无形资产核算问题分析(DOC 5)10309.docx

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1、谈无形资产核算算应注意的几几个问题摘要：文章结合合乡镇企业会会计核算与国国际惯例接轨轨问题，以无无形资产核算算为例，谈了了作者的见解解。按照农业部部农企发2200244号“关于乡乡镇企业贯彻彻实施新企业业会计制度的的通知”精神神，“自20003年1月月1日起，乡乡镇集体企业业和年营业收收入500万万元以上的私私营企业要逐逐步实施新企企业会计制度度”。新企企业会计制度度的实施，无无疑会加速乡乡镇企业会计计核算与国际际会计的接轨轨。但是，我我们也应该看看到，作为一一个独立的会会计主体，有有些乡镇企业业有关方面的的经济业务并并不多，新企企业会计制度度也没有作作具体、详细细的规范，这这势必给有关关会计

2、人员进进行会计核算算带来不便。其其中，无形资资产的核算就就是一例。本本文拟对无形形资产核算的的有关问题谈谈一点看法。一、关于无无形资产租入入的会计核算算问题新企业会会计制度对对固定资产出出租和租入的的核算基本上上都作了具体体，甚至详细细的规定，同同样为长期资资产的无形资资产则相对简简化。企业业会计制度甚甚至对无形资资产租入的核核算基本上没没有具体的规规范。我们认认为，这是不不应该的。为为此，本文对对无形资产租租入的核算谈谈一点看法。（一）无形形资产的租入入企业租入的的无形资产只只有使用权，而而没有所有权权，所以在租租入无形资产产时，只需要要登记“租入入无形资产备备查簿”，并并保管好相关关的协议

3、、合合同等资料，而而不用进行账账务处理。（二）支付付租金的核算算企业租入无无形资产所支支付的租金应应列入产品成成本，按月支支付的租金可可以直接计入入“制造费用用”等账户，按按年支付的租租金应首先计计入“待摊费费用”账户，然然后再逐月转转入“制造费费用”等账户户。例如，企业业租入专利权权一项，于当当年1月5日日以银行存款款支付本年租租金120000元。做会会计分录如下下：借：待摊费费用 112000 贷贷：银行存款款 1220001月末，摊摊销本月租金金：借：制造费费用 11000 贷贷：待摊费用用 10000需要注意的的是，有时候候，一些企业业租入无形资资产支付租金金采用销售数数量或者营业业额

4、比例计算算的方式，我我们认为即便便如此，也不不能将这部分分支付的租金金计入“营业业费用”账户户，而仍然计计入“制造费费用”账户，使使其构成产品品成本的一部部分，作为衡衡量企业产品品补偿尺度的的组成部分。二、关于将将土地使用权权转为他用的的核算问题按新企业业会计制度的的规定。企业业购入或以支支出土地出让让金方式取得得的土地使用用权，在该项项土地尚未开开发或建造自自用项目时，作作为无形资产产核算，并按按有关规定进进行摊销。企企业在利用土土地建造自用用项目或者作作为房地产企企业将土地作作为商品房用用地加以开发发时，则要将将土地使用权权的账面价值值转入相关在在建工程或者者生产成本。土地使用权权不论是转

5、作作在建工程，还还是转作生产产成本，如果果不存在无形形资产计提减减值准备的情情况下，一般般不存在什么么疑难问题。我我们要说的是是，当无形资资产计提减值值准备的情况况下，无形资资产的账面价价值如何转入入“在建工程程”账户或者者“生产成本本”账户，还还是否存在减减值摊销及作作账的问题。对对此，我们谈谈一点看法：（1）当无无形资产转作作在建工程或或房地产开发发公司的商品品房用地时，作作为无形资产产的土地使用用权价值应在在结转其原始始账面价值的的同时，对应应结转“无形形资产减值准准备”账户。亦亦即，将“无无形资产”账账户转作“在在建工程”账账户或者“生生产成本”账账户；将“无无形资产减值值准备”账户户

6、转作“在建建工程减值准准备”账户或或者“存货跌跌价准备”账账户。之所以以这样处理，就就在于既能够够遵循实际生生产成本原则则，又能够反反映无形资产产计提减值的的情况，以便便在转化在建建工程或者土土地开发生产产成本后，无无形资产出现现增值能够恢恢复其减值。（22）无形资产产转作在建工工程或者房地地产用地后，由由于这种改变变用途的土地地使用权构成成另外一种资资产的一部分分，而处于加加工阶段，所所以一般不再再摊销其价值值。（3）无无形资产转作作在建工程或或者房地产用用地时，其剩剩余摊销使用用年限一般高高于固定资产产使用年限，应应按照谨慎原原则固定资产产预计使用年年限摊销其价价值，也就是是说，今后转转作

7、固定资产产的土地使用用权采用折旧旧的形式摊销销其价值，而而不再按无形形资产价值与与使用年限摊摊销；而转作作房地产用地地的土地使用用权则作为存存货处理，不不存在摊销问问题。三、无形资产计计提减值准备备的核算问题题新企业会会计制度第第62条规定定，“企业计计算的当期应应计提的资产产减值准备金金额如果高于于已计提资产产减值准备的的账面余额，应应按其差额补补提减值准备备；如果低于于已计提减值值准备的账面面余额，应按按其差额冲回回多计提的资资产减值准备备，但冲减的的资产减值准准备，仅限于于已计提的资资产减值准备备的账面余额额。实际发生生的资产损失失，冲减已计计提的减值准准备。已确认认并转销的资资产损失，

8、如如果以后又收收回，应当相相应调整已计计提的资产减减值准备。”我我们要说的是是，“已确认认并转销的资资产损失，如如果以后又收收回，应当相相应调整已计计提的资产减减值准备”时时，将如何调调整？调整多多少？为便于说明明问题，我们们通过事例说说明之。例如，某企企业1月3日日购入无形资资产一项，价价款10万元元，以支票付付讫。预计使使用5年。使使用至第一年年末，评估其其可回收金额额为4万元。使使用年限不变变。直到第五五年末，企业业评估其可回回收金额升值值为4万元，但但无形资产使使用期已经超超过法律保护护年限。有关关会计分录如如下：1.购入无无形资产时：借：无形资资产 11000000 贷贷：银行存款款

9、 10000002.当年摊摊销：借：管理费费用 220000 贷贷：无形资产产 2000003.年末，计计提无形资产产减值准备借：营业外外支出-计提提无形资产减减值准备 400000 贷贷：无形资产产减值准备4.第2年年、3年、44年和5年末末，摊销无形形资产：借：管理费费用 110000 贷贷：无形资产产 1000005.恢复增增值：借：无形资资产减值准备备 400000 贷贷：营业外支支出-计提无无形资产减值值准备 400000同时，按新新企业会计计制度第661条第三款款之规定，“某某项无形资产产已超过法律律保护期限，但但仍然具有部部分使用价值值”的应当计计提资产减值值准备：借：营业外外支出-计提提无形资产减减值准备 400000 贷贷：无形资产产减值准备 400000由上例可见见，企业计提提的无形资产产减值准备又又得以恢复时时，一是恢复复的金额不得得超过原有计计提的无形资资产减值准备备账面数额，二二是不得超过过按照正常年年份能够摊销销的无形资产产价值。根据据会计政策策、会计估计计变更和会计计差错更正相相关规定，而而对此前已经经摊销的无形形资产摊销数数不做重新调调整。