企业财务会计及管理知识分析制度bdiw.docx

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1、企业会计制度第一章 总 则第二章 资资 产 第一一节: 流动资资产 第二二节: 长期投投资 第三三节: 固定资资产 第四四节: 无形资资产和其其它资产产 第五五节: 资产减减值 第三章 负负债 第一一节: 流动负负债 第二二节: 长期负负债 第四章 所所有者权权益 第五章 收收入 第一一节: 销售商商品及提提供劳务务收入 第二二节: 建造合合同收入入 第六章 成成本和费费用 第七章 利利润及利利润分配配 第八章 非非货币性性交易 第九章 外外币业务务 第十章 会会计调整整 第一一节: 会计政政策变更更 第二二节: 会计估估计变更更 第三三节: 会计差差错更正正 第四四节: 资产负负债表日日后事

2、项项 第十一章 或有事事项 第十二章 关联方方关系及及其交易易 第十三章 财务会会计报告告 第十四章 附则第一章 总 则第一条为了规规范企业业的会计计核算，真真实、完完整地提提供会计计信息，根根据中中华人民民共和国国会计法法及国国家其它它有关法法律和法法规，制制定本制制度。 第二条除不对对外筹集集资金、经经营规模模较小的的企业，以以及金融融保险企企业以外外，在中中华人民民共和国国境内设设立的企企业(含含公司，下下同)，执执行本制制度。 第三条企业应应当根据据有关会会计法律律、行政政法规和和本制度度的规定定，在不不违反本本制度的的前提下下，结合合本企业业的具体体情况，制制定适合合于本企企业的会会

3、计核算算办法。 第四条 企业业填制会会计凭证证、登记记会计账账簿、管管理会计计档案等等要求，按按照中中华人民民共和国国会计法法、会会计基础础工作规规范和和会计计档案管管理办法法的规规定执行行。 第五条 会计计核算应应以企业业发生的的各项交交易或事事项为对对象，记记录和反反映企业业本身的的各项生生产经营营活动。 第六条 会计计核算应应当以企企业持续续、正常常的生产产经营活活动为前前提。 第七条 会计计核算应应当划分分会计期期间，分分期结算算账目和和编制财财务会计计报告。会会计期间间分为年年度、半半年度、季季度和月月度。年年度、半半年度、季季度和月月度均按按公历起起讫日期期确定。半半年度、季季度和

4、月月度均称称为会计计中期。 本制度度所称的的期末和和定期，是是指月末末、季末末、半年年末和年年末。 第八条 企业业的会计计核算以以人民币币为记账账本位币币。 业务收收支以人人民币以以外的货货币为主主的企业业、可以以选定其其中一种种货币作作为记账账本位币币，但是是编报的的财务会会计报告告应当折折算为人人民币。 在境外外设立的的中国企企业向国国内报送送的财务务会计报报告，应应当折算算为人民民币。 第九条 企业业的会计计记账采采用借贷贷记账法法。 第十条 会计计记录的的文字应应当使用用中文。在在民族自自治地方方，会计计记录可可以同时时使用当当地通用用的一种种民族文文字。在在中华人人民共和和国境内内的

5、外商商投资企企业、外外国企业业和其它它外国组组织的会会计记录录可以同同时使用用一种外外国文字字。 第十一条 企业业在会计计核算时时，应当当遵循以以下基本本原则： (一) 会计核核算应当当以实际际发生的的交易或或事项为为依据，如如实反映映企业的的财务状状况、经经营成果果和现金金流量。 (二) 企业应应当按照照交易或或事项的的经济实实质进行行会计核核算，而而不应当当仅仅按按照它们们的法律律形式作作为会计计核算的的依据。 (三) 企业提提供的会会计信息息应当能能够反映映企业的的财务状状况、经经营成果果和现金金流量，以以满足会会计信息息使用者者的需要要。 (四) 企业的的会计核核算方法法前后各各期应当

