财务会计的前提及原则bxqg.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.（以下内容容加在前前言中“特点”之后） 本书由毛洪洪涛、万云云编著，钱钱棣、何浩浩、严整参参加了部分分章节的资资料收集和和初稿撰写写工作，已已列入西南南财经大学学“十五”“2111工程”建设项目目。限于时时间和视野野的局限，疏疏漏与不足足在所难免免，恳请读读者不吝指指正。一、会计前前提 “会计是国国际通用的的商业语言言”。语言，就就会有语法法规则。会会计制度是是会计的语语法规则，其其中，会计计前提和原原则是最基基本的语法法规则。前面说过，会会计最终通通过财务

2、报报告向我们们展示一个个经营中的的企业的财财务图像。然而，由由于实践中中经济活动动的纷繁复复杂，存在在诸多不确确定因素，因因此，会计计必须首先先对这些不不确定因素素加以限制制，将自己己的叙述建建立在一个个确定的前前提基础上上，以免因因基础的摇摇摆而导致致图像的模模糊不清。 会会计界将这这些前提条条件称作会会计假设，如如同牛顿力力学和原子子物理的前前提基础不不同一样，不不同的假设设将构成财财务会计体体系的不同同。从历史上看看，会计前前提假设并并非天然就就是会计语语言体系的的基础，而而是一种在在会计危机机出现后的的自我保护护。在二十十世纪二十十年代的美美国，由于于经济环境境的急剧变变化，使得得许多

3、企业业在没有任任何预警性性信息的情情况下突然然倒闭，引引致了人们们对会计信信息的作用用产生疑问问，会计信信息产生了了信任危机机。为此，会会计界提出出了会计信信息的编制制是有一定定前提的，即即是在特定定经济环境境条件下，按按照通常的的原则编制制的。一旦旦这些特定定的环境条条件发生了了改变，原原有的会计计信息就失失去了意义义，会计必必须改变通通常的会计计确认或者者计量方法法。因此，会计计假设在会会计语言规规则中的明明确是会计计界针对会会计信息受受到公众置置疑的信任任危机而采采取的应对对措施，当当然，这也也反映了会会计界本身身对会计功功能认识的的深化。 企业会计计制度认认定的会计计假设有四四项：会计

4、计主体假设设、持续经经营假设、会计分期期假设、人人民币计量量假设。 1、会计主主体假设 会计主体假假设又称为为会计个体体假设。它它的基本含含义是：整整套财务报报表是用来来说明特定定个体的营营业活动的的，对该特特定个体的的营业活动动的记录应应当与其所所有者的活活动、债权权人的活动动以及交易易对方的活活动相分离离。企业业会计制度度第五条条规定：会会计核算应应以企业发发生的各项项交易或事事项为对象象，记录和和反映企业业本身的各各项生产经经营活动。有了会计主主体假设，就就确定了特特定会计报报表反映的的对象，而而这是会计计核算的立立场问题。会计是对对经济活动动中资金运运动的反映映，而资金金运动有一一个来

5、龙去去脉的轨迹迹，从不同同的对象角角度对资金金运动进行行表述，其其结果是完完全不一样样的。同时时，主体假假设也明确确了会计主主体是一个个独立的整整体，一套套财务报表表应反映会会计主体整整体的财务务状况。会会计主体整整体的经营营成果是通通过一个会会计主体与与外界的交交易而实现现的，如企企业向社会会提供商品品或服务。这也是为为什么编制制合并报表表的时候要要消除内部部交易造成成的资产、负债、收收益或者损损失的虚增增部分，从从而准确地地反映该会会计核算主主体在与外外界经济环环境进行的的交易中取取得的成果果。 2、持续经经营假设企业会计计制度第第六条明确确规定会计计核算应当当以企业持持续、正常常的生产经

6、经营活动为为前提，这这就是持续续经营假设设。持续经经营假设指指会计个体体的经营活活动将按照照现在的形形式和既定定的目标无无限期地继继续下去，在在可以预见见的将来，会会计主体不不会进行清清算，它所所持有的资资产将按照照预定的目目的在正常常的经营过过程中被耗耗用、出售售或转让，它它所承担的的债务也将将如期偿还还。 持持续经营假假设是整个个权责发生生制会计大大厦所赖以以建立的基基础。例如如，资产的的计量尺度度有历史成成本（购买买成本）、重置成本本、现行市市价、变现现价值等多多种形式。在一份财财务报表中中究竟采用用哪一种计计量尺度，就就与企业是是否能够持持续经营下下去这个前前提有密切切的关系。在持续经

