购货与付款循环审计讲解duri.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.第十一章购货与付付款循环审审计第一节购购货与付款款循环的特特性（本章章重点）购货与与付款循环环的特性主主要包括两两个部分的的内容：一一是购货与与付款循环环所涉及的的主要凭证证和会计记记录；购货货与付款循循环中的主主要业务活活动。主要业务活动对应的凭证及会计记录相关部门相关的管理当局认定请购商品和劳务请购单仓库、其他部门存在或发生编制订购单订购单采购部门完整性(存在或发生、估价或分摊)验收商品验收单是、卖方发票验收部门完整性 、存在或发生储存已验收商品入库单仓

2、库部门存在或发生编制付款凭单付款凭单应付凭单部门 存在或发生、估价或分摊、完整性确认与记录负债应付账款明细账、卖方对账单、转账凭证会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊付款付款凭证、付款凭单应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊第二节节内部控控制测试和和交易的实实质性测试试 一一、购货业业务的内部部控制、控控制测试和和交易的实实质性测试试 购购货与付款款循环涉及及的业务与与凭证很多多，在正常常的审计中中，如果购购货与付款款循环的内内部控制良良好，则忽忽视这一循循环的控制制测试和交交易的实质质性测

3、试，仅仅仅依赖于于对与之相相关的会计计报表项目目的实质性性测试，往往往费时、费力。因因此，这一一循环的符符合性测试试很重要。 认认真研读教教材表1111：购购货业务的的控制目标标、内部控控制和测试试一览表【例】以以下各项内内部控制制制度中，能能够防止或或发现采购购及应付账账款环节发发生错误或或舞弊的有有 （）（19996年考考题） A所所有订货单单应经采购购部门及有有关部门批批准，其副副本应及时时提交财会会部门 B现现购业务必必须经财会会部门批准准后方可支支付价款 C收到购货货发票后，应应立即送采采购部门与与订货单、验收单核核对相符 D采用总价价法记录现现金折扣，并并严格复核核是否发生生折扣损

4、失失 【答答案】ACCD购购货业务的的控制测试试1适当的职职责分离（22004年年新增内容容）适适当的职责责分离有助助于防止各各种有意的的或无意的的错误。与与销售与收收款业务一一样，采购购与付款业业务也需要要适当职责责分离，内部会计计控制规范范-采购购与付款（试试行）中中规定，单单位应当建建立采购与与付款业务务的岗位责责任制，明明确相关部部门和岗位位的职责、权限；确确保办理采采购与付款款业务的不不相容岗位位相互分离离、制约和和监督。采采购与付款款业务不相相容岗位至至少包括：请购与审审批；询价价与确定供供应商；采采购合同的的订立与审审批；采购购与验收；采购、验验收与相关关会计记录录；付款审审批与

5、付款款执行。这这些都是对对单位提出出的、有关关采购与付付款业务相相关职责适适当分离的的基本要求求，以确保保办理采购购与付款业业务的不相相容岗位相相互分离、制约和监监督。 2内内部核查程程序（20004年新新增内容）财政部发布的内部会计控制规范-采购与付款（试行）中，不仅明确了单位应当建立对采购与付款内部控制的监督检查制度，单位监督检查机构或人员应通过实施内部控制测试和实质性测试检查采购与付款业务内部控制制度是否健全，各项规定是否得到有效执行，而且明确了采购与付款内部控制监督检查的主要内容；包括：（1）采购与付款相关业务岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在采购与付款业务不相容职务混岗的现象；

6、（2）采购与付款业务授权批准制度的执行情况。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为；（3）应付账款和预付账款的管理。重点审查应付账款和预付账款支付的正确性、时效性和合法性；。（4）有关单据、凭证和文件的使用和保管情况。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。2 购货业务控制目标与内部控制的特性：控制目标关键内部控制管理当局认定1所记录的购货都确已收到商品或接受劳务防止那些主要使企业管理层和职员们而非企业本身受益的交易作为企业的营业支出或资产记入账中存在或发生2已发生的购货业务都已记录防止低估企业的负债完整性3所记录的

