商业银行会计结算风险以及风险管理分析bjec.docx

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1、商业银行会会计结算算风险和和风险管管理分析析摘 要要随着我国市市场经济济的不断断发展，商业银行的种类也在逐渐的增多，银行是人们储存钱财的重要地点，因此，商业银行的会计结算风险的防范显得更为重要。商业银行会计作为银行的一项基础性工作，肩负着核算银行业务、反映商业银行经营成果、预测业务发展前景、参与商业银行经营决策等重要职责，是商业银行实现稳健经营的重要保证。随着我国市市场经济济的建立立发展和和金融体体制改革革的不断断深入，银银行会计计面临的的风险日日趋多样样化、扩扩大化，因因此，加加强商业业银行会会计风险险的防范范是我国国当前金金融风险险防范的的重中之之重。通通过加强强商业银行行会计风风险防范范

2、，可以以提高商商业银行行会计信信息质量量、规范范商业银行行会计工工作，增增强商业业银行会会计人员员的责任任感，从从而将风风险发生生的可能能性和风风险发生生带来的的损失降降到最低低。本文文在归纳纳总结商商业银行行会计结结算操作作风险表表现形式式的基础础上，分分析了商商业银行行会计结结算风险险产生的的原因以以及风险险防范的的意义，并并提出了了采取加加强会计计核算制制度落实实、建设设高素质质员工队队伍、提提高银行行会计核核算电子子化水平平等措施施防范银银行会计计结算操操作风险险。【关键词】 商业银行 会计结算 风险防范AbstrracttWith thee coontiinuoous devvelo

3、opmeent of marrkett ecconoomy in Chiina, thhe bbankks aare graaduaallyy inncreeasiing in varrietty, thee baank is thee immporrtannt pplacce ffor peooplee too sttoree mooneyy, aaccoordiinglly, bannk aaccoounttingg seettllemeent rissk pprevventtionn iss moore impporttantt. BBankk off acccouuntiing as

4、a bbasiic wworkk off baankss annd sshouuldeer aaccoounttingg baankiing, opperaatinng rresuultss reefleect thee baank, fooreccastt buusinnesss deevellopmmentt prrosppectts, parrticcipaatioon iin ddeciisioon-mmakiing bannks andd ottherr immporrtannt ddutiies, thhe bbankk acchieevedd ann immporrtannt g

5、guarranttee forr thhe ssounnd ooperratiion. With thee esstabblisshmeent of marrkett ecconoomy devveloopmeent andd deeepeeninng oof tthe finnancciall syysteem, bannks inccreaasinnglyy diiverrse acccounntinng rriskks, exppanssionn, ttherrefoore, sttrenngthhen thee acccouuntiing of rissk pprevventtionn

6、 iss thhe ttop priioriity of thee cuurreent finnancciall riisk preevenntioon. By strrenggtheeninng tthe bannk aaccoounttingg riisk preevenntioon, it cann inncreeasee thhe qquallityy off acccouuntiing infformmatiion, sttanddardd baank acccounntinng wworkk, eenhaancee thhe bbankk woorkeers peersoonnee

7、l ddutyy, aand to minnimiize thee looss brooughht bby tthe rissk pposssibiilitty oof ooccuurs. Thhis papper summmarrizees tthe perrforrmannce of opeerattionnal rissk aand bannkinng fformms oof ssetttlemmentt, bbaseed oon aanallysiis oof ooperratiionaal rriskk annd bbankkingg seettllemeent cauusess,

8、aand proopossed meaasurres to strrenggtheen tthe impplemmenttatiion of acccounntinng ssysttemss annd bbuilldinng hhighh-quualiity worrkfoorcee annd iimprrovee thhe lleveel oof eelecctroonicc baankiing andd ottherr acccouuntiing meaasurres to preevennt bbankk acccouuntiing setttleemennt ooperratiiona

