新医院财务制度10968.docx

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1、新医院财务制度度第一条为了适应应社会主义市市场经济和医医疗卫生事业业发展的需要要，加强医院院财务管理和和监督，规范范医院财务行行为，提高资资金使用效益益，根据国家家有关法律法法规、事业业单位财务规规则（财政政部令第8号号）以及国家家关于深化医医药卫生体制制改革的相关关规定，结合合医院特点制制定本制度。第二条本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。第三条医院是公益性事业单位，不以营利为目的。【答疑解惑】如何认识医院的公益性？公立医院回归公益性，

2、既有赖于公立医院去商业化经营倾向，通过创新体制机制，加强“内部”管理，以较低廉的费用提供优质的服务；又有赖于政府从“外部”加强宏观调控的政策导向，在给予公立医院有力财政支持的同时，加强对其运营绩效的监管。1.通过经营方式应体现公益性2.公立医院作为国有资产管理和运营的责任主体，必须以资产运营的预算为抓手，规范收支和运营。3.救死扶伤是医院和医生的天职.业绩评价要从经济考核回归至专业考核，医务人员的绩效工资应当与医院的收入、药品脱钩；同时，医疗服务水平、患者满意度、能否节约医疗成本等社会效应综合指标应当成为考评的重点。4.政府加大投入和监管力度保障公益性5.财政补偿标准或额度要从按人头计算向按医

3、院收入与区域内平均社会成本的差额计算转变，6.按照责权一致、手段服从目的基本原则，公立医院必须纳入卫生行政部门的统一监管。第四条医院财务管理的基本原则是：执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持厉行节约、勤俭办事业的方针；正确处理社会效益和经济效益的关系，正确处理国家、单位和个人之间的利益关系，保持医院的公益性。【答疑解惑】结合具体项目应如何维护公立医院的公益性？ 在负债和大型固定资产购置、对外投资等方面严格控制 医院原则上不得借入非流动负债， 大型固定资产购置、对外投资必须经过充分的可行性论证 按照有关规定报经主管部门或举办单位和财政部门批准 严格结余管理 业务收支结余率原则上应在5%左右

4、，超收部分应上缴国库或财政专户，由财政、卫生部门统筹用于卫生事业发展和绩效考核奖励 第五条医院财务管理的主要任务是：科学合理编制预算，真实反映财务状况；依法组织收入，努力节约支出；健全财务管理制度，完善内部控制机制；加强经济管理，实行成本核算，强化成本控制，实施绩效考评，提高资金使用效益；加强国有资产管理，合理配置和有效利用国有资产，维护国有资产权益（旧制度提到防止国有资产流失）；加强经济活动的财务控制和监督，防范财务风险.【答疑解惑】为什么新制度强调要健全财务管理制度，完善内部控制机制？医院内部控制，即医院内部的管理控制系统，是指医院为了保证业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和

5、纠正错误与舞弊，提高会计信息质量，确保相关规章制度的贯彻执行而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。完善医院内部控制制度能够有效地控制和防范经营风险，促进医院资产安全和完整，以实现其发展战略，提高医院可持续发展能力。然而当今传统的内部牵制、互相制约的制度已经不能适应医院财务管理的现实要求，亟待改进。 一、中国医院内部控制现状 1.管理者认识不足，内控环境松懈。2.缺少监督评价机制。 3.风险评估意识薄弱。在医疗制度改革的大环境下，中国公立医院的会计控制系统尚处于建立阶段，缺少科学性和连贯性，可操作性差，内控系统和程序尚不完善。如医院的一些重大经营决策的确定，大型医疗设备的购置以及基建投入等，

6、均未按照控制程序进行充分论证和考核，从而导致购置了使用效率不高的资产和设备，造成资产和设备的闲置和浪费.4.人员素质不高，制度更新滞后。 二、完善中国医院内部控制的措施1.提高认识，营造良好的控制环境。2.进行全面的风险评估。医院要建立投资决策集体审议责任制度，在进行基本建设、固定资产投资前，事先进行可行性研究及科学论证，避免盲目投资。在向银行等金融机构融资前，要对按期偿还债务性筹资及其利息有足够的估计和准备，防止信用危机、财务风险，风险管理的要求穿插于各个规范中，建立起相适应的风险管理系统。 3.强化预算控制。预算是内部控制的重要组成部分之一，医院预算既是经营活动的财力保证，也是财务管理的基

