小企业会计管理知识准则及财务报表说明10489.docx

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1、附录： 小企业会计准则则 会计科目、主主要账务处理理和财务报表表 一、会计科目 会计科目和主要要账务处理依依据小企业会会计准则中确确认和计量的的规定制定，涵盖盖了各类小企企业的交易和和事项。小企企业在不违反反会计准则中中确认、计量量和报告规定定的前提下，可可以根据本企企业的实际情情况自行增设设、分拆、合合并会计科目目。小企业不不存在的交易易或者事项，可可不设置相关关会计科目。对对于明细科目目，小企业可可以比照本附附录中的规定定自行设置。会会计科目编号号供小企业填填制会计凭证证、登记会计计账簿、查阅会计账目、采采用会计软件件系统参考，小小企业可结合合本企业的实实际情况自行行确定其他会会计科目的编

2、编号。 一、资产类 1001 库存存现金 1002 银行行存款 1012其他货货币资金 1101短期投投资 1121应收票票据 1122应收账账款 1123预付账账款 1131应收股股利 1132应收利利息 1221其他应应收款 1401材料采采购 1402在途物物资 1403原材料料 1404材料成成本差异 1405库存商商品 1407商品进进销差价 1408 委托托加工物资 1411周转材材料 1421消耗性性生物资产 1501长期债债券投资 1511长期股股权投资 1601固定资资产 1602累计折折旧 1604在建工工程 1605工程物物资 1606固定资资产清理 1621生产性性生物

3、资产 1622生产性性生物资产累累计折旧 1701无形资资产 1702累计摊摊销 1801长期待待摊费用 1901待处理理财产损溢 二、负债类 2001 短期期借款 2201应付票票据 2202 应付付账款 2203 预收收账款 2211 应付付职工薪酬 2221 应交交税费 2231 应付付利息 2232 应付付利润 2241 其他他应付款 2401 递延延收益 2501 长期期借款 2701 长期期应付款 三、所有者权权益类 3001实收资资本 3002 资本本公积 3101 盈余余公积 3103 本年年利润 3104 利润润分配 四、成本类 4001 生产产成本 4101 制造造费用 4

4、301 研发发支出 4401 工程程施工 4403机械作作业 五、损益类 5001 主营营业务收入 5051 其他他业务收入 5111 投资资收益 5301 营业业外收入 5401 主营营业务成本 5402 其他他业务成本 5403 营业业税金及附加加 5601 销售售费用 5602 管理理费用 5603 财务务费用 5711 营业业外支出 5801 所得得税费用 二、主要账务务处理 资产类 1001 库存存现金 一、本科目核算算小企业的库库存现金。 小企业有内部周周转使用备用用金的，可以以单独设置“1004 备用金”科目。 二、库存现金的的主要账务处处理。 小企业增加库存存现金，借记记本科目

5、，贷贷记“银行存款”等科目；减减少库存现金金，做相反的的会计分录。 三、小企业应当当设置“库存现金日日记账” ，由出纳纳人员根据收收付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应当计计算当日的现现金收入合计计额、现金支支出合计额和和结余额，将将结余额与实实际库存额核核对，做到账账款相符。 有外币现金金的小企业， 还应当分别别按照人民币币和外币进行行明细核算。 四、每日终了结结算现金收支支、财产清查查等发现的有有待查明原因因的现金短缺缺或溢余，应应通过“待处理财产产损溢”科目核算：属于现金短短缺，应按照照实际短缺的的金额，借记记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢” 科目， 贷记本

6、科目目； 属于现现金溢余， 按照实际溢溢余的金额，借借记本科目， 贷记 “待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢” 科目。 五、本科科目期末借方方余额，反映映小企业持有有的库存现金金。 1002 银行行存款 一、本科目核算算小企业存入入银行或其他他金融机构的的各种款项。 二、银行存款的的主要账务处处理。 小企业增加银行行存款，借记记本科目，贷贷记“库存现金” 、 “应收账款”等科目；减减少银行存款款，做相反的的会计分录。 三、小企业应当当按照开户银银行和其他金金融机构、存存款种类等设设置“银行存款日记记账” ，由出纳纳人员根据收收付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了，应结结出

7、余额。 “银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。小企业业银行存款账账面余额与银银行对账单余余额之间如有有差额，应编编制“银行存款余余额调节表”调节相符。 有外币银行行存款的小企企业， 还应应当分别按照照人民币和外外币进行明细细核算。 四、本科目期末末借方余额，反反映小企业存存在银行或其其他金融机构构的各种款项项。 1012 其其他货币资金金 一、本科目核算算小企业的银银行汇票存款款、银行本票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款、外埠埠存款、备用用金等其他货货币资金。 二、本科目应按按照银行汇票票或本票、信信用卡发放银银行、信用证证的收款单位位，外埠存款款的

