企业会计准则第22号——金融工具确认和计量fknu.docx

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1、企业会计计准则第第22 号金融融工具确确认和计计量第一章总总则第一条为为了规范范金融工工具的确确认和计计量，根根据企企业会计计准则基本本准则，制制定本准准则。第二条金金融工具具，是指指形成一一个企业业的金融融资产，并并形成其其他单位的金金融负债债或权益益工具的的合同。第三条衍衍生工具具，是指指本准则则涉及的的、具有有下列特特征的金金融工具或其他他合同：（一）其其价值随随特定利利率、金金融工具具价格、商商品价格格、汇率率、价格指数、费费率指数数、信用用等级、信信用指数数或其他他类似变变量的变变动而变变动，变量量为非金金融变量量的，该该变量与与合同的的任一方方不存在在特定关关系；（二）不不要求初初

2、始净投投资，或或与对市市场情况况变化有有类似反反应的其其他类型合合同相比比，要求求很少的的初始净净投资；（三）在在未来某某一日期期结算。衍生工具具包括远远期合同同、期货货合同、互互换和期期权，以以及具有有远期合同、期期货合同同、互换换和期权权中一种种或一种种以上特特征的工工具。第四条下下列各项项适用其其他相关关会计准准则：（一）由由企业业会计准准则第22 号长期期股权投投资规规范的长长期股权投资资，适用用企业业会计准准则第22 号长期期股权投投资。（二）由由企业业会计准准则第111 号号股份份支付规规范的股股份支付，适用用企业业会计准准则第111 号号股份份支付。（三）债债务重组组，适用用企业

3、业会计准准则第112 号号债务务重组。（四）因因清偿预预计负债债获得补补偿的权权利，适适用企企业会计计准则第第13 号号或有有事项。（五）企企业合并并中合并并方的或或有对价价合同，适适用企企业会计计准则第20 号企业业合并。（六）租租赁的权权利和义义务，适适用企企业会计计准则第第21 号租赁。（七）金金融资产产转移，适适用企企业会计计准则第第23 号金融融资产转移。（八）套套期保值值，适用用企业业会计准准则第224 号号套期期保值。（九）原原保险合合同的权权利和义义务，适适用企企业会计计准则第第25 号原保保险合同同。（十）再再保险合合同的权权利和义义务，适适用企企业会计计准则第第26 号再保

4、保险合同同。（十一）企企业发行行的权益益工具，适适用企企业会计计准则第第37 号金融工具具列报第五条本本准则不不涉及企企业作出出的不可可撤销授授信承诺诺（即贷贷款承诺）。但但是，下下列贷款款承诺除除外：（一）指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融负债债的贷款款承诺。（二）能能够以现现金净额额结算，或或通过交交换或发发行其他他金融工工具结算的贷款款承诺。（三）以以低于市市场利率率贷款的的贷款承承诺。本准则不不涉及的的贷款承承诺，适适用企企业会计计准则第第13 号或有有事项。第六条本本准则不不涉及按按照预定定的购买买、销售售或使用用要求所所签订，并并到期履履约买入入或卖出出

5、非金融融项目的的合同。但但是，能能够以现现金或其其他金融融工具净净额结算算，或通通过交换换金融工工具结算算的买入入或卖出出非金融融项目的的合同，适适用本准准则。第二章金金融资产产和金融融负债的的分类第七条金金融资产产应当在在初始确确认时划划分为下下列四类类：（一）以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产，包括括交易性金金融资产产和指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产；（二）持持有至到到期投资资；（三）贷贷款和应应收款项项；（四）可可供出售售金融资资产。第八条金金融负债债应当在在初始确确认时划划分为下下列两类类：（一）以以公允价价值计量量且其变变

6、动计入入当期损损益的金金融负债债，包括括交易性金金融负债债和指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融负债；（二）其其他金融融负债。第九条金金融资产产或金融融负债满满足下列列条件之之一的，应应当划分分为交易性金金融资产产或金融融负债：（一）取取得该金金融资产产或承担担该金融融负债的的目的，主主要是为为了近期内出售售或回购购。（二）属属于进行行集中管管理的可可辨认金金融工具具组合的的一部分分，且有有客观证据据表明企企业近期期采用短短期获利利方式对对该组合合进行管管理。（三）属属于衍生生工具。但但是，被被指定且且为有效效套期工工具的衍衍生工具、属于于财务担担保合同同的衍生生工具