6、当保持一一致，不不得随意意变更。如如有必要要变更，应应当将变变更的内内容和理理由、变变更的累累积影响响数，以以及累积积影响数数不能合合理确定定的理由由等，在在会计报报表附注注中予以以说明。 (五) 企业的的会计核核算应当当按照规规定的会会计处理理方法进进行，会会计指针针应当口口径一致致、相互互可比。 (六) 企业的的会计核核算应当当及时进进行，不不得提前前或延后后。 (七) 企业的的会计核核算和编编制的财财务会计计报告应应当清晰晰明了，便便于理解解和利用用。 (八) 企业的的会计核核算应当当以权责责发生制制为基础础。凡是是当期已已经实现现的收入入和已经经发生或或应当负负担的费费用，不不论款项项

7、是否收收付，都都应当作作为当期期的收入入和费用用；凡是是不属于于当期的的收入和和费用，即即使款项项已在当当期收付付，也不不应当作作为当期期的收入入和费用用。 (九) 企业在在进行会会计核算算时，收收入与其其成本、费费用应当当相互配配比，同同一会计计期间内内的各项项收入和和与其相相关的成成本、费费用，应应当在该该会计期期间内确确认。 (十) 企业的的各项财财产在取取得时应应当按照照实际成成本计量量。其后后，各项项财产如如果发生生减值，应应当按照照本制度度规定计计提相应应的减值值准备。除除法律、行行政法规规和国家家统一的的会计制制度另有有规定者者外，企企业一律律不得自自行调整整其账面面价值。 (十

8、一一)企企业的会会计核算算应当合合理划分分收益性性支出与与资本性性支出的的界限。凡凡支出的的效益仅仅及于本本年度(或一个个营业周周期)的的，应当当作为收收益性支支出；凡凡支出的的效益及及于几个个会计年年度(或或几个营营业周期期)的，应应当为资资本性支支出。 (十二二) 企业在在进行会会计核算算时，应应当遵循循谨慎性性原则的的要求，不不得多计计资产或或收益、少少计负债债或费用用，但不不得设置置计提提秘密密准备。 (十三三) 企业的的会计核核算应当当遵循重重要性原原则的要要求，在在会计核核算过程程中对交交易或事事项应当当区别其其重要程程度，采采用不同同的核算算方式。对对资产、负负债、损损益等有有较

9、大影影响，并并进而影影响财务务会计报报告使用用者据以以作出合合理判断断的重要要会计事事项，必必须按照照规定的的会计方方法和程程序进行行处理，并并在财务务会计报报告中予予以充份份、准确确地披露露；对于于次要的的会计事事项，在在不影响响会计信信息真实实性和不不至于误误导财务务会计报报告使用用者作出出正确判判断的前前提下，可可适当简简化处理理 第十二条资产,是指过过去的交交易、事事项形成成并由企企业拥有有或者控控制的资资源，该该资源预预期会给给企业带带经济利利益。 第十三条企业的的资产应应按流动动性分为为流动资资产、长长期投资资、固定定资产、无无形资产产和其它它资产。第二章 资产第九条资产，是是指过

10、去去的交易易、事项项形成并并由企业业拥有或或者控制制的资源源 ，该该资源预预期会给给企业带带来经济济利益。 金融融企业的的资产应应按流动动性进行行分类，主主要分为为流动资资产、长长期投资资、固定定资产、无无形资产产和其他他资产。 从事事存贷款款业务的的金融企企业，还还应按发发放贷款款的期限限划分为为短期贷贷款、中中期贷款款和长期期贷款。第一节: 流动资资产第十四条流动动资产，是是指可以以在1年年或者超超过1年年的一个个营业周周期内变变现或耗耗用的资资产，主主要包括括现金、银银行存款款、短期期投资、应应收及预预付款项项、待摊摊费用、存存货等。 本制制度所称称的投资资，是指指企业为为通过分分配来增

11、增加财富富，或为为谋求其其它利益益而将资资产让渡渡给其它它单位所所获得的的另一项项资产。 第十五条企业业应当设设置现金金和银行行存款日日记账。按按照业务务发生顺顺序逐日日逐笔登登记。银银行存款款应按银银行和其其它金融融机构的的名称和和存款种种类进行行明细核核算。 有外外币现金金和存款款的企业业，还应应当分别别按人民民币和外外币进行行明细核核算。 现金金的账面面余额必必须与库库存数相相符；银银行存款款的账面面余额应应当与银银行对账账单定期期核对，并并按月编编制银行行存款余余额调节节表调节节相符。 本制制度所称称的账面面余额，是是指某科科目的账账面实际际余额，不不扣除作作为该科科目备抵抵的项目目(