7、本依据。4.提高员工的综合素质。 5.强化审计部门的职能。内审作为内部控制的组成部分之一，是医院改善经营管理、提高经济效益的有效手段，也是强化内部监督的有效机制。在现代医院管理中，内部审计是一项独立的、客观的保证和咨询活动，其目的在于增加价值和改进组织的经营。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、风险控制以及管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。因此，内部审计作为内部控制设计的顾问，帮助组织建立一种健康积极的文化，需要不断地进行探索和实践，设计出一套科学有效的适合本单位的内部控制制度，加强管理，切实堵住各种漏洞。 【案例1】货币资金内部控制制度一、货币资金内部控制失灵的表现形式（一）

8、现金收入延期或没有入账1.是不开字据收取现金2.是开具白条收取现金例如某市医院出纳，违反财政性资金收支两条线和票据管理规定，使用从市场购买的收款收据，收取费用4000多元，直接用于购买春节年货，由医院发给单位工作人员。3.是隐匿销毁收入凭证如某市中医院财务科女收款员张某，在2000年1月至2004年7月，采取隐匿业务收入日报表等办法，先后截留医疗业务收入26万余元。除个人作案外，也有的集体单位为了能够支付一些非正常的开支，故意让一部分资金体外循环。由于票证控制不力，又疏于核对业务收入，从而产生漏网之鱼。4.是提现少入或不入账某市医院女出纳吴某2002年10月至2004年7月，曾以此手法挪用公款

9、263万元，供丈夫购买足球彩票，致使110万元无法归还。（二）非法支付或转移货币资金1.是暗渡陈仓转移资金将款项转移到预定账号，套取资金。2.是同一事项重复报支同一事项重复报支形式主要有二：一是利用现金、银行存款两种不同的支付方式作案。某医院出纳根据文件通知，通过银行信汇款项购买工作服，直接列支。数月后收到正式发票，出纳人员再次作了现金报销处理。二是一张单据两次列支。某市中医院张某，就曾利用被其截留的预交押金单，重新报支21万元，贪为己有。3.是篡改增大报销金额4.是摹仿他人签字报销（三）团伙合谋作案侵占公款（四）利用领导权力侵吞公款二、货币资金内控失灵的原因（一）个人思想道德滑坡（二）牵制稽

10、查机制不全（三）内部会计技术落后有一道程序出了问题后，如果后续控制到位，也能及时发现并制止情况进一步恶化。部分案例之所以发生，是因为不少相关监管人员工作能力不强，会计专业技术欠佳，没有从蛛丝马迹中早早发现问题。如某市中医院总账会计平时没有登记客户押金往来明细账，余额出现了反常的负数，却熟视无睹.（四）单位领导重视不够出纳挪用公款案某县中心医院原出纳员王某在丈夫怂恿下，多次将医院公款以现金或存折方式交给丈夫，而丈夫拿着她挪用的300多万元去赌了“六合彩”。市中级人民法院日前以犯挪用公款罪，一审判处二人无期徒刑。医院因欠银行500万元无法以医院名义另立银行账户，所以医院的工资总账户是以王某之名开的

11、户头。王某正是以这一便利条件多年来从事挪用公款行为。 案例分析：首先该医院的工资总账户居然是以王某之名开的户头，而王某正是以这一便利条件多年来从事挪用公款行为。企业账户以个人名义开设，这一事项便犯了账户管理的大忌。而对于这一情况，医院居然也没有重视，四年也没有撤销这个账户。其次是会计没有对账户进行及时的银行对账。 最后该医院没有进行轮岗制度。降低货币资金内部控制风险的对策（一）重视内控建设（二）健全牵制稽查制度降低货币资金内部控制风险，必须健全内部牵制稽查制度。（三）规范各类票据管理（四）加强人员培训轮岗【案例2】药物招标案不同地区招标价不同，为了顺利打通招标的各个关节，药商还会打点招标公司；