7、经营的前提提下，企业业拥有的资资产是过去去交易的结结果，应按按照历史成成本而不是是现行市价价进行计量量；同时，由由于资产将将按照预定定的用途加加以使用，不不会在近期期出售，因因此不能用用变现价值值来记录。又如，由由于企业持持续经营，固固定资产的的投资就不不必在固定定资产购买买的当期作作为一笔费费用计入企企业的经营营成本中，而而是可以资资本化，在在以后的经经营期内根根据固定资资产的使用用状况分期期地、逐步步地计入成成本中，这这也导致了了“折旧”的概念和和相关的会会计处理。 在在负债方面面，由于企企业持续经经营下去，对对他人的负负债会按期期偿还，因因此，将企企业的负债债区分为流流动负债（短短期负债

8、）、长期负债债，并在财财务报表上上按照流动动性以及到到期时间来来排列，这这些会计信信息就是有有意义的。 持持续经营假假设的反面面就是清算算。如果企企业破产、被他人兼兼并或者与与他人合并并，企业必必须进行清清算。此时时，持续经经营假设就就不存在了了，它导致致原来的资资产计价、债务清偿偿、收益确确定、费用用递延、折折旧、摊销销等一系列列的会计方方法都必须须发生改变变，财务报报表也必须须重新编制制。例如，在在破产的前前提下，企企业要编制制清算资产产负债表，负负债不必再再按照长期期与短期分分类排列，因因为所有的的债务都必必须马上偿偿还。资产产也没有必必要保持流流动资产、固定资产产的分类，因因为所有的的

9、资产都要要立即变卖卖，用于偿偿还债务。而且，既既然资产是是用来偿还还债务，它它就必须按按照清算时时能够变卖卖的价值来来进行估价价、记录，原原先账面记记录的价值值即资产产的历史成成本已经没没有任何意意义。又如如，在企业业被他人收收购或者兼兼并其他企企业的前提提下，为了了合理确定定购并价格格，计算新新企业股东东的权益份份额，被兼兼并企业的的所有资产产都要进行行评估，按按照当时的的重置成本本而不是账账面成本（即即历史成本本）对资产产进行计价价，并编制制新的资产产负债表。因此，改改变“持续经营营”这一前提提条件，将将会从根本本上改变会会计信息的的内容，从从而描绘出出完全不同同的企业图图像。案例：可持持

10、续经营假假设与无法法表示意见见的审计报报告企业会计计准则财务报报告的列报报（征求求意见稿）规规定，在编编制会计报报表时，企企业应当对对持续经营营的能力进进行估计。如果已决决定进行清清算或停止止营业，或或者已确定定在下一个个会计期间间将被迫进进行清算或或停止营业业，则不应应再以持续续经营为基基础编制会会计报表。如果某些些不确定的的因素导致致对企业能能否持续经经营产生重重大怀疑时时，则应当当在会计报报表附注中中披露这些些不确定因因素。如果果会计报表表不是以持持续经营为为基础编制制的，则企企业在会计计报表附注注中对此应应当首先予予以披露，并并进一步披披露会计报报表的编制制基础，以以及企业未未能以持续

11、续经营为基基础编制会会计报表的的原因。济南轻骑摩摩托车股份份有限公司司主要经营营摩托车及及其配件的的生产销售售。由于经经营环境恶恶化以及关关联包袱沉沉重等原因因，持续出出现亏损。20011年的年度度报告因为为持续经营营能力的不不确定而被被会计师事事务所出具具了无法表表示意见的的审计报告告。审计报告济南轻骑摩托车股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司2001年12月31日的资产负债表和合并资产负债表、2001年度利润及利润分配表和合并利润及利润分配表以及2001年度现金流量表和合并现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计

12、师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。截至2001年12月31日贵公司应收其母公司中国轻骑集团有限公司及其关联公司往来款净额257,978万元（扣减已计提坏账准备22,976万元）。目前中国轻骑集团有限公司正与一境外合作者重组，上述款项的收回将依赖于该重组的成功实现。由于该重组的成功具有不确定性，所以无法取得充分的审计证据对上述应收款项的可收回程度作出判断。截至2001年12月31日贵公司为其母公司中国轻骑集团有限公司及其关联公司和其他第三方的银行借款总计约人民币73,986.91万元提供担保。上述借款中已逾期金额总计约人民