12、如累累计折旧旧、相关关资产的的减值准准备等)。 第十六条短期期投资，是是指能够够随时变变现并且且持有时时间不准准备超过过1年(含1年年)的投投资，包包括股票票、债券券、基金金等。短期期投资应应当按照照以下原原则核算算： (一一) 短期投投资在取取得时应应当按照照投资成成本计量量。短期期投资取取得时的的投资成成本按以以下方法法确定： 1.以现金金购入的的短期投投资，按按实际支支付的全全部价款款，包括括税金、手手续费等等相关费费用。实实际支付付的价款款中包含含的已宣宣告但尚尚未领取取的现金金股利、或或已到付付息期但但尚未领领取的债债券利息息，应当当单独核核算，不不构成短短期投资资成本。 已已存入证

13、证券公司司但尚未未进行短短期投资资的现金金，先作作为其它它货币资资金处理理，待实实际投资资时，按按实际支支付的价价款或实实际支付付的价款款减去已已宣告但但尚未领领取的现现金股利利或已到到付息期期但尚未未领取的的债券利利息，作作为短期期投资的的成本。 2. 投资资者投入入的短期期投资，按按投资各各方确认认的价值值，作为为短期投投资成本本。 3. 企业业接受的的债务人人以非现现金资产产抵偿债债务方式式取得的的短期投投资，或或以应收收债权换换入的短短期投资资，按应应收债权权的账面面价值加加上应支支付的相相关税费费，作为为短期投投资成本本。如果果所接受受的短期期投资中中含有已已宣告但但尚未领领取的现现

14、金股利利，或已已到付息息期但尚尚未领取取的债券券利息，按按应收债债权的账账面价值值减去应应收股利利或应收收利息，加加上应支支付的相相关税费费后的余余额，作作为短期期投资成成本。涉涉及补价价的，按按以下规规定确定定受让的的短期投投资成本本： (1) 收到到补价的的，按应应收债权权账面价价值减去去补价，加加上应支支付的相相关税费费，作为为短期投投资成本本； (2) 支付付补价的的，按应应收债权权的账面面价值加加上支付付的补价价和应支支付的相相关税费费，作为为短期投投资成本本。本制制度所称称的账面面价值，是是指某科科目的账账面余额额减去相相关的备备抵项目目后的净净额。如如短期期投资科目的的账面余余额

15、减去去相应的的跌价准准备后的的净额，为为短期投投资的账账面价值值。 44. 以非货货币性交交易换入入的短期期投资，按按换出资资产的账账面价值值加上应应支付的的相关税税费，作作为短期期投资成成本。涉涉及补价价的，按按以下规规定确定定换入的的短期投投资成本本： (1) 收收到补价价的，按按换出资资产的账账面价值值加上应应确认的的收益和和应支付付的相关关税费减减去补价价后的余余额，作作为短期期投资成成本； (2) 支付付补价的的，按换换出资产产的账面面价值加加上应支支付的相相关税费费和补价价，作为为短期投投资成本本。 (二二) 短期投投资的现现金股利利或利息息，应于于实际收收到时，冲冲减投资资的账面

16、面价值，但但已记入入应收收股利或应应收利息息科目目的现金金股利或或利息除除外。 (三) 企业业应当在在期末时时对短期期投资按按成本与与市价孰孰低计量量，对市市价低于于成本的的差额，应应当计提提短期投投资跌价价准备。 企业业计提的的短期投投资跌价价准备应应当单独独核算，在在资产负负债表中中，短期期投资项项目按照照减去其其跌价准准备后的的净额反反映。 (四四) 处置短短期投资资时，应应将短期期投资的的账面价价值与实实际取得得价款的的差额，作作为当期期投资损损益。 企业业的委托托贷款，应应视同短短期投资资进行核核算。但但是，委委托贷款款应按期期计提利利息，计计入损益益；企业业按期计计提的利利息到付付