12、同时由于医院和医生偏爱高价药，为了顺利中标，低价药药商想尽办法变身涨价，一些药品在改变包装后价格将变相涨价幅度最高可达到1063%。医院方面对于药品的使用要有严格的规定，复核使用的同疗效高费用的药品。对于发现的违规情况，医生应予以检查。第六条医院应设立专门的财务机构，按国家有关规定配备专职人员，会计人员须持证上岗。三级医院须设置总会计师，其他医院可根据实际情况参照设置。总会计师条例中规定，全民所有制大、中型企业设置总会计师；事业单位和业务主管部门根据需要，经批准可以设置总会计师。总会计师组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位重要经济问题的分析和

13、决策。【答疑解惑】总会计师有哪些职责与权限？总会计师负责组织本单位的下列工作：（一）编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；（二）进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；（三）建立、健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；（四）承办单位主要行政领导人交办的其他工作。总会计师的权限：总会计师主管审批财务收支工作。除一般的财务收支可以由总会计师授权的财会机构负责人或者其他指定人员审批外，重大的财务收支，须经总会计师审批或者由总会计师报单位主要行政领导人批准。预算、财务收支计划、

14、成本和费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报表，须经总会计师签署。第七条医院实行“统一领导、集中管理”的财务管理体制。医院的财务活动在医院负责人及总会计师领导下，由医院财务部门集中管理。第八条预算是指指医院按照国国家有关规定定，根据事业业发展计划和和目标编制的的年度财务收收支计划。医院预算算由收入预算算和支出预算算组成。医院院所有收支应应全部纳入预预算管理。第九条国国家对医院实实行“核定收收支、定项补补助、超支不不补、结余按按规定使用”的的预算管理办办法。地方可可结合本地实实际，对有条条件的医院开开展“核定收收支、以收抵抵支、超收上上缴、差额补补助、奖惩分分明”等多种种管理办法的的试点。

15、定项补助的的具体项目和和标准，由同同级财政部门门会同主管部部门（或举办办单位），根根据政府卫生生投入政策的的有关规定确确定。第第十条医院要要实行全面预预算管理，建建立健全预算算管理制度，包包括预算编制制、审批、执执行、调整、决决算、分析和和考核等制度度。第十十一条医院应应按照国家有有关预算编制制的规定，对对以前年度预预算执行情况况进行全面分分析，根据年年度事业发展展计划以及预预算年度收入入的增减因素素，测算编制制收入预算；根据业务活活动需要和可可能，编制支支出预算，包包括基本支出出预算和项目目支出预算。编编制收支预算算必须坚持以以收定支、收收支平衡、统统筹兼顾、保保证重点的原原则。不得编编制赤

16、字预算算。【案案例】医院收收支预算的编编制 收收入包括：医医疗收入、财财政补助收入入、科教项目目收入和其他他收入。某医院20011年离退退休人员1880人，每人人补贴1344000元。1180人*11340000元=2411万元。门诊收入按按医院工作计计划中的急诊诊人员和上年年每门诊平均均收入水平编编制。20110年平均门门诊收入1550元，经分分析发现由于于药品加成率率的降低和取取消业务收入入与奖金挂钩钩影响门诊收收入因素，预预测20111年平均门诊诊收入降低220元，所以以平均门诊收收入按1300元进行预算算。门诊收入入=35万门门诊人次*1130元=44550万元元。住院院收入也是按按医

17、院工作计计划中病床使使用数和上年年每床日平均均收入水平编编制。20110年平均住住院日收入3370元，同同样考虑政策策变动因素，将将要降低500元，所以平平均住院日收收入按3200元计算。住住院收入=220万病床使使用日*3220元=64400万元。其他收入变动不大，可按上年水平编制。某医院收入预算表2011年度 单位：万元项目金额一、医疗收入10950其中：门诊收入入4550住院收入6400二、财政补助收收入636其中：基本支出出补助收入4861.离退休人员员经费 2412.政策性亏损损补贴245项目支出补助收收入150三、科教项目收收入100四、其他收入40其中：培训收入入12食堂收入28

