会计网校中级会计实务讲义eoel.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.前 言1第 一 章章 总论2第 二 章章存货7第 三 章章固定资资产15第 四 章章无形资资产35第 五 章章投资性性房地产42第 六 章章金融资资产55第 七 章章长期股股权投资75第 八 章章非货币币性资产交交换88第 九 章章资产减减值100第 十 章章 负债112第十一章 债务务重组124第十二 章章 或有事事项135第十三 章章 收入150第十四 章章 借款费费用174第 十五 章 所得税185第 十六 章 会计政政策、会计计估计变更更和差错更更正

2、203第 十七 章 资产负负债表日后后事项213第 十八 章 外币折折算222第 十九 章 财务报报告223第 二十 章 行政事事业单位会会计262前 言本书目录：（共200章）第一章 总论（为为全书基本本框架，属属于理论部部分）第五五章 投资资性房地产产（新增）第六章 金融资产（新增）第七章 长期股权投资第八章 非货币性资产交换第九章 资产减值第十章 负债第十一章 债务重组第十二章 或有事项第十三章 收入（变化相对较小）第十四章 借款费用第十五章 所得税第十六章 会计政策、会计估计变更和差错更正第十七章 资产负债表日后事项第十八章 外币折算第十九章 财务报告第二十章 行政事业单位会计一、20

3、05年和2006年考试命题规律 （一） 题目类型、数量和分数（2005年与2006年相同）题目类型单项选择题多项选择题判断题计算分析题综合题合计数量15101022分数1520102233100（二）命题题特点 从20005年和和20066年中级级会计实务务的试题题来看，有有以下几个个方面的特特点：1.严格格按考试大大纲命题；2.重点突出出；33.体现及及时掌握新新知识、新新内容，实实现知识更更新；4.综合合性较强；5.题量和难难度适中。二、如何学习习中级会会计实务（一一）订立学学习计划；（二二）全面研研读大纲和和教材，把把握教材之之精髓；（三）讲讲究学习方方法，善于于总结规律律，掌握问问题的

4、关键键点，使复复杂问题简简单化；（四）加加强练习。第 一 章章 总论本章章应关注的的主要内容容有：（1）掌掌握会计要要素概念及及其确认条条件；（2）掌掌握会计信信息质量要要求；（3）掌掌握会计计计量属性及及其应用原原则；（4）熟熟悉财务报报告目标；（55）熟悉财财务报告的的构成；（6）了了解会计基基本假设。第一节财财务报告目目标一、向向财务报告告使用者提提供决策有有用信息二、反反映企业管管理层受托托责任履行行情况第二节会会计基本假假设一、会会计主体二、持持续经营三、会会计分期四、货货币计量第三节会会计信息质质量要求一、可可靠性可靠性要要求企业应应当以实际际发生的交交易或者事事项为依据据进行确认

5、认、计量和和报告，如如实反映符符合确认和和计量要求求的各项会会计要素及及其他相关关信息，保保证会计信信息真实可可靠、内容容完整。二、相相关性相关性要要求企业提提供的会计计信息应当当与财务报报告使用者者的经济决决策需要相相关，有助助于财务报报告使用者者对企业过过去、现在在或者未来来的情况作作出评价或或者预测。三、可可理解性可理解解性要求企企业提供的的会计信息息应当清晰晰明了，便便于财务报报告使用者者理解和使使用。四、可比比性可可比性要求求企业提供供的会计信信息应当具具有可比性性。具体包包括下列要要求：（一）同一一企业对于于不同时期期发生的相相同或者相相似的交易易或者事项项，应当采采用一致的的会计

6、政策策，不得随随意变更。（二二）不同企企业发生的的相同或者者相似的交交易或者事事项，应当当采用规定定的会计政政策，确保保会计信息息口径一致致、相互可可比，即对对于相同或或者相似的的交易或者者事项，不不同企业应应当采用一一致的会计计政策，以以使不同企企业按照一一致的确认认、计量和和报告基础础提供有关关会计信息息。【例例题1】可可比性要求求（）。A.企业提供供的会计信信息应当具具有可比性性B.同一企业业不同时期期发生的相相同或者相相似的交易易或者事项项，应当采采用一致的的会计政策策，不得随随意变更C.不不同企业发发生的相同同或者相似似的交易或或者事项，应应当采用规规定的会计计政策，确确保会计信信息