7、购货业务估价正确交易在采购明细账中正确记录（截止）估价或分摊 购货货业务的实实质性测试试购货货业务的实实质性测试试的主要方方面包括永永续盘存制制对存货的的实质性测测试的影响响。11当被审审计单位对对存货采用用永续盘存存制核算时时，如果注注册会计师师确信其永永续盘存记记录是准确确、及时的的，存货项项目的实质质性测试程程序就可予予以简化。2被审计单单位对永续续盘存手续续中的购入入环节的内内部控制，一一般应作为为审计中的的购入业务务进行控制制测试的对对象之一，在在审计中起起着关键作作用。3如果果这些控制制能有效地地运行，并并且永续盘盘存记录中中又能反映映出存货的的数量和单单位成本，则则可以因此此减少

8、存货货监盘和单单位成本测测试的工作作量。【例】注注册会计师师对被审计计单位购货货业务进行行年底截止止测试的方方法有（）（19998年试试题）A实地地观察与抽抽查购货B抽抽查存货盘盘点日前后后的购货发发票与验收收报告C查阅阅验收部门门的业务记记录DD了解购购货的保险险情况和存存货保护措措施【答答案】BCC【解解析】ADD均属符合合性测试的的程序二、付款款业务的内内部控制、控制测试试和交易的的实质性测测试付付款业务的的部分测试试可与测试试购货业务务一并实施施，当然，还还有一部分分付款业务务测试仍需需单独实施施。（一一）付款业业务的控制制（20004年教材材新增）1单单位应当按按照现金金管理暂行行条

9、例、支付结结算办法和内部部会计控制制规范-货货币资金（试试行）等等规定办理理采购付款款业务；2单单位财会部部门在办理理付款业务务时，应当当对采购发发票、结算算凭证、验验收证明等等相关凭证证的真实性性、完整性性、合法性性及合规性性进行严格格审核；3单单位应当建建立预付账账款和定金金的授权批批准制度，加加强预付账账款和定金金的管理； 4单位位应当加强强应付账款款和应付票票据的管理理，由专人人按照约定定的付款日日期、折扣扣条件等管管理应付款款项；已到到期的应付付款项须经经有关授权权人员审批批后方可办办理结算与与支付；5单单位应当建建立退货管管理制度，对对退货条件件、退货手手续、货物物出库、退退货货款

10、回回收等作出出明确规定定，及时收收回退货货货款；6单位位应当定期期与供应商商核对应付付账款、应应付票据、预付账款款等往来款款项；如有有不符，应应查明原因因，及时处处理。（二）内内部核查程程序（本辅辅导书对22004年年教材的补补充，一般般了解）采购与与付款内部部控制监督督检查的内内容主要包包括：1采购购与付款业业务相关岗岗位及人员员的设置情情况。重点点检查是否否存在采购购与付款业业务不相容容职务混岗岗的现象；2采购与付付款授权批批准制度的的执行情况况。重点检检查大宗采采购与付款款业务的授授权批准手手续是否健健全，是否否存在越权权审批的行行为； 3应应付账款和和预付账款款的管理。重点审查查应付账

11、款款和预付账账款支付的的正确性、时效性和和合法性； 4有关关单据、凭凭证和文件件的使用和和保管情况况。重点检检查凭证的的登记、领领用、传递递、保管、注销手续续是否健全全，使用和和保管制度度是否存在在漏洞。三、固固定资产的的内部控制制和控制测测试 （一）固固定资产的的内部控制制、控制要要点和主要要控制测试试程序表内部控制控制要点主要控制测试程序1预算制度固定资产增减应编制预算（固定资产内部控制中最重要的部分；大型企业要有年度预算，小型企业要有计划）检查固定资产的取得与处置是否依据预算，对实际支出与预算之间的差异以及未列入预算的特殊事项，检查其是否履行特别的审批手续（存在或发生、估价或分摊）2授权

12、批准制度企业的资本性支出预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效；所有固定资产的取得和处置均需经企业管理当局的书面认可。不仅要检查授权批准制度本身是否完善，还要关注授权批准制度是否得到切实执行。（存在或发生、估价或分摊）3帐簿记录制度设置总账、明细账、固定资产登记卡；按类别、使用部门、每项固定资产进行明细分类核算；增减变化均有原始凭证。检查明细帐与登记卡设置的完善性，固定资产增减变化时原始凭证的充分性（存在或发生、估价或分摊、完整、表达）4职责分工制度对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修、处置（不相容职务）等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责检查与观察分工的恰当性（存在或发生、估