18、合计11726二、医院支支出预算的编编制支出出包括医疗支支出、财政项项目补助支出出、科教项目目支出、管理理费用和其他他支出。医院支出预预算表22011年度度 单位：万万元项目金额（万元）一、医疗支出9099其中：。 。二、财政项目补补助支出150其中：购建固定定资产支出150三/科教项目支支出95四/管理费用 1329五/其他支出1800合计11673该医院收入入预算117726万元，支支出预算111673万元元，收支基本本平衡，略有有节余。第十二条医医院预算应经经医院决策机机构审议通过过后上报主管管部门（或举举办单位）。主管部门（或举办单位）根据行业发展规划，对医院预算的合法性、真实性、完整

19、性、科学性、稳妥性等进行认真审核，汇总并综合平衡。财政部门根据宏观经济政策和预算管理的有关要求，对主管部门（或举办单位）申报的医院预算按照规定程序进行审核批复。第十三条医医院要严格执执行批复的预预算。经批复复的医院预算算是控制医院院日常业务、经经济活动的依依据和衡量其其合理性的标标准，医院要要严格执行，并并将预算逐级级分解，落实实到具体的责责任单位或责责任人。医院院在预算执行行过程中应定定期将执行情情况与预算进进行对比分析析，及时发现现偏差、查找找原因，采取取必要措施，保保证预算整体体目标的顺利利完成。第十四条医院应应按照规定调调整预算。财财政部门核定定的财政补助助等资金预算算及其他项目目预算

20、执行中中一般不予调调整。当事业业发展计划有有较大调整，或或者根据国家家有关政策需需要增加或减减少支出、对对预算执行影影响较大时，医医院应当按照照规定程序提提出调整预算算建议，经主主管部门（或或举办单位）审审核后报财政政部门按规定定程序调整预预算。收收入预算调整整后，相应调调增或调减支支出预算。第十五条条年度终了，医医院应按照财财政部门决算算编制要求，真真实、完整、准准确、及时编编制决算。医院年度度决算由主管管部门（或举举办单位）汇汇总报财政部部门审核批复复。对财政部部门批复调整整的事项，医医院应及时调调整相关数据据。第十十六条医院要要加强预算执执行结果的分分析和考核，并并将预算执行行结果、成本

21、本控制目标实实现情况和业业务工作效率率等一并作为为内部业务综综合考核的重重要内容。逐逐步建立与年年终评比、内内部收入分配配挂钩机制。主管部门（或举办单位）应会同财政部门制定绩效考核办法，对医院预算执行、成本控制以及业务工作等情况进行综合考核评价，并将结果作为对医院决策和管理层进行综合考核、实行奖惩的重要依据。【案例】医院全面预算案例首先，对医院的外部环境和内部环境调查摸底。其次，确立医院收支目标。第三，对医院收支目标进行合理分解，并层层落实到科室、部门。最后，全面预算管理的评价与激励。第三章收入管管理字体：大 中 小打印：省纸版 清晰版 自定义行距： 单倍 1.2单倍 1.5倍 1.7倍 2倍

22、字体： 大 中 小隐藏： 答疑编号 手写板 第十七条收入是指医院开展医疗服务及其他活动依法取得的非偿还性资金。第十八条收入包括：医疗收入、财政补助收入、科教项目收入和其他收入。（一）医疗收入，即医院开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收入和住院收入。1.门诊收入是指为门诊病人提供医疗服务所取得的收入，包括挂号收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、其他门诊收入等。2.住院收入是指为住院病人提供医疗服务所取得的收入，包括床位收入、诊察收入、检查收入、化验收入、治疗收入、手术收入、护理收入、卫生材料收入、药品收入、药事服务费收入、其他住院收入

