浅议完善个人所得税制度问题7337.docx

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1、浅议完善个人所所得税制度问问题1个人所得得税的含义个人所得税税是对(自然然人)取得的的各项应税所所得征收的一一种税。它最最早于17999年在英国国创立，目前前世界上已有有140多个个国家和地区区开征了这一一税种，有近近40多个国国家以其为主主体税种，由由于个人所得得税在世界税税收史上具有有税基广，弹弹性大，调节节收入分配和和促进经济增增长等诸多优优点，因而正正在世界各国国得到广泛的的推广和发展展，不仅成为为许多国家财财政收入的主主要来源，而而且几乎与每每个公民的自自身利益息息息相关，具有有十分重要的的影响力。2个人所得得税在税制体体系中的地位位及作用个人所得税税在税制中的的地位，主要要是指个人

2、所所得税在国家家财政收入中中所占的比重重，以及对社社会经济发展展所产生的影影响。根据最最新中国税务务总局统计资资料，20004年个人所所得税收入11737亿5500万元，较较2003年年增收3200亿元，增长长22.6%，成为中国国的第4大税税种。个人所得税税的作用主要要有：有利于于增加财政收收入;有利于于调节个人收收入分配，实实现社会公平平;有利于发发挥税收对经经济的“自动动稳定器”功功能。3我国个人人所得税税制制特点从总体上看看，我国的个个人所得税法法主要有如下下特点：(11)实行分类类所得税制。也也就是将个人人各项所得分分成11类，分分别适用不同同的税率、不不同的计征方方法以及不同同的费

3、用扣除除规定。这种种分类课征制制度可以很大大程度上采用用源泉扣减的的征税办法，有有利于加强源源泉监控、简简化纳税手续续。(2)较较宽的费用扣扣除额。主要要采用费用定定额扣除和定定率扣除两种种方法。费用用扣除额的规规定对于低收收入者有利，使使低收入者在在一般情况下下都可以免缴缴个人所得税税，有利于保保障低收入群群体的生活。(3)在计税税方法上采用用总额扣除法法，避免了个个人实际生活活费用支出逐逐项计算的繁繁琐。在分类类征收的制度度下，各项应应税所得分别别按各自的税税率和计征方方法计算，便便于掌握，有有利于税务部部门提高工作作效率。(44)采取源泉泉扣缴制和自自行申报两种种征纳模式。我我国现行个人

4、人所得税征管管采用支付单单位源泉扣缴缴制和纳税人人自行申报两两种模式。对对可以由支付付单位从源泉泉扣缴的应税税所得，由扣扣缴义务人代代扣代缴。对对于没有扣缴缴义务人的，由由纳税人自行行申报纳税。也也就是说我国国对个人所得得税采用的是是代扣代缴为为主，自行申申报为辅的征征纳模式。4实行个人人所得税制存存在的问题及及分析4.1分类类课征税制模模式有失公平平与效率现行个人所所得税采用的的分类课征办办法，不能全全面地衡量纳纳税人的真实实纳税能力，会会造成所得来来源多、综合合收入高的人人少缴税，而而所得来源少少，收入相对对集中的人多多缴税的现象象，不能体现现“多得多征征，公平税负负”的原则，也也难以有效

5、调调节高收入和和个人收入差差距悬殊的矛矛盾。4.2征收收范围不全面面主要表现在在：(1)税税基狭窄：个个人所得税在在课税范围的的设计上分为为概括法和举举例法。我国国个人所得税税采用的是正正列举方式加加概括法，这这种方式确定定税基范围在在很大程度上上限制了征税税范围的扩大大，虽然用概概括法规定了了其他认定的的应税项目，避避免税基流失失，但是因其其给定的模糊糊性，容易在在征纳构成中中引起征纳双双方的纠纷和和纳税人逃避避税行为的发发生。(2)减免项目过过多：现行个个人所得税法法规定有144条免税项目目，还有其他他暂免征收个个人所得税政政策和减免税税优惠政策。这这些减免税政政策出于鼓励励、引导、照照顾

6、、互惠、惯惯例等多种目目的，但减免免项目过多、范范围过宽违背背个人所得税税的立法宗旨旨和政策目标标;弱化个人人所得税的调调节分配和组组织收入功能能;导致税制制复杂，给政政策制定和征征收执法带来来操作困难，造造成纳税人税税负不公平和和偷税、避税税漏洞。4.3个人人所得税费用用扣除标准缺缺乏科学性目前，我国国个人所得税税的费用扣除除现行的是综综合扣除方式式，采用定额额扣除和定率率扣除相结合合的方法，但但在一些具体体问题的处理理上与我国的的实际情况相相脱离，主要要表现为：(1)费用扣扣除采用单一一扣除标准不不科学。我国国个人所得税税对生计费用用扣除采用定定额和固定比比率两种方式式，只对个人人基本扣除

7、进进行考虑，没没有充分考虑虑纳税人的婚婚姻状况，所所赡养人口多多少，有无老老人、儿童、残残疾人，影响响了个人所得得税公平原则则的实现。在在赡养状况差差异很大时，税税收负担的差差异表现得更更为明显，税税收的不公平平性更突出。(2)扣除标标准缺乏指数数化机制，忽忽略了经济形形势的变化对对个人纳税能能力的影响，费费用扣除标准准长期不变根根本无法适应应经济状况的的不断变化。由由于这种费用用扣除方法以以固定数额作作为费用扣除除标准，未能能与物价指数数挂钩，难以以适应由于通通货膨胀造成成的居民生活活费用支出不不断上涨的实实际情况。4.4税收收征管制度不不健全目前，我国国的税收征管管制度不健全全，征管手段段