8、开户银行行，分别“银行汇票” 、 “银行本票” 、“信用卡” 、 “信用证保证证金” 、 “外埠存款”等进行明细细核算。 三、其他货币资资金的主要账账务处理。 小企业增加其他他货币资金， 借记本科目目， 贷记 “银行存款” 科目；减减少其他货币币资金，做相相反的会计分分录。 四、本科目期末末借方余额，反反映小企业持持有的其他货货币资金。 1101 短期期投资 一、 本科目核核算小企业购购入的能随时时变现并且持持有时间不准准备超过 11 年（含 1 年，下下同）的投资资。 二、本科目应按按照股票、债债券、基金等等短期投资种种类进行明细细核算。 三、短期投资的的主要账务处处理。 （一）小企业购购入

9、各种股票票、债券、基基金等作为短短期投资的，应应当按照实际际支付的购买买价款和相关关税费，借记记本科目，贷贷记“银行存款”科目。小企企业购入股票票， 如果实实际支付的购购买价款中包包含已宣告但但尚未发放的的现金股利， 应当按照实实际支付的购购买价款和相相关税费扣除除已宣告但尚尚未发放的现现金股利后的的金额，借记记本科目，按按照应收的现现金股利，借借记“应收股利”科目，按照照实际支付的的购买价款和和相关税费，贷贷记“银行存款”科目。 小小企业购入债债券，如果实实际支付的购购买价款中包包含已到付息息期但尚未领领取的债券利利息， 应当当按照实际支支付的购买价价款和相关税税费扣除已到到付息期但尚尚未领

10、取的债债券利息后的的金额，借记记本科目，按按照应收的债债券利息，借借记“应收利息”科目，按照照实际支付的的购买价款和和相关税费，贷贷记“银行存款”科目。 （二）在短期投投资持有期间间，被投资单单位宣告分派派的现金股利利，借记“应收股利”科目，贷记记“投资收益”科目。 在债务人应付利利息日，按照照分期付息、一一次还本债券券投资的票面面利率计算的的利息收入，借借记“应收利息”科目，贷记记“投资收益”科目。 （三）出售短期期投资，应当当按照实际收收到的出售价价款，借记“银行存款”或“库存现金”科目，按照照该项短期投投资的账面余余额，贷记本本科目，按照照尚未收到的的现金股利或或债券利息，贷贷记“应收股

11、利”或“应收利息”科目，按照照其差额，贷贷记或借记“投资收益”科目。 四、本科目期末末借方余额，反反映小企业持持有的短期投投资成本。 1121 应收收票据 一、本科目核算算小企业因销销售商品（产产成品或材料料，下同） 、提供劳务务等日常生产产经营活动而而收到的商业业汇票 （银银行承兑汇票票和商业承兑兑汇票） 。 二、本科目应按按照开出、承承兑商业汇票票的单位进行行明细核算。 三、应收票据的的主要账务处处理。 （一）小企业因因销售商品、提提供劳务等而而收到开出、承承兑的商业汇汇票， 按照照商业汇票的的票面金额， 借记本科目目， 按照确确认的营业收收入，贷记“主营业务收收入”等科目。涉涉及增值税销

12、销项税额的，还还应当贷记“应交税费应交增值税税（销项税额额） ”科目。 （二）持未到期期的商业汇票票向银行贴现现，应按照实实际收到的金金额（即减去去贴现息后的的净额） ，借借记“银行存款”科目，按照照贴现息，借借记“财务费用”科目，按照照商业汇票的的票面金额，贷贷记本科目（银银行无追索权权情况下）或或“短期借款”科目（银行行有追索权情情况下） 。 （三）将持有的的商业汇票背背书转让以取取得所需物资资，按照应计计入取得物资资成本的金额额，借记“材料采购”或“原材料” 、 “库存商品”等科目，按按照商业汇票票的票面金额额，贷记本科科目，如有差差额，借记或或贷记“银行存款”等科目。涉涉及按照税法法规

