中国电信集团财务会计核算办法(doc 398)irid.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.前言中国电信信集团会计计核算办法法（暂行）（以下简简称“原办法”）自20003 年在在各公司实实施以来，对对规范中国国电信的会会计核算工工作发挥了了积极的作作用。随着着中国电信信在海外的的成功上市和集团团内外环境境的变化，迫迫切需要对对原办法进进行相应的的修订，以以满足外部部信息披露露和公司内部管管理的要求求。（一）国家家监管部门门相关政策策的出台对对公司会计计核算提出出了新的要要求财政部、国国家税务总总局先后下下发了关关于执行企业会计计制度和和相关会计计准

2、则有关关问题解答（二二）（财财会（20003）10 号）、关于执执行企业业会计制度度和相关关会计准则则有关问题解答（三三）（财财会（20003）29 号）和和关于执执行企业业会计制度度和相关关会计准则则有关问题解答答（四）（财会200443 号号），这些些问题解答答的陆续发发布，对于于贯彻落实实企业会会计制度和和相关会计计准则，为为公司理解解和运用现现行企业会会计制度和和相关的规规定提供了了帮助。同时，对规规范公司会会计核算行行为、提高高公司会计计信息质量量等方面提提出了新的的要求。（二）中国国电信内部部管理对会会计核算提提出了更高高的要求首先，电信信行业处在在一个不断断变化的经经营环境中中，

3、新业务务、新产品品层出不穷穷。一方面面信息新技术术不断出现现，推动电电信行业新新业务的不不断发展；另一方面面，为了应应对日益激激烈的竞争环境，满满足不断变变化的消费费需求以及及为积极引引导消费需需求，中国国电信先后后出现一系系列新产品和新新业务，如如：PHSS 无线接接入业务（小小灵通业务务）、中国国电子口岸岸卡、合作作分成业务务及电信卡业业务等。这这些新业务务和新产品品的收入确确认、成本本核算等信信息需要在在会计核算算办法中进行相应应反映。其次，随着着中国电信信实施财务务集中管理理举措以来来，先后出出台了一系系列与会计计核算相关关的政策和措措施（如中国电信信集团资产产减值准备备管理办法法），

4、这这些政策和和措施也需需要在修订后的会计计核算办法法中加以反反映。最后，中国国电信正在在推广实施施的MSSS 需要和和会计核算算实行对接接。MSSS 作为一一个信息系系统，本身也也有相应的的核算科目目，在本办办法中需要要建立MSSS 核算算科目和会会计核算办办法会计科科目之间的相相应关系。在中国电信信改革和发发展不断深深入的背景景下，为进进一步满足足政府监管管和公司管管理层决策策的需要，增增强财务对对业务活动动的支撑力力度，提高高财务管理理的效率和和效果，需需要在原办办法的基础上，依依据国家的的相关法律律法规，并并结合中国国电信实际际对原办法法进行修订订。2目录释义.5第一部分总总则.77第二

5、部分主主要会计政政策与会计计估计.110第1 章货货币资金.110第2 章短短期投资.110第3 章应应收及预付付款项.114第4 章存存货.20第5 章长长期投资.330第6 章委委托贷款.443第7 章固固定资产.444第8 章在在建工程.663第9 章无无形资产.668第10 章章长期待摊摊费用.755第11 章章税项.777第12 章章应付债券券.779第13 章章拨款、补补贴、补偿偿及接受捐捐赠.80第14 章章员工薪酬酬及福利.833第15 章章所有者权权益.877第16 章章收入.899第17 章章成本及期期间费用.999第18 章章研究及开开发费用.1033第19 章章所得税费

6、费用.1004第20 章章利润及利利润分配.111第21 章章现金和现现金等价物物.1112第22 章章外币业务务.1133第23 章章借款费用用.1177第24 章章或有事项项.1222第25 章章承诺事项项.1244第26 章章租赁.125第27 章章债务重组组.1311第28 章章非货币性性交易.138第29 章章会计政策策、会计估估计变更及及会计差错错更正.142第30 章章资产负债债表日后事事项.1148第31 章章关联方关关系及其交交易.1153第32 章章财务报告告的结账方方法及批准准、报出程程序.1555第33 章章合并会计计报表.156第34 章章中期报告告.1688第三部分

7、会会计科目使使用说明.1776一、会计科科目总说明明.1176二、资产类类科目使用用说明.1776三、负债类类科目使用用说明.2669四、所有者者权益类科科目使用说说明.3055五、损益类类科目使用用说明.3115第四部分财财务报告及及编制说明明.3394一、财务报报告说明及及相关要求求.3994二、会计报报表种类和和格式.39944三、会计报报表编制说说明.3996四、会计报报表附注编编制说明.4117附录部分.4338附录一：中中国电信集集团会计科科目表附录二：会会计报表格格式附录三：会会计科目与与MSS 科目对接接表5释义（一）资产产本办法所指指资产，是是过去的交交易或事项项形成并由由公