9、al rriskk.【Key worrds】 Commercial Banks; Accounting Settlement; Risk prevention目 录1 引言51.1 选选题背景景及意义义51.2 文文献综述述51.3 研研究思路路及论文文结构安安排72 商业银银行会计计结算风风险的具具体表现现72.1清算算风险82.2票据据风险92.3结算算操作风风险112.4内控控风险112.5经营营风险133 商业银银行会计计结算风风险成因因分析143.1外部部原因153.1.11 清算算风险的的产生153.1.22 票据据风险的的产生163.1.33 结算算操作风风险的产产生163.2

10、内内部原因因173.2.11 内部部控制风风险的产产生173.2.33 经营营风险的的产生204 商业银银行会计计结算风风险防范范的措施施204.1 防防范清算算风险214.2 防防范票据据风险224.3 防防范结算算操作风风险234.4 防防范内控控风险244.5 防防范经营营风险274.6培育育商业银银行会计计结算风风险管理理文化284.7开展展会计结结算风险险防范运运行效果果评估295 结语30参考文献311 引言1.1 选选题背景景及意义义近年来，银银行业操操作风险险案件频频发，影影响范围围之大甚甚至可将将一个银银行摧毁毁，这使使得国内内外银行行业对会会计风险险的重视视程度大大大提高高

11、。但是是，目前前我国对对会计风险险理论的的研究还还不够成成熟，国国内商业业银行在在会计风险险管理方方面的实实践经验验也不够够丰富，商商业银行行在会计计风险管管理方面面正面临临着严峻峻的考验验。中国银监会会主席刘刘明康在在“20008年全全国股份份制商业业银行行行长联席席会议”上指出出，有效效防范风风险是商商业银行行必须坚坚守的底底线。他他认为，各各家银行行要主动动防范经经济周期期调整可可能带来来的信用用风险，还还要严密密防范市市场环境境变化带带来的流流动性风风险、市市场风险险和会计计操作风风险，严严防案件件的发生生。商业业银行是是一个高高风险的的行业，为为了防范范与化解解风险，商商业银行行实业

12、界界以及学学术界都都在不断断地研究究与完善善对商业业银行的的风险管管理。会会计结算算风险的的研究显显得尤为为重要。通过对商业业银行会会计结算算风险研研究分析析，提出出风险防防范措施施，有利利于我国国商业银银行建立立良好的的风险管管理体系系。1.2 文文献综述述1.2.11 国外外研究动动态2004年年巴塞塞尔新资资本协议议扩大大了风险险的范围围，涵盖盖了信用用风险、市市场风险险和操作作风险，目目的是使使银行资资本更真真实、更更全面地地反映银银行面对对的各项项主要风风险，改改变单一一的信用用风险管管理为全全面风险险管理。新新巴塞尔尔协议产产生了巨巨大的影影响，它它对银行行风险控控制提出出了更加加

13、严格的的要求，对对商业银银行监管管以及经经营方式式产生较较为深远远的影响响。Duneaan Willso（19995）提提出，随随着经济济多元化化发展，银银行会计计结算也也随着发发生变化化，尤其其是网络络银行的的产生，考考验着银银行会计计结算安安全，银银行会计计风险是是金融机机构在经经营管理理过程中中，由于于会计核核算错误误或会计计信息提提供失误误而导致致的决策策失误，以以及因为为主客观观条件恶恶化或其其他情况况，使金金融机构构的资金金、财产产、信誉誉等蒙受受损失的的可能性性。MichaaelPPowerr（20003）指指出研究究商业银行行会计结结算风险险的表现现形式，分分析风险险存在的的成

14、因，并并据此采采取有效效的防范范措施，将将风险降降低到最最低程度度，具有有重要的的经济意意义和现现实意义义。1.2.22 国内内研究动动态随着商业银银行改革革的不断断深化，各各项业务务量的增增大和金金融品种种的增加加，我国国商业银银行会计计管理工工作也处处于重大大变化时时期。四四大商业业银行的的成功上上市更迫迫切的要要求各项项管理要要向国际际化靠拢拢与国际际化对接接。银行行会计贯贯穿于银银行业务务处理的的全过程程，在基基本义务务量中占占较大的的比重。严严格的说说每一个个柜台工工作人员员都是整整个会计计体系中中的一员员。2007年年5月114日，银银监会印印发了商商业银行行操作风风险管理理指引，