13、定可抵扣扣的增值税进进项税额的，还还应当借记“应交税费应交增值税税（进项税额额） ”科目。 （四）商业汇票票到期，应按按照实际收到到的金额，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目。 因付款人无无力支付票款款，或到期不不能收回应收收票据，应按按照商业汇票票的票面金额额，借记“应收账款”科目，贷记记本科目。 四、小企业应当当设置“应收票据备备查簿” ，逐笔登登记商业汇票票的种类、号号数和出票日日、票面金额额、交易合同同号和付款人人、承兑人、背背书人的姓名名或单位名称称、到期日、背背书转让日、贴贴现日、贴现现率和贴现净净额以及收款款日期和收回回金额、退票票情况等资料料。商业汇票票到期结清票票款或退票后

14、后，在备查簿簿中应予注销销。 五、本科目期末末借方余额，反反映小企业持持有的商业汇汇票的票面金金额。 1122 应收收账款 一、本科目核算算小企业因销销售商品、提提供劳务等日日常生产经营营活动应收取取的款项。 二、本科目应按按照对方单位位（或个人）进进行明细核算算。 三、应收账款的的主要账务处处理。 （一）小企业因因销售商品或或提供劳务形形成应收账款款，应当按照照应收金额，借借记本科目，按按照税法规定定应交纳的增增值税销项税税额，贷记“应交税费应交增值税税（销项税额额） ”科目，按照照其差额，贷贷记“主营业务收收入”或“其他业务收收入”科目。 （二）收回应收收账款，借记记“银行存款”或“库存现

15、金”科目，贷记记本科目。 （三）按照小企企业会计准则则规定确认应应收账款实际际发生的坏账账损失，应当当按照可收回回的金额，借借记“银行存款”等科目，按按照其账面余余额，贷记本本科目，按照照其差额，借借记“营业外支出出”科目。 四、本科目期末末借方余额，反反映小企业尚尚未收回的应应收账款。1123 预付付账款 一、本科目核算算小企业按照照合同规定预预付的款项。包包括：根据合合同规定预付付的购货款、租租金、工程款款等。 预付款项情况不不多的小企业业，也可以不不设置本科目目，将预付的的款项直接记记入“应付账款”科目借方。 小企业进行在建建工程预付的的工程价款，也也通过本科目目核算。 二、本科目应按按

16、照对方单位位（或个人）进进行明细核算算。 三、预付账款的的主要账务处处理。 （一）小小企业因购货货而预付的款款项，借记本本科目，贷记记“银行存款”等科目。 收到所购购物资，按照照应计入购入入物资成本的的金额，借记记“在途物资”或“原材料” 、 “库存商品”等科目，按按照税法规定定可抵扣的增增值税进项税税额，借记“应交税费应交增值税税（进项税额额） ”科目，按照照应支付的金金额， 贷记记本科目。 补付的款项项， 借记本本科目， 贷贷记 “银行存款”等科目；退退回多付的款款项，做相反反的会计分录录。 （二）出包工程程按照合同规规定预付的工工程价款，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。按按照工程

17、进度度和合同规定定结算的工程程价款，借记记“在建工程”科目，贷记记本科目、 “银行存款”等科目。 （三） 按照小小企业会计准准则规定确认认预付账款实实际发生的坏坏账损失，应应当按照可收收回的金额， 借记 “银行存款” 等科目， 按照其账面面余额，贷记记本科目，按按照其差额，借借记“营业外支出出”科目。 四、本科目期末末借方余额，反反映小企业预预付的各种款款项。 1131 应收收股利 一、本科目核算算小企业应收收取的现金股股利或利润。 二、本科目应按按照被投资单单位进行明细细核算。 三、应收股利的的主要账务处处理。 （一）小企业业购入股票，如如果实际支付付的购买价款款中包含已宣宣告但尚未发发放的

18、现金股股利， 应当当按照实际支支付的购买价价款和相关税税费扣除已宣宣告但尚未发发放的现金股股利后的金额额，借记“短期投资”或“长期股权投投资”科目，按照照应收的现金金股利，借记记本科目，按按照实际支付付的购买价款款和相关税费费，贷记“银行存款”科目。 （二）在短期期投资或长期期股权投资持持有期间，被被投资单位宣宣告分派现金金股利或利润润，应当按照照本企业应享享有的金额，借借记本科目，贷贷记“投资收益”科目。 （三）小企业业实际收到现现金股利或利利润，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。 四、本科目期末末借方余额，反反映小企业尚尚未收到的现现金股利或利利润。 1132 应应收利息 一、本科目核