8、司拥有有或者控制制的资源，该资源预期期会给公司司带来经济济利益。公公司的资产产应按流动动性分为流流动资产、长期投资、固定定资产、无无形资产和和其他资产产。（二）负债债本办法所指指负债，是是过去的交交易或事项项形成的现现时义务，履履行该义务务预期会导致经济利利益流出公公司。公司司的负债应应按其流动动性，分为为流动负债债和长期负负债。（三）所有有者权益本办法所指指所有者权权益，是指指所有者在在公司资产产中享有的的经济利益益，其金额额为资产减去去负债后的的余额。所所有者权益益包括实收收资本（或或股本）、资本公积积、盈余公积和未未分配利润润等。（四）收入入本办法所指指收入，是是指公司在在提供通信信服务

9、、销销售商品及及让渡资产产使用权等等日常活动中中所形成的的经济利益益的总流入入，包括通通信业务收收入和其他他业务收入入。收入不包括为为第三方或或者客户代代收的款项项。（五）成本本费用本办法所指指成本费用用，是指公公司为提供供通信服务务、销售商商品及让渡渡资产使用用权等日常活活动所发生生的经济利利益的流出出。（六）会计计政策本办法所指指会计政策策，是指公公司在会计计核算时所所遵循的具具体原则以以及公司所所采纳的具体体会计处理理方法。具具体原则，是是指公司按按照企业业会计准则则和统一一会计制度规定定的原则所所制定的、适合于本本公司的会会计制度中中所采用的的会计原则则；具体会计处理理方法，是是指公司

10、在在会计核算算中对于诸诸多可选择择的会计处处理方法中中所选择的、适合合于本公司司的会计处处理方法。（七）会计计估计本办法所指指会计估计计，是公司司对其结果果不确定的的交易或事事项以最近近可利用的的信息为基础础所作的判判断。公司司为了定期期、及时提提供有用的的会计信息息，将公司司延续6不断的营业业活动人为为地划分为为各个阶段段，如年度度、季度、月度，并并在权责发发生制的基础上对对公司的财财务状况和和经营成果果进行定期期确认和计计量。在确确认、计量量过程中，当计入入的交易或或事项涉及及未来事项项不确定性性时，如关关于未来事事项是否发发生的不确定性以以及关于未未来事项的的影响或时时间的不确确定性，必

11、必须予以估估计入账。（八）账面面价值本办法所指指账面价值值，指某科科目的账面面余额减去去相关的备备抵项目后后的净额。如“短期投投资”科目的账账面余额减减去相应的的跌价准备备后的净额额，为短期期投资的账账面价值。（九）账面面余额本办法所指指账面余额额，指某科科目的账面面实际余额额，不扣除除作为该科科目备抵的的项目（如累累计折旧、相关资产产的减值准准备等）。（十）简称称含义集团公司：指中国电电信集团公公司。股份公司：指中国电电信股份有有限公司。有限公司：指中国电电信股份有有限公司之之下属各省省电信有限限公司。电信公司：指已经上上市省公司司的存续公公司及中国国电信集团团西藏自治治区电信公公司、中国电

12、电信集团北北京市电信信有限公司司和中国电电信集团北北方电信有有限公司。公司：泛指指集团公司司、股份公公司、有限限公司、电电信公司等等独立会计计核算主体体。7第一部分总总则为进一步规规范公司的的会计核算算行为，统统一集团会会计政策，根根据企业会会计准则、企业会计计制度及及国家相关关法律、法法规，结合合公司的实实际情况，特特制定本办办法。一、本办法法的适用范范围本办法适用用于中华人人民共和国国境内经营营通信业务务的中国电电信各级所所属单位，包括集团公公司、股份份公司、有有限公司、电信公司司等独立会会计核算主主体。集团公司在在中国境外外设立的子子公司等单单位，应按按照当地的的会计核算算要求进行行会计

13、核算，但但在向集团团公司呈报报相应的会会计报表时时，应按照照集团公司司的有关会会计政策对会计计报表进行行调整。二、会计核核算的基本本任务与基基本程序会计核算的的基本任务务是如实反反映公司的的财务状况况、经营成成果和现金金流量，为为公司决策和和业绩评价价提供有效效的信息。会计核算程程序是公司司为编制特特定会计期期内财务报报表而必须须经过的全全部过程。包括会计凭凭证和账簿簿的种类、格式，会会计凭证与与账簿之间间的联系方方法，由取取得原始凭证到编编制记账凭凭证、登记记明细分类类账和总分分类账、编编制会计报报表的工作作程序和方法等组组成。三、会计核核算基本要要求（一）公司司应依法设设置会计账账簿，根据

