合并财务报表的合并范围与程序3098.docx

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1、一、合并财务报报表的性质二、合并财财务报表的合合并范围合并财务报报表合并范围围可按如下原原则确定:(一)母公公司拥有其半半数以上权益益性资本的被被投资企业具体又包括括以下三种情情况:(1)母公公司直接拥有有被投资企业业半数以上权权益性资本。(2)母公公司间接拥有有被投资企业业半数以上权权益性资本。(3)母公公司通过直接接和间接方式式合计拥有和和控制被投资资企业半数以以上权益性资资本。(二)被母母公司控制的的其他被投资资企业(1)通过过与该被投资资企业的其他他投资者之间间的协议,持有该被投投资企业半数数以上表决权权;(2)根据据章程或协议议,有权控制企企业的财务和和经营政策;(3)有权权任免公司

2、董董事会等类似似权力机构的的多数成员;(4)在公公司董事会或或类似权力机机构会议上有有半数以上投投票权,等等。三、合并财务报报表的合并程程序合并财务报报表应当以母母公司和其子子公司的财务务报告为基础础，根据其他他有关资料，按按照权益法调调整对子公司司的长期股权权投资后，由由母公司编制制。母子公司会会计政策与会会计期间不一一致的应当调调整一致。编制合并财财务报表的步步骤：1、将母公公司和子公司司的个别资产产负债表、利利润表、现金金流量表、所所有者权益变变动表各项目目的数额过入入合并工作底底稿，并计算算各项目的合合计数。2、编制抵抵消分录，并并登记合并工工作底稿。3、计算合合并工作底稿稿各项目的合

3、合并数。4、根据合合并工作底稿稿中各项目的的合并数填列列合并财务报报表。第二节 内部投投资业务的抵抵消处理 一、同一控制下下内部投资业业务的抵消处处理母公司应按照子子公司所有者者权益的账面面价值确认初初始投资成本本，并采用成本本法进行长期期股权投资的的核算： 1.在报报告期内因同同一控制下企企业合并增加加的子公司，编编制合并资产产负债表时，应应当调整合并并资产负债表表的期初数;2.在报告期期内处置子公司，编编制合并资产产负债表时，不不应当调整合合并资产负债债表的期初数数。(一)对全全资子公司（取取得子公司100%股权）投资的的抵消处理1、将母公公司长期股权权投资与子公公司所有者权权益相抵销借：

4、股本(或实收资本)资本公积盈余公积未分配利润润年初(所有者权益益变动表)贷：长期股股权投资【例题A1】甲甲公司207 年l 月l 日取得乙公公司100%的股权。乙乙公司净资产产账面价值为为3 000万元，其中中，股本l 000万元，资本本公积1 200万元，盈余余公积300万元，未分分配利润500万元;甲公司确认长长期股权投资资3 000万元。甲公公司各期编制制的长期股权权投资与合并并时乙公司所所有者权益的的抵销分录为为：借：股本 1 0000资本公积 1 2000盈余公积 300未分配利润润年初 500贷：长期股股权投资 3 0000 2、母公司收收到子公司分分派现金股利利的抵消处理理(1)

5、 当当期收到投资前子公司司分派现金股股利的抵消处处理借：长期股股权投资贷：未分配利润润对所有者的的分配【例题A2】沿沿用【例题A1】资料。207年4月30日，乙公司司分派上年现现金股利200万元，甲公公司冲减长期期股权投资200万元。不考考虑其他因素素，甲公司207年编制的抵抵消分录为：借：长期股股权投资 200贷：未分配配利润对所有者的的分配 200 (2)以后期期间子公司分分配现金股利利的抵消处理理抵消以前前期间累计冲冲减投资成本本的数额和子公司累计计分派的现金金股利的数额额借：长期股股权投资贷：未分配配利润年初抵消母公公司当期收到到现金股利确确认的投资收收益和子公司司当期分派的的现金股利

6、1)确认当当期收益借：投资收收益贷：未分配配利润对所有者的的分配2)冲减投投资成本冲回回借：投资收收益贷：长期股股权投资抵消母公公司确认投资资收益后提取取的法定盈余余公积借：盈余公公积贷：未分配配利润提取盈余公公积如有期初数数的需要进行行抵消借：盈余公公积贷：未分配配利润年初(二)对非全资资（取得子公公司股份100%以下）子公司司的抵消处理理，如取得子子公司股份的的80%1、母公司长长期股权投资资和少数股东东权益与合并并时子公司所所有者权益的的抵消处理借：股本(或实收资本)资本公积盈余公积未分配利润润年初(所有者权益益变动表)贷：长期股股权投资 （如净资产产账面价值的的80%）少数股东权益 （