13、币42,072.70万元,其中贵公司将对中国轻骑集团济南对外贸易有限公司的逾期担保借款人民币10,408.28万元的或有损失，计入本期损益。由于我们无法取得充分的审计证据对被担保人是否有能力偿还贷款从而解除贵公司的担保责任作出判断，所以对上述担保借款可能导致的担保责任对贵公司的影响无法作出判断。如附注十、重大事项所述，在审计中我们仅知晓了该笔事项，无法确认是否还存在类似事项.同时，贵公司2001年度亏损约人民币69,978.27万元，现金净流量为人民币-8,763.29万元。以上事实会对贵公司持续经营能力产生影响。贵公司会计报表是建立在持续经营的会计假设基础上编制的，并未对资产、负债的数额和分

14、类作出在无法持续经营情况下所必须的调整。我们认为，由于上述事项的不确定性和对贵公司持续经营能力的疑问，从而不能确定其对会计报表整体反映的影响程度，我们无法对上述会计报表是否符合企业会计准则和企业会计制度的规定，以及是否公允地反映了贵公司2001年12月31日的财务状况及2001年度经营成果和现金流量情况发表审计意见。3、会计期期间假设会计期间假假设的基本本含义是：连续不断断的经营过过程可以被被划分为相相等的时间间单位，以以便对企业业的经营状状况进行及及时的、连连续的反映映。这种为为了会计核核算的需要要而人为划划分的相等等时间单位位，就称为为会计期间间。会计人人员通过计计算一定会会计期间内内的收

15、入和和支出，确确定财务成成果，编制制财务报表表，便于企企业内部的的管理层以以及外部的的利害关系系人及时了了解企业的的经营状况况。 会会计期间假假设是对持持续经营假假设的修正正。企业的的经营活动动在时间上上是持续不不断的。分分析一个企企业的经营营是否成功功，最精确确的方法只只能是等到到企业最终终歇业时，将将企业的净净资产与投投资人原来来投入的资资本进行比比较。但是是在现实生生活中，这这显然是行行不通的。企业的股股东需要评评价投资效效果，管理理层要对经经营决策进进行评价和和修正，国国家要征税税，银行以以及其他债债权人需要要评估企业业风险与偿偿债能力。因此，不不论是企业业内部还是是外部的利利害关系人

16、人，它们为为了各自的的利益或者者决策，都都要求会计计系统提供供“现时有用用”的信息，定定期编制、披露财务务报告。因因此会计期期间的划分分是必然的的。同时，会会计期间能能够提供企企业期初与与期末财务务状况的变变化情况、本期与以以前各期的的经营成果果的对比性性信息，向向企业内部部管理层提提示了改善善经营、持持续发展的的途径，也也为企业外外部的利害害关系方揭揭示了企业业长期发展展的趋势。由于财务报报表按期编编制，经营营成果就必必须按期核核算，从而而产生“当期”与“非当期”的概念。从某种意意义上说，会会计期间假假设直接导导致了会计计确认、特特别是时间间确认问题题的产生。实践中，企企业取得的的收入或者者

17、支出的费费用可能是是与几个会会计期间有有关的。什什么时间确确认收入、什么时间间确认费用用，对于特特定会计期期间的利润润水平影响响很大。 企业会计计制度第第七条规定定，会计核核算应当划划分会计期期间，分期期结算账目目和编制财财务会计报报告。会计计期间分为为年度、半半年度、季季度和月度度。年度、半年度、季度和月月度均按公公历起讫日日期确定。半年度、季度和月月度均称为为会计中期期。本制度度所称的期期末和定期期，是指月月末、季末末、半年末末和年末。会计分期期的密度由由年向半年年、季度的的发展产生生了特殊的的中期报告告编制，形形成了现代代会计分析析的一个重重要领域。4、人民币币计量假设设 人人民币计量量

18、假设就是是货币计量量的具体化化。货币之之所以成为为会计信息息的基本工工具，是因因为其所具具有的下列列功能：（11）货币是是价值尺度度，无论实实物、劳动动还是其他他财富形式式，大多可可以用货币币来表示；（2）货货币是交易易媒介，是是对经济交交易从价值值方面进行行记录的最最好的单位位；（3）货货币可以作作为信用的的衡量尺度度和延期支支付的标准准，因此它它是借贷合合同或者其其他长期性性契约赖以以产生和顺顺利履行的的基础；（44）货币作作为财富的的一种标志志，是企业业组织投入入与产出的的最终形式式。因此，以以货币为工工具来记录录、计量、描述企业业的经营活活动和财务务成果是一一种必然选选择。 当当然，货

