工业企业会计复式记账法2066.docx

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1、 复式记账法的的应用【学习目标】本本章以工业企企业主要经济济业务的核算算为例，较详详细地阐述了了账户和复式式（借贷）记记账法的应用用。通过本章章的学习，要要求知晓企业业筹资、供应应、生产、销销售、财务成成果形成与分分配等业务的的内容，了解解其账户的设设置，熟练掌掌握具体的核核算方法（即即会计分录的的编制）。另另外，要求一一般掌握相关关的成本计算算方法。【重点难点】企企业筹资、供供应、生产、销销售、财务成成果形成与分分配等业务的的具体核算方方法（即会计计分录的编制制）。【学习内容】第一节复式记记账法应用的的概述工业企业的生产产经营活动比比较复杂，其其会计业务具具有较强的代代表性。本章章主要以工业

2、业企业的经济济业务核算为为例来说明复复式记账法的的应用。工业企业的生产产经营过程包包括供应过程程、生产过程程和销售过程程三个阶段。企企业的生产经经营资金，按按照这三个阶阶段从货币资资金开始，然然后依次是储储备资金、生生产资金、成成品资金、结结算资金，最最后又回到货货币资金，并并不断地循环环周转。资金筹集是企业业资金运动全全过程的起点点。企业通过过吸收投资人人的投入资本本和向银行等等债权人债款款来筹集企业业生产经营活活动所需的资资金。企业从从各种渠道筹筹集的资金，首首先表现为货货币资金。供应过程是生产产的准备过程程。在这一过过程中，企业业用货币资金金购买材料，形形成储备以供供生产之需。这这时资金

3、由货货币资金形态态转变为储备备资金形态。其其主要经济活活动是支付材材料的买价和和采购费用以以及因材料采采购而发生的的增值税核算算，同时还会会与材料的供供应单位发生生货款的结算算业务等。生产过程是产品品制造的中心心环节。在这这一过程中，生生产工人借助助于劳动资料料把劳动对象象加工成适应应市场需求的的产品。生产产过程一方面面是产品的制制造过程；另另一方面它也也是劳动力、劳劳动对象和劳劳动资料的消消耗过程，即即要发生各项项生产费用，如如材料的消耗耗，工资的支支付，厂房、机机器设备等固固定资产的折折旧等等。各各项生产费用用具有不同的的经济内容和和用途，但是是最终都要归归集和分配到到各种产品中中去，以便

4、正正确计算各种种产品的生产产成本，所以以，生产费用用的归集和分分配便成了企企业生产过程程中的主要经经济业务。在在生产过程中中，企业的资资金形态又从从储备资金转转化为生产资资金（在产品品资金）和成成品资金。销售过程是产品品价值的实现现过程。在销销售过程中，企企业要销售产产品，收回货货款，还要发发生销售费用用，计算交纳纳销售税金，同同时，还会与与产品的购买买单位发生货货款的结算业业务等。企业业通过产品的的销售，取得得销售收入，成成品资金转化化为结算资金金，最后又回回到货币资金金。工业企业的经营营活动，经过过上述三个过过程，即完成成了一个生产产经营循环。为为了及时地总总结一个企业业在一定时期期内的财

5、务成成果，必须计计算企业所实实现的利润或或发生的亏损损。对于实现现的利润，应应该按照国家家的有关规定定进行分配，包包括上交国家家所得税，提提取盈余公积积，向投资者者分配等。在工业企业里，对对主要经营过过程中所发生生的各项费用用都要按照一一定的对象进进行分配和归归集，以确定定各该对象的的实际成本。例例如，计算和和确定供应过过程中的材料料采购成本、生生产过程中的的产品生产成成本（亦称制制造成本）、销销售过程中的的产品销售成成本等。成本本是一项综合合性的经济指指标，从一定定意义上反映映出一个企业业的生产效率率和工作质量量。同时，正正确地计算成成本也是为了了正确计算企企业财务成果果的需要。因因此，企业