7、、与与在活跃跃市场中中没有报报价且其其公允价值不不能可靠靠计量的的权益工工具投资资挂钩并并须通过过交付该该权益工工具结算的衍衍生工具具除外。第十条除除本准则则第二十十一条和和第二十十二条的的规定外外，只有有符合下列条件件之一的的金融资资产或金金融负债债，才可可以在初初始确认认时指定定为以公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产或或金融负负债：（一）该该指定可可以消除除或明显显减少由由于该金金融资产产或金融融负债的的计量基础础不同所所导致的的相关利利得或损损失在确确认或计计量方面面不一致致的情况。（二）企企业风险险管理或或投资策策略的正正式书面面文件已已载明，该该金融资产组合合、该

8、金金融负债债组合、或或该金融融资产和和金融负负债组合合，以公公允价值为基基础进行行管理、评评价并向向关键管管理人员员报告。在活跃市市场中没没有报价价、公允允价值不不能可靠靠计量的的权益工工具投资，不得得指定为为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产。活跃市场场，是指指同时具具有下列列特征的的市场：（一）市市场内交交易的对对象具有有同质性性；（二）可可随时找找到自愿愿交易的的买方和和卖方；（三）市市场价格格信息是是公开的的。第十一条条持有至至到期投投资，是是指到期期日固定定、回收收金额固固定或可确定，且且企业有有明确意意图和能能力持有有至到期期的非衍衍生金融融资产。下下列非衍

9、生生金融资资产不应应当划分分为持有有至到期期投资：（一）初初始确认认时被指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的非衍衍生金融融资产；（二）初初始确认认时被指指定为可可供出售售的非衍衍生金融融资产；（三）贷贷款和应应收款项项。企业应当当在资产产负债表表日对持持有意图图和能力力进行评评价。发发生变化化的，应当当按照本本准则有有关规定定处理。第十二条条存在下下列情况况之一的的，表明明企业没没有明确确意图将将金融资产投资资持有至至到期：（一）持持有该金金融资产产的期限限不确定定。（二）发发生市场场利率变变化、流流动性需需要变化化、替代代投资机机会及其其投资收益益率变化化、融资资来源和和

10、条件变变化、外外汇风险险变化等等情况时时，将出售该金金融资产产。但是是，无法法控制、预预期不会会重复发发生且难难以合理理预计的独立立事项引引起的金金融资产产出售除除外。（三）该该金融资资产的发发行方可可以按照照明显低低于其摊摊余成本本的金额额清偿。（四）其其他表明明企业没没有明确确意图将将该金融融资产持持有至到到期的情情况。第十三条条金融资资产或金金融负债债的摊余余成本，是是指该金金融资产产或金融负债债的初始始确认金金额经下下列调整整后的结结果：（一）扣扣除已偿偿还的本本金；（二）加加上或减减去采用用实际利利率法将将该初始始确认金金额与到到期日金金额之间的的差额进进行摊销销形成的的累计摊摊销额

11、；（三）扣扣除已发发生的减减值损失失（仅适适用于金金融资产产）。第十四条条实际利利率法，是是指按照照金融资资产或金金融负债债（含一一组金融资产产或金融融负债）的的实际利利率计算算其摊余余成本及及各期利利息收入入或利息费用用的方法法。实际利率率，是指指将金融融资产或或金融负负债在预预期存续续期间或或适用的的更短期间间内的未未来现金金流量，折折现为该该金融资资产或金金融负债债当前账账面价值所使使用的利利率。在确定实实际利率率时，应应当在考考虑金融融资产或或金融负负债所有有合同条条款（包括括提前还还款权、看看涨期权权、类似似期权等等）的基基础上预预计未来来现金流量，但但不应当当考虑未未来信用用损失。

12、金融资产产或金融融负债合合同各方方之间支支付或收收取的、属属于实际际利率组成部分分的各项项收费、交交易费用用及溢价价或折价价等，应应当在确确定实际际利率时予以以考虑。金金融资产产或金融融负债的的未来现现金流量量或存续续期间无无法可靠预计计时，应应当采用用该金融融资产或或金融负负债在整整个合同同期内的的合同现金流量量。第十五条条存在下下列情况况之一的的，表明明企业没没有能力力将具有有固定期限的金金融资产产投资持持有至到到期：（一）没没有可利利用的财财务资源源持续地地为该金金融资产产投资提提供资金金支持，以以使该金金融资产产投资持持有至到到期。（二）受受法律、行行政法规规的限制制，使企企业难以以将