19、币币计量也有有其局限性性，它意味味着财务报报表的内容容只限于那那些能够用用货币来计计量的经济济活动。对对于那些只只能用文字字描述的信信息，如管管理层的水水平、雇员员的品质、产品质量量，客户满满意度等等等，不论是是好是坏，货货币计量都都无能为力力。上述非非货币计量量信息可能能恰恰是对对企业未来来发展有重重大影响的的信息，企企业外部的的利害关系系人对此也也是极为关关注的。从从这个意义义上看，会会计数字对对企业图像像的描绘是是不全面的的，因此，现现在的会计计规则更加加注重要求求文字对任任何可能影影响理解企企业真实财财务图象的的因素进行行充分披露露。 人人民币是我我国的法定定货币，所所以，企企业会计制

20、制度第八八条规定，企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。二、会计原原则 和会会计假设不不同的，会会计原则是是会计核算算的规则，只只是，原则则作为规则则的一种是是普遍性的的，是制订订会计具体体规则和选选择特定会会计处理程程序的必要要依据。我我国会计规规则中首次次出现会计计原则是在在19933年7月11日起施行行的企业业会计准则则，它确确立了122条基本原原则。20001年的的企业会会计制度对基本原原则作了修修订，新修修订的原则则深刻、全全面地贯彻彻了新会计计思想。下下文将就此此重点阐述

21、述。1、实质重重于形式企业会计制制度第十一一条第二款款规定：企企业应当按按照交易或或事项的经经济实质进进行会计核核算，而不不应当仅仅仅按照它们们的法律形形式作为会会计核算的的依据。这这一规定可可以认为是是我国会计计规则中首首次确立了了实质重于于形式原则则。为什么要在在原则中规规定企业应应当按照交交易或事项项的经济实实质进行会会计核算，而而不应当仅仅仅按照其其法律形式式，这要从从会计核算算的流程进进行分析。当交易或或事项发生生后，将会会有相应的的法律形式式对其进行行表达，如如销售发生生后会有合合同或发票票，这个法法律形式，就就成为会计计核算时的的原始凭证证，是核算算的依据。如果法律律形式能够够较

22、准确的的表达交易易或事项的的经济实质质，则按照照法律形式式进行核算算而得出的的财务图象象就能真实实反映企业业的财务态态势，如果果法律形式式本身不能能准确表达达交易或事事项的经济济实质，则则按照法律律形式进行行核算得到到的财务图图象就会失失真。因此此，这条会会计原则的的要求可以以理解为当当法律形式式不能准确确表达交易易或事项的的经济实质质的时候，应应穿越法律律形式，按按照交易或或事项的经经济实质进进行核算。从另一个角角度，这条条原则也可可以理解为为，税法等等法律法规规对相应的的会计核算算作出了规规定，如坏坏帐准备的的计提比率率等，但这这并不表示示以真实再再现企业财财务图象为为目标的会会计报表也也

23、要遵从此此类法规而而违背交易易或事项的的经济实质质。这种认认识是对会会计功能的的观念性改改变，为推推动我国会会计制度改改革的深化化和走向全全面的与国国际惯例相相协调奠定定了思想基基础。2、历史成成本原则 根根据历史成成本原则，历历史成本是是确认一切切取得的货货币、资产产和服务发发生的费用用、负债与与权益的基基础。或者者说，财务务报表的每每一个项目目，都要以以取得、发发生或形成成时的交易易价格来计计量。发生生时的实际际成本为依依据进行。以历史成本本作为计量量基础的优优越性在于于其以实际际交易或其其他经济计计项作为记记录依据，数数据的取得得比较容易易，有现成成的外购发发票、付款款单据或者者内部的支

24、支出凭证作作为依据，这这些证据作作为记录依依据，也为为日后对资资产、负债债、所有者者权益项目目的检查、核实奠定定了基础。这种可验验证性正是是财务会计计产生的直直接动力。财务会计计作为对外外报告会计计，源于所所有权与经经营权分离离的情形下下，财产受受托管理人人对委托人人（即所有有人）准确确报告其履履行财产保保管责任情情况的需要要，而检验验管理人履履行管理职职责的客观观依据就是是实际发生生的交易与与业务凭证证。不论是是所有人自自己进行的的审查验证证，还是后后来发展起起来的由独独立注册会会计师进行行的审计监监督，历史史成本计量量都是会计计监督得以以进行的一一个前提条条件，也是是受托责任任人解除其其法