13、价或分摊、完整性）5资本性支出和收益性支出的区分制度书面标准：区分资本性支出和收益性支出；明确资本性支出的范围和最低金额；检查标准制定的合理性与执行的有效性（估价或分摊）6处置制度投资转出、报废、出售等均要有一定申请报批程序检查报批程序的合理性与执行有效性（存在或发生、估价或分摊）7定期盘点制度确定数量、存放地点、使用状况。定期盘点制度的作用：验证账面各项固定资产是否真实（存在或发生）；了解固定资产的放置地点和使用状况（存在或发生）；发现是否存在未入账的固定资产（完整性）注册会计师应了解和评价企业固定资产盘点制度，并注意查询盘盈、盘亏固定资产的处理情况（存在或发生、完整性）8维护保养制度建立日

14、常维护、定期检修制度检查制度的合理性与实际执行情况（存在或发生、估价或分摊）9保险制度保险制度不属于企业固定资产内部控制的范围，但注册会计师在检查、评价企业的内部控制制度时，应当了解（而不是控制测试）固定资产的保险情况。【例】下下列各项中中属于固定定资产内部部控制符合合性测试的的有 （）（11996年年考题） A固定资产产的取得是是否与预算算相符 B固固定资产折折旧是否与与其磨损程程度相符 C资本性支支出与收益益性支出的的区分是否否与企业有有关规定相相符 D购入入固定资产产的入账价价值是否与与相关原始始凭证相符符 【答答案】ACC【例例】在对固固定资产项项目进行符符合性测试试时，注册册会计师测

15、测试的重点点包括 （ ）（11995年年考题）A固固定资产折折旧的提列列是否充分分 BB固定资资产的取得得和处置是是否确实经经过授权批批准 C固定定资产的取取得是否与与预算相符符 DD资产负负债表中固固定资产原原价的列示示是否与固固定资产总总分类账余余额相一致致 【答答案】BCC（二二）在建工工程的内部部控制（22004年年教材新增增）内部会计计控制规范范-工程程项目（试试行）中中规定：1岗岗位分工与与授权批准准（11）单位应应当建立工工程项目业业务的岗位位责任制，明明确相关部部门和岗位位的职责、权限，确确保办理工工程项目业业务的不相相容岗位相相互分离、制约和监监督。 工工程项目业业务不相容容

16、岗位一般般包括：项项目建议、可行性研研究与项目目决策；概概预算编制制与审核；项目实施施与价款支支付；竣工工决算与竣竣工审计。 （22）单位应应当对工程程项目相关关业务建立立严格的授授权批准制制度，明确确审批人的的授权批准准方式、权权限、程序序、责任及及相关控制制措施，规规定经办人人的职责范范围和工作作要求。 经办人应应当在职责责范围内，按按照审批人人的批准意意见办理工工程项目业业务。对于于审批人超超越授权范范围审批的的工程项目目业务，经经办人有权权拒绝办理理，并及时时向审批人人的上级授授权部门报报告。（3） 单位应当当制定工程程项目业务务流程，明明确项目决决策、概预预算编制、价款支付付、竣工决

17、决算等环节节的控制要要求，并设设置相应的的记录或凭凭证，如实实记载各环环节业务的的开展情况况，确保工工程项目全全过程得到到有效控制制。 2项目目决策控制制单位位应当建立立工程项目目决策环节节的控制制制度，对项项目建议书书和可行性性研究报告告的编制、项目决策策程序等作作出明确规规定，确保保项目决策策科学、合合理。3概预预算控制单位应应当建立工工程项目概概预算环节节的控制制制度，对概概预算的编编制、审核核等作出明明确规定，确确保概预算算编制科学学、合理。4价款支付付控制单位应当当建立工程程进度价款款支付环节节的控制制制度，对价价款支付的的条件、方方式以及会会计核算程程序作出明明确规定，确确保价款支

18、支付及时、正确。5 竣工决算算控制单位应当当建立竣工工决算环节节的控制制制度，对竣竣工清理、竣工决算算、竣工审审计、竣工工验收等作作出明确规规定，确保保竣工决算算真实、完完整、及时时。66监督检检查单单位应当建建立对工程程项目内部部控制的监监督检查制制度，明确确监督检查查机构或人人员的职责责权限，定定期或不定定期地进行行检查。内内容主要包包括：（1）工工程项目业业务相关岗岗位及人员员的设置情情况。重点点检查是否否存在不相相容职务混混岗的现象象。（22）工程项项目业务授授权批准制制度的执行行情况。重重点检查重重要业务的的授权批准准手续是否否健全，是是否存在越越权审批行行为。（3）工工程项目决决策