23、等。【案例指标合计平均每所医院总收入（万元）11495.4 #业务收入10608.8 医疗收入5590.7 药品收入4847.1 其他收入170.9 （二）财政补助收入，即医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助收入，包括基本支出补助收入和项目支出补助收入。基本支出补助收入是指由财政部门拨入的符合国家规定的离退休人员经费、政策性亏损补贴等经常性补助收入，项目支出补助收入是指由财政部门拨入的主要用于基本建设和设备购置、重点学科发展、承担政府指定公共卫生任务等的专项补助收入。【案例1】某市第一人民医院一位分管财务的副院长透露，2010年1-5月底，该院在门诊量和住院人数上升的同时，业

24、务收入却同期减少了1000多万元，同比下降了8.82%。 【案例2】某公立医院：“10年来，政府拨给我们医院的费用，多的时候占总开支的7%，少的时候只有3%。这也就是说，医院93%的支出都是靠自筹的。”【案例3】某深圳人民医院院长说：医院7亿元支出仍依赖经营性收费卫生部向全国卫生系统通报某市人民医院乱收费问题。（三）科教项目收入，即医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。（四）其他收入，即医院开展医疗业务、科教项目之外的活动所取得的收入，包括培训收入、租金收入、食堂收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等。【答疑解惑】某医院将卫生材料收入计入其他

25、收入中，这样处理是否正确？解答：这样处理是不正确的。卫生材料收入属医疗收入而不是属于其他收入。门诊卫生材料收入应计入门诊收入中，住院卫生材料收入应计入住院收入中。第十九条医疗收入在医疗服务发生时依据政府确定的付费方式和付费标准确认。第二十条医院要严格执行国家物价政策，建立健全各项收费管理制度。医院门诊、住院收费必须按照有关规定使用国务院或省（自治区、直辖市）财政部门统一监制的收费票据，并切实加强管理，严禁使用虚假票据。医疗收入原则上当日发生当日入账，并及时结算。严禁隐瞒、截留、挤占和挪用。现金收入不得坐支。第二十一条条支出是指医医院在开展医医疗服务及其其他活动过程程中发生的资资产、资金耗耗费和

26、损失。第二十二条支出包括医疗支出、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用和其他支出。（一） 医疗支出，即医院在开展医疗服务及其辅助活动过程中发生的支出，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。【答疑解惑】药品消耗的计算方法有哪些？月末，财会人员应结转本月药品消耗额。药品消耗计算方法有两种：1、药品综合加成率计算法：本月药品综合加成率=本月药品进销差价期末余额（本月药品期末余额-本月药品进销差价期末余额）100%，本月药品实际消耗金额=本月药品收入（1+本月药品综合加

27、成率）。2、药品综合差价率计算法：本月药品综合差价率=本月药品进销差价期末余额本月药品期末余额100%，本月药品实际消耗金额=本月药品收入/（1-本月药品综合差价率）。【案例1】（一）医院薪酬分配中存在的主要问题1. 对外缺乏竞争力2 对内缺乏公平性实行的是事业单位的一套工资制度。薪酬分配最大的问题是基础薪酬部分所占比重较大，绩效部分相对较小，起不到应有的激励作用。现行的工资基本上是能上不能下，能增不能减，实际上形成了终身待遇；医院各类人员工资差别较小，没有拉开档次，有相当一部分骨干员工创造的价值与所得薪酬不匹配，造成了干多干少都一样，贡献大小差不多例如传染科主任月薪酬为2600元，急诊科一名

28、普通护士月薪酬2850元；大内科主任月工资加津补贴2370元，月平均奖金1517元，合计3887元，内科一名普通护士月工资加津补贴1260元，月平均奖金1246元，合计2506元；职能科室主任之间决策部门与非决策部门的薪酬无区别。3 薪酬结构不合理原来的薪酬结构中，各类津贴品种繁多，而且无常规的考核的标准，只能保护职工的收入水平，但不能起到激励的作用。4 没有与绩效考核相配套5 员工参与程度低强调员工要参与薪酬分配，目的是增强员工对医院薪酬制度和医院文化的认同感。（二） 医院薪酬分配的原则1 努力满足广大人民群众医疗服务需求与增强医院自我发展能力相结合的原则推进薪酬分配制度改革的目的。2.按劳