25、律义务务或者责任任的一个必必要的技术术手段。因因此，不论论是从会计计客观如实实反映的要要求出发，还还是从会计计控制的角角度来看，历历史成本都都是一个比比较理想的的选择。此外，历史史成本计量量的选择与与持续经营营假设有直直接关系。由于资产产都按照所所购入时的的目的正常常地、持续续地使用下下去，不考考虑因清算算而出售变变现，或者者因意外损损失而重置置资产等例例外情形，因因此，原始始成本成为为计量的价价值尺度。同时，历历史成本作作为计量尺尺度比较客客观可靠。历史成本本通常是会会计主体实实际交易的的结果，有有相关的交交易凭证为为佐证，其其金额是惟惟一的，价价值确定不不依赖当多多人的主观观判断，当当事人

26、也没没有选择的的余地。而而用重置成成本或者清清算价值对对资产进行行计量，都都需要人们们根据市场场同类或者者近似物品品的价格加加以估计，主主观判断的的色彩较浓浓。但应该看到到，正是因因为持续经经营这个假假设在现代代动荡的经经济社会中中随时面临临着瓦解的的境地，历历史成本的的局限性日日益暴露。相关还是是可靠，成成本抑或价价值，这种种选择的冲冲突在企企业会计制制度和之之前的会计计规则的差差异中可以以明见端倪倪。制度规定“企业的各各项财产在在取得时应应当按照实实际成本计计量。其后后，各项财财产如果发发生减值，应应当按照本本制度规定定计提相应应的减值准准备。除法法律、行政政法规和国国家统一的的会计制度度

27、另有规定定者外，企企业一律不不得自行调调整其账面面价值。”总的来说说，历史成成本计量仍仍然是企企业会计制制度所确确立的基本本计量原则则，但是其其应用范围围受到越来来越多的限限制，而以以资产减值值确认为代代表的公允允价值计量量的应用则则日益扩展展。3、权责发发生制 权权责发生制制又称“应计原则则”，即会计计上对收入入和费用应应根据实际际影响期间间来计量，而而不是根据据其发生现现金收付时时间来计量量。虽然，企企业的资源源及其变动动都会引起起现金流动动，但由于于存在会计计分期，现现金实际收收付的期间间可能不一一致。这样样，在确认认资产、负负债、收入入、费用时时，就可能能出现两种种时间选择择，一是现现

28、金收付制制，按照期期间内实际际收付的现现金加以确确认、计量量和记录；二是应计计制，按照照资源及其其变动的发发生期间来来确认、计计量和记录录。 权权责发生制制长期以来来是财务会会计的基本本确认原则则，也被认认为是会计计走向成熟熟的标志之之一。但是是在权责发发生制下，收收入与费用用的确认与与实际的现现金流动几几乎完全不不相关，更更多地体现现为一个主主观判断的的过程，这这不仅给管管理当局操操纵企业经经营成果提提供了便利利，而且也也使得企业业的财务报报表忽略了了现金流动动的重要意意义。 自自20世纪纪70年代代以来，一一些业绩良良好的企业业频频出现现流动性危危机，有的的甚至因此此而破产，这这引起了人人

29、们对企业业的现金流流量的关注注，也认识识到权责发发生制的局局限性。现现金及其等等价物如同同企业的血血脉，它是是一个会计计主体维系系正常、持持续经营和和发展的最最重要的因因素。如果果一个企业业销售很旺旺，但是销销售款长期期收不回来来，导致企企业的流动动资金长期期被人占用用，就会给给企业按期期偿付债务务、支付股股利以及进进入下一轮轮生产循环环带来很大大困难，更更逞论进行行投资或者者扩大经营营范围。权权责发生制制不反映企企业当期现现金流入、流出以及及增减变化化的情况，无无法为管理理当局以及及投资人了了解分析企企业的发展展趋势提供供这方面的的重要信息息。 而而现金制则则恰恰相反反，它单纯纯通过对现现金

30、流量的的反映来揭揭示企业的的经营状况况。因此，尽尽管现金制制用来反映映经营成果果可能有失失偏颇，但但是它仍然然是对权责责发生制的的一个有益益的补充。20世纪纪70年代代以来，企企业在现金金制基础上上编制现金金流量表，它它与按照权权责发生制制编制的损损益表一起起构成了对对企业经营营状况的完完整揭示。目前，现现金流量表表的作用在在一定程度度上甚至超超过了损益益表，被誉誉为“第一财务务报表”。4、谨慎性性原则 企业会计计制度对对谨慎性原原则的表述述是“不得多计计资产或收收益、少计计负债或费费用”，会计理理论史上，谨谨慎性原则则曾被表述述为：“不预计可可能发生的的收益，但但是预计可可能发生的的损失”，