7、口径一一致、相互互可比D.企业业对于已经经发生的交交易或者事事项，应当当及时进行行会计确认认、计量和和报告，不不得提前或或者延后答疑疑编号1000101101：针针对该题提提问【答案】AABC五、实质质重于形式式实质重重于形式要要求企业应应当按照交交易或者事事项的经济济实质进行行会计确认认、计量和和报告，不不应仅以交交易或者事事项的法律律形式为依依据。如果果企业仅仅仅以交易或或者事项的的法律形式式为依据进进行会计确确认、计量量和报告，那那么就容易易导致会计计信息失真真，无法如如实反映经经济现实和和实际情况况。【例例题2】下下列各项，体体现实质重重于形式会会计原则的的有（）。（20006年考题题

8、）AA.商品售售后租回不不确认商品品销售收入入B.融资租入入固定资产产视同自有有固定资产产C.计提固定定资产折旧旧D.材料按计计划成本进进行日常核核算答疑疑编号1000101102：针针对该题提提问【答案】AAB六、重重要性重要性要要求企业提提供的会计计信息应当当反映与企企业财务状状况、经营营成果和现现金流量有有关的所有有重要交易易或者事项项。七、谨谨慎性谨慎性要要求企业对对交易或者者事项进行行会计确认认、计量和和报告时应应当保持应应有的谨慎慎，不应高高估资产或或者收益、低估负债债或者费用用。但但是，谨慎慎性的应用用并不允许许企业设置置秘密准备备，如果企企业故意低低估资产或或者收益，或或者故意

9、高高估负债或或者费用，将将不符合会会计信息的的可靠性和和相关性要要求，损害害会计信息息质量，扭扭曲企业实实际的财务务状况和经经营成果，从从而对使用用者的决策策产生误导导，这是会会计准则所所不允许的的。【例例题3】下下列各项中中，体现会会计核算的的谨慎性的的有（）。（20003年考题题）AA.将融资资租入固定定资产视作作自有资产产核算B.采用用双倍余额额递减法对对固定资产产计提折旧旧C.对固定资资产计提减减值准备D.将将长期借款款利息予以以资本化答疑疑编号1000101103：针针对该题提提问【答案】BBC八、及及时性及时性要要求企业对对于已经发发生的交易易或者事项项，应当及及时进行确确认、计量

10、量和报告，不不得提前或或者延后。第四节会会计要素及及其确认一、会会计要素概概念会会计要素，是是指按照交交易或事项项的经济特特征所作的的基本分类类，分为反反映企业财财务状况的的会计要素素和反映企企业经营成成果的会计计要素。二、反反映企业财财务状况的的会计要素素及其确认认反映映企业财务务状况的要要素包括资资产、负债债和所有者者权益。（一）资资产11.资产的的定义资产，是是指企业过过去的交易易或者事项项形成的、由企业拥拥有或者控控制的、预预期会给企企业带来经经济利益的的资源。2.资资产的确认认条件将一项资资源确认为为资产，需需要符合资资产的定义义，并同时时满足以下下两个条件件：（1）与与该资源有有关

11、的经济济利益很可可能流入企企业；（2）该该资源的成成本或者价价值能够可可靠地计量量。【例例题4】下下列项目中中，符合资资产定义的的是（）。A.购入的某某项专利权权B.经营租入入的设备C.待待处理的财财产损失D.计计划购买的的某项设备备答疑疑编号1000101104：针针对该题提提问【答案】AA（二二）负债1.负负债的定义义负债债，是指企企业过去的的交易或者者事项形成成的、预期期会导致经经济利益流流出企业的的现时义务务。 2.负债债的确认条条件将将一项义务务确认为负负债，需要要符合负债债的定义，并并同时满足足以下两个个条件：（1）与与该义务有有关的经济济利益很可可能流出企企业；（2）未未来流出的

12、的经济利益益能够可靠靠地计量。（三三）所有者者权益1.所有有者权益的的定义所有者权权益，是指指企业资产产扣除负债债后，由所所有者享有有的剩余权权益。公司司的所有者者权益又称称为股东权权益。所有有者权益是是所有者对对企业资产产的剩余索索取权。2.所所有者权益益的来源构构成所有者者权益按其其来源主要要包括所有有者投入的的资本、直直接计入所所有者权益益的利得和和损失、留留存收益等等。33.所有者者权益的确确认条件由于所所有者权益益体现的是是所有者在在企业中的的剩余权益益，因此，所所有者权益益的确认主主要依赖于于其他会计计要素，尤尤其是资产产和负债的的确认；所所有者权益益金额的确确定也主要要取决于资资