8、落后，征管管效率低下，征征收方式需要要改进，我国国目前实行代代扣代缴和自自行申报两种种征收方法，其其申报、审核核、扣缴制度度等都不健全全，难以实现现预期效果，另另外征管手段段落后，管理理人员素质低低也会影响税税收征管效率率。(1)税收收方式难以控控制高收入者者。现行个人所所得税采取个个人申报纳税税和单位代扣扣代缴纳税两两种方式;而而且以代扣代代缴为主。这这种征管方式式与现行个人人所得税制设设计是相衔接接的，但在征征收管理上还还存在一些问问题;主要表表现在以下几几方面：公民民纳税意识淡淡薄，越是高高收入者逃税税的越多，他他们或利用权权利自定纳税税标准，或化化整为零，以以实物、债券券、股权分配配等

9、方式逃税税，或拉拢税税官以吃小亏亏占大便宜等等手段逃税。工工薪收入者逃逃税几乎不可可能，他们没没有前述的权权利和经济实实力支付逃税税费用，月工工资薪金收入入基本上是单单位代扣代缴缴，逃税无门门。(2)征管管手段落后。一方面个人人所得是所得得税种中纳税税人最多的一一种，征管工工作量大;另另一方面个人人所得税也是是最复杂、最最难管的税种种之一，应税税项目多，计计算公式多，再再加上个人收收入多元化隐隐性化，现金金交易的大量量存在，税源源难以监控，尚尚未形成以计计算机网络为为依托的现代代化征管手段段。这些都是是征管手段落落后的原因。(3)对税税源监控不力力造成税收流流失严重。主要原因有有收入初次次分配

10、领域秩秩序混乱;在收入监控控上，缺乏必必要的部门配配合和监管手手段;在指指导思想上，有有的地区忽视视个人所得税税调节高收入入的职能作用用;在政策策规定上，个个人所得税法法和相关法律律不够完善;在征收管管理上，工作作粗放和不到到位的情况仍仍然存在;处罚法规不不完善，处罚罚力度不强，不不能对纳税人人起到威慑作作用。5完善我国国个人所得税税制度的建议议针对我国现现行个人所得得税分类税制制模式存在问问题及我国社社会、经济发发展不平衡的的具体国情，借借鉴发达国家家的成功经验验，走“简税税制、宽税基基、低税率、严严征管”之路路，建立适应应我国今后社社会经济发展展的个人所得得税制，是确确保我国个人人所得税收

11、入入功能和调节节功能得以充充发挥的制度度保证。(1)依据据我国国情，选选择分类综合合税制模式。选择分类综综合税制模式式就是对较强强连续性、经经营性收入列列入综合所得得的征收项目目，实行累进进税率;对其其他所得仍按按比例税率分分项征收。这这样既有利于于解决征管中中的税源流失失问题，又体体现了税收的的公平原则。这这种税制模式式比较适合我我国目前现状状。(2)扩大大征收范围。对于发生的的每一笔所得得除了司法部部门已认定为为非法的之外外,只要是税税务机关核查查在先、司法法部门认定在在后的，税务务机关都应对对其征税，但但这并不能说说明征了税的的所得就是合合法所得，征征税之后司法法部门照样可可以对非法所所

12、得追究法律律责任。(3)合理理制定费用扣扣除标准。要合理制定定纳税人的生生计费和赡养养人口、老人人、儿童、残残疾人以及住住房、医疗、养养老、教育、保保险等扣除项项目及其标准准，并视工资资、物价、汇汇率等方面的的情况适时地地对各类扣除除标准加以合合理调整。实实行费用扣除除的指数化，根根据每年的通通货膨胀率和和收入水平对对扣除标准进进行适当调整整，以确保纳纳税人的基本本生活需要。(4)对分分类课征项目目实行统一的的比例税率。由于分类课课征项目基本本为非劳务所所得，如利息息、股息、红红利所得、股股票转让所得得、偶然所得得等，他们一一方面大部分分已是所得税税后的所得，另另一方面也不不存在费用扣扣除的问

13、题，为为了充分体现现税收的公平平原则，其比比例税率不宜宜太高，在现现行20%的的基础上，可可考虑适当降降低至15%为益，且实实行按次计征征。(5)完善善征管手段，提提高征管效率率。理想的税收收制度要有强强有力的征管管手段作保证证，在税收制制度设计上必必须同时从税税款的征收和和税务的管理理两个方面下下工夫。主要要方法有：在在税款的征收收上完善“双双向申报”制制度;在税务务管理上加强强对税源的监监控，提高公公民的纳税意意识;在储蓄蓄存款实名制制的基础上进进一步采取相相应的配套措措施，规范税税收代理工作作;以计算机机网络为依托托逐步实现同同财政、银行行、企业等有有关部门的联联网，形成社社会办税、护护税网络;强强化税务稽查查。文章来源：中顾顾法律网 (免费法律律咨询，就上上中顾法律网网）7