6、必必须应用成本本计算的专门门方法，正确确、及时地计计算成本。综上所述，工业业企业的主要要经济业务有有：1资金筹集的的经济业务；2供应过程的的经济业务（含含材料采购成成本的计算）；3生产过程的的经济业务（含含产品制造成成本的计算）；4销售过程的的经济业务（含含产品销售成成本的计算）；5财务成果形形成与分配的的经济业务。为了连续、系统统、全面、综综合地核算和和监督企业的的生产经营活活动，企业必必须根据各项项经济业务的的具体内容和和管理上的要要求，相应地地设置不同的的账户，运用用复式记账方方法（借贷记记账法），在在相应的账簿簿中，对各项项经济业务的的发生进行记记录，以提供供管理所需要要的各种会计计信

7、息。第二节资金筹筹集的核算企业为了进行生生产经营活动动，必须拥有有一定数量的的资金，作为为生产经营活活动的物资基基础。资金的的具体占用形形态即为资产产。企业所拥拥有的这些资资金，总是有有其提供者，即即来源渠道。资资金的提供者者对企业资产产所拥有的权权利，会计上上称之为权益益。目前我国国企业的资金金来源渠道，主主要有二：一一是吸收投资资，二是对外外举债。投资资者投入企业业的资金，通通常称为实收收资本（股份份制企业称为为股本），是是构成企业所所有者权益的的主要部分。企企业从银行、金金融机构等借借入的资金，则则属于企业的的负债，亦称称债权人权益益。一、投入资本的的核算（一）资本金制制度企业必须有一定

8、定数量的资本本金，这是国国家批准企业业从事生产经经营活动的首首要条件。资资本金是指企企业在工商行行政管理部门门注册登记的的注册资金，或或称注册资本本。资本金按按投资主体不不同可以分为为国家资本金金，法人资本本金、个人资资本金以及外外商资本金等等。投资者可可以用现款、实实物财产、无无形资产等向向企业投资。投投资人投入的的资本在企业业经营期内，除除法律、法规规另有规定的的以外，投资资人一般不能能要求收回。企企业扩大规模模增资或收缩缩规模减资都都要报经有关关部门批准，并并在工商行政政管理部门办办理变更登记记。投资人投入的所所认缴的资本本金称为投入入资本（或实实收资本）。投投资人投入的的超过其所认认缴

9、的资本金金的数额，不不能计入实收收资本，而只只能作为资本本溢价计入资资本公积。（二）账户设置置为了核算和监督督投资人的投投资，应设置置两个主要账账户：“实收资本”账户和“资本公积”账户。现将将这两个账户户以及核算所所要涉及的“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”账户的核算算内容、性质质、结构及明明细账户的设设置等作简要要介绍。在本本章中，对所所涉及的主要要账户都将从从这几方面加加以列项介绍绍。所谓账户户的性质，就就是账户所反反映的经济内内容，也就是是该账户反映映的会计要素素类别。所谓谓账户的结构构，就是账户户的借方登记记什么内容，贷贷方登记什么么内容，余额额在哪一方、表表示什么内容容。1“实

10、收资本本”账户（1）核算内容容：核算投资资者投入企业业资本金的增增减变化和结结余情况。（2）性质：所所有者权益类类账户。（3）结构：贷贷方登记实际际收到的投资资者投入的资资本金；借方方登记因减资资而依法退还还给投资者的的资本金。余余额在贷方，表表示期末资本本金的实有数数额。（4）本账户一一般按投资者者设置明细账账。2“资本公积积”账户（1）核算内容容：核算企业业资本公积金金的增减变化化和结余情况况。（2）性质：所所有者权益类类账户。（3）结构：贷贷方登记企业业因资本溢价价、接受捐赠赠等增加的资资本公积金的的数额；借方方登记企业用用于转增资本本或弥补亏损损的减少数。余余额在贷方，表表示资本公积积

11、金的期末实实有数额。（4）本账户一一般按资本公公积的具体来来源项目设置置明细账。3“银行存款款”账户（1）核算内容容：核算企业业存放在的增增减变化和结结余情况。（2）性质：资资产类账户。（3）结构：借借方登记存入入银行或其他他金融机构的的款项；贷方方登记从银行行或其他金融融机构提取或或支付的款项项。余额在借借方，表示企企业银行存款款的期末实有有数额。（4）本账户一一般按开户银银行及存款户户头分别设置置“银行存款日日记账”。4“固定资产产”账户（1）核算内容容：核算企业业固定资产原原始价值的增增减变化和结结余情况。固固定资产的原原始价值是指指购建某项固固定资产所发发生的全部货货币支出。固定资产在