19、责任制制的建立及及执行情况况。重点检检查责任制制度是否健健全，奖惩惩措施是否否落实到位位。（44）概预算算控制制度度的执行情情况。重点点检查概预预算编制的的依据是否否真实，是是否按规定定对概预算算进行审核核。 （5）各各类款项支支付制度的的执行情况况。重点检检查工程款款、材料设设备款及其其他费用的的支付是否否符合相关关法规、制制度和合同同的要求。（66）竣工决决算制度的的执行情况况。重点检检查是否按按规定办理理竣工决算算、实施决决算审计。第三三节应付付账款审计计 一一、应付账账款的审计计目标 除了一一般项目的的审计目标标之外，其其特殊的目目标：偿还还记录是否否完整。下下面就是针针对具体目目标实

20、施的的审计程序序。二二、应付账账款的实质质性测试审审计程序 1获取或编编制应付账账款明细表表，复核加加计正确，并并与报表数数、总账数数和明细账账合计数核核对是否相相符。（机机械准确性性） 2对应应付账款进进行分析性性复核。（总总体合理性性）33函证应应付账款。（真实性性、所有权权、估价）一般情况下，应付账款不需要函证，但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 应付账款函证的特点。（1）应付账款是否必须函证？一般情况下，应付账款不需要函证，这是因为应付账款审计目标主要是防止低估，而函证不能保证查出未记录的应付账款（完整性）；况且注册会计

21、师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，存在比较令人满意的替代程序，如可以取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额，可以通过期后付款情况的检查予以证实等。（2）什么情况下函证应付账款？控制风险较高；某应付账款明细账户金额较大；被审计单位处于财务困难阶段；（3）函证应付账款如何选择函证的对象？选择较大金额的债权人；在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（因为它们容易发生债权债务关系）。（4）函证方式最好采用肯定式询证函；也可采用否定式询证函；（5）与函证应收账款相同之处注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表

22、，对未回函的应考虑再次函证。如果存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。应收账款和应付账款的函证的区别 函证的必要性不同：应收账款主要采用函证的方法；一般情况下，应付账款不需要函证，但在控制风险较高、某应付账款明细账户金额较大、被审计单位处于财务困难阶段时，则应采用函证。 函证方式不同：应收账款可根据不同情况，分别采用积极式或消极式函证；应付账款则最好采用积极式函证。 函证目的不同：应收账款函证目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，确定是否高

23、估了应收账款；应付账款函证的目的一般是确定是否低估了应付账款。 函证对象不同：应收账款是对债务人函证；应付账款是对债权人函证。 对象选择不同：应收账款不需要全部函证，一般将期末余额较大的债务人作为重要函证对象，对余额较小的可不函证；在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人（发生额较大）。 函证时间不同：应收账款函证发函的最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，即资产负债表日之前或之后；应付账款函证一般选择在资产负债表之后。 回函处理不同：对应收账款采用积极式函证时，如没有得到复函的，一般应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，注册会计师则应考虑采用必要的替代程序；对应

24、付账款未取得回函的，应考虑再次函证。如果存在未回函的重大项目，注册会计师还应采用替代审计程序。 替代程序内容不同。对应收账款要检查与销售有关的文件，包括销售合同、订单、发票副本及发货凭证等；对应付账款通常检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，检查债务的相关凭证资料，包括一些非会计资料。【例】注册会计师需要函证应付账款的情形包括 （） （1997年考题）A应付账款的控制风险较高 B应付账款的固有风险较高 C某应付账款账户金额较大 D被审计单位处于经济困难阶段 【答案】A、C、D 【例】即使某一应付账款明细账户年末余额为零，注册会计师仍然可以将其列为函证对象。 （） （1996年考题）

25、【答案】4查找未入账的应付账款。（完整性） （1）检查被审计单位在资产负债表日未处理的不相符的购货发票（如抬头不符，与合同某项规定不符等）及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务； （2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确； （3）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。（4）注册会计师还可以通过询证被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。如果注册会计师通过这些程序发现了某些未入账的应付账款，应将有关情况详细记入审计工作底稿，然后根据其重要性确定是否需建议被审计单位进行相应的调整。 【例】注册会计师为审