31、这一表表述规则导导致的结果果往往是过过度谨慎。因此，企业会计计制度对对谨慎性原原则作出了了新的定义义，对可能能的过度谨谨慎，明确确规定：“不得计提提秘密准备备”。 一一般认为，谨谨慎性原则则是财务会会计为合理理界定财产产受托管理理人的经营营责任而发发展起来的的，它反映映了会计人人员对他所所承担的责责任所秉持持的一种态态度，这种种谨慎、保保守的态度度被认为是是非常必要要的，因为为它可以在在一定程度度上抵消管管理当局通通常持有的的过于乐观观的态度所所可能导致致的危险。在谨慎性原原则指导下下，会计报报表的数据据非常保守守、稳健，一一般不会存存在夸大利利润、虚增增资产等舞舞弊问题。但是，谨谨慎性原则则

32、在运用中中也可能走走到另一个个极端，即即过度谨慎慎，通过会会计方法压压低资产价价值，或者者人为扩大大对损失的的估计，从从而形成秘秘密准备。秘密准备指指在资产计计价过程中中形成的不不在资产负负债表上反反映的企业业实际拥有有或控制的的资产。秘秘密准备金金的“释放”将直接形形成企业利利润。 会计上，通通过低估资资产和高估估负债两种种手段都可可以形成秘秘密准备。 (1)低估估资产价值值。可以利利用高估折折旧率(如加速折折旧)、可以利利用较低的的制造成本本(对自制设设备、产成成品、在制制品等)、可以利利用特定的的计价方法法(如先进先先出、后进进先出、高高价先出法法等)来低估资资产价值； (2)不反反映某

33、些特特定资产的的价值。利利用商、税税法中一些些计价选择择权，可以以将某些资资产直接作作为费用处处理而不反反映为年终终报表上的的资产价值值。 (3)成成本与市价价孰低。当当价值上涨涨使资产的的重置成本本高于取得得成本时，根根据不确认认未实现利利润的原则则，不能对对资产价值值作出相应应的橱整，自自然形成了了秘密准备备金。 （44）高估负负债。如有有意无意地地过高估计计养老准备备金、过高高估计可能能招致的损损失等。 从理论上讲讲，只要坚坚持历史成成本原则，只只要存在价价值估计，就就有可能存存在秘密准准备金。然然而，长期期以来，鉴鉴于我国的的国情，我我国企业往往往是“虚盈实亏亏”，而不是是“秘密准备备

34、”，因此，秘秘密准备金金无论在理理论界还是是在实务界界并没有引引起足够得得重视。随随着我国现现代企业制制度的建立立健全、企企业法人治治理结构的的不断完善善、尤其是是民营企业业和私营企企业的发展展，我国企企业也会变变得越来越越“谨慎”，越来越越“稳健”，秘密准准备金问题题终将“浮出水面面”。事实上上，我国企企业一方面面存在着一一定的“虚盈实亏亏”问题，而而另一方面面也同时存存在秘密准准备金。例例如，帐面面价值已经经等于零的的仍可继续续使用的固固定资产、市价已经经远高于帐帐面成本的的股票投资资、采用一一次摊销法法的各种低低值易耗品品等等。而而且，“过分稳健健”从而形成成“不适当”秘密准备备金的事件

35、件也已经出出现，我国国上市公司司在19999年度计计提“四项准备备”时，已经经有企业“顺便”“计提”了秘密准准备金。秘密准备的的存在对保保护债权人人利益有一一定的意义义，但是，它它对股东权权益却可能能造成不良良影响。实实践中，秘秘密准备往往往也成为为管理当局局修匀利润润的手段，特特别是在公公司效益不不好的年份份，将秘密密准备转回回与不计折折旧一起成成为管理当当局改善财财务报表图图像的主要要途径，这这很容易误误导投资人人。因此，我我国企业业会计制度度对秘密密准备的态态度是坚决决反对的。5、配比原原则该原则对于于会计分析析而言致关关重要，其其基本观点点是费用必必须联系收收入在相同同期间予以以确认。