29、分配与按生产要素分配相结合原则3 效率与公平兼顾的原则4 医院宏观调控的原则（三）综合业绩导向薪酬分配方法的做法1 实施院科两级核算2 采用综合指标 把绩效考核的结果作为薪酬分配的依据。将工作量、技术水平、服务态度、经济效益、社会效益、工作效率、医疗质量与安全、群众的满意度和年度目标任务有机地融合起来，真正体现多劳多得。3. 建立科主任和特殊人才的激励机制4 建立完善的二级分配方案5 加强宣传与引导（二）财政项目补助支出，即医院利用财政补助收入安排的项目支出。实际发生额全部计入当期支出。其中，用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。（三）科教项目支出，即医院利

30、用科教项目收入开展科研、教学活动发生的支出。用于购建固定资产、无形资产等发生的支出，应同时计入净资产，按规定分期结转。（四）管理费用，即医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗和科研、教学业务活动所发生的各项费用，包括医院行政及后勤管理部门发生的人员经费、耗用的材料成本、计提的固定资产折旧、无形资产费用，以及医院统一管理的离退休经费、坏账损失、印花税、房产税、车船使用税、利息支出和其他公用经费，不包括计入科教项目、基本建设项目支出的管理费用。第二十六条条成本管理是是指医院通过过成本核算和和分析，提出出成本控制措措施，降低医医疗成本的活活动。第第二十七条 成本管理的的目的是全面面、真实、准准确反映

31、医院院成本信息，强强化成本意识识，降低医疗疗成本，提高高医院绩效，增增强医院在医医疗市场中的的竞争力。第二十八八条 成本核核算是指医院院将其业务活活动中所发生生的各种耗费费按照核算对对象进行归集集和分配，计计算出总成本本和单位成本本的过程。成本核算算应遵循合法法性、可靠性性、相关性、分分期核算、权权责发生制、按按实际成本计计价、收支配配比、一致性性、重要性等等原则。【答疑解惑惑】如何何理解权责发发生制？权责发生制制指凡是在本本期内已经收收到和已经发发生或应当负负担的一切费费用，不论其其款项是否收收到或付出，都都作为本期的的收入和费用用处理；反之之，凡不属于于本期的收入入和费用，即即使款项在本本

32、期收到或付付出，也不应应作为本期的的收入和费用用处理。权责责发生制属于于会计要素确确认计量方面面的要求，它它解决收入和和费用何时予予以确认及确确认多少的问问题。第二十九条条根据核算对对象的不同，成成本核算可分分为科室成本本核算、医疗疗服务项目成成本核算、病病种成本核算算、床日和诊诊次成本核算算。成本核算算一般应以科科室、诊次和和床日为核算算对象，三级级医院及其他他有条件的医医院还应以医医疗服务项目目、病种等为为核算对象进进行成本核算算。在以以上述核算对对象为基础进进行成本核算算的同时，开开展医疗全成成本核算的地地方或医院，应应将财政项目目补助支出所所形成的固定定资产折旧、无无形资产摊销销纳入成

33、本核核算范围；开开展医院全成成本核算的地地方或医院，还还应在医疗成成本核算的基基础上，将科科教项目支出出形成的固定定资产折旧、无无形资产摊销销纳入成本核核算范围。医院科室室成本核算是是以医院的科科室作为成本本责任中心计计算其成本，是是医疗项目成成本核算和病病种医疗成本本核算的基础础。通过科室室成本核算可可以找出经营营问题的症结结所在，从而而有利于改善善经营，为控控制成本提供供方便，是节节省开支，减减少卫生资源源浪费，加强强医院对科室室医疗投入、产产出管理的重重要环节。（一） 医院成本核核算科室分类类。（二二）科室成本本核算的原则则界限11.费用与成成本的划分。2.划清本期发生与非本期发生费用的