13、该金金融资产产投资持有至到到期。（三）其其他表明明企业没没有能力力将具有有固定期期限的金金融资产产投资持持有至到期期的情况况。第十六条条企业将将尚未到到期的某某项持有有至到期期投资在在本会计计年度内内出售或或重分类类为可供供出售金金融资产产的金额额，相对对于该类类投资在在出售或或重分类类前的总总额较大大时，应应当将该该类投资资的剩余余部分重重分类为为可供出出售金融融资产，且且在本会会计年度度及以后后两个完完整的会会计年度度内不得得再将该该金融资资产划分分为持有有至到期期投资。但但是，下下列情况况除外：（一）出出售日或或重分类类日距离离该项投投资到期期日或赎赎回日较较近（如如到期前三三个月内内）

14、，市市场利率率变化对对该项投投资的公公允价值值没有显显著影响。（二）根根据合同同约定的的定期偿偿付或提提前还款款方式收收回该投投资几乎乎所有初始始本金后后，将剩剩余部分分予以出出售或重重分类。（三）出出售或重重分类是是由于企企业无法法控制、预预期不会会重复发发生且难以合理理预计的的独立事事项所引引起。此此种情况况主要包包括：1因被被投资单单位信用用状况严严重恶化化，将持持有至到到期投资资予以出出售；2因相相关税收收法规取取消了持持有至到到期投资资的利息息税前可可抵扣政政策，或显显著减少少了税前前可抵扣扣金额，将将持有至至到期投投资予以以出售；3因发发生重大大企业合合并或重重大处置置，为保保持现

15、行行利率风风险头寸寸或维持现现行信用用风险政政策，将将持有至至到期投投资予以以出售；4因法法律、行行政法规规对允许许投资的的范围或或特定投投资品种种的投资资限额作出出重大调调整，将将持有至至到期投投资予以以出售；5因监监管部门门要求大大幅度提提高资产产流动性性，或大大幅度提提高持有有至到期投投资在计计算资本本充足率率时的风风险权重重，将持持有至到到期投资资予以出售。第十七条条贷款和和应收款款项，是是指在活活跃市场场中没有有报价、回回收金额固定定或可确确定的非非衍生金金融资产产。企业业不应当当将下列列非衍生生金融资产划分分为贷款款和应收收款项：（一）准准备立即即出售或或在近期期出售的的非衍生生金

16、融资资产。（二）初初始确认认时被指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的非衍衍生金融融资产。（三）初初始确认认时被指指定为可可供出售售的非衍衍生金融融资产。（四）因因债务人人信用恶恶化以外外的原因因，使持持有方可可能难以以收回几几乎所有初初始投资资的非衍衍生金融融资产。企业所持持证券投投资基金金或类似似基金，不不应当划划分为贷贷款和应应收款项。第十八条条可供出出售金融融资产，是是指初始始确认时时即被指指定为可可供出售售的非衍衍生金融融资产，以以及除下下列各类类资产以以外的金金融资产产：（一）贷贷款和应应收款项项。（二）持持有至到到期投资资。（三）以以公允价价值计量量且其变变动计

17、入入当期损损益的金金融资产产。第十九条条企业在在初始确确认时将将某金融融资产或或某金融融负债划划分为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产或金金融负债债后，不能重分分类为其其他类金金融资产产或金融融负债；其他类类金融资资产或金金融负债也不能能重分类类为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产或金融融负债。第三章嵌嵌入衍生生工具第二十条条嵌入衍衍生工具具，是指指嵌入到到非衍生生工具（即即主合同同）中，使混混合工具具的全部部或部分分现金流流量随特特定利率率、金融融工具价价格、商品价格格、汇率率、价格格指数、费费率指数数、信用用等级、信信用指数数或其他他类似变量

18、量的变动动而变动动的衍生生工具。嵌嵌入衍生生工具与与主合同同构成混混合工具，如如可转换换公司债债券等。第二十一一条企业业可以将将混合工工具指定定为以公公允价值值计量且且其变动计入入当期损损益的金金融资产产或金融融负债。但但是，下下列情况况除外：（一）嵌嵌入衍生生工具对对混合工工具的现现金流量量没有重重大改变变。（二）类类似混合合工具所所嵌入的的衍生工工具，明明显不应应当从相相关混合合工具中分分拆。第二十二二条嵌入入衍生工工具相关关的混合合工具没没有指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产或或金融负负债，且且同时满满足下列列条件的的，该嵌嵌入衍生生工具应应当从混混合工具