12、使用用过程中，其其价值会逐渐渐损耗并转移移出去，该损损耗部分的价价值称为折旧旧。固定资产产的损耗价值值不在本账户户核算，而另另设“累计折旧”账户核算。关关于“累计折旧”账户，将在在本章生产过过程的核算部部分介绍。（2）性质：资资产类账户。（3）结构：借借方登记企业业增加的固定定资产的原始始价值；贷方方登记企业减减少的固定资资产的原始价价值。余额在在借方，表示示企业期末实实有固定资产产的原始价值值。（4）本账户一一般按固定资资产类别及项项目设置明细细账。5“无形资产产”账户（1）核算内容容：核算企业业无形资产的的增减变化和和结余情况。（2）性质：资资产类账户。（3）结构：借借方登记企业业取得无形

13、资资产的实际支支出数；贷方方登记无形资资产的转让和和分期摊销数数。余额在借借方，表示企企业期末无形形资产的实有有数额（摊余余价值）。（4）本账户一一般按无形资资产的项目设设置明细账。（三）核算举例例现以四海企业某某月发生的经经济业务为例例，说明其核核算方法。例1 四海企业收到投投资者张三投投入的货币资资金100 000元，存存入银行。这项经济业务的的发生，一方方面使企业的的银行存款增增加了1000 000元，另另一方面使企企业接受的投投资增加了1100 000元。因因此，这项经经济业务的发发生涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，“银行存款”的增加应计计入借方，“实收资本”的增加应计计入贷

14、方。编编制会计分录录如下：借：银银行存款1000 000贷贷：实收资本本1100 000例2 四海企业收到通通达企业投入入的新设备一一套，价值2250 000元，投投入使用。这项经济业务的的发生，一方方面使企业设设备的原始价价值（固定资资产）增加了了250 000元，另一方面面使企业接受受的投资增加加了250 000元。因此，这这项经济业务务的发生涉及及到“固定资产”和“实收资本”两个账户，“固定资产”的增加应计计入借方，“实收资本”的增加应计计入贷方。编编制会计分录录如下：借：固固定资产2500 000贷贷：实收资本本2250 0000例3 四海企业接受兴兴华企业投资资的专利权一一项，价值5

15、50 000元。这项经济业务的的发生，一方方面使企业的的专利权（无无形资产）增增加了50 000元，另一方面面使企业接受受的投资增加加了50 000元。因此，这这项经济业务务的发生涉及及到“无形资产”和“实收资本”两个账户，“无形资产”的增加应计计入借方，“实收资本”的增加应计计入贷方。编编制会计分录录如下：借：无无形资产5 0000贷贷：实收资本本55 000例4 四海企业接受新新瑞企业捐赠赠的货币资金金200 000元，存存入银行。这项经济业务的的发生，一方方面使企业的的银行存款增增加了200 0000元，另一方面面使企业接受受的捐赠（资资本公积）增增加了200 0000元。因此，这这项经

16、济业务务的发生涉及及到“银行存款”和“资本公积”两个账户，“银行存款”的增加应计计入借方，“资本公积”的增加应计计入贷方。编编制会计分录录如下：借：银银行存款200 000贷贷：资本公积积2200 000例5 经批准，四海企企业将资本公公积金1500 000元转增增资本金。这项经济业务的的发生，一方方面使企业的的资本公积金金减少了1550 0000元，另一方面面使企业的资资本金增加了了150 0000元。因此，这这项经济业务务的发生涉及及到“资本公积”和“实收资本”两个账户，“资本公积”的减少应计计入借方，“实收资本”的增加应计计入贷方。编编制会计分录录如下：借：资资本公积1500 000贷贷