15、明明确提出出商业银银行要建建立与本本行实际际情况相相适应的的会计结结算风险险管理体体系、界界定了各各层级和和部门的的职责分分工，选选择适当当的方法法对操作作风险进进行管理理、定期期监测和和报告结结算风险险状况和和重大损损失情况况，以及及为会计计结算风风险提取取重组的的资本。金晓燕（220022）提出出从组织织会计核核算，到到为客户户提供优优质服务务、编制制会计报报表、为为管理者者提供决决策信息息等，每每一个环环节都存存在着会会计风险险。商业业银行会会计结算算业务是是市场经经济各个个主体资资金清算算的中介介环节，经经济活动动的枢纽纽，也是是银行非非利差收收入重要要来源，它它已成为为银行支支柱业务

16、务和品牌牌形象的的象征。成俊（20007）说说到商业业银行会会计结算算业务是是市场经经济各个个主体资资金清算算的中介介环节，经经济活动动的枢纽纽，商业业银行会会计结算算业务具具有很大大程度的的风险，会会计结算算风险的的管理对对任何一一个银行行来说都都至关重重要。1.3 研研究思路路及论文文结构安安排论文设想主主要分为为三个部分分：第一一部分介介绍商业业银行会会计结算算风险的的具体表表现。对商业业银行会会计结算算的六个个表现进进行详细细分析。第二部分分析商业银行会计结算风险的成因。针对商业银行会计结算风险的五个方面表现进行成因分析。第三部分是文章重点，主要根据前面分析总结，提出风险防范措施，只有

17、具备了好的防范措施，我国商业银行才能更好的发展下去，更系统，安全的发展下去。2 商业银银行会计计结算风风险的具具体表现现银行会计制制度是规规范银行行会计行行为的准准则。会会计制度度不健全全或有章章不循，执执行不力力就会发发生会计计风险。董莉（2002） 董莉，2002,：中国国家现代化支付系统设计与应用，中国金融电脑第十期，P14-17。说会计风险由内外两方面的因素构成。外部风险主要表现在金融诈骗、政策性亏损给银行造成的损失；内部风险由会计主体主观和客观因素引发。银行支付结算风险已渗透到银行会计结算工作的各个环节，其表现形式也呈多样化。2.1 清清算风险险 清算风险是是银行在在清算同同城票据据

18、交换资资金或系系统内联联行资金金过程中中产生的的风险。主主要表现现为两大大类。1. 个别别行、社社在同城城结算和和联行清清算环节节上控制制不严所所产生的的风险。主主要存在在着同城城票据交交换和暂暂收暂付付款项挂挂账管理理不严、汇汇出汇款款管理薄薄弱、联联行对账账不及时时，以及及印、压压、证三三分管执执行不力力等现象象。19997年年1月33日至33月133日，建建设银行行南京分分行下关关支行票票据交换换员，利利用职务务之便采采用自制制进账单单、偷盖盖印章、空空提票据据交换等等手法，先先后7次次将14440.3万元元资金转转出提现现。2. 商业业银行将将资金矛矛盾转化化为结算算矛盾，利利用联行行

19、体系的的关联性性而导致致的地区区性支付付风险。这这种风险险突出表表现在各各银行系系统联行行汇差资资金占用用严重，资资金调度度失灵，各各基层银银行占用用汇差进进行超负负荷经营营，造成成大面积积的支付付困难，各各行备付付率极低低，有的的甚至在在人民银银行透支支，人民民银行的的同城票票据交换换资金清清算难以以正常进进行，严严重的会会由一个个行、一一个系统统的矛盾盾演化为为地区性性、系统统性的支支付困难难。目前，我国国国有商商业银行行的会计计报表由由资产负负债表、损损益表组组成。从从报表构构成看，似似乎能满满足银行行利益相相关者对对银行会会计信息息的需求求，但实实际上，这这套会计计报表不不能完全全反映