7、如净资产产账面价值的20%）【例题B1】甲甲公司207年1月1日取得乙公公司80%的股权。乙乙公司净资产产账面价值3 000万元，其中中股本1 000万元，资本本公积1 200万元，盈余余公积300万元，未分分配利润500万元;甲公司确认认长期股权投投资2 400万元。甲公公司各期编制制的长期股权权投资与合并并时乙公司所所有者权益的的抵消分录为为：借：股本 1 0000资本公积 1 2000盈余公积 300未分配利润润年初 500贷：长期股股权投资 2 4000少数股东权权益(3 000020%) 60002、合并后少数数股东享有子子公司所有者者权益变动份份额的抵消处处理(1)合并并后少数股东

8、东享有子公司司资本公积变变动份额的抵抵消处理借：资本公公积贷：少数股股东权益(2)合并并后少数股东东享有子公司司盈余公积变变动份额的抵抵消处理1)前期抵抵消借：盈余公公积贷：未分配配利润年初2)本期发发生借：盈余公公积贷：未分配配利润提取盈余公公积(3)合并并后子公司未未分配利润变变动的抵消处处理1)子公司司未分配利润润增加借：少数股股东权益(利润表)贷：未分配配利润对所有者的的分配少数股东权权益(资产负债表)2)子公司司发生亏损借：少数股股东权益贷：少数股股东权益3、母公司收到到子公司分派派现金股利的的抵消处理(=全资子公司司母公司收到到分派现金股股利的抵消处处理)(1)投资当当期子公司分分

9、派现金股利利的抵消处理理冲投资成本本借：长期股股权投资贷：未分配配利润对投资者的的分配(2)以后后期间子公司司分配现金股股利的抵消处处理抵消以前前期间累计冲冲减投资成本本的数额和子子公司累计分分派的现金股股利的数额借：长期股股权投资贷：未分配配利润年初抵消母公公司当期收到到现金股利确确认的投资收收益和子公司司当期分派的的现金股利1)确认当当期收益借：投资收收益贷：未分配配利润对所有者的的分配2)冲减投投资成本冲回回借：投资收收益贷：长期股股权投资抵消母公公司确认投资资收益后提取取的法定盈余余公积借：盈余公公积贷：未分配配利润提取盈余公公积如有期初数数的需要进行行抵消借：盈余公公积贷：未分配配利

10、润年初二、非同一控制制下内部投资资业务的抵消消处理(一)子公司司个别财务报报告的调整母公司在编编制合并财务务报表之前，应先将子公司各项可辨认资产、负债及或有负债的账面价值调整为公允价值，在编制合并财务报表。(二)母公公司合并财务务报表的编制制非同一控制下对对子公司投资资的抵消处理理，与统一控控制下对子公公司投资的抵抵消处理基本本相同，只是是在母公司确确认的长期股股权投资初始始投资成本大大于购买时享享有子公司可可辨认净资产产公允价值份份额的差额，应以“商誉”项目在合并资产负债表中列示。【例题】假设22008年12月31日母公司(甲公司)对其子公司(乙公司)，长期股权权投资的数额额为30000元，

11、拥有该该子公司80%的股份。该该子公司所有有者权益总额额为35000元，其中实收收资本为20000元，资本公公积为8000元，盈余公公积为1000元，未分配配利润为6000元。则在2008年末编制合合并财务报表表时，抵销分分录如下：借：实收资资本 200000资本公积 8000盈余公积 1000未分配利润润 60000商誉 20000贷：长期股股权投资 300000少数股东权权益(35000020%) 70000第三节 内部债债权债务的抵抵消处理一、内部债权权项目于债务务项目的抵消消处理应收账款款与应付账款款;应收票据据与应付票据据;预付账款款与预收账款款;持有至到到期投资与应应付债券;应收股

12、利利与应付股利利;其他应收收款与其他应应付款。【例题】假假设2008年12月31日母公司(甲公司)个别资产负负债表中应收收账款5000元中有3000元为子公司(乙公司)应付账款;预收账款2000元中有1000元为子公司司预付账款;应收票据8000元中有4000元为子公司司应付票据;子公司应付付债券4000元中有2000元为母公司司所持有。则则在2008年末编制合合并财务报表表时，抵销分分录如下：借：应付账账款 30000贷：应收账账款 30000借：预收账账款 10000贷：预付账账款 10000借：应付票票据 40000贷：应收票票据 40000借：应付债债券 20000贷：持有至至到期投资