19、具中分拆拆，作为为单独存存在的衍衍生工具具处理：（一）与与主合同同在经济济特征及及风险方方面不存存在紧密密关系；（二）与与嵌入衍衍生工具具条件相相同，单单独存在在的工具具符合衍衍生工具具定义。无法在取取得时或或后续的的资产负负债表日日对其进进行单独独计量的的，应当当将混合工工具整体体指定为为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资产或或金融负负债。第二十三三条嵌入入衍生工工具按照照本准则则规定从从混合工工具分拆拆后，主合同是是金融工工具的，应应当按照照本准则则有关规规定处理理；主合合同是非非金融工具的的，应当当按照其其他会计计准则的的规定处处理。第四章金金融工具具确认第二十四四条

20、企业业成为金金融工具具合同的的一方时时，应当当确认一一项金融资产或或金融负负债。第二十五五条金融融资产满满足下列列条件之之一的，应应当终止止确认：（一）收收取该金金融资产产现金流流量的合合同权利利终止。（二）该该金融资资产已转转移，且且符合企企业会计计准则第第23 号金融资产产转移规规定的金金融资产产终止确确认条件件。终止确认认，是指指将金融融资产或或金融负负债从企企业的账账户和资资产负债债表内予以以转销。第二十六六条金融融负债的的现时义义务全部部或部分分已经解解除的，才才能终止确认认该金融融负债或或其一部部分。企业将用用于偿付付金融负负债的资资产转入入某个机机构或设设立信托托，偿付付债务的现

21、现时义务务仍存在在的，不不应当终终止确认认该金融融负债，也也不能终终止确认转出出的资产产。第二十七七条企业业（债务务人）与与债权人人之间签签订协议议，以承承担新金融负债债方式替替换现存存金融负负债，且且新金融融负债与与现存金金融负债债的合同条款实实质上不不同的，应应当终止止确认现现存金融融负债，并并同时确确认新金金融负债。企业对现现存金融融负债全全部或部部分的合合同条款款作出实实质性修修改的，应当终止止确认现现存金融融负债或或其一部部分，同同时将修修改条款款后的金金融负债确认为为一项新新金融负负债。第二十八八条金融融负债全全部或部部分终止止确认的的，企业业应当将将终止确认部分分的账面面价值与与

22、支付的的对价（包包括转出出的非现现金资产产或承担担的新金融负负债）之之间的差差额，计计入当期期损益。第二十九九条企业业回购金金融负债债一部分分的，应应当在回回购日按按照继续确认部部分和终终止确认认部分的的相对公公允价值值，将该该金融负负债整体体的账面价值进进行分配配。分配配给终止止确认部部分的账账面价值值与支付付的对价价（包括转出的的非现金金资产或或承担的的新金融融负债）之之间的差差额，计计入当期期损益。第五章金金融工具具计量第三十条条企业初初始确认认金融资资产或金金融负债债，应当当按照公公允价值计量。对对于以公公允价值值计量且且其变动动计入当当期损益益的金融融资产或或金融负债，相相关交易易费

23、用应应当直接接计入当当期损益益；对于于其他类类别的金金融资产或金金融负债债，相关关交易费费用应当当计入初初始确认认金额。第三十一一条交易易费用，是是指可直直接归属属于购买买、发行行或处置置金融工具新新增的外外部费用用。新增增的外部部费用，是是指企业业不购买买、发行行或处置金融融工具就就不会发发生的费费用。交易费用用包括支支付给代代理机构构、咨询询公司、券券商等的的手续费费和佣金及其他他必要支支出，不不包括债债券溢价价、折价价、融资资费用、内内部管理理成本及其他他与交易易不直接接相关的的费用。第三十二二条企业业应当按按照公允允价值对对金融资资产进行行后续计计量，且不扣除除将来处处置该金金融资产产

24、时可能能发生的的交易费费用。但但是，下下列情况除外：（一）持持有至到到期投资资以及贷贷款和应应收款项项，应当当采用实实际利率率法，按摊摊余成本本计量。（二）在在活跃市市场中没没有报价价且其公公允价值值不能可可靠计量量的权益益工具投资资，以及及与该权权益工具具挂钩并并须通过过交付该该权益工工具结算算的衍生金融资资产，应应当按照照成本计计量。第三十三三条企业业应当采采用实际际利率法法，按摊摊余成本本对金融融负债进行后续续计量。但但是，下下列情况况除外：（一）以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融负债债，应当当按照公允允价值计计量，且且不扣除除将来结结清金融融负债时时可能发发生的交交