17、：实收资本本1150 000二、借入资金的的核算（一）借款的分分类企业进行生产经经营活动的资资金来源主要要有两个渠道道，除了吸收收投资人的投投资以外，还还经常需要对对外举债，主主要是向银行行等金融机构构借款。企业业的借款按偿偿还时间的长长短分为短期期借款和长期期借款。短期期借款也可称称之为流动资资金借款，偿偿还期在一年年以内（含一一年）；长期期借款一般要要有特定的项项目，如购置置大型设备、技技术改造等，偿偿还期在一年年以上。短期期借款形成企企业的流动负负债，长期借借款形成企业业的长期负债债。不论是短短期借款还是是长期借款，企企业借入的款款项除了要按按期偿还本金金外，还要按按照约定支付付利息。（

18、二）账户设置置为了核算和监督督企业的借款款业务，应设设置如下主要要账户：“短期借款”、“长期借款”及“财务费用”账户。1“短期借款款”账户（1）核算内容容：核算企业业从银行或其其他金融机构构借入的、偿偿还期在一年年以内（含一一年）的各种种借款的增减减变化和结欠欠情况。（2）性质：负负债类账户。（3）结构：贷贷方登记企业业借入的各种种短期借款；借方登记企企业偿还的短短期借款。余余额在贷方，表表示企业期末末尚未偿还的的短期借款。（4）本账户一一般按设置明明细账。2“长期借款款”账户（1）核算内容容：核算企业业从银行或其其他金融机构构借入的、偿偿还期在一年年以上的各种种借款的增减减变化和结欠欠情况。

19、（2）性质：负负债类账户。（3）结构：贷贷方登记企业业借入的各项项长期借款及及应付而未付付的利息；借借方登记企业业归还的长期期借款的本金金和利息。余余额在贷方，表表示企业期末末尚未偿还的的长期借款本本息。（4）本账户一一般按设置明明细账。3“财务费用用”账户（1）核算内容容：核算企业业为筹集生产产经营活动所所需资金而发发生的各项费用，包包括利息支出出和相关的手手续费等。（2）性质：损损益类（费用用类）账户。（3）结构：借借方登记企业业发生的利息支支出和相关的的手续费等；贷方登记企企业财务费用用的期末结转转数。期末，本本账户余额应应转入“本年利润”账户，结转转后本账户无无余额。（4）本账户一一般

20、按费用项项目设置明细细账。（三）核算举例例例6 四海企业向银行行借款2000 000元，期期限二年，已已存入银行。这项经济业务的的发生，一方方面使企业的的银行存款增增加了200 0000元，另一方面面使企业的长长期借款增加加了200 0000元。因此，这这项经济业务务的发生涉及及到“银行存款”和“长期借款”两个账户，“银行存款”的增加应计计入借方，“长期借款”的增加应计计入贷方。编编制会计分录录如下：借：银银行存款2000 000贷贷：长期借款款2200 000例7 四海企业向银行行借款30,000元，期期限三个月，年年利率4.88%,存入银银行。这项经济业务的的发生，一方方面使企业的的银行存

21、款增增加了30 000元，另一方面面使企业的短短期借款增加加了30 0000元。因此，这这项经济业务务的发生涉及及到“银行存款”和“短期借款”两个账户，“银行存款”的增加应计计入借方，“短期借款”的增加应计计入贷方。编编制会计分录录如下：借：银银行存款30 000贷贷：短期借款款330 000例8 例7所述借款到到期，四海企企业将借款本本金和利息一一并归还银行行。该笔借款的利息息费用为：330 000334.8%/12=3360（元）。所所以，四海企企业要归还给给银行的本息息共计30 360元。这项经济业务的的发生，一方方面使企业的的短期借款减减少了30 000元，使使企业当月的的利息支出（财

22、财务费用）增增加了1200元，冲减前前两月已经计计提的预提费费用240元元;另一方面面使企业的银银行存款减少少了30 3360元,其其中本金300 000元元,利息3660元。因此此，这项经济济业务的发生生涉及到“短期借款”“财务费用用”“预提费用用”和“银行存款”四个账户，“短期借款”“预提费用用”的减少和“财务费用”的增加应计计入借方，“银行存款”的减少应计计入贷方。编编制会计分录录如下：借：短短期借款30 000 财务费用用 120 预提费用 240贷贷：银行存款款330 360第三节供应过过程的核算一、供应过程核核算的主要内内容供应过程是生产产的准备过程程其主要经营营业务是采购购各种材