19、算算小企业债券券投资应收取取的利息。 购入的一次次还本付息债债券投资持有有期间的利息息收入，在“长期债券投资”科目核核算，不在本本科目核算。 二、本科目应按按照被投资单单位进行明细细核算。 三、应收利息的的主要账务处处理。 （一）小企业购购入债券，如如果实际支付付的购买价款款中包含已到到付息期但尚尚未领取的债债券利息， 应当按照实实际支付的购购买价款和相相关税费扣除除应收的债券券利息后的金金额，借记“短期投资”或“长期债券投投资”科目，按照照应收的债券券利息，借记记本科目，按按照实际支付付的购买价款款和相关税费费，贷记“银行存款”科目。 （二）在长期债债券投资持有有期间，在债债务人应付利利息日

20、，按照照分期付息、 一次还本债债券投资的票票面利率计算算的利息收入入， 借记本本科目，贷记记“投资收益”科目；按照照一次还本付付息债券投资资的票面利率率计算的利息息收入，借记记“长期债券投投资应计利息息”科目，贷记记“投资收益”科目。 （三）实际收收到债券利息息，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。 四、本科目期末末借方余额，反反映小企业尚尚未收到的债债券利息。 1221 其他他应收款 一、本科目核算算小企业除应应收票据、应应收账款、预预付账款、应应收股利、应应收利息等以以外的其他各各种应收及暂暂付款项。包包括：各种应应收的赔款、应应向职工收取取的各种垫付付款项等。 小企企业出口产品品或商品

21、按照照税法规定应应予退回的增增值税款， 也通过本科科目核算。 二、本科目应按按照对方单位位（或个人）进进行明细核算算。 三、其他应收款款的主要账务务处理。 （一）小企业发发生的其他各各种应收款项项，借记本科科目，贷记“库存现金” 、 “银行存款” 、 “固定资产清清理”等科目。出出口产品或商商品按照税法法规定应予退退回的增值税税款，借记本本科目，贷记记“应交税费应交增值税税（出口退税税） ”科目。 （二）收回其他他各种应收款款项，借记“库存现金” 、 “银行存款” 、“应付职工薪薪酬”等科目，贷贷记本科目。 （三）按照小企企业会计准则则规定确认其其他应收款实实际发生的坏坏账损失，应应当按照可收

22、收回的金额，借借记“银行存款”等科目，按按照其账面余余额，贷记本本科目，按照照其差额，借借记“营业外支出出”科目。 四、 本科目期期末借方余额额， 反映小小企业尚未收收回的其他应应收款项。 1401 材料料采购 一、本科目核算算小企业采用用计划成本进进行材料日常常核算、购入入材料的采购购成本。 采采用实际成本本进行材料日日常核算的， 购入材料的的采购成本， 在 “在途物资”科目核算。 委托外单位位加工材料、商商品的加工成成本，在“委托加工物物资”科目核算。 二、本科目应按按照供应单位位和材料品种种进行明细核核算。 三、材料采购的的主要账务处处理。 （一）小企业外外购材料，应应当按照发票票账单所

23、列购购买价款、运运输费、装卸卸费、保险费费以及在外购购材料过程发发生的其他直直接费用，借借记本科目，按按照税法规定定可抵扣的增增值税进项税税额，借记“应交税费应交增值税税（进项税额额） ”科目，按照照购买价款、相相关税费、运运输费、装卸卸费、保险费费以及在外购购材料过程发发生的其他直直接费用，贷贷记“库存现金” 、 “银行存款” 、 “其他货币资资金” 、 “预付账款” 、 “应付账款”等科目。 材料已经收收到、但尚未未办理结算手手续的，可暂暂不作会计分分录；待办理理结算手续后后，再根据所所付金额或发发票账单的应应付金额，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。应应向供应单位位、 运输机机构等

24、收回的的材料短缺或或其他应冲减减材料采购成成本的赔偿款款项， 应根根据有关的索索赔凭证， 借记 “应付账款” 或 “其他应收款款”科目，贷记记本科目。因因自然灾害等等发生的损失失和尚待查明明原因的途中中损耗，先记记入“待处理财产产损溢”科目，查明明原因后再作作处理。 （二）月末，应应将仓库转来来的外购收料料凭证，分别别下列不同情情况进行处理理： 1对于收到发发票账单的收收料凭证（包包括本月付款款或开出、承承兑商业汇票票的上月收料料凭证） ，应应按照实际成成本和计划成成本分别汇总总，并按照计计划成本，借借记“原材料” 、 “周转材料”等科目，贷贷记本科目；将实际成本本大于计划成成本的差异，借借记