26、查被审计单位未入账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是 （）（1998年试题） A审查资产负债表日后货币资金支出情况B审查资产负债表日前后几天的发票C审查应付账款、应付票据的函证回函D审查购货发票与债权人名单【答案】A【解析】被审计单位如果有未入账的应付账款，最终也必须偿还给债权人。检查资产负债表日后的付款情况也是查找未入账负债的一种常用方法，但教材未提及。（B）一般对负债的审查放在资产负债表日以后，且题中未指明是购货还是销货发票；（C）未入账的负债一般是无法函证的；同样，（D）未入账的负债也有可能没有记录债权人名单。【例】下列各项审计程序中，可以查找出未入账的应付账款的程序是（）（1995

27、年考题）A审查资产负债表日收到，但尚未处理的购货发票 B审查资产负债表日已经入库，但未收到发票的商品的有关记录 C审查所有应付账款函证的回函 D审查资产负债表日后一段时间内的现金支票存根 【答案】ABCD5检查应付账款是否存在借方余额。（分类）（1）应付账款出现借方余额的原因：重复付款、付款后退货、预付货款、记账错误等。（2）如存在上述情况，应查明原因，必要时建议被审计单位根据不同情况作调整分录或重分类分录。如：借：其它应收账款 贷：应付账款 借：预付账款 贷：应付账款借：应收账款 贷：应付账款 6结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额

28、，查明有无不属于应付账款的其他应付款。（分类） 应付账款和预付账款两面同时挂账的调整借：应付账款贷：预付账款 不属于应付账款的其他应付款借：应付账款 贷：其它应付账款 不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因不可能收到所购货物借：其他应收款贷：预付账款7检查应付账款长期挂账的原因，对确实无需支付的会计处理是否正确。（分类、估价）确实无需支付的应付账款应转入资本公积项目，相关依据及审批手续应完备。借：应付账款 贷：资本公积其他资本公积 8检查带有现金折扣的应付账款的会计处理是否正确。（估价） 带有现金折扣的应付账款应按发票上记载的全部应付金额入账，待实际获得现金折扣时再冲减财务费用。【例

29、】某企业在1997年5月1日购回一批材料200件，增值税专用发票上注明的售价20000元，增值税额3400元。在合同中规定符合现金折扣的条件为：2/10、l/20、n/30（假定计算折扣时不考虑增值税）。5月1日购货时，应按总售价作为负债：借：原材料 20000应交税金-应交增值税（进项税额） 3400贷：应付账款-A企业 23400 如5月9日付清货款，则按售价20000元的2%享受400元（200002%）的现金折扣，实际付款23000元（23400400）。则作会计分录： 借：应付账款-A企业 23400贷：银行存款 23000财务费用 4009被审计单位与债权人进行债务重组的，结合债务

30、重组事项的专项审计，检查有关的会计处理是否正确。（估价、分类）10关注是否存在应付关联方账款。（真实性、估价、披露）11涉及非记账本位币的，检查其采用的折算汇率是否正确。（估价）12验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。（披露）“应付账款”项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属明细科目的期末贷方余额的合计数填列。如果被审计单位为上市公司，则在其会计报表附注中通常还应披露持有5%（含5%）以上股份的股东单位账款情况。主要应说明：（1）以担保资产换取的应付账款；（2）上市公司应披露持有5%以上表决权股份的股东账款情况。（3）账龄超过3年的大额应付账款未偿还的原因，并在期后事项中反映资产负

31、债表日后是否偿还。第四节固定资产和累计折旧审计 一、固定资产审计 （一）固定资产的审计目标除了一般项目的审计目标之外，其特殊的目标有：累计折旧增减变动的记录是否完整和固定资产的计价和折旧政策是否恰当。下面就是针对具体目标实施的审计程序。（二）固定资产的实质性测试程序（重点）关于固定资产的实质性测试程序：1获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。检查分类是否正确，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（分类、机械准确性）注意：初次审计的情况下，注册会计师应对期初余额（结合第十四章节学习）进行较全面的审计，尤其当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占用资产总额较高时，最理想的方法