25、易费用。（二）与与在活跃跃市场中中没有报报价、公公允价值值不能可可靠计量量的权益益工具挂钩钩并须通通过交付付该权益益工具结结算的衍衍生金融融负债，应应当按照照成本计量。（三）不不属于指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融负债的的财务担担保合同同，或没没有指定定为以公公允价值值计量且且其变动动计入当期损益益并将以以低于市市场利率率贷款的的贷款承承诺，应应当在初初始确认认后按照下列两两项金额额之中的的较高者者进行后后续计量量：1按照照企业业会计准准则第113 号号或有有事项确确定的金金额；2初始始确认金金额扣除除按照企企业会计计准则第第14 号收入入的原则确定定的累计计摊销

26、额额后的余余额。第三十四四条企业业因持有有意图或或能力发发生改变变，使某某项投资资不再适合划分分为持有有至到期期投资的的，应当当将其重重分类为为可供出出售金融融资产，并以以公允价价值进行行后续计计量。重重分类日日，该投投资的账账面价值值与公允价值之之间的差差额计入入所有者者权益，在在该可供供出售金金融资产产发生减减值或终止确确认时转转出，计计入当期期损益。第三十五五条持有有至到期期投资部部分出售售或重分分类的金金额较大大，且不属于第第十六条条所指的的例外情情况，使使该投资资的剩余余部分不不再适合合划分为持有至至到期投投资的，企企业应当当将该投投资的剩剩余部分分重分类类为可供供出售金融资资产，并

27、并以公允允价值进进行后续续计量。重重分类日日，该投投资剩余余部分的账面面价值与与其公允允价值之之间的差差额计入入所有者者权益，在在该可供供出售金融资资产发生生减值或或终止确确认时转转出，计计入当期期损益。第三十六六条对按按照本准准则规定定应当以以公允价价值计量量，但以以前公允价值不不能可靠靠计量的的金融资资产或金金融负债债，企业业应当在在其公允允价值能够可靠靠计量时时改按公公允价值值计量，相相关账面面价值与与公允价价值之间间的差额按照照本准则则第三十十八条的的规定处处理。第三十七七条因持持有意图图或能力力发生改改变，或或公允价价值不再再能够可靠计量量，或持持有期限限已超过过本准则则第十六六条所

28、指指“两个完完整的会会计年度”，使使金融资资产或金金融负债债不再适适合按照照公允价价值计量量时，企企业可以将该该金融资资产或金金融负债债改按成成本或摊摊余成本本计量，该该成本或或摊余成本为为重分类类日该金金融资产产或金融融负债的的公允价价值或账账面价值值。与该金融资资产相关关、原直直接计入入所有者者权益的的利得或或损失，应应当按照照下列规定处处理：（一）该该金融资资产有固固定到期期日的，应应当在该该金融资资产的剩剩余期限内，采采用实际际利率法法摊销，计计入当期期损益。该该金融资资产的摊摊余成本本与到期日日金额之之间的差差额，也也应当在在该金融融资产的的剩余期期限内，采采用实际利率率法摊销销，计

29、入入当期损损益。该该金融资资产在随随后的会会计期间间发生减值的，原原直接计计入所有有者权益益的相关关利得或或损失，应应当转出出计入当当期损益。（二）该该金融资资产没有有固定到到期日的的，仍应应保留在在所有者者权益中中，在该金融融资产被被处置时时转出，计计入当期期损益。该该金融资资产在随随后的会会计期间发发生减值值的，原原直接计计入所有有者权益益的相关关利得或或损失，应应当转出计入入当期损损益。第三十八八条金融融资产或或金融负负债公允允价值变变动形成成的利得得或损失失，除与与套期保保值有关关外，应应当按照照下列规规定处理理：（一）以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产或金融

30、融负债公允允价值变变动形成成的利得得或损失失，应当当计入当当期损益益。（二）可可供出售售金融资资产公允允价值变变动形成成的利得得或损失失，除减减值损失和和外币货货币性金金融资产产形成的的汇兑差差额外，应应当直接接计入所所有者权益，在在该金融融资产终终止确认认时转出出，计入入当期损损益。可供出售售外币货货币性金金融资产产形成的的汇兑差差额，应应当计入入当期损损益。采用用实际利利率法计计算的可可供出售售金融资资产的利利息，应应当计入入当期损益；可可供出售售权益工工具投资资的现金金股利，应应当在被被投资单单位宣告告发放股利时时计入当当期损益益。与套期保保值有关关的金融融资产或或金融负负债公允允价值变