13、产和负债债的计量。三、反反映企业经经营成果的的会计要素素及其确认认反映映企业经营营成果的要要素包括收收入、费用用和利润。（一）收收入11.收入的的定义收入，是是指企业在在日常活动动中形成的的、会导致致所有者权权益增加的的、与所有有者投入资资本无关的的经济利益益的总流入入。22.收入的的确认条件件收入入在确认时时除了应当当符合收入入定义外，还还应当满足足严格的确确认条件。收入只有有在经济利利益很可能能流入，从从而导致企企业资产增增加或者负负债减少、且经济利利益的流入入额能够可可靠计量时时才能予以以确认。因因此，收入入的确认至至少应当符符合以下条条件：一是是与收入相相关的经济济利益应当当很可能流流

14、入企业；二是经济济利益流入入企业的结结果会导致致企业资产产的增加或或者负债的的减少；三三是经济利利益的流入入额能够可可靠地计量量。（二二）费用1.费费用的定义义费用，是是指企业在在日常活动动中发生的的、会导致致所有者权权益减少的的、与向所所有者分配配利润无关关的经济利利益的总流流出。 2.费费用的确认认条件费用的确确认至少应应当符合以以下条件：一是与费费用相关的的经济利益益应当很可可能流出企企业；二是是经济利益益流出企业业的结果会会导致资产产的减少或或者负债的的增加；三三是经济利利益的流出出额能够可可靠计量。（三三）利润1.利利润的定义义利润润，是指企企业在一定定会计期间间的经营成成果。反映映

15、的是企业业的经营业业绩情况，是是业绩考核核的重要指指标。2.利润润的来源构构成利利润包括收收入减去费费用后的净净额、直接接计入当期期利润的利利得和损失失等。 3.利利润的确认认条件利润反映映的是收入入减去费用用、利得减减去损失后后的净额，因因此，利润润的确认主主要依赖于于收入和费费用以及利利得和损失失的确认，其其金额的确确定也主要要取决于收收入、费用用、利得、损失金额额的计量。【例例题5】利利得和损失失一定会影影响当期损损益。（）答疑疑编号1000101105：针针对该题提提问【答案】第五节会会计计量一、会会计计量基基本要求和和会计计量量属性的构构成企企业在将符符合确认条条件的会计计要素登记记

16、入账并列列报于财务务报表时，应应当按照规规定的会计计计量属性性进行计量量，确定其其金额。会会计计量属属性主要包包括：（一）历历史成本（二）重重置成本（三）可可变现净值值（四四）现值（五）公公允价值二、会会计计量属属性的应用用原则企业在对对会计要素素进行计量量时，一般般应当采用用历史成本本。在某些些情况下，为为了提高会会计信息质质量，实现现财务报告告目标，企企业会计准准则允许采采用重置成成本、可变变现净值、现值、公公允价值计计量的，应应当保证所所确定的会会计要素金金额能够取取得并可靠靠计量，如如果这些金金额无法取取得或者可可靠地计量量的，则不不允许采用用其他计量量属性。【例题题6】资产产按照预计

17、计从其持续续使用和最最终处置中中所产生的的未来净现现金流入量量的折现金金额计量，其其会计计量量属性是（）。A.现值值 BB.可变现现净值 C.历历史成本 D.公允价值值答疑疑编号1000101106：针针对该题提提问【答案】AA第六节财财务报告一、财财务报告的的概念财务报告告，是指企企业对外提提供的反映映企业某一一特定日期期的财务状状况和某一一会计期间间的经营成成果、现金金流量等会会计信息的的文件。财财务报告包包括财务报报表和其他他应当在财财务报告中中披露的相相关信息和和资料。二、财财务报表的的组成及相相关概念财务报报表至少应应当包括资资产负债表表、利润表表、现金流流量表等报报表。小企企业编制

18、的的财务报表表可以不包包括现金流流量表。第 二 章章存货本章应关注注的主要内内容有：（1）掌掌握存货的的确认条件件；（22）掌握存存货初始计计量的核算算；（33）掌握存存货可变现现净值的确确认方法；（44）掌握存存货期末计计量的核算算；（55）熟悉存存货发出的的计价方法法。第一节存存货的确认认和初始计计量一、存存货的概念念与确认条条件存货，是是指企业在在日常活动动中持有以以备出售的的产成品或或商品、处处在生产过过程中的在在产品、在在生产过程程或提供劳劳务过程中中耗用的材材料和物料料等。 存货同同时满足下下列条件的的，才能予予以确认：（11）与该存存货有关的的经济利益益很可能流流入企业；（22）