14、据审核无误误的会计凭凭证登记会会计账簿，进行会计核核算，实行行会计监督督。（二）公司司会计核算算应以实际际发生的各各项交易或或事项为对对象，记录录和反映公公司本身的各各项生产经经营活动。上述交易或或事项包括括：款项和和有价证券券的收付；财物的收收发、增减减和使用；债权债务的的发生和结结算；资本本的增减；收入、支支出、费用用、成本的的计算；财财务成果的计算和和处理及其其他需要办办理会计手手续、进行行会计核算算的事项。（三）公司司应以持续续、正常的的生产经营营活动作为为会计核算算前提。（四）会计计年度为公公历1 月1 日起至至12 月31 日止止，会计期期间分为年年度、半年度、季度度和月度，年年度

15、、半年年度、季度度和月度均均按公历起起讫日期确确定。半年年度、季度和月度度均称为会会计中期，期期末是指月月末、季末末、半年末末和年末。（五）公司司会计核算算以人民币币为记账本本位币。8（六）公司司进行会计计电算化所所采用的会会计软件系系统应符合合财政部的的相关要求，并定期期打印总账账和明细账账。（七）公司司应按会计计期间编制制财务报告告。对外报报送的财务务报告按财财政部的统统一规定执行行；集团公公司制定的的其他会计计报表，属属于财务报报告的组成成部分，应应按规定报送。（八）单位位负责人对对本公司的的会计工作作和会计资资料的真实实性、完整整性负责。四、会计核核算基本原原则（一）客观观性原则公司会

16、计核核算以实际际发生的交交易或事项项为依据，如如实反映公公司的财务务状况、经营成果和和现金流量量。（二）实质质重于形式式原则公司按照交交易或事项项的经济实实质进行会会计核算，而而不应仅仅仅按照它们们的法律形式作为会会计核算的的依据。（三）相关关性原则公司提供的的会计信息息应反映公公司的财务务状况、经经营成果和和现金流量量，以满足足会计信息使使用者的需需要。（四）一贯贯性原则公司会计核核算方法前前后各期应应保持一致致，不得随随意变更。如有必要要变更，应应将变更的内内容和理由由、变更的的累积影响响数，以及及累积影响响数不能合合理确定的的理由等，在会计计报表附注注中予以说说明。（五）可比比性原则公司

17、会计核核算应按照照规定的会会计处理方方法进行，会会计指标应应口径一致致、相互可比。（六）及时时性原则公司会计核核算应及时时进行，不不得提前或或延后。（七）明晰晰性原则公司会计核核算和财务务会计报告告编制应清清晰明了，便便于理解和和利用。（八）权责责发生制原原则公司会计核核算以权责责发生制为为基础。凡凡是当期已已经实现的的收入和已已经发生或或9应负担的费费用，不论论款项是否否支付，都都应作为当当期的收入入和费用；凡是不属属于当期的收入和和费用，即即使款项已已在当期收收付，也不不应作为当当期的收入入和费用。（九）配比比原则公司在进行行会计核算算时，收入入与其成本本、费用应应相互配比比，同一会会计期

18、间内内的各项收入入和与其相相关的成本本、费用，应应在该会计计期间内确确认。（十）历史史成本原则则各项财产在在取得时应应按照实际际成本计量量。其后，各各项财产如如果发生减减值，应计提相应的的减值准备备。除法律律、行政法法规和国家家统一的会会计制度另另有规定者者外，一律不得自自行调整其其账面价值值。（十一）划划分收益性性支出与资资本性支出出原则公司会计核核算应合理理划分收益益性支出与与资本性支支出的界限限。凡支出出的效益仅仅及于本年度度（或一个个营业周期期）的，应应作为收益益性支出；凡支出的的效益及于于几个会计年度（或或几个营业业周期）的的，应作为为资本性支支出。（十二）谨谨慎性原则则公司在进行行

19、会计核算算时，应遵遵循谨慎性性原则的要要求，不得得多计资产产或收益、少计负债或或费用，但但不得计提提秘密准备备。（十三）重重要性原则则公司会计核核算应遵循循重要性原原则的要求求，在会计计核算过程程中对交易易或事项应应区别其重要要程度，采采用不同的的核算方式式。五、附则（一）本办办法由集团团公司负责责解释和修修订。（二）本办办法自20005 年年1 月1 日起施施行。10第二部分主主要会计政政策与会计计估计第1 章货货币资金1.1 货货币资金的的内容货币资金包包括现金、银行存款款和其他货货币资金。1.1.11现金，是是指库存现现金，现金金不包括备备用金和员员工个人借借款。1.1.22银行存款款，