34、界限。3.划清各部门之间的费用界限。（三）医院科室成本的计算1.做好账务处理（1）直接成本科室的核算（2）间接成本科室的核算2.间接科室成本的分摊三、医疗项目成本核算医疗项目成本核算是指按各项医疗服务项目计算成本。（一）医疗项目成本构成（二）医疗项目成本核算的原则和要求一般性服务项目成本核算，要合理摊入劳务性费用。高科技医疗项目和新技术医疗项目成本核算，要充分体现技术劳务价值。急救医疗项目及抢救医疗设备的项目成本核算，要以上年度的实际利用率为依据，充分考虑其风险性和技术性价值。做好医疗项目成本核算的基础工作。加强定额管理。医疗项目成本核算，应由单项成本核算逐渐向综合成本核算扩展。（三）医疗项目

35、成本核算程序和方法医疗项目成本费用分为直接费用和间接费用两部分。直接费用直接计入该医疗项目成本之中；间接费用应按一定标准分摊，计入各有关的医疗项目成本之中。1.直接费用分配办法2.间接费用分摊办法某类应分摊的间接费用计算期内间接费用额该类间接费用的分配率间接费用分配率某类（间接费用）发生部门人数/医疗、护理、药剂、制剂部门人数之和100%（四）单项医疗项目成本计算单项医疗项目是指门诊、急诊、住院、手术及各医技科室的各项检查、治疗项目的单项成本。第三十条 科室成本核算是指将医院业务活动中所发生的各种耗费以科室为核算对象进行归集和分配，计算出科室成本的过程。（一）科室区分为以下类别：临床服务类、医

36、疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类等。临床服务类指直接为病人提供医疗服务，并能体现最终医疗结果、完整反映医疗成本的科室；医疗技术类指为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务的科室；医疗辅助类科室是服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务的科室；行政后勤类指除临床服务、医疗技术和医疗辅助科室之外的从事院内外行政后勤业务工作的科室。（二）科室成本的归集。通过健全的组织机构，按照规范的统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室的成本。成本按照计入方法分为直接成本和间接成本。直接成本是指科室为开展医疗服务活动而发生的能够直接计入或采用一定方法计算后直接计入

37、的各种支出。间接成本是指为开展医疗服务活动而发生的不能直接计入、需要按照一定原则和标准分配计入的各项支出。（三）科室成本的分摊。各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及重要性等原则，按照分项逐级分步结转的方法进行分摊，最终将所有成本转移到临床服务类科室。先将行政后勤类科室的管理费用向临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。再将医疗辅助类科室成本向临床服务类和医疗技术类科室分摊，分摊参数可采用人员比例、内部服务量、工作量等。最后将医疗技术类科室成本向临床服务类科室分摊，分摊参数可采用工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等，分摊后形成门诊、住院临

38、床服务类科室的成本。第三十七条条 收支结余余是指医院收收入与支出相相抵后的余额额。包括：业业务收支结余余、财政项目目补助收支结结转（余）、科科教项目收支支结转（余）。当当期各类收支支结余计算公公式如下：业务收支支结余=医疗疗收支结余+其他收入-其他支出其中：医医疗收支结余余=医疗收入入+财政基本本支出补助收收入-医疗支支出-管理费费用财政政项目补助收收支结转（余余）=财政项项目支出补助助收入-财政政项目补助支支出科教教项目收支结结转（余）=科教项目收收入-科教项项目支出第三十八条条 业务收支支结余应于期期末扣除按规规定结转下年年继续使用的的资金后，结结转至结余分分配，为正数数的，可以按按照国家

39、有关关规定提取专专用基金，转转入事业基金金；为负数的的，应由事业业基金弥补，不不得进行其他他分配，事业业基金不足以以弥补的，转转入未弥补亏亏损。实行收收入上缴的地地区要根据本本地实际，制制定具体的业业务收支结余余率、次均费费用等控制指指标。超过规规定控制指标标的部分应上上缴财政，由由同级财政部部门会同主管管部门统筹专专项用于卫生生事业发展和和绩效考核奖奖励。财财政项目补助助收支结转（余余）、科教项项目收支结转转（余）结转转下年继续使使用。国国家另有规定定的，从其规规定。第三十九条条 医院应加加强结余资金金的管理，按按照国家规定定正确计算与与分配结余。医医院结余资金金应按规定纳纳入单位预算算，在