25、“材料成本差差异”科目，贷记记本科目；实实际成本小于于计划成本的的差异做相反反的会计分录录。 2对于尚未收收到发票账单单的收料凭证证，应按照计计划成本暂估估入账，借记记“原材料” 、 “周转材料”等科目，贷贷记“应付账款暂估应付账账款”科目，下月月初用红字做做同样的会计计分录予以冲冲回，以便下下月收到发票票账单等结算算凭证时，按按照正常程序序进行账务处处理。 四、本科目期末末借方余额，反反映小企业已已经收到发票票账单、但材材料尚未到达达或尚未验收收入库的在途途材料的采购购成本。 1402 在在途物资 一、本科目核算算小企业采用用实际成本进进行材料、商商品等物资的的日常核算、尚尚未到达或尚尚未验

26、收入库库的各种物资资的实际采购购成本。小企业 （批批发业、 零零售业） 在在购买商品过过程中发生的的费用 （包包括：运输费费、装卸费、包包装费、保险险费、运输途途中的合理损损耗和入库前前的 挑选整理费费等） ，在在“销售费用”科目核算，不不在本科目核核算。 二、本科目应按按照供应单位位和物资品种种进行明细核核算。 三、在途物资的的主要账务处处理。 （一）小企业业外购材料、商商品等物资，应应当按照发票票账单所列购购买价款、运运输费、装卸卸费、保险费费以及在外购购材料过程发发生的其他直直接费用，借借记本科目，按按照税法规定定可抵扣的增增值税进项税税额，借记“应交税费应交增值税税（进项税额额） ”科

27、目，按照照购买价款、相相关税费、运运输费、装卸卸费、保险费费以及在外购购物资过程发发生的其他直直接费用，贷记“库存现金” 、 “银行存款” 、 “其他货币资资金” 、 “预付账款” 、 “应付账款”等科目。 材料已经收到、但但尚未办理结结算手续的，可可暂不作会计计分录；待办办理结算手续续后，再根据据所付金额或或发票账单的的应付金额，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。应应向供应单位位、 外部运运输机构等收收回的材料或或商品短缺或或其他应冲减减材料或商品品采购成本的的赔偿款项，应应根据有关的的索赔凭证，借借记“应付账款”或“其他应收款款”科目，贷记记本科目。因因自然灾害等等发生的损失失和尚待

28、查明明原因的途中中损耗，先记记入“待处理财产产损溢”科目，查明明原因后再作作处理。 （二）月末，应应将仓库转来来的外购材料料或商品收料料凭证，按照照材料或商品品并分别下列列不同情况进进行汇总： 1对于收到发发票账单的收收料凭证（包包括本月付款款或开出、承承兑商业汇票票的上月收料料凭证） ， 应当按照汇汇总金额， 借记 “原材料” 、 “周转材料” 、 “库存商品”等科目，贷贷记本科目。 2对于尚未收收到发票账单单的收料凭证证，应分别材材料或商品，并并按照估计金金额暂估入账账，借记“原材料” 、 “周转材料” 、 “库存商品”等科目，贷贷记“应付账款暂估应付账账款”科目，下月月初用红字做做同样的

29、会计计分录予以冲冲回，以便下下月收到发票票账单等结算算凭证时，按按照正常程序序进行账务处处理。 四、本科目期末末借方余额，反反映小企业已已经收到发票票账单、但材材料或商品尚尚未到达或尚尚未验收入库库的在途材料料、 商品等等物资的采购购成本。 1403 原原材料 一、 本科目核核算小企业库库存的各种材材料。 包括括： 原料及及主要材料、辅辅助材料、外外购半成品（外外购件） 、修修理用备件（备备品备件） 、包装材料料、燃料等的的实际成本或或计划成本。 购入的工程程用材料， 在 “工程物资” 科目核算算， 不在本本科目核算。 二、本科科目应按照材材料的保管地地点（仓库） 、材料的类类别、品种和和规格

30、等进行行明细核算。 三、原材料的主主要账务处理理。 （一）小企企业购入并已已验收入库的的材料，按照照实际成本，借借记本科目，贷贷记“在途物资” 、 “应付账款”等科目。涉涉及按照税法法规定可抵扣扣的增值税进进项税额的， 还应当借记记 “应交税费应交增值税税 （进项税税额） ”科目。 购入的材料料已经到达并并已验收入库库， 但在月月末尚未办理理结算手续的的，可按照暂暂估价值入账账，借记本科科目、 “周转材料”等科目，贷贷记“应付账款暂估应付账账款”科目；下月月初用红字做做同样的会计计分录予以冲冲回，以便下下月收到发票票账单等结算算凭证时，按按照正常程序序进行账务处处理。 （二）自制并已已验收入库