20、银银行当前前经营上上的“账款”不符现现象，使使报表使使用者难难以据此此准确判判断银行行的实际际经营状状况和风风险水平平。同时时，目前前银行会会计信息息的采集集过于注注重静态态的、过过去的信信息，而而忽视动动态的、可可供预测测的会计计信息，从从而造成成会计信信息相关关性不强强，使用用价值不不高，难难以满足足银行管管理部门门加强内内部管理理、防范范金融风风险的需需要。2.2票据据风险 结算业务是是通过银银行提供供各种支支付结算算的手段段与工具具，为客客户实现现经济活活动中的的货币给给付转移移。随着着经济活活动的日日益频繁繁，支付付业务逐逐渐增加加，以票票据为主主要支付付手段的的结算业业务也给给银行

21、带带来了诸诸多的风风险。票票据当事事人的不不规范票票据行为为主要有有：1. 伪造造票据:犯罪分分子通过过涂改、挖挖补等手手段更改改出票金金额、收收款人等等，伪造造、变造造票据行行为，骗骗取银行行和企业业的资金金。2.伪造账账证:近年来来，银行行内部会会计人员员通过伪伪造进账账单、联联行来账账补充报报单等结结算进账账凭证盗盗用资金金的案件件也在一一些地方方时有发发生。有有的伪造造、涂改改凭证、篡篡改数字字、空转转账务，有有的复制制、伪造造联行来来账补充充报单、凭凭空捏造造收付款款人，盗盗用联行行资金；有的通通过暂收收暂付科科目，空空挂账务务，盗用用银行资资金。3. 违规规承兑、贴贴现汇票票:一些

22、商业业银行承承兑汇票票时忽视视对承兑兑申请人人的资信信状况、商商品购销销合同的的严格审审查，使使一些无无真实商商品交易易关系的的商业信信用纳入入了银行行信用；有的银银行承兑兑时未要要求承兑兑申请人人提供现现实的资资产担保保或提供供的抵押押担保资资产不足足，造成成到期票票款难以以收回，从从而倒逼逼银行信信用放款款。对票票据所记记载的事事项审查查不严致致使一些些绝对记记载事项项不全等等有瑕疵疵的票据据流入银银行，从从而卷入入不必要要的票据据纠纷之之中。银银行超限限额、超超比例承承兑商业业汇票、或或是一些些非银行行金融机机构以及及不具有有贷款权权限或未未经其上上级行承承兑授权权、转授授权的银银行分支

23、支机构违违规办理理银行承承兑汇票票的承兑兑和贴现现业务。4. 违规规签发银银行凭证证：一些银银行擅自自签发空空头银行行汇票、联联行报单单及汇划划凭证；或与企企业相互互串通，违违规签发发无资金金保证的的空头银银行汇票票、套取取系统内内或占用用人民银银行的联联行资金金，从而而获取不不法收益益；有些些企业想想方设法法恶意取取得银行行的信赖赖，银行行违规签签发空头头大额定定期存单单或储蓄蓄存单，骗骗取银行行资金。 2000年年10月月，刘某某某在某某市一家家银行某某办事处处任内部部主任时时，乘该该办事处处机构撤撤销之机机，窃取取已盖有有“作废”印章的的空白定定期储蓄蓄存单十十一张，后后将其中中六张消消

24、除“作废”字样。同同年111月1日日，被告告人刘某某某调任任该行某某分理处处记帐员员，又私私自在已已被其消消除“作废”印章的的空白存存单上加加盖了分分理处储储蓄专用用章和出出纳、复复核人员员个人名名章。当当月6日日晚，刘刘某某在在该分理理处营