32、是彻底审计自开业起的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。2进行分析性复核。（总体合理性）方法比较目的计算：固定资产原值全年产品产量与前期比较发现闲置固定资产或减少固定资产未处理（消账）的问题计算：本年折旧额固定资产原值与前期比较发现本期折旧额计算错误计算：累计折旧固定资产原值与前期比较发现累计折旧核算错误比较：修理及维护费用各年度、各月比较发现资本性支出与收益性支出相混淆的错误比较：固定资产增减变动各年度比较分析增减变化的原因分析：固定资产的构成及其增减变动情况与报表、生产能力信息交叉复核检查固定资产相关金额的合理性和准确性3固固定资产增增加的审计计（真实性性、估价）固定资产

33、增加原因：购入、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债、接受捐赠等。固定资产增加的审计目的：在于查明业已增加的固定资产是否已作适当的会计处理，计价是否正确。（1）购入固定资产审计要点：计价是否正确；批准手续是否健全；会计处理是否正确。如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，还应检查是否按各项固定资产公允价值的比例，对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账价值。（2）自建固定资产审计要点：竣工决算、验收和移交报告是否正确；借款利息资本化是否正确；已使用未竣工决算手续是否已暂估入账，并计提折旧，竣工决算后是否及时调整。（3）投资者投入固定资产审计要点：入账价值与合同规定是否一致；

34、需经评估的是否由具备相应资格的评估机构评估；交接手续是否齐全。（4）更新改造固定资产审计要点：增加的原值是否真实，是否符合资本化条件，增计金额是否超过了该项固定资产的可收回金额；重新确定的剩余折旧年限是否恰当。 （5）抵债获得的固定资产审计要点：产权过户手续是否齐全；计价及损益确认是否符合有关规定。（6）以非货币性交易换入的固定资产的审计要点：产权过户手续是否齐全；入账价值及损益确认是否符合有关准则的规定。（7）对于盘盈的固定资产，如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，审计要点：检查是否按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类

35、似固定资产不存在活跃市场的，应检查是否以该项固定资产的预计未来现金流量价值作为入账价值。4检查固定资产的减少。（真实性、估价） 固定资产减少原因：出售、报废、毁损、盘亏、投资转出、对外捐赠等。固定资产减少的审计目的：在于查明业已减少的固定资产是否已作适当的会计处理，计价是否正确。【例】注册会计师审计固定资产减少的主要目的在于查实被审计单位已减少的固定资产已做正确的会计处理。（） （1995年考题）【答案】5检查固定资产后续支出的核算是否符合规定（2004年教材新增）企业会计准则-固定资产规定，与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或

36、者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。除此之外的后续支出，应当确认为当期费用不再通过预提或待摊的方式该算。企业应依据以上原则判断固定资产后续支出是应与资本化；还是资用化。固定资产发生的下列各项后续支出，通常按以下方法处理：（1）固定资产修理费用。应当直接计入当期费用。（2）固定资产改良支出，应当计入固定资产账面价值，其增计后的金额不应超过的固定资产的可收回金额。（3）如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，或固定资产修理和固定资产改良结合在一起，则企业按上述原则进行判断，其发生的后续支出，分别计入固定资产价值

37、或计入为当期费用。（4）固定资产装修费用，符合上述原则可予以资本化的，应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算；并有两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时，该固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将余额一次全部计入当期营业外支出。6、检查固定资产的所有权。（所有权） 检查固定资产的所有权应根据相关凭据判定：固定资产所有权凭据外购机器设备采购发票、购货合同、运输单据房地产合同、产权证、财产税单、保险单、抵押贷款还款凭据融资租入设备租赁合同运输设备运营证件（行驶证、营运证）受留置权限制固定资产有关负债项目（如银

38、行借款、应付账款等）【例】注注册会计师师通常通过过审查有关关负债项目目即可查实实受留置权权限制的固固定资产的的所有权，但但应同时查查明这些固固定资产是是否存在。 （） （19996年考题题）【答答案】7对对固定资产产进行实地地观察。（真真实性、完完整性、估估价） （1）实实施实地观观察审计程程序时，注注册会计师师可以以固固定资产明明细分类账账为起点，进进行实地追追查，以证证明会计记记录中所列列固定资产产确实存在在，并了解解其目前的的使用状况况（真实性性）；也可可以以实地地为起点，追追查至固定定资产明细细分类账，以以获取实际际存在的固固定资产均均已入账的的证据（完完整性）。 （22）实地观观察的