36、这这就是说，收收入一旦确确认，为取取得该收入入而发生的的费用也必必须予以确确认。企企业会计制制度对此此的表述是是：“企业在进进行会计核核算时，收收入与其成成本、费用用应当相互互配比，同同一会计期期间内的各各项收入和和与其相关关的成本、费用，应应当在该会会计期间内内确认。”配比原则所所要表现的的是收入与与费用之间间的联系。一般来看看，费用和和收入存在在着性质上上的因果性性和时间上上的一致性性。从因果性角角度来看，应应予配比的的费用和已已确认的收收入在经济济内容上要要有因果关关系。费用用应当是为为了获取收收入而发生生的。不过过这种因果果关系可能能有直接或或间接的程程度之分。从时间的的一致性来来看，

37、费用用必须与同同一期间的的收入相配配比，即本本期已经确确认收入应应和本期费费用配比。如果收入入要待到未未来期间实实现，相应应的费用或或已耗成本本就要递延延于未来的的实际受益益期间，这这就延伸出出了另一项项重要原则则：划分资资本性支出出与收益性性支出。企业会计计制度表表述为“企业的会会计核算应应当合理划划分收益性性支出与资资本性支出出的界限。凡支出的的效益仅及及于本年度度(或一个个营业周期期)的，应应当作为收收益性支出出；凡支出出的效益及及于几个会会计年度(或几个营营业周期)的，应当当作为资本本性支出。”此外，某些些支出与未未来的收入入有关，但但未来收入入项目带有有较大的不不确定性，无无法让费用

38、用和收入保保持绝对一一致的时间间对应关系系，因此，对对此类已耗耗成本将作作为期间费费用处理。6、一致性性原则不同的会计计方法程序序可能导致致不同的计计量和报告告结果。由由于会计期期间的存在在，为保证证会计信息息的可比性性，或者减减少财务报报表的误解解，自然需需要会计政政策能够保保持一致。因此，企业会计计制度第第十一条第第四款规定定：“企业的会会计核算方方法前后各各期应当保保持一致，不不得随意变变更。”但是，企业业的会计政政策是对外外部经营环环境和内部部管理策略略的会计表表达。如果果环境和策策略发生了了变化，刚刚性的会计计政策将不不能保证会会计信息真真实反映客客观世界的的变化，从从而导致会会计信

39、息的的失真。因因此，会计计政策应当当保持一定定的弹性，即即如制度所所要求的，“如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。”一、资产（一）货币币资金货币资金是是企业存量量资产中停停留于货币币形态的那那部分资金金。企业业会计制度度中货币币资金包括括三个类别别：现金、银行存款款、其他货货币资金。1现金是是存放于企企业财务会会计部门并并由出纳保保管，在日日常经营活活动中作为为零星支付付的手段；2银行存存款帐户核核算企业存存放在本地地的银行或或其他金融融机构存款款帐户上的的货币资金金；3其他货货币资金包包括企业的的外埠存款款、银

40、行汇汇票存款、银行本票票存款、信信用卡存款款、信用证证保证金存存款、存出出投资款等等各种状态态的货币资资金。外埠存款款，是指企企业到外地地进行临时时或零星采采购时，汇汇往采购地地银行开立立采购专户户的款项；银行汇票票存款和银银行本票存存款，是指指企业为取取得银行汇汇票或本票票而按规定定存入银行行的款项；信用卡存存款，是指指企业为取取得信用卡卡按照规定定存入银行行的款项；信用证保保证金存款款，是指企企业为取得得信用证按按规定存入入银行的保保证金；存出投资资款，是指指企业已存存入证券公公司但尚未未进行短期期投资的现现金。在所有的资资产类别中中，货币资资金具有最最高的流动动性，但同同时，其收收益性也

41、最最低，通常常情况下只只能获得银银行存款的的利息收益益。而这，显显然无法满满足有进取取心的管理理者，因此此，企业总总存在一个个现金存量量的最优上上界。存储储过量现金金的企业会会被认为过过于保守，同同时，企业业又必须保保留一定规规模的货币币资金，因因为现金是是经营活动动的血液，它它使得日常常的支付交交易得以正正常进行，更更重要的是是，现金储储备使企业业具备了财财务灵活性性，可以满满足预防性性和投机性性的需要，在在遇到未预预期的投资资机会有能能力去把握握，对意外外事故也能能避免被动动恶化的困困境。货币资金安安全性的风风险天然高高，这是由由货币资金金作为最具具支付能力力的金融工工具的特性性决定的，所