31、的的材料，按照照实际成本，借借记本科目，贷贷记“生产成本”科目。 （三）取得投资资者投入的原原材料，应当当按照评估价价值，借记本本科目，贷记记“实收资本” 、 “资本公积”科目。涉及及增值税进项项税额的，还还应进行相应应的账务处理理。 （四）生产产经营领用材材料，按照实实际成本，借借记“生产成本” 、 “制造费用” 、 “销售费用” 、 “管理费用”等科目，贷贷记本科目。 出售材料结结转成本， 按照实际成成本， 借记记 “其他业务成成本” 科目，贷贷记本科目。发发给外单位加加工的材料，按按照实际成本本，借记“委托加工物物资”科目，贷记记本科目。外外单位加工完完成并已验收收入库的材料料，按照加工

32、工收回材料的的实际成本，借借记本科目，贷贷记“委托加工物物资”科目。 （五）清查查盘点，发现现盘盈、盘亏亏、毁损的原原材料，按照照实际成本（或或估计价值） ，借记或贷贷记本科目，贷贷记或借记“待处理财产产损溢待处理流流动资产损溢溢”科目。 （六）采用计划划成本进行材材料日常核算算的小企业，日日常领用、发发出原材料均均按照计划成成本记账。 月末，按照照发出各种原原材料的计划划成本计算应应负担的成本本差异，借记记“生产成本” 、 “制造费用” 、 “销售费用” 、 “管理费用” 、 “委托加工物物资” 、 “其他业务成成本”等科目，贷贷记“材料成本差差异”科目；实际际成本小于计计划成本的差差异做相

33、反的的会计分录。 四、本科目期末末借方余额，反反映小企业库库存材料的实实际成本或计计划成本。 1404 材料料成本差异 一、 本科目核核算小企业采采用计划成本本进行日常核核算的材料计计划成本与实实际成本的差差额。 小企业也可以在在 “原材料” 、 “周转材料” 等科目设设置 “成本差异”明细科目。 二、本科目可以以分别“原材料” 、 “周转材料”等，按照类类别或品种进进行明细核算算。 三、材料成本差差异的主要账账务处理。 （一）小企业验验收入库材料料发生的材料料成本差异，实实际成本大于于计划成本的的差异，借记记本科目，贷贷记“材料采购”科目；实际际成本小于计计划成本的差差异做相反的的会计分录。

34、入入库材料的计计划成本应当当尽可能接近近实际成本。除除特殊情况外外，计划成本本在年度内不不得随意变更更。 （二）结转发出出材料应负担担的材料成本本差异，按照照实际成本大大于计划成本本的差异，借借记“生产成本” 、 “管理费用” 、 “销售费用” 、 “委托加工物物资” 、 “其他业务成成本”等科目，贷贷记本科目；实际成本小小于计划成本本的差异做相相反的会计分分录。 发出出材料应负担担的成本差异异应当按月分分摊， 不得得在季末或年年末一次计算算。发出材料料应负担的成成本差异，除除委托外部加加工发出材料料可按照月初初成本差异率率计算外，应应使用本月的的实际成本差差异率；月初初成本差异率率与本月实际

35、际成本差异率率相差不大的的， 也可按按照月初成本本差异率计算算。计算方法法一经确定，不不得随意变更更。 材料成本差异率率的计算公式式如下： 本月材料成本差差异率= （月月初结存材料料的成本差异异+本月验收收入库材料的的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月验收入库材料的计划成本）100% 月初材料成本差差异率=月初初结存材料的的成本差异月初结存材材料的计划成成本100% 发出材料应负担担的成本差异异=发出材料料的计划成本本材料成本差差异率 四、本科目期末末借方余额，反反映小企业库库存材料等的的实际成本大大于计划成本本的差异； 贷方余额反反映小企业库库存材料等的的实际成本小小于计划成本本的差异

36、。 1405 库库存商品 一、 本科目核核算小企业库库存的各种商商品的实际成成本或售价。 包括：库存存产成品、外外购商品、存存放在门市部部准备出售的的商品、发出出展览的商品品以及寄存在在外的商品等等。接受来料料加工制造的的代制品和为为外单位加工工修理的代修修品， 在制制造和修理完完成验收入库库后， 视同同小企业的产产成品， 也也通过本科目目核算。 可以降价出出售的不合格格品，也在本本科目核算，但但应与合格产产品分开记账账。已经完成成销售手续，但但购买单位在在月末未提取取的库存产成成品，应作为为代管产品处处理，单独设设置代管产品品备查簿，不不再在本科目目核算。 小企业（农农、林、牧、渔渔业）可将