23、料物物资，作为生生产的储备，以以保证生产的的需要。材料料是工业企业业生产必不可可少的物质要要素，是企业业在生产经营营过程中为耗耗用而储存的的流动资产，属属于存货。在在生产过程中中，材料经加加工而改变了了其原有的实实物形态，或或构成产品的的实体，或被被消耗而有助助于产品的形形成，与此同同时，其价值值也就一次性性地全部转移移到产品中去去，成为产品品成本的重要要组成部分。企业储备的材料料通常都是从从外单位采购购来的。企业业为了采购材材料而发生的的各项耗费，通通常称为采购购费用，包括括材料采购过过程的运杂费费、运输途中中的合理损耗耗以及入库前前的整理挑选选费用等。材材料的采购成成本就是由材材料的买价和

24、和采购费用共共同构成的。因因此，供应过过程核算的主主要内容包括括：购进材料料，与供应单单位结算货款款；因材料采采购而发生的的增值税进项项税额的核算算；采购费用用的发生；分分摊多种材料料的共同费用用，计算材料料采购成本；结转入库材材料采购成本本等。二、供应过程核核算的账户设设置为了核算和监督督企业供应过过程所发生的的各项经济业业务，应设置置如下主要账账户：“物资采购”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”及“应交税金应交增值税税”账户。1“物资采购购”账户（1）核算内容容：核算包括括材料等存货货的采购成本本。企业购进材料的的采购成本包包括：买价，指进货货发票所开列列的货款金额额。

25、运杂费，包括括运输费、装装卸费、包装装费、保险费费等。运输途中的合合理损耗，指指企业与供应应或运输部门门所签订的合合同中规定的的合理损耗或或必要的自然然损耗。入库前的挑选选整理费用，指指购入的材料料在入库前需需要挑选整理理而发生的费费用，包括挑挑选过程中所所发生的工资资、费用支出出和必要的损损耗，但要扣扣除下脚、残残料的价值。购入材料负担担的税金（不不包括可抵扣扣的增值税）和和其他费用等等。以上第、项项应该直接计计入各种材料料的采购成本本；第、项中凡能分分清应由某种种材料负担的的，应该直接接计入该种材材料的采购成成本，不能分分清应由某种种材料负担的的，应按材料料的重量、买买价等比例，采采用一定

26、的方方法，分摊计计入各种材料料的采购成本本。对于企业供应部部门或材料仓仓库所发生的的经常性费用用、采购人员员的差旅费，以以及市内零星星运杂费等一一般不计入材材料采购成本本，而作为管管理费用列支支。（2）性质：资资产类账户。（3）结构：借借方登记企业业购进材料的的买价和各种种采购费用；贷方登记结结转入库材料料的采购成本本。余额在借借方，表示期期末尚未入库库的在途材料料的实际成本本。（4）本账户一一般按材料的的种类设置明明细账。2“原材料”账户（1）核算内容容：核算企业业库存材料的的增减变动和和结存情况。（2）性质：资资产类账户。（3）结构：借借方登记入库库材料的采购购成本，贷方方登记发出材材料的

27、采购成成本。余额在在借方，表示示期末库存材材料的采购成成本。（4）本账户一一般按材料的的种类设置明明细账。3“应付账款款”账户（1）核算内容容：核算企业业因购买材料料、接受劳务务等，应向供供应方支付的的款项。（2）性质：负负债类账户。（3）结构：贷贷方登记企业业因购买材料料、接受劳务务等发生的应应付而未付的的款项；借方方登记已支付付或已开出商商业汇票抵付付的应付款项项。余额在贷贷方，表示企企业尚未偿还还的应付款项项。（4）本账户一一般按供应单单位设置明细细账。4“应付票据据”账户（1）核算内容容：核算企业业因购买材料料、接受劳务务等，向供应应方开出并承承诺到期付款款的商业汇票票（商业承兑兑汇票