17、息期不不能收回回的，应应当停止止计提利利息，并并冲回原原已计提提的利息息。期末末时，企企业的委委托贷款款应按资资产减值值的要求求，计提提相应的的减值准准备。 第十七条应收收及预付付款项，是是指企业业在日常常生产经经营过程程中发生生的各项项债权，包包括：应应收款项项(包括括应收票票据、应应收账款款、其它它应收款款)和预预付账款款等。 第十八条应收收及预付付款项应应当按照照以下原原则核算算： (一一) 应收及及预付款款项应当当按照实实际发生生额记账账，并按按照往来来户名等等设置明明细账，进进行明细细核算。 (二二) 带息的的应收款款项，应应于期末末按照本本金(或或票面价价值)与与确定的的利率计计算

18、的金金额，增增加其账账面余额额，并确确认为利利息收入入，计入入当期损损益。 (三三) 到期不不能收回回的应收收票据，应应按其账账面余额额转入应应收账款款，并不不再计提提利息。 (四四) 企业与与债务人人进行债债务重组组的，按按以下规规定处理理： 1. 债债务人在在债务重重组时以以低于应应收债权权的账面面价值的的现金清清偿的，企企业实际际收到的的金额小小于应收收债权账账面价值值的差额额，计入入当期营营业外支支出。 2. 以非非现金资资产清偿偿债务的的，应按按应收债债权的账账面价值值等作为为受让的的非现金金资产的的入账价价值。 如果接接受多项项非现金金资产的的，应按按接受的的各项非非现金资资产的公

19、公允价值值占非现现金资产产公允价价值总额额的比例例，对应应收债权权的账面面价值进进行分配配，并按按照分配配后的价价值作为为所接受受的各项项非现金金资产的的入账价价值。 3. 以债债权转为为股权的的，应按按应收债债权的账账面价值值等作为为受让的的股权的的入账价价值。 如果涉涉及多项项股权的的，应按按各项股股权的公公允价值值占股权权公允价价值总额额的比例例，对应应收债权权的账面面价值进进行分配配，并按按照分配配后的价价值作为为所接受受的各项项股权的的入账价价值。 4. 以修修改其它它债务条条件清偿偿债务的的，应将将未来应应收金额额小于应应收债权权账面价价值的差差额，计计入当期期营业外外支出；如果修

20、修改后的的债务条条款涉及及或有收收益的，则则或有收收益不应应当包括括在未来来应收金金额中。待待实际收收到或有有收益时时，计入入收到当当期的营营业外收收入。 如果修修改其它它债务条条件后，未未来应收收金额等等于或大大于重组组前应收收债权账账面余额额的，则则在债务务重组时时不作账账务处理理，但应应当在备备查簿中中进行登登记。修修改债务务条件后后的应收收债权，按按本制度度规定的的一般应应收债权权进行会会计处理理。 本制度度所称的的债务重重组，是是指债权权人按照照其与债债务人达达成的协协议或法法院的裁裁决同意意债务人人修改债债务条件件的事项项。或有有收益，是是指依未未来某种种事项出出现而发发生的收收益

21、，未未来事项项的出现现具有不不确定性性。 (五五) 企业应应于期末末时对应应收款项项(不包包括应收收票据，下下同)计计提坏账账准备。 坏账账准备应应当单独独核算，在在资产负负债表中中应收款款项按照照减去已已计提的的坏账准准备后的的净额反反映。 第十九条待摊摊费用，是是指企业业已经支支出，但但应当由由本期和和以后各各期分别别负担的的、分摊摊期在11年以内内(含11年)的的各项费费用，如如低值易易耗品摊摊销、预预付保险险费、一一次性购购买印花花税票和和一次性性购买印印花税税税额较大大需分摊摊的数额额等。 待摊摊费用应应按其受受益期限限在1年年内分期期平均摊摊销，计计入成本本、费用用。如果果某项待待