37、本本科目改为“1405 农产品”科目。 小小企业 （批批发业、 零零售业） 在在购买商品过过程中发生的的费用 （包包括：运输费费、装卸费、包包装费、保险险费、运输途途中的合理损损耗和入库前前的挑选整理理费等） ，在在“销售费用”科目核算，不不在本科目核核算。 二、 本科目应应按照库存商商品的种类、 品种和规格格等进行明细细核算。 三、库存商品的的主要账务处处理。 （一）小企业生生产的产成品品的入库和出出库，平时只只记数量不记记金额，月末末计算入库产产成品的实际际成本。生产产完成验收入入库的产成品品，按照其实实际成本，借借记本科目，贷贷记“生产成本”等科目。 对外销售售产成品，借借记“主营业务成

38、成本”科目，贷记记本科目。（二）购入商品品到达验收入入库后，按照照商品的实际际成本或售价价，借记本科科目，贷记“库存现金” 、 “银行存款” 、 “在途物资”等科目。涉涉及增值税进进项税额的，还还应进行相应应的处理。按按照售价与进进价之间的差差额，贷记“商品进销差差价”科目。 购购入的商品已已经到达并已已验收入库，但但尚未办理结结算手续的，可可按照暂估价价值入账， 借记本科目目， 贷记 “应付账款暂估应付账账款”科目；下月月初用红字做做同样的会计计分录予以冲冲回，以便下下月收到发票票账单等结算算凭证时，按按照正常程序序进行账务处处理。 对对外销售商品品结转销售成成本或售价， 借记 “主营业务成

39、成本” 科目，贷记本科目。 月末， 分分摊已销商品品的进销差价价， 借记 “商品进销差差价”科目，贷记记“主营业务成成本”科目。 四、本科目期末末借方余额，反反映小企业库库存商品的实实际成本或售售价。 1407 商品品进销差价 一、 本科目核核算小企业采采用售价进行行日常核算的的商品售价与与进价之间的的差额。 二、 本科目应应按照库存商商品的种类、 品种和规格格等进行明细细核算。 三、商品进销差差价的主要账账务处理。 （一）小企业购购入、加工收收回以及销售售退回等增加加的库存商品品，按照商品品售价，借记记“库存商品”科目，按照照商品进价，贷贷记“银行存款” 、 “委托加工物物资”等科目，按按照

40、售价与进进价之间的差差额，贷记本本科目。 （二）月末，分分摊已销商品品的进销差价价，借记本科科目，贷记“主营业务成成本”科目。销售售商品应分摊摊的商品进销销差价，按照照以下公式计计算： 商品进销差价率率=月末分摊摊前本科目贷贷方余额（ “库存商品”科目月末借借方余额+本本月“主营业务收收入”科目贷方发发生额）100% 本月销售商品应应分摊的商品品进销差价=本月“主营业务收收入”科目贷方发发生额商品进销差差价率 小企业的商品进进销差价率各各月之间比较较均衡的， 也可以采用用上月商品进进销差价率计计算分摊本月月的商品进销销差价。年度度终了，应对对商品进销差差价进行复核核调整。 四、本科目的期期末贷

41、方余额额，反映小企企业库存商品品的商品进销销差价。 1408 委托托加工物资 一、本科目核算算小企业委托托外单位加工工的各种材料料、商品等物物资的实际成成本。 二、本科目应按按照加工合同同、受托加工工单位以及加加工物资的品品种等进行明明细核算。 三、委托加工物物资的主要账账务处理。 （一）小企业发发给外单位加加工的物资，按按照实际成本本，借记本科科目，贷记“原材料” 、 “库存商品”等科目；按按照计划成本本或售价核算算的，还应同同时结转材料料成本差异或或商品进销差差价。 （二）支付加工工费、运杂费费等，借记本本科目，贷记记“银行存款”等科目；需需要交纳消费费税的委托加加工物资，由由受托方代收收

42、代缴的消费费税，借记本本科目（收回回后用于直接接销售的）或或“应交税费应交消费税税”科目（收回回后用于继续续加工的） ，贷记“应付账款” 、 “银行存款”等科目。 （三）加工完成成验收入库的的物资和剩余余的物资，按按照加工收回回物资的实际际成本和剩余余物资的实际际成本，借记记“原材料” 、 “库存商品” 等科目，贷贷记本科目。 （四）采用计划划成本或售价价核算的，按按照计划成本本或售价，借借记“原材料”或“库存商品”科目，按照照实际成本，贷贷记本科目，按按照实际成本本与计划成本本或售价之间间的差额， 借记或贷记记 “材料成本差差异”或贷记“商品进销差差价”科目。采用用计划成本或或售价核算的的，