28、和银行行承兑汇票）。（2）性质：负负债类账户。（3）结构：贷贷方登记企业业开出的商业业汇票的应付付额；借方登登记到期商业业汇票的实际际支付额。余余额在贷方，表表示尚未到期期、应付而未未付的应付票票据款。（4）本账户可可以按收款单单位设置明细细账。为了详详细反映应付付票据的具体体情况，企业业一般要设置置“应付票据备备查簿”，用以登记记商业汇票签签发和支付的的详细情况。5“预付账款款”账户（1）核算内容容：核算企业业按购货合同同的约定，预预先支付给供供应单位的货货款。（2）性质：资资产类账户。（3）结构：借借方登记按照照合同规定预预先支付给供供应单位的货货款和补付的的货款；贷方方登记收到所所购货物

29、的货货款和退回多多付的货款。余额一般在借方，表示实际预付的款项。若余额在贷方，则表示尚未补付的款项。（4）本账户一一般按供应单单位设置明细细账。6“应交税金金应交增值税税”账户（1）核算内容容：核算增值值税的计缴情情况。增值税是以商品品生产流通和和劳务服务在在各个流转环环节的增值额额为征税对象象的一种税。增增值税是价外外税，即作为为计税依据的的销售额是指指纳税人向购购买方收取的的全部价款和和价外费用，不不包括收取的的销项税额（销销项税额销销售额税率）。进进项税额是指指从销售方取取得的增值税税发票上注明明的增值税税税额。增值税的应纳税税额当期销销项税额当当期进项税额额如果当期销项税税额小于当期期

30、进项税额，其其差额可转入入下期继续抵抵扣。（2）性质：负负债类账户。（3）结构：借借方登记进项项税额、已交交税金等；贷贷方登记销项项税额、出口口退税、进项项税额转出等等。本账户的的期末贷方余余额表示尚未未缴纳的增值值税额；若为为借方余额则则表示可以继继续抵扣的进进项税额。三、材料采购业业务的核算举举例材料采购业务的的会计处理，主主要涉及材料料的验收入库库和货款的支支付两个方面面。材料到达达后，由仓库库办理验收入入库手续，填填写“收料单”；会计部门门根据采购部部门提供的、由由供应单位开开出的发票账账单等办理货货款的支付；并根据材料料仓库转来的的“收料单”和相应的付付款凭证登记记入账。现举举例说明

31、如下下：例9 四海企业从东方方工厂购入甲甲材料200kg，单价价80元，货款款共计16 000元，增增值税进项税税额2 7220元，价税税合计18 720元。全全部款项均已已用银行存款款支付。这项经济业务表表明：一方面面发生材料的的买价16 000元，它它是构成材料料采购成本的的主要部分，应应记入“物资采购”账户的借方方；同时支付付因购买材料料而发生的、准准予从销项税税额中抵扣的的增值税进项项税额2 7720元，应应记入“应交税金应交增值税税”账户的借方方；另一方面面，材料价款款和增值税款款均以银行存存款支付，应应记入“银行存款账户的贷方方。编制会计计分录如下：借：物物资采购甲甲材料16 00

32、0 应交税金金应交增值值税（进项税税额） 2 720贷贷：银行存款款118 7200例10 四海企业从东方方工厂购入的的上述甲材料料验收入库。这项经济业务的的发生，一方方面引起企业业库存材料的的增加，应记记入“原材料”账户的借方方；另一方面面，材料的采采购成本应从从“物资采购”账户中转出出，记入“材料采购”账户的贷方方。编制会计计分录如下：借：原原材料甲材材料16 000贷贷：物资采购购甲材料116 0000例11 四海企业从南方方工厂购入乙乙材料50kg，单价1500元，货款共共计7 500元，增增值税进项税税额1 2775元，价税税合计8 7775元；另另外，南方工工厂代垫运杂杂费200元

33、。款款项尚未支付付。这项经济业务表表明：一方面面发生材料的的买价7 5500元和材料料的运杂费2200元，它它们共同构成成乙材料的采采购成本，应应记入“物资采购”账户的借方方；同时需支支付因购买材材料而发生的的、准予从销销项税额中抵抵扣的增值税税进项税额11 275元元，应记入“应交税金应交增值税税”账户的借方方；另一方面面，材料价款款、增值税款款及运杂费均均尚未支付，应应记入“应付账款”账户的贷方方。编制会计计分录如下：借：物物资采购乙乙材料7 7700 应交税金金应交增值值税（进项税税额）11 275贷贷：应付账款款南方工厂厂88 975例12 四海企业从南方方工厂购入的的上述乙材料料验收