20、是指存存入银行、其他金融融机构的各各种存款。1.1.33其他货币币资金，是是指外埠存存款、银行行本票存款款、银行汇汇票存款、信用卡存款款、信用证证保证金存存款、票据据承兑保证证金、存出出投资款等。1.2 货货币资金的的核算1.2.11应设置现现金和银行行存款日记记账对货币币资金进行行核算，按按照业务发发生顺序逐日日逐笔登记记。1.2.22有外币现现金和存款款的，还应应分别按人人民币和外外币进行明明细核算。1.2.33现金的账账面余额必必须与库存存数相符，银银行存款的的账面余额额应与银行对账单按按月核对，并并编制银行行存款余额额调节表调调节相符，对对未达账项，应应查明原因因并进行及及时处理。第2

21、 章短短期投资2.1 短短期投资的的定义短期投资是是指能够随随时变现并并且持有时时间不准备备超过1年（含1年）的投投资，包括股股票、债券券、基金等等。短期投资的的持有期间间通常不超超过一年，实实际持有期期间已超过过一年但未未改变投资目的的的投资仍仍应作为短短期投资，如如管理当局局意图改变变投资目的的，准备长期持持有，应划划转为长期期投资。112.2 短短期投资初初始投资成成本的确定定短期投资取取得时应以以初始投资资成本计量量。初始投投资成本按按以下方法确定：2.2.11以现金购购入的短期期投资，按按实际支付付的全部价价款包括税税金、手续续费等相关费费用确定。实际支付付的价款中中包含的已已宣告但

22、尚尚未领取的现金股利利或已到付付息期但尚尚未领取的的债券利息息，应作为为应收项目单独核算算，不构成成短期投资资的初始投投资成本。已存入证券券公司但尚尚未进行短短期投资的的现金，先先作为其他他货币资金处理，待待实际投资资时，再按按上述原则则处理。2.2.22投资者投投入的短期期投资，按按投资各方方确认的价价值确定。2.2.33以非货币币性交易换换入的短期期投资，应应按换出资资产的账面面价值加上上应支付的相相关税费，作作为短期投投资的初始始投资成本本。涉及补补价的，按以下规定定确定换入入短期投资资的初始投投资成本：2.2.33.1收到到补价的，按按换出资产产的账面价价值加应支支付的相关关税费加应确

23、认的的损益减去去补价后的的余额。换入短期投投资的初始始投资成本本换出资资产账面价价值（补补价换出资产公允允价值）换出资产产账面价值值（补价价换出资资产公允价值）应应交的税金金及教育费费附加应应支付的相相关税费2.2.33.2支付付补价的，按按换出资产产的账面价价值加上应应支付的相相关税费和补价。换入短期投投资的初始始投资成本本换出资资产账面价价值应支支付的相关税费+支支付的补价价。2.2.44以债务重重组方式取取得的短期期投资，应应按应收债债权的账面面价值加上上应支付的相相关税费，作作为短期投投资的初始始投资成本本。涉及补补价的，按以下规定定确定换入入短期投资资的初始投投资成本：2.2.44.

24、1收到到补价的：按应收债债权的账面面价值减去去补价，加加上应支付的相关税税费。换入短期投投资的入账账价值应应收债权的的账面价值值补价应支付的相关税税费2.2.44.2支付付补价的：按应收债债权账面价价值加上支支付的补价价和应支付的相关税税费。12换入短期投投资的入账账价值应应收债权的的账面价值值+补价应应支付的相关税费费2.3 股股利或利息息的处理2.3.11短期投资资持有期间间实际收到到的现金股股利或利息息，已含在在投资取得得时实际支付付的价款中中记入应收收项目的，应应冲减相应应的应收股股利或应收利息，其其他的现金金股利或利利息，冲减减投资的账账面价值。2.3.22在持有股股票期间所所获得的股股票股利，应应在备查账账簿中登记记所增加的股份，不不做账务处处理。2.4 短短期投资跌跌价准备2.4.11短期投资资跌价准备备的计提与与转回2.4.11.1期末末应对短期期投资的账账面价值逐逐项进行检检查，如果果由于市价下跌而导导致市价低低于短期投投资的账面面价值时，应应以单项投投资为基础，按市市价低于短短期投资账账面价值的的差额计提提跌价准备备，并确