43、 也可以以采用上月材材料成本差异异率或商品进进销差价率计计算分摊本月月应分摊的材材料成本差异异或商品进销销差价。 四、本科目期末末借方余额，反反映小企业委委托外单位加加工尚未完成成物资的实际际成本。 1411 周周转材料 一、本科目目核算小企业业库存的周转转材料的实际际成本或计划划成本。包括：包装装物、低值易易耗品，以及及小企业（建建筑业）的钢钢模板、木模模板、脚手架架等。 各种包装材料，如如纸、绳、铁铁丝、铁皮等等，应在“原材料”科目内核算算；用于储存存和保管产品品、材料而不不对外出售的的包装物，应应按照价值大大小和使用年年限长短，分分别在“固定资产”科目或本科科目核算。 小企业的包装物物、

44、 低值易易耗品， 也也可以单独设设置 “1412 包装物” 、“1413 低值易耗品品”科目。 包包装物数量不不多的小企业业，也可以不不设置本科目目，将包装物物并入“原材料”科目核算。 二、 本科目应应按照周转材材料的种类， 分别 “在库” 、 “在用” 和 “摊销”进行明细核核算。 三、周转材料的的主要账务处处理。 （一）小企业购购入、自制、委委托外单位加加工完成并验验收入库的周周转材料，以以及对周转材材料的清查盘盘点，比照“原材料”科目的相关关规定进行账账务处理。 （二）生产、施施工领用周转转材料，通常常采用一次转转销法，按照照其成本，借借记“生产成本” 、 “管理费用” 、 “工程施工”

45、等科目，贷贷记本科目。随随同产品出售售但不单独计计价的包装物物，按照其成成本，借记“销售费用”科目，贷记记本科目。 随同产品出出售并单独计计价的包装物物，按照其成成本，借记“其他业务成成本”科目，贷记记本科目。 金额较大的周转转材料，也可可以采用分次次摊销法，领领用时应按照照其成本，借借记本科目（在在用） ，贷贷记本科目（在在库） ；按按照使用次数数摊销时，应应按照其摊销销额，借记“生产成本” 、 “管理费用” 、 “工程施工”等科目，贷贷记本科目（摊摊销） 。 （三）周转材料料采用计划成成本进行日常常核算的，领领用等发出周周转材料，还还应结转应分分摊的成本差差异。 四、本科目的期期末余额，反

46、反映小企业在在库、出租、出出借周转材料料的实际成本本或计划成本本以及在用周周转材料的摊摊余价值。 1421 消消耗性生物资资产 一、本科目核算算小企业（农农、林、牧、渔渔业）持有的的消耗性生物物资产的实际际成本。 二、本科目应按按照消耗性生生物资产的种种类、 群别别等进行明细细核算。 三、消耗性生物物资产的主要要账务处理。 （一）外购的消消耗性生物资资产，按照应应计入消耗性性生物资产成成本的金额，借借记本科目，贷贷记“银行存款” 、 “应付账款”等科目。 （二）自行栽培培的大田作物物和蔬菜，应应按照收获前前发生的必要要支出，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。 自行营造的林木木类消耗性生生

47、物资产， 应按照郁闭闭前发生的必必要支出，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。 自行繁殖的育肥肥畜、水产养养殖的动植物物，应按照出出售前发生的的必要支出，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。 （三）产畜或役役畜淘汰转为为育肥畜的，应应按照转群时时的账面价值值，借记本科科目，按照已已计提的累计计折旧，借记记“生产性生物物资产累计折折旧”科目，按照照其账面余额额，贷记“生产性生物物资产”科目。育肥肥畜转为产畜畜或役畜的，应应按照其账面面余额，借记记“生产性生物物资产”科目，贷记记本科目。 （四）择伐、间间伐或抚育更更新性质采伐伐而补植林木木类消耗性生生物资产发生生的后续支出出，借记本科科目，贷记“银行存款”等科目。林林木类消耗性性生物资产达达到郁闭后发发生的管护费费用等后续支支出，借记“管理费用”科目，贷记记“银行存款”等科目。 （五）农业生产产过程中发生生的应归属于于消耗性生物物资产的费用用，按照应分分配的金额，