31、变动形成成的利得或损失失的处理理，适用用企业业会计准准则第224 号号套期期保值。第三十九九条以摊摊余成本本计量的的金融资资产或金金融负债债，在终终止确认、发生生减值或或摊销时时产生的的利得或或损失，应应当计入入当期损损益。但但是，该金融资资产或金金融负债债被指定定为被套套期项目目的，相相关的利利得或损损失的处理，适适用企企业会计计准则第第24 号套期期保值。第六章金金融资产产减值第四十条条企业应应当在资资产负债债表日对对以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产以外外的金融融资产的的账面价价值进行行检查，有有客观证证据表明明该金融融资产发发生减值值的，应应当计提提减值准准备。

32、第四十一一条表明明金融资资产发生生减值的的客观证证据，是是指金融融资产初初始确认认后实际际发生的的、对该该金融资资产的预预计未来来现金流流量有影影响，且企业能能够对该该影响进进行可靠靠计量的的事项。金金融资产产发生减减值的客客观证据，包包括下列列各项：（一）发发行方或或债务人人发生严严重财务务困难；（二）债债务人违违反了合合同条款款，如偿偿付利息息或本金金发生违违约或逾逾期等；（三）债债权人出出于经济济或法律律等方面面因素的的考虑，对对发生财财务困难的债务务人作出出让步；（四）债债务人很很可能倒倒闭或进进行其他他财务重重组；（五）因因发行方方发生重重大财务务困难，该该金融资资产无法法在活跃跃市

33、场继续交易易；（六）无无法辨认认一组金金融资产产中的某某项资产产的现金金流量是是否已经经减少，但但根据公公开的数数据对其其进行总总体评价价后发现现，该组组金融资资产自初始确认认以来的的预计未未来现金金流量确确已减少少且可计计量，如如该组金金融资产的债务务人支付付能力逐逐步恶化化，或债债务人所所在国家家或地区区失业率率提高、担保保物在其其所在地地区的价价格明显显下降、所所处行业业不景气气等；（七）债债务人经经营所处处的技术术、市场场、经济济或法律律环境等等发生重重大不利变变化，使使权益工工具投资资人可能能无法收收回投资资成本；（八）权权益工具具投资的的公允价价值发生生严重或或非暂时时性下跌跌；（

34、九）其其他表明明金融资资产发生生减值的的客观证证据。第四十二二条以摊摊余成本本计量的的金融资资产发生生减值时时，应当当将该金融资产产的账面面价值减减记至预预计未来来现金流流量（不不包括尚尚未发生生的未来信用损损失）现现值，减减记的金金额确认认为资产产减值损损失，计计入当期期损益。预计未来来现金流流量现值值，应当当按照该该金融资资产的原原实际利利率折现现确定，并并考虑相相关担保保物的价价值（取取得和出出售该担担保物发发生的费费用应当当予以扣扣除）。原原实际利利率是初初始确认认该金融融资产时时计算确确定的实实际利率率。对于于浮动利利率贷款款、应收收款项或或持有至至到期投投资，在在计算未未来现金金流

35、量现现值时可可采用合合同规定定的现行行实际利利率作为为折现率率。短期应收收款项的的预计未未来现金金流量与与其现值值相差很很小的，在在确定相关减值值损失时时，可不不对其预预计未来来现金流流量进行行折现。第四十三三条对单单项金额额重大的的金融资资产应当当单独进进行减值值测试，如有有客观证证据表明明其已发发生减值值，应当当确认减减值损失失，计入入当期损益。对对单项金金额不重重大的金金融资产产，可以以单独进进行减值值测试，或或包括在具有有类似信信用风险险特征的的金融资资产组合合中进行行减值测测试。单独测试试未发生生减值的的金融资资产（包包括单项项金额重重大和不不重大的的金融资产产），应应当包括括在具有