19、该存货货的成本能能够可靠地地计量。二、存存货的初始始计量存货应当当按照成本本进行初始始计量。存存货成本包包括采购成成本、加工工成本和其其他成本。 （一一）外购的的存货原材料、商品、低低值易耗品品等通过购购买而取得得的存货的的成本由采采购成本构构成。存货货的采购成成本，包括括购买价款款、相关税税费、运输输费、装卸卸费、保险险费以及其其他可归属属于存货采采购成本的的费用。商品流流通企业在在采购过程程中发生的的运输费、装卸费、保险费以以及其他可可归属于存存货采购成成本的费用用等，应当当计入存货货的采购成成本。注意：PP24对于于采购过程程中发生的的物资毁损损、短缺等等，除合理理的损耗应应作为存货货的

20、“其他他可归属于于存货采购购成本的费费用”计入入采购成本本外，应区区别不同情情况进行会会计处理：（1）应应从供应单单位、外部部运输机构构等收回的的物资短缺缺或其他赔赔款，冲减减物资的采采购成本；（2）因因遭受意外外灾害发生生的损失和和尚待查明明原因的途途中损耗，不不得增加物物资的采购购成本，应应暂作为待待处理财产产损溢进行行核算，在在查明原因因后再作处处理。【例题11】乙工业业企业为增增值税一般般纳税企业业。本月购购进原材料料200公公斤，货款款为60000元，增增值税为11020元元；发生的的保险费为为350元元，入库前前的挑选整整理费用为为130元元；验收入入库时发现现数量短缺缺10%，经

21、经查属于运运输途中合合理损耗。乙工业企企业该批原原材料实际际单位成本本为每公斤斤（）元元。（20006年考考题）A.322.4B.33.33C.355.28D.336 【答案】DD【解解析】 购购入原材料料的实际总总成本66000+350+13064800（元）实际入入库数量200（1-110%）180（公公斤）乙工业企企业该批原原材料实际际单位成本本64880/1880366（元/公公斤）。（二）通通过进一步步加工而取取得的存货货1.委委托外单位位加工的存存货以以实际耗用用的原材料料或者半成成品以及加加工费、运运输费、装装卸费和保保险费等费费用以及按按规定应计计入成本的的税金，作作为实际成成

22、本。掌握受托托方代收代代交消费税税的会计处处理及收回回委托加工工物资实际际成本的确确定。支付的用用于连续生生产应税消消费品的消消费税应记记入“应交交税费应应交消费税税”科目借借方；支付付的收回后后直接用于于销售的委委托加工应应税消费品品的消费税税，应计入入委托加工工物资成本本。发发出材料的的实际成本本、支付的的加工费和和负担的运运杂费应计计入委托加加工实际成成本；支付付的增值税税可作为进进项税额抵抵扣。消费税税组成计税税价格材材料实际成成本+加工工费+消费费税材料料实际成本本+加工费费+消费税税组成计税税价格消消费税税率率消费税税组成计税税价格（材材料实际成成本+加工工费）/（11-消费税税税

23、率）【例题题2-2】甲甲企业委托托乙企业加加工材料一一批（属于于应税消费费品）。原原材料成本本为200000元，支支付的加工工费为70000元（不不含增值税税），消费费税税率为为10%，材材料加工完完成并已验验收入库，加加工费用等等已经支付付。双方适适用的增值值税税率为为17%.甲企业按按实际成本本核算原材材料，有关关账务处理理如下：（1）发发出委托加加工材料借：委委托加工物物资200000贷：原原材料200000（22）支付加加工费用和和税金消费税组组成计税价价格（2200000+70000）（1110%）300000（元元）受受托方代收收代交的消消费税税300000100%30000（元元

24、）应应交增值税税税额7700017%11900（元）甲企业收收回加工后后的材料用用于连续生生产应税消消费品时借：委委托加工物物资70000应交税税费应应交增值税税（进项税税额）11190应交消消费税30000贷：银银行存款111190甲企业收收回加工后后的材料直直接用于销销售时借：委托托加工物资资（70000+30000）100000应应交税费应交增增值税（进进项税额）11190贷：银行存款款111990（33）加工完完成，收回回委托加工工材料甲企业收收回加工后后的材料用用于连续生生产应税消消费品时借：原原材料（2200000+70000）270000贷：委委托加工物物资2270000甲企业收