22、摊费用用已经不不能使企企业受益益，应当当将其摊摊余价值值一次全全部转入入当期成成本、费费用，不不得再留留待以后后期间摊摊销。 待摊摊费用应应按费用用种类设设置明细细账，进进行明细细核算。 第二十条存货货，是指指企业在在日常生生产经营营过程中中持有以以备出售售，或者者仍然处处在生产产过程，或或者在生生产或提提供劳务务过程中中将消耗耗的材料料或物料料等，包包括各类类材料、商商品、在在产品、半半成品、产产成品等等。存货货应当按按照以下下原则核核算。 (一一) 存货在在取得时时，应当当按照实实际成本本入账。实实际成本本按以下下方法确确定： 1. 购入入的存货货，按买买价加运运输费、装装卸费、保保险费、

23、包包装费、仓仓储费等等费用、运运输途中中的合理理损耗、入入库前的的挑选整整理费用用和按规规定应计计入成本本的税金金以及其其它费用用，作为为实际成成本。 商品流流通企业业购入的的商品，按按照进价价和按规规定应计计入商品品成本的的税金，作作为实际际成本，采采购过程程中发生生的运输输费、装装卸费、保保险费、包包装费、仓仓储费等等费用、运运输途中中的合理理损耗、入入库前的的挑选整整理费用用等，直直接计入入当期损损益。 2. 自制制的存货货，按制制造过程程中的各各项实际际支出，作作为实际际成本。 3.委托外外单位加加工完成成的存货货，以实实际耗用用的原材材料或者者半成品品以及加加工费、运运输费、装装卸费

24、和和保险费费等费用用以及按按规定应应计入成成本的税税金，作作为实际际成本。 商品流流通企业业加工的的商品，以以商品的的进货原原价、加加工费用用和按规规定应计计入成本本的税金金，作为为实际成成本。 4. 投资资者投入入的存货货，按照照投资各各方确认认的价值值，作为为实际成成本。 5. 接受受捐赠的的存货，按按以下规规定确定定其实际际成本： (1)捐赠赠方提供供了有关关凭据(如发票票、报关关单、有有关协议议)的，按按凭据上上标明的的金额加加上应支支付的相相关税费费，作为为实际成成本。 (2) 捐捐赠方没没有提供供有关凭凭据的，按按如下顺顺序确定定其实际际成本： 同同类或类类似存货货存在活活跃市场场

25、的，按按同类或或类似存存货的市市场价格格估计的的金额，加加上应支支付的相相关税费费作为实实际成本本； 同同类或类类似存货货不存在在活跃市市场的，按按所接受受捐赠的的存货的的预计未未来现金金流量现现值，作作为实际际成本： 6. 企企业接受受的债务务人以非非现金资资产抵偿偿债务方方式取得得的存货货，或以以应收债债权换入入存货的的。按照照应收债债权的账账面价值值减去可可抵扣的的增值税税进项税税额后的的差额，加加上应支支付的相相关税费费，作为为实际成成本。涉涉及补价价的，按按以下规规定确定定受让存存货的实实际成本本： (1)收到到补价的的，按应应收债权权的账面面价值减减去可抵抵扣的增增值税进进项税额额

26、和补价价，加上上应支付付的相关关税费，作作为实际际成本； (2) 支支付补价价的，按按应收债债权的账账面价值值减去可可抵扣的的增值税税进项税税额，加加上支付付的补价价和应支支付的相相关税费费，作为为实际成成本。 7. 以以非货币币性交易易换入的的存货，按按换出资资产的账账面价值值减去可可抵扣的的增值税税进项税税额后的的差额，加加上应支支付的相相关税费费，作为为实际成成本。涉涉及补价价的，按按以下规规定确定定换入存存货的实实际成本本： (1) 收收到补价价的，按按换出资资产的账账面价值值减去可可抵扣的的增值税税进项税税额后的的差额，加加上应确确认的收收益和应应支付的的相关税税费。减减去补价价后的