36、有类似信信用风险险特征的的金融资资产组合合中再进行减值值测试。已已单项确确认减值值损失的的金融资资产，不不应包括括在具有有类似信用风风险特征征的金融融资产组组合中进进行减值值测试。第四十四四条对以以摊余成成本计量量的金融融资产确确认减值值损失后后，如有客观证证据表明明该金融融资产价价值已恢恢复，且且客观上上与确认认该损失失后发生的事项项有关（如如债务人人的信用用评级已已提高等等），原原确认的的减值损损失应当予以以转回，计计入当期期损益。但但是，该该转回后后的账面面价值不不应当超超过假定不不计提减减值准备备情况下下该金融融资产在在转回日日的摊余余成本。第四十五五条在活活跃市场场中没有有报价且且其

37、公允允价值不不能可靠靠计量的权益益工具投投资，或或与该权权益工具具挂钩并并须通过过交付该该权益工工具结算的衍生生金融资资产发生生减值时时，应当当将该权权益工具具投资或或衍生金金融资产的账面面价值，与与按照类类似金融融资产当当时市场场收益率率对未来来现金流流量折现确定定的现值值之间的的差额，确确认为减减值损失失，计入入当期损损益。第四十六六条可供供出售金金融资产产发生减减值时，即即使该金金融资产产没有终止确确认，原原直接计计入所有有者权益益的因公公允价值值下降形形成的累累计损失，应当当予以转转出，计计入当期期损益。该该转出的的累计损损失，为为可供出出售金融资产产的初始始取得成成本扣除除已收回回本

38、金和和已摊销销金额、当当前公允允价值和原已已计入损损益的减减值损失失后的余余额。第四十七七条对于于已确认认减值损损失的可可供出售售债务工工具，在在随后的会计期期间公允允价值已已上升且且客观上上与确认认原减值值损失确确认后发发生的事项有有关的，原原确认的的减值损损失应当当予以转转回，计计入当期期损益。第四十八八条可供供出售权权益工具具投资发发生的减减值损失失，不得得通过损益转回回。但是是，在活活跃市场场中没有有报价且且其公允允价值不不能可靠靠计量的权益工工具投资资，或与与该权益益工具挂挂钩并须须通过交交付该权权益工具具结算的衍生金金融资产产发生的的减值损损失，不不得转回回。第四十九九条金融融资产

39、发发生减值值后，利利息收入入应当按按照确定定减值损失时对对未来现现金流量量进行折折现采用用的折现现率作为为利率计计算确认认。第七章公公允价值值确定第五十条条公_允价值值，是指指在公平平交易中中，熟悉悉情况的的交易双双方自愿愿进行资资产交换换或者债债务清偿偿的金额额。在公公平交易易中，交交易双方方应当是是持续经经营企业业，不打打算或不不需要进进行清算算、重大大缩减经经营规模模，或在在不利条条件下仍仍进行交交易。第五十一一条存在在活跃市市场的金金融资产产或金融融负债，活活跃市场场中的报价应应当用于于确定其其公允价价值。活活跃市场场中的报报价是指指易于定定期从交易所、经经纪商、行行业协会会、定价价服

40、务机机构等获获得的价价格，且且代表了了在公平交交易中实实际发生生的市场场交易的的价格。（一）在在活跃市市场上，企企业已持持有的金金融资产产或拟承承担的金金融负债的报价价，应当当是现行行出价；企业拟拟购入的的金融资资产或已已承担的的金融负债的报报价，应应当是现现行要价价。（二）企企业持有有可抵销销市场风风险的资资产和负负债时，可可采用市市场中间价确定定可抵销销市场风风险头寸寸的公允允价值；同时，用用出价或或要价作作为确定净敞敞口的公公允价值值。（三）金金融资产产或金融融负债没没有现行行出价或或要价，但但最近交交易日后经济环环境没有有发生重重大变化化的，企企业应当当采用最最近交易易的市场场报价确定

41、该金金融资产产或金融融负债的的公允价价值。最近交易易日后经经济环境境发生了了重大变变化时，企企业应当当参考类类似金融资产或或金融负负债的现现行价格格或利率率，调整整最近交交易的市市场报价价，以确定该金金融资产产或金融融负债的的公允价价值。企业有足足够的证证据表明明最近交交易的市市场报价价不是公公允价值值的，应应当对最近近交易的的市场报报价作出出适当调调整，以以确定该该金融资资产或金金融负债的公允允价值。（四）金金融工具具组合的的公允价价值，应应当根据据该组合合内单项项金融工工具的数量量与单位位市场报报价共同同确定。（五）活活期存款款的公允允价值，应应当不低低于存款款人可支支取时应应付的金额；通