25、收回加工后后的材料直直接用于销销售时借：原材材料（或库库存商品）（2200000+100000）300000贷贷：委托加加工物资300000【例题题2】某企企业为增值值税一般纳纳税企业，适适用的增值值税税率为为17%，适适用的消费费税税率为为10%。该企业委委托其他单单位（增值值税一般纳纳税企业）加加工一批属属于应税消消费品的原原材料（非非金银首饰饰），该批批委托加工工原材料收收回后用于于继续生产产应税消费费品。发出出材料的成成本为1880万元，支支付的不含含增值税的的加工费为为90万元元，支付的的增值税为为15.33万元。该该批原料已已加工完成成并验收成成本为（）万元。（20005年考题题）

26、A.2270B.2800C.3000DD.3155.3 【答案案】A2.自行行生产的存存货自自行生产的的存货的初初始成本包包括投入的的原材料或或半成品、直接人工工和按照一一定方法分分配的制造造费用。【例22-3】某某企业生产产车间分别别以甲、乙乙两种材料料生产两种种产品A和和B，20007年66月，投入入甲材料8800000元生产AA产品，投投入乙材料料500000元生产产B产品。当月生产产A产品发发生直接人人工费用2200000元，生产产B产品发发生直接人人工费用1100000元，该生生产车间归归集的制造造费用总额额为300000元。假定定，当月投投入生产的的A、B两两种产品均均于当月完完工

27、，该企企业生产车车间的制造造费用按生生产工人工工资比例进进行分配，则则：AA产品应分分摊的制造造费用3300000200000（200000+1100000）2200000（元）B产品品应分摊的的制造费用用300000100000（2200000+100000）100000（元元）AA产品完工工成本（即即A存货的的成本）800000+200000+20000012200000（元）B产品品完工成本本（即B存存货的成本本）500000+100000+100000700000（元）（三）其他方式取得的存货1.投资者投入的存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但投资合同或协议约定价值不公

28、允的除外。2.通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等取得的存货的成本，应当按相关准则规定确定。（四）通过提供劳务取得的存货企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。第二节存存货发出的的计价取消了了后进先出出法第三节存存货的期末末计量一、存存货期末计计量原则资产负负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。其中，可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；存货成本，是指期末存货的实际成本。二、存货期末

29、计量方法（一）存货减值迹象的判断 P29（二）可变现净值的确定1.企业确定存货可变现净值时应考虑的因素（1）确凿的证据；（2）持有存货的目的；（3）资产负债表日后事项等。2.不同情况下存货可变现净值的确定（1）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货可变现净值估计售价估计的销售费用和相关税金【例题3】2004年，东方公司根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2004年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元

30、。2004年12月31日D材料的账面价值为（）万元。A.99B.100C.90D.200答疑编号10020105：针对该题提问【答案】A【解析】2004年12月31日D材料的可变现净值1010-199（万元），成本为200万元，所以账面价值为99万元。（2）用于生产的材料、在产品或自制半成品可变现净值产品估计售价至完工估计将要发生的成本销售产品估计的销售费用和相关税金可变现净值中估计售价的确定方法3.材料期末计量特殊考虑（1）对于用于生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工物资等），如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。其中，“可变现净值预计高于成本”中的

31、成本是指产成品的生产成本。【例2-6】2007年12月31日，甲公司库存原材料A材料的账面价值（成本）为1500000元，市场购买价格总额为1400000元，假设不发生其他购买费用；用A材料生产的产成品B型机器的可变现净值高于成本。确定2007年12月31日A材料的价值。答疑编号10020201：针对该题提问本例中，2007年12月31日，虽然A材料的账面价值（成本）高于其市场价格，但是由于用其生产的产成品B型机器的可变现净值高于其成本，即用该原材料生产的最终产品此时并没有发生价值减损。因而，在这种情况下，A材料即使其账面价值（成本）已高于市场价格，也不应计提存货跌价准备，仍应按其原账面价值（

32、成本）1500000元列示在甲公司2007年12月31日资产负债表的存货项目之中。（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。【例2-7】2007年12月31日，甲公司库存原材料C材料的账面价值（成本）为600000元，市场购买价格总额为550000元，假设不发生其他购买费用。由于C材料的市场销售价格下降，用C材料生产的D型机器的市场销售价格总额由1500000元下降为1350000元，但其生产成本仍为1400000元，将C材料加工成D型机器尚需投入800000元，估计销售费用及税金为50000元。确定2007年12月31日C材料的价值。答疑编号1