27、余余额，作作为实际际成本； (22) 支付补补价的，按按换出资资产的账账面价值值减去可可抵扣的的增值税税进项税税额后的的差额，加加上应支支付的相相关税费费和补价价，作为为实际成成本。 8. 盘盘盈的存存货，按按照同类类或类似似存货的的市场价价格，作作为实际际成本。 (二二) 按照计计划成本本(或售售价，下下同)进进行存货货核算的的企业，对对存货的的计划成成本和实实际成本本之间的的差异，应应当单独独核算。 (三三) 须用或或发出的的存货，按按照实际际成本核核算的，应应当采用用先进先先出法、加加权平均均法、移移动平均均法、个个别计价价法或后后进先出出法等确确定其实实际成本本；按照照计划成成本核算算

28、的，应应按期结结转其应应负担的的成本差差异，将将计划成成本调整整为实际际成本。 低值值易耗品品和周转转使用的的包装物物、周转转材料等等应在领领用时摊摊销，摊摊销方法法可以采采用一次次摊销或或者分次次摊销。 (四四) 存货应应当定期期盘点，每每年至少少盘点一一次。盘盘点结果果如果与与账面记记录不符符，应于于期末前前查明原原因，并并根据企企业的管管理权限限，经股股东大会会或董事事会，或或经理(厂长)会议或或类似机机构批准准后，在在期末结结账前处处理完毕毕。盘盈盈的存货货，应冲冲减当期期的管理理费用；盘亏的的存货，在在减去过过失人或或者保险险公司等等赔款和和残料价价值之后后，计入入当期管管理费用用，

29、属于于非常损损失的，计计入营业业外支出出。 盘盈盈或盘亏亏的存货货，如在在期末结结账前尚尚未经批批准的，应应在对外外提供财财务会计计报告时时先按上上述规定定进行处处理，并并在会计计报表附附注中作作出说明明；如果果其后批批准处理理的金额额与已处处理的金金额不一一致，应应按其差差额调整整会计报报表相关关项目的的年初数数。 (五五) 企业的的存货应应当在期期末时按按成本与与可变现现净值孰孰低计量量，对可可变现净净值低于于存货成成本的差差额，计计提存货货跌价准准备。 在资资产负债债表中，存存货项目目按照减减去存货货跌价准准备后的的净额反反映。第二节: 长期投投资第二十一条条长长期投资资，是指指除短期期

30、投资以以外的投投资，包包括持有有时间准准备超过过1年(不含11年)的的各种股股权性质质的投资资、不能能变现或或不准备备随时变变现的债债券、长长期债权权投资和和其它长长期投资资。 长长期投资资应当单单独进行行核算，并并在资产产负债表表中单列列项目反反映。 第二十二条条长长期股权权投资应应当按照照以下原原则核算算： (一) 长期期股权投投资在取取得时应应当按照照初始投投资成本本入账。初初始投资资成本按按以下方方法确定定： 1. 以现现金购入入的长期期股权投投资，按按实际支支付的全全部价款款(包括括支付的的税金、手手续费等等相关费费用)，作作为初始始投资成成本；实实际支付付的价款款中包含含已宣告告但

31、尚未未领取的的现金股股利，按按实际支支付的价价款减去去已宣告告但尚未未领取的的现金股股利后的的差额，作作为初始始投资成成本。 2. 企业业接受的的债务人人以非现现金资产产抵偿债债务方式式取得的的长期股股权投资资，或以以应收债债权换入入长期股股权投资资的，按按应收债债权的账账面价值值加上应应支付的的相关税税费，作作为初始始投资成成本。涉涉及补价价的，按按以下规规定确定定受让的的长期股股权投资资的初始始投资成成本： (1)收到到补价的的，按应应收债权权的账面面价值减减去补价价，加上上应支付付的相关关税费，作作为初始始投资成成本； (2) 支支付补价价的，按按应收债债权的账账面价值值加上支支付的补补

32、价和应应支付的的相关税税费，作作为初始始投资成成本。 3. 以以非货币币性交易易换入的的长期股股权投资资，按换换出资产产的账面面价值加加上应支支付的相相关税费费，作为为初始投投资成本本。涉及及补价的的，应按按以下规规定确定定换入长长期股权权投资的的初始投投资成本本： (1) 收到到补价的的，按换换出资产产的账面面价值加加上应确确认的收收益和应应支付的的相关税税费减去去补价后后的余额额，作为为初始投投资成本本； (2) 支支付补价价的，按按换出资资产的账账面价值值加上应应支付的的相关税税费和补补价，作作为初始始投资成成本。 4. 通通过行政政划拨方方式取得得的长期期股权投投资，按按划出单单位的账