34、入库。这项经济业务与与例10所述述经济业务相相似。编制会会计分录如下下：借：原原材料乙材材料7 7700贷贷：物资采购购乙材料77 700例13 四海企业以银行行存款偿还前前欠南方工厂厂货款等共计计8 9755元。这项经济业务的的发生，一方方面使企业的的应付账款减减少，应记入入“应付账款”账户的借方方；另一方面面使企业的银银行存款减少少，应记入“银行存款”账户的贷方方。编制会计计分录如下：借：应应付账款南南方工厂8 9975贷贷：银行存款款88 975例14 如果四海企业不不是以银行存存款偿还前欠欠货款，而是是开出商业汇汇票8 9775元抵付。这项经济业务的的发生，一方方面使企业的的应付账款减

35、减少，应记入入“应付账款”账户的借方方；另一方面面使企业的应应付票据增加加，应记入“应付票据”账户的贷方方。编制会计计分录如下：借：应应付账款南南方工厂8 9975贷贷：应付票据据88 975例15 例14中所述的的商业汇票到到期，四海企企业以银行存存款偿还票据据款8 9775元。这项经济业务的的发生，一方方面使企业的的应付票据减减少，应记入入“应付票据”账户的借方方；另一方面面使企业的银银行存款减少少，应记入“银行存款”账户的贷方方。编制会计计分录如下：借：应应付票据8 9975贷贷：银行存款款88 975例16 四海企业按照购购货合同的约约定，以银行行存款预付西西方工厂购买买丙材料款221

36、 0600元。这项经济业务的的发生，一方方面使企业的的预付账款增增加，应记入入“预付账款”账户的借方方；另一方面面使企业的银银行存款减少少，应记入“银行存款”账户的贷方方。编制会计计分录如下：借：预预付账款西西方工厂21 060贷贷：银行存款款221 060例17 例16中，从西西方工厂购入入的丙材料已已到，并验收收入库。增值值税专用发票票上注明：丙丙材料6000kg，单价价30元，货款共共计18 0000元，增增值税进项税税额3 0660元，价税税合计21 060元。这项经济业务包包括两个方面面：一方面是是发生丙材料料的采购成本本，应编制材材料采购成本本核算的会计计分录：借：物物资采购丙丙材

37、料18 000 应交税金金应交增值值税（进项税税额） 3 060贷贷：预付账款款西方工厂厂221 0600另一方面，丙材材料验收入库库，应编制材材料入库的会会计分录：借：原原材料丙材材料21 060贷贷：物资采购购丙材料221 0600例18 四海企业从北方方工厂购入下下列材料：甲甲材料500kg，单单价78元，货款款共计39 000元；乙乙材料2000kg，单价价148元，货款款共计29 600元。两种种材料共应付付增值税税款款11 6662元。另外外，支付材料料运杂费1 400元。全全部款项均以以银行存款支支付。这项经济业务中中，企业除了了支付材料的的买价和增值值税以外，还还支付了运杂杂费

38、1,400元。由由于该笔运杂杂费是为了采采购甲、乙两两种材料而发发生的，所以以应在甲、乙乙两种材料之之间进行分摊摊。具体做法法是：首先根根据材料采购购业务的不同同特点，选择择一个合适的的分配标准，如如材料的重量量、体积、数数量和买价等等；然后将待待分配费用总总额除以分配配标准总量，求求出费用分配配率；最后以以费用分配率率分别乘以各各个分配对象象的分配标准准，即可求出出各个分配对对象应分摊的的费用金额。其其计算公式如如下：某一分配对象应应负担的费用用费用分配配率该分配对象象的分配标准准假定本例中的材材料运杂费按按甲、乙材料料的重量标准准进行分配，其其计算过程如如下：甲材料应负担的的运杂费：乙材料

39、应负担的的运杂费：根据上述计算结结果，可以得得到：甲材料的采购成成本：乙材料的采购成成本：这项经济业务表表明：一方面面发生了甲、乙乙两种材料的的采购成本，应应记入“物资采购”账户的借方方；同时要支支付增值税进进项税额，应应记入“应交税金应交增值税税”账户的借方方；另一方面面，全部款项项均以银行存存款支付，应应记入“银行存款”账户的贷方方。编制会计计分录如下：借：物物资采购甲甲材料40 000 乙材料300 000 应交税金金应交增值值税（进项税税额）111 6622贷贷：银行存款款888 6622例19 四海企业从北方方工厂购入的的上述甲、乙乙材料验收入入库。这项经济业务与与例10所述述经济业