39、重点点是本期新新增加的重重要固定资资产，有时时，观察范范围也会扩扩展到以前前期间增加加的重要固固定资产。 （33）观察范范围的确定定需要依据据被审计单单位内部控控制的强弱弱、固定资资产的重要要性和注册册会计师的的经验来判判断。如为为初次审计计，则应适适当扩大观观察范围。8检查固定定资产使用用年限和残残值是否合合理。（估估价） 99检查固固定资产的的租赁。（真真实性、估估价）（1）经经营租赁的的审计要点点：合合同手续是是否齐全，条条款是否完完备，是否否经审批；是否否有必要租租赁，是否否履行合同同，是否有有不正当交交易；有无多收、少收租金；有无变相赠送、转让情况；是否记入备查薄。【例】对于被审计单

40、位经营性租入的固定资产，注册会计师不应专门审查的有 （）（1998年试题）A固定资产的租赁合同、协议B“固定资产”账户的核算情况C租入固定资产提取的折旧额是否正确D租入固定资产有无变相馈赠情况【答案】BC【解析】经营租赁的固定资产不拥有所有权，不能纳入固定资产账户的核算情况和计提折旧。（2）融资租赁的审计要点：是否计入固定资产原值；利率是否恰当，是否与市场利率相当；计价是否正确，会计处理是否正确。其他要点与经营租赁的审计要点相似【例】注册会计师针对融资租入固定资产而实施审计程序时，除可参照经营性租赁相关审计程序外，还应审查 （）（1996年考题） A租入固定资产是否确属企业必需 B租入固定资产

41、折旧的计提是否正确 C租入固定资产是否已登入备查簿 D租入固定资产计价是否正确 【答案】BD10查固定资产的保险注意检查保险的范围是否恰当，保险金额是否足够 11调查未使用和不需用的固定资产注册会计师应调查被审计单位有无：（1）已完工或已购建但尚未交付使用的新增固定资产；（2）因改扩建等原因暂停使用的固定资产；（3）多余或不适用的需要进行处理的固定资产.12检查因清产核资、资产评估调整的固定资产13检查固定资产的抵押、担保情况14检查固定资产的购置情况15检查有无与关联方之间的固定资产购售活动16检查固定资产的披露是否恰当。（披露）附注中通常应说明：（1）固定资产的分类、标准、计价方法和折旧方

42、法；（2）融资租入固定资产的计价方法，固定资产的预计使用年限和预计净残值；（3）对固定资产所有权的限制及其金额（这一披露要求是指，企业因贷款或其他原因而以固定资产进行抵押、质押或担保的类别、金额、时间等情况）；（4）已承诺将为购买固定资产支付的金额；（5）暂时闲置的固定资产账面价值（这一披露要求是指，企业应披露暂时闲置的固定资产账面价值，导致固定资产暂时闲置的原因，如因开工不足、自然灾害或其他情况等）；（6）已提足折旧仍继续使用的固定资产账面价值；（7）已退废和准备处置的固定资产账面价值；固定资产因使用磨损或其他原因而需退废时，企业应及时处置，如果其已处于处置状态而尚未转销时，企业应披露这些固

43、定资产的账面价值。如果被审计单位为上市公司，应按类别分项列示固定资产期初余额、本期增加额、本期减少额及期末余额；说明固定资产中在建工程转入、出售、置换、担保或抵押等情况；披露通过融资租赁租入的固定资产每类租入资产的账面原值、累计折旧、账面净值；披露通过经营性租赁租出的固定资产每类租出资产的账面价值。二、累计折旧审计（一）累计折旧的审计目标：注意：其目标与一般项目的审计目标具有明显的特点如下，这与累计折旧账户的性质有关。1确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循；2确定累计折旧增减变动的记录是否完整；3确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯；（二）累计折旧的实质性测试

44、程序：1编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2审查折旧政策和方法是否合法，并前后一致。审查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合企业会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。如被审计单位采用加速折旧法，应取得其批准文件。如没有批准文件，应提请被审计单位改正并建议调整应纳税所得额。 企业会计准则-固定资产（第20-24条）明确规定：（1）企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法；（2）如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法；（3）除本准则第23条所列情况外，折旧方法一