33、账面价值值，作为为初始投投资成本本。 (二) 企业业的长期期股权投投资，应应当根据据不同情情况，分分别采用用成本法法或权益益法核算算。企业业对被投投资单位位无控制制、无共共同控制制且无重重大影响响的，长长期股权权投资应应当采用用成本法法核算；企业对对被投资资单位具具有控制制、共同同控制或或重大影影响的，长长期股权权投资应应当采用用权益法法核算。通通常情况况下，企企业对其其他单位位的投资资占该单单位有表表决权资资本总额额20%或200%以上上，或虽虽投资不不足200%但具具有重大大影响的的，应当当采用权权益法核核算。企企业对其其他单位位的投资资占该单单位有表表决权资资本总额额20%以下，或或对其

34、他他单位的的投资虽虽占该单单位有表表决权资资本总额额20%或200%以上上，但不不具有重重大影响响的，应应当采用用成本法法核算。 (三) 采用用成本法法核算时时，除追追加投资资、将应应份得的的现金股股利或利利润转为为投资或或收回投投资外，长长期股权权投资的的账面价价值一般般应当保保持不变变。被投投资单位位宣告分分派的利利润或现现金股利利，作为为当期投投资收益益。企企业确认认的投资资收益，仅仅限于所所获得的的被投资资单位在在接受投投资后产产生的累累积净利利润的分分配额，所所获得的的被投资资单位宣宣告分派派的利润润或现金金股利超超过上述述数额的的部份，作作为初始始投资成成本的收收回，冲冲减投资资的

35、账面面价值。 (四) 采用用权益法法核算时时，投资资最初以以初始投投资成本本计量，投投资企业业的初始始投资成成本与应应享有被被投资单单位所有有者权益益份额之之间的差差额，作作为股权权投资差差额处理理，按一一定期限限平均摊摊销，计计入损益益。 股股权投资资差额的的摊销期期限，合合同规定定了投资资期限的的，按投投资期限限摊销。合合同没有有规定投投资期限限的，初初始投资资成本超超过应享享有被投投资单位位所有者者权益份份额之间间的差额额，按不不超过110年的的期限摊摊销；初初始投资资成本低低于应享享有被投投资单位位所有者者权益份份额之间间的差额额，按不不低于110年的的期限摊摊销。 采采用权益益法核算

36、算时，企企业应当当在取得得股权投投资后，按按应享有有或应份份担的被被投资单单位当年年实现的的净利润润或发生生的净亏亏损的份份额(法法律、法法规或公公司章程程规定不不属于投投资企业业的净利利润除外外，如承承包经营营企业支支付的承承包利润润、外商商投资企企业按规规定按照照净利润润的一定定比例计计提作为为负债的的职工奖奖励及福福利基金金等)，调调整投资资的账面面价值，并并作为当当期投资资损益。企企业按被被投资单单位宣告告分派的的利润或或现金股股利计算算应份得得的部份份，减少少投资的的账面价价值。企企业在确确认被投投资单位位发生的的净亏损损时，应应以投资资账面价价值减记记至零为为限；如如果被投投资单位

37、位以后各各期实现现净利润润，投资资企业应应在计算算的收益益分享额额超过未未确认的的亏损分分担额以以后，按按超过未未确认的的亏损分分担额的的金额，恢恢复投资资的账面面价值。 企业业按被投投资单位位净损益益计算调调整投资资的账面面价值和和确认投投资损益益时，应应当以取取得被投投资单位位股权后后发生的的净损益益为基础础。对被被投资单单位除净净损益以以外的所所有者权权益的其其它变动动，也应应当根据据具体情情况调整整投资的的账面价价值。 (五) 企业业因追加加投资等等原因对对长期股股权投资资的核算算从成本本法改为为权益法法，应当当自实际际取得对对被投资资单位控控制、共共同控制制或对被被投资单单位实施施重