42、通知存款款的公允允价值，应应当不低低于存款款人要求求支取时时应付金金额从可支取取的第一一天起进进行折现现的现值值。第五十二二条金融融工具不不存在活活跃市场场的，企企业应当当采用估估值技术确定其其公允价价值。采采用估值值技术得得出的结结果，应应当反映映估值日日在公平交易中中可能采采用的交交易价格格。估值值技术包包括参考考熟悉情情况并自自愿交易的各方方最近进进行的市市场交易易中使用用的价格格、参照照实质上上相同的的其他金融工具具的当前前公允价价值、现现金流量量折现法法和期权权定价模模型等。企业应当当选择市市场参与与者普遍遍认同，且且被以往往市场实实际交易易价格验证具有有可靠性性的估值值技术确确定金

43、融融工具的的公允价价值：（一）采采用估值值技术确确定金融融工具的的公允价价值时，应应当尽可可能使用市场参参与者在在金融工工具定价价时考虑虑的所有有市场参参数，包包括无风风险利率、信用用风险、外外汇汇率率、商品品价格、股股价或股股价指数数、金融融工具价价格未来波波动率、提提前偿还还风险、金金融资产产或金融融负债的的服务成成本等，尽可能不不使用与与企业特特定相关关的参数数。（二）企企业应当当定期使使用没有有经过修修正或重重新组合合的金融融工具公公开交易价价格校正正所采用用的估值值技术，并并测试该该估值技技术的有有效性。（三）金金融工具具的交易易价格应应当作为为其初始始确认时时的公允允价值的的最好证

44、据据，但有有客观证证据表明明相同金金融工具具公开交交易价格格更公允允，或采用仅考考虑公开开市场参参数的估估值技术术确定的的结果更更公允的的，不应应当采用交易价价格作为为初始确确认时的的公允价价值，而而应当采采用更公公允的交交易价格或估值值结果确确定公允允价值。第五十三三条初始始取得或或源生的的金融资资产或承承担的金金融负债债，应当以市场场交易价价格作为为确定其其公允价价值的基基础。债务工具具的公允允价值，应应当根据据取得日日或发行行日的市市场情况况和当前市场情情况，或或其他类类似债务务工具（即即有类似似的剩余余期限、现现金流量量模式、标标价币种种、信用用风险、担担保和利利率基础础等）的的当前市

45、市场利率率确定。债务人的的信用风风险和适适用的信信用风险险贴水在在债务工工具发行行后没有有改变的的，可使使用基准准利率估估计当前前市场利利率确定定债务工工具的公公允价值。债务务人的信信用风险险和相应应的信用用风险贴贴水在债债务工具具发行后后发生改变的，应应当参考考类似债债务工具具的当前前价格或或利率，并并考虑金金融工具具之间的差差异调整整，确定定债务工工具的公公允价值值。第五十四四条企业业采用未未来现金金流量折折现法确确定金融融工具公公允价值值的，应应当使用用合同条条款和特特征在实实质上相相同的其其他金融融工具的的市场收收益率作作为折现现率。金金融工具具的条款款和特征征，包括括金融工工具本身身

46、的信用用质量、合合同规定定采用固固定利率率计息的的剩余期期间、支支付本金金的剩余余期间以以及支付付时采用用的货币币等。没有标明明利率的的短期应应收款项项和应付付款项的的现值与与实际交交易价格格相差很很小的，可可以按照照实际交交易价格格计量。第五十五五条在活活跃市场场中没有有报价的的权益工工具投资资，以及及与该权益工具具挂钩并并须通过过交付该该权益工工具结算算的衍生生工具，满满足下列列条件之一的的，表明明其公允允价值能能够可靠靠计量：（一）该该金融工工具公允允价值合合理估计计数的变变动区间间很小。（二）该该金融工工具公允允价值变变动区间间内，各各种用于于确定公公允价值值估计数的的概率能能够合理理地确定定。第八章金金融资产产、金融融负债和和权益工工具定义义第五十六六条金融融资产，是是指企业业的下列列资产：（一）现现金；（二）持持有的其其他单位位的权益益工具；（三）从从其他单单位收取取现金或或其他金金融资产产的合同同权利；（四）在在潜在有有利条件件下，与与其他单单位交换换金融资资产或金金融负债债的合同权权利；（五）将将来须用用或可用用企业自自身权益益工具进进行结算算的非衍衍生工