40、务相相似。编制会会计分录如下下：借：原原材料甲材材料40 000 乙材材料30 000贷贷：物资采购购甲材料440 0000 乙材料料30 0000【附注】材料采购业务的的核算还可以以采用另一种种方法，即不不设置“材料采购”账户，不单单独进行材料料采购成本的的核算，而直直接按材料采采购的实际成成本来登记“原材料”账户。采用用这种核算方方法，为了核核算和监督企企业已购买而而尚未入库的的在途材料，企企业需要设置置“在途材料”账户：该账账户的借方登登记已付款或或已开出商业业汇票但尚未未验收入库的的在途材料的的实际成本；贷方登记已已入库在途材材料的实际成成本；期末余余额在借方，表表示已付款或或已开出商

41、业业汇票但尚未未验收入库的的在途材料的的实际成本。现举例说明如下下：例1五湖企企业从东方工工厂购入甲材材料200kg，单价价80元，货款款共计16 000元，增增值税进项税税额2 7220元，价税税合计18 720元。材材料已运回并并验收入库。全全部款项均已已用银行存款款支付。这项经济业务表表明：企业已已支付货款，同同时材料已收收到并验收入入库。编制会会计分录如下下：借：原原材料甲材材料16 000 应交税金金应交增值值税（进项税税额） 2 720贷贷：银行存款款118 7200例2例1中中甲材料的全全部款项均已已用银行存款款支付，但材材料尚未收到到。这项经济业务表表明：企业已已支付货款，但但

42、材料尚未收收到。编制会会计分录如下下：借：在在途材料16 000 应交税金金应交增值值税（进项税税额） 2 720贷贷：银行存款款118 7200例3例2中中甲材料收到到并验收入库库。这项经济业务表表明：在途的的甲材料现已已收到并验收收入库。编制制会计分录如如下：借：原原材料甲材材料16 000贷贷：在途材料料116 0000第四节生产过过程的核算一、生产过程核核算的主要内内容生产过程是工业业企业经营活活动的主要过过程，是连接接供应和销售售过程的中心心环节。生产产过程既是产产品的制造过过程，又是劳劳动力、劳动动对象和劳动动资料的消耗耗过程。一方方面劳动者借借助于劳动资资料对劳动对对象进行加工工

43、、制造产品品，以满足市市场需要；另另一方面，为为了制造产品品，必然要发发生各种耗费费，如消耗材材料，支付工工资，以及厂厂房、机器设设备等的折旧旧等等。企业要进行正常常的生产经营营活动，就会会产生各种耗耗费，这些耗耗费可统称为为费用。费用用按其经济用用途分类，可可分为生产费费用和期间费费用两大类。生产费用包括企企业生产过程程中实际消耗耗的直接材料料、直接工资资、其他直接接支出和制造造费用。按照照生产费用与与产品的关系系，直接材料料、直接工资资、其他直接接支出是直接接费用，制造造费用是间接接费用。不论论是直接费用用还是间接费费用，都与产产品的生产有有关，因此生生产费用应计计入产品的制造成本。直直接费用可以以直接计入产产品的“生产成本”账户，间接接费用则要先先通过“制造费用”账户汇总，再再分配计入产产品的“生产成本”账户。1直接材料，是是指企业生产产经营过程中中实际消耗的的原材料、辅辅助材料、备备品配件、外外购半成品、燃燃料、动力、包包装物以及其其他直接材料料。2直接工资，是是指企业直接接从事产品生生产人员的工工资、奖金、津津贴和补贴。3其他直接支支出，是指直接从从事产品生产产人员的职工工福利费等。4制造费用，是是指企业各个个生产单位为为组织和管理理生产所发生生的各项费用用。包括各生生产单位管理理人员工资及及福利费，折折旧费，修理理费，机物料料消耗，水电电费和劳动保护费费等。期间费用，