40、编制年年度预算和执执行中需追加加预算时，按按照财政部门门的规定安排排使用。医院院动用财政项项目补助收支支结转（余），应应严格执行财财政部门有关关规定和报批批程序。第四十条 流动资产是是指可以在一一年内（含一一年）变现或或者耗用的资资产。医院的的流动资产包包括货币资金金、应收款项项、预付款项项、存货等。第四十一条 货币资金包括现金、银行存款、零余额账户用款额度等。医院应当严格遵守国家有关规定，建立健全货币资金管理制度。【答疑解惑】关于零余额账户用款额度。零余额账户是指财政部门和预算单位在办理直接支付和授权支付业务时，先由代理银行根据支付令（即拨款凭证，下同），通过财政部门零余额账户或预算单位零余

41、额账户将资金支付到供应商或收款人账户。支付的资金由代理银行在每天规定的时间内与人民银行通过国库单一账户进行清算，将当天支付的所有资金从人行国库划到上述各账户，当天轧账后，各账户的余额均为零。一、零余额账户的作用零余额账户的性质决定了其在国库单一账户体系和财政支付管理中具有重要作用，是实现财政集中支付的桥梁。此外，建立国库单一账户体系，实行财政集中支付后，预算单位原有的在商业银行开设的存款账户都将被取消，而零余额账户可以作为这些传统账户的替代，一方面兼顾预算单位的传统支付习惯，使预算单位可以依据预算管理权限向零余额账户发出支付命令，履行支付义务，保证为执行预算而采购商品或劳务时做出的支付承诺按时

42、兑现；另一方面也能够体现在国库单一账户制度改革中，保持预算管理体制赋予预算单位的管理权限及其会计主体地位不变的改革要求。二、管理程序1.单位应当建立零余额账户用款额度业务的岗位责任制，明确相关部门和经办人、审核人等岗位的职责权限，确保办理零余额账户用款额度业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。 零余额账户用款额度经办人是单位的出纳人员的，不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理零余额账户用款额度业务的全过程。 2.单位办理零余额账户用款额度业务，应当配备合格的人员，并根据单位具体情况进行岗位轮换。办理零余额账户用款额度业务的人员应当具备良好的职业

43、道德，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，客观公正，不断提高会计业务素质和职业道德水平。 3.单位应当对零余额账户用款额度业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对零余额账户用款额度业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人、审核人办理零余额账户用款额度业务的职责范围和工作要求。 4.审批人应当根据零余额账户用款额度授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 经办人、审核人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理零余额账户用款额度业务。对于审批人超越授权范围审批的零余额账户用款额度业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 5.单位应当按照规

44、定的程序办理零余额账户用款额度支付业务。 三、零余额账户用款额度的管理控制 1.医院负责按照财政部门预算管理使用资金，加强财务管理，做好会计核算工作。 2.编制工程、物品、服务采购计划和用款计划；负责组织管理本单位的招标投标工作；管理工程进度、质量。 3.配合财政部门对本单位预算执行、资金申请与拨付和账户管理等情况进行监督管理，及时报送有关报表。 4.对通过国库集中支付网络打印和报送的各项凭证的真实性和合法性负责，保证国库集中支付计算机管理系统终端的正常和安全运行。 5.负责提出财政直接支付申请，提供有关申请所需凭证，保证凭证的真实性、合法性；根据财政授权支付管理规定，签发支付令，通知代理银行

45、支付资金。 6.往来现金收入应当及时存入代理银行，不得用于直接支付单位自身的支出，严禁坐支现金，不得私设“小金库，不得账外设账，严禁收款不入账；单位借出款项必须执行严格的授权批准程序。 7.单位应当指定专人定期与财政、银行核对零余额账户，每月至少核对一次，编制零余额账户调节表；零余额账户用款额度直接支付余额与财政调节相符，授权支付账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。 四、票据及有关印章的管理控制 1.单位应当加强与零余额账户用款额度相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让，注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。 2.单位应当加强银行、财政预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，必须严格履行签字或盖章手续。 五、监督检查控制 1.单位应当建立对零余额账户用款额度业务的监督检查制度，明