33、0020202：针对该题提问根据上述资料，可按以下步骤进行确定：第一步，计算用该原材料所生产的产成品的可变现净值。D型机器的可变现净值=D型机器估计售价估计销售费用及税金=135000050000=1300000（元）第二步，将用该原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。D型机器的可变现净值1300000元小于其成本1400000元，即C材料价格的下降和D型机器销售价格的下降表明D型机器的可变现净值低于其成本，因此，C材料应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值。C材料的可变现净值=D型机器的估计售价将C材料加工成D型机器尚需投入的成本估计销售费用及税

34、金=135000080000050000=500000（元）C材料的可变现净值500000元小于其成本600000元，因此，C材料的期末价值应为其可变现净值500000元，即C材料应按500000元列示在2007年12月31日资产负债表日的存货项目之中。如何理解资产的账面余额、账面价值？（1）存货成本100万元，已提跌价准备20万元。存货账面余额100万元存货的账面价值=100-20=80（万元） （2）固定资产原价100万元，累计折旧 20万元，固定资产减值准备10万元。固定资产账面余额100万元固定资产账面净值=100-20=80（万元）固定资产账面价值=100-20-10=70（万元）材

35、料存货的期末计量【例题4】甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定:甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的账面价值为（）万元。A.85B.89C.100D.105答疑编号10020203：针对该题提问【答案】A【解析】产成品的成本10095195（万元），产成品

36、的可变现净值2010201180（万元）。期末该原材料的可变现净值20109520185（万元），成本为100万元，账面价值为85万元。【例题5】甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（）万元。A.2B.4C.9D.15答疑编号10020204：针对该题提问【答案】A【解析】

37、所生产产品的可变现净值50-644（万元）所生产产品的成本35+1146（万元）产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值5011633（万元）自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。（三）存货跌价准备的核算1.存货跌价准备的计提存货跌价准备通常应当按单个存货项目计提。企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益（资产减值损失）。期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分则

38、不存在合同价格，在这种情况下，企业应区分有合同价格约定的和没有合同价格约定的存货，分别确定其期末可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，从而分别确定是否需计提存货跌价准备。【例题6】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。2005年9月26日B公司与M公司签订销售合同：由B公司于2006年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元。2005年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元。2005年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每台0.05万元。则2005年12月31日笔记本电脑的账面价值为（）万元。

39、A.18250B.18700C.18200D.17750答疑编号10020205：针对该题提问【答案】D【解析】由于B公司持有的笔记本电脑数量13000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，其可变现净值=100001.5-100000.05=14500（万元），成本为14000万元，账面价值为14000万元；超过部分的可变现净值=30001.3-30000.05=3750（万元），其成本为4200万元，账面价值为3750万元。该批笔记本电脑账面价值=14000+3750=17750（万元）。2.存货跌价准备的转回当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记

40、的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 【例题7】2007年3月1日取得的某种存货：成本为100万元。答疑编号10020206：针对该题提问（1）2007年3月31日可变现净值为90万元借：资产减值损失10贷：存货跌价准备10（2）2007年6月30日可变现净值为85万元借：资产减值损失5贷：存货跌价准备5（3）2007年9月30日可变现净值为98万元借：存货跌价准备13贷：资产减值损失13（4）2007年12月31日可变现净值为102万元借：存货跌价准备2贷：资产减值损失2“存货跌价准备”科目贷方余额反映的是存货的可变现净值低于其成

41、本的差额。3.存货跌价准备的结转企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。【2-14】2007年，甲公司库存A机器5台，每台成本为5000元，已经计提的存货跌价准备为6000元。2008年，甲公司将库存的5台机器全部以每台6000元的价格售出。假定不考虑可能发生的销售费用及税金的影响，甲公司应将这5台A机器已经计提的跌价准备在结转其销售成本的同时，全部予以结转。答疑编号10020207：针对该题提问甲公司的相关账务处理如下：借：主营业务成本19000存货跌价准备6000贷：库存商品A机器25000【例题8】下列会计处理，不正

42、确的是（）。A.由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C.以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用D.为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本 答疑编号10020208：针对该题提问【答案】C【例题9】长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。（1）2006年12月31日，长江公司期末存货有关资料如下:存货品种数 量单位成本（万元）账面余额（万元）备注A产品280台102800B产品500台31500C产品1000台1.71700D配件400件1.5600用于生产C产品合 计66002006年年12月331日，AA产品市场场销售价格格为每台113万