42、所以，国家家对货币资资金的管理理和支付范范围作了严严格的规定定，企业内内部良好的的货币资金金内控制度度对于保护护资产安全全完整、防防止违法犯犯罪具有重重要意义。此外，由由于银行存存款是企业业对于吸收收存款机构构的债权，同同样的，会会有信用风风险存在。货币资金分分析对存量现金金的分析方方法主要是是结构分析析，通过分分析企业现现金存量的的比例及其其变化趋势势，可以对对企业的财财务应力作作出评价。 值得注意的是，企业的货币资金浮存往往并不只是以货币资金的形象出现，而会转为短期投资。因此，在分析货币资金结构时需要将短期投资也纳入。如果是现现金存量显显著超过满满足正常交交易的比例例，则企业业可能的行行为

43、将是要要么寻找新新的投资机机会，要么么进行现金金分配或是是股份回购购，而如果果企业有强强烈的扩张张动机而现现金存量不不足以支撑撑，则企业业往往会进进行新的融融资以获得得发展资金金。而这个个“满足正常常交易的比比例”的存量受受到诸多因因素的决定定。1行业特特征。不同同的行业对对于支付的的需求是不不同的，因因此存量货货币资金的的比例会有有差异。如如金融业，作作为偿付能能力的来源源，对于货货币资金有有着特殊的的需要，在在正常情况况下其存量量比例会高高于一般的的制造业企企业。2企业规规模。尽管管随着企业业资产规模模的扩大，相相应的货币币资金的规规模也就越越大，但这这个规模并并非是同比比例放大的的，因为

44、企企业规模的的差异将影影响到企业业对货币资资金的管理理能力。3企业财财务战略。当企业具具有较为明明确的发展展战略的时时候，其会会为战略方方针的落实实进行财务务准备，这这样，存量量货币资金金的规模会会因为分析析时点的不不同而处于于企业不同同的财务战战略阶段。这时，货货币资金结结构的差异异反映的是是融资行为为的结果，而而非经营活活动的经济济后果。案例现金充裕的的电力行业业上市公司司申能股份份完成国有股股定向回购购申能股份（66006442）是上上海证券交交易所上市市公司，在在上海、浙浙江地区投投资经营电电厂和天然然气管网等等能源类项项目，拥有有稳定和充充沛的现金金流量。从从公司19998年中中期报

45、告中中我们看到到现金和短短期投资占占总资产的的比重为224%，这这个数字在在19988年增加到到了34%，19999年中期期突破了335%而达达到了366%，总量量有38亿亿之多。大大量的资产产以货币的的形式存在在，为企业业进行资本本运作奠定定了良好的的基础。1999年年12月，申能股份向申能集团定向协议回购10亿股国有法人股,回购股数占申能股份总股本的37.98,回购单价为每股净资产2.51元,共计25亿的回购资金来源全部为公司自有资金。通过对回购购前后的股股本对比和和收益变化化，我们发发现回购给给企业带来来许多好处处，货币资资金占比得得到了大幅幅下降，提提高了资金金利用率，更更重要的是是，

46、通过运运用货币资资金进行的的股份回购购降低了国国有股权的的比重，为为改善公司司治理提供供了逻辑。199819999回购前后后申能股份份存量现金金状况百万1998中报占总资产比1998年报占总资产比1999中报占总资产比1999年报占总资产比 流动资产 货币资金5966%147814%140413%9247% 短期投资182918%210620%241622%8877%合 计242524%225334%382036%181114%申能股份回回购前后股股本变动比比照表总股本(亿元)国有法人股()社会法人股（%）社会公众股()99年每股收益(元)回购前26.3380.2510229.530.31回购

47、后16.3368.16164715.370.51（二）短期期投资短期投资是是指能够随随时变现并并且持有时时间不准备备超过1年年(含1年年)的投资资，包括股股票、债券券、基金、其他投资资等。此外外，企业的的委托贷款款，也视同同短期投资资进行核算算。短期投资和和货币资金金形态较为为接近，其其流动性和和安全性弱弱于现金，但但收益性高高于现金。从理论上上看这种差差异并不大大，所以短短期投资才才被视为现现金的第一一后备来源源，其中那那些期限在在三个月内内的可以转转化为金额额确知的现现金的短期期投资还被被称为“现金等价价物”。但短期期投资受到到投资市场场的直接影影响，市场场的波动不不可避免的的会导致市市价可能小小于企业的的投资成本本，企业业会计制度度要求对对短期投资资按成本与与市价孰低低计量，市市价低于成成本的部分分，要计提提短期投资资跌价准备备。企业在运用用短期投资资成本与市市价孰低时时，可以根根据其具体体情况，分分别采用按按投资总体体、投资类类别或单项项投资计提提跌价准备备，如果某某项短期投投资比较重重大(如