38、大影影响时，按按股权投投资的账账面价值值作为初初始投资资成本，初初始投资资成本与与应享有有被投资资单位所所有者权权益份额额的差额额，作为为股权投投资差额额，并按按本制度度的规定定摊销，计计入损益益。 企企业因减减少投资资等原因因对被投投资单位位不再具具有控制制、共同同控制或或重大影影响时，应应当中止止采用权权益法核核算，改改按成本本法核算算，并按按投资的的账面价价值作为为新的投投资成本本。其后后，被投投资单位位宣告分分派利润润或现金金胜利时时，属于于已记入入投资账账面价值值的部份份，作为为新的投投资成本本的收回回，冲减减投资的的账面价价值。 (六) 企业业改变投投资目的的，将短短期投资资划转为

39、为长期投投资。应应按短期期投资的的成本与与市价孰孰低结转转，并按按此确定定的价值值作为长长期投资资初始投投资成本本。拟处处置的长长期投资资不调整整至短期期投资，待待处置时时按处置置长期投投资进行行会计处处理。 (七) 处置置股权投投资时，应应将投资资的账面面价值与与实际取取得价款款的差额额，作为为当期投投资损益益。 第二十三条条长长期债权权投资应应当按照照以下原原则核算算： (一) 长期期债权投投资在取取得时，应应按取得得时的实实际成本本作为初初始投资资成本。初初始投资资成本按按以下方方法确定定： 1. 以以现金购购入的长长期债权权投资，按按实际支支付的全全部价款款(包括括税金、手手续费等等相

40、关费费用)减减去已到到付息期期但尚未未领取的的债权利利息，作作为初始始投资成成本。如如果所支支付的税税金、手手续费等等相关费费用金额额较小，可可以直接接计入当当期财务务费用，不不计入初初始投资资成本。 2. 企企业接受受的债务务人以非非现金资资产抵偿偿债务方方式取得得的长期期债权投投资，或或以应收收债权换换入长期期债权投投资的，应应按应收收债权的的账面价价值，加加上应支支付的相相关税费费，作为为初始投投资成本本。涉及及补价的的，应按按以下规规定确定定换入长长期债权权投资的的初始投投资成本本： (1) 收收到补价价的，按按应收债债权的账账面价值值减去补补价，加加上应支支付的相相关税费费，作为为初

41、始投投资成本本； (2) 支支付补价价的，按按应收债债权的账账面价值值加上支支付的补补价和应应支付的的相关税税费，作作为初始始投资成成本。 3. 以非非货币性性交易换换入的长长期债权权投资，按按换出资资产的账账面价值值加上应应支付的的相关税税费，作作为初始始投资成成本。涉涉及补价价的，应应按以下下规定确确定换入入长期债债权投资资的初始始投资成成本： (1) 收收到补价价的，按按换出资资产的账账面价值值加上应应确认的的收益和和应支付付的相关关税费减减去补价价后的余余额，作作为初始始投资成成本； (2) 支支付补价价的，按按换出资资产的账账面价值值加上应应支付的的相关税税费和补补价，作作为初始始投

42、资成成本。 (二) 长长期债权权投资应应当按照照票面价价值与票票面利率率按期计计算确认认利息收收入。 长期债债券投资资的初始始投资成成本减去去已到付付息期但但尚未领领取的债债券利息息、未到到期债券券利息和和计入初初始投资资成本的的相关税税费，与与债券面面值之间间的差额额，作为为债券溢溢价或折折价；债债券的溢溢价或折折价在债债券存续续期间内内于确认认相关债债券利息息收入时时摊销。摊摊销方法法可以采采用直线线法，也也可以采采用实际际利率法法。 (三) 持持有可转转换公司司债券的的企业，可可转换公公司债券券在购买买以及转转换为股股份之前前，应按按一般债债券投资资进行处处理。当当企业行行使转换换权利，将将其持有有的债券券投资转转换为股股份时，应应按其账账面价值值减去收收到的现现金后的的余额，作作为股权权投资的的初始投投资成本本。 (