13、 20000二、内部应收账账款坏账准备备的抵消处理理1、期初抵消消分录借：应收账账款(坏账准备)贷：未分配配利润期初2、本期补补提坏账准备备借：应收账账款(坏账准备)贷：资产减减值损失3、本期冲冲减坏账准备备(相反分录)借：资产减减值损失贷：应收账账款(坏账准备)【例题】1、企业编编制本期合并并财务报表时时，可能编制制的内部债权权债务抵销分分录有：(2006年试题)A .借：应付账款贷：应收账账款B .借：主营业务收收入贷：应收账账款C .借：未分配利润润年初贷：管理费费用D .借：资产减值损损失贷：应收账账款(坏账准备)E .借：应收账款(坏账准备)贷：未分配配利润年初【答案】AADE第四节

14、 内部购购销业务的抵抵消处理一、内部购销商商品的抵消处处理1、本期内内部购入商品品 1)按内销商商品成本借：营业收收入贷：营业成成本 22)内销商品品未对集团外外销售的部分分(按内销利润润额)借：营业收收入贷：存货2、下期(只考虑未实实现利润部分分)1)抵消上上期分录(上期未对集集团外销售的的部分本期全全部销售)上期未对集集团外销售的的本期对外销销售的部分计计入“营业成本”上期未对集集团外销售的的本期仍未对对外销售的部部分计入“存货” 本本期全部对集集团外销售借：未分配配利润年初贷：营业成成本 本期全部未未对集团外销销售借：未分配配利润年初贷：存货 本本期部分对集集团外销售借：未分配配利润年初

15、贷：营业成成本(销售)存货(未销销售)【例题】1、20008年12月10日，母公司(甲公司)销售给子公公司(乙公司)货物一批，取取得收入20000元，增值税税税额3400元，本批货货物的成本为为14000元，款项已已经支付。(1)母公公司12月10日销售时借：银行存存款 234000贷：主营业业务收入 200000应交税费应交增值税(销项税额) 34000借：主营业业务成本 140000贷：库存商商品 140000(2)子公司购购入时：借：库存商品品 200000 应应交税费应交增值税(进项税额)3400贷：银行存存款 234000 (3)2008年12月31日，合并抵抵销分录的编编制： 假设

16、设子公司内部部购入存货全全部未销，则则抵销分录如如下：借：营业收收入200000贷：营业成成本 140000 存存货(20000030%)60000 假假设内部购入入的存货全部部已销：2008年年12月20日，子公司司将购入货物物全部外销，取取得收入30000元，货款已已经收到。子公司销售售时：借：银行存存款 351000贷：主营业业务收入 300000应交税费应交增值税(销项税额)51000借：主营业业务成本 200000贷：库存商商品 200000则20088年12月31日，编制合合并抵销分录录如下：借：营业收收入 200000贷：营业成成本 2000002、母公司司销售给子公公司一批材料

17、料，售价 6 万元，销售售成本 5 万元。子公公司将该批材材料作为库存存商品入账，本本期该批库存存商品全部未未对外销售。期期末母公司编编制合并财务务报表时，应应抵销的项目目和金额有：(2004年试题)A、“主营营业务成本” 6 万元B、“主营营业务成本” 5 万元C、“主营营业务收入” 6 万元D、“利润润总额” 1 万元E、“存货货” l 万元【答案】BBCDE二、本期内部购购入商品用作作固定资产的的抵消处理(一)本期处处理1、购入的的抵消借：营业收收入贷：营业成成本 固固定资产(原值)2、计提提提折旧的抵消(未实现利润润部分的折旧旧)借：固定资资产(累计折旧)贷：管理费费用(二)下期期的处

18、理1、正常使使用期间的抵抵消处理抵消购入入借：未分配配利润年初贷：固定资资产(原值)抵消累计计计提折旧部部分借：固定资资产(累计折旧)贷：未分配配利润年初抵消本期期计提折旧借：固定资资产(累计折旧)贷：管理费费用2、超龄使使用的抵消处处理抵消购入入借：未分配配利润年初贷：固定资资产(原值)抵消累计计计提折旧部部分借：固定资资产(累计折旧)贷：未分配配利润年初3、固定资产报报废抵消购入借：未分配配利润年初贷：固定资资产(原值)抵消累计计计提折旧部部分借：固定资资产(累计折旧)贷：未分配配利润年初抵消本期期计提折旧借：固定资资产(累计折旧)贷：管理费费用未计折旧旧提部分借：固定资资产(累计折旧)贷：营业外外支出三、内部购购入商品形成成固定资产减减值准备的抵抵消处理1、当期抵抵消处理(抵消额不超超过未实现利利润部分)借：固定资资产(减值准备)贷：资产减减值损失2、下期冲冲销上期抵消消处理借：固定资资产(减值准备)贷：未分配配利润年初3、下期抵抵消处理借：固定资资产(减值准备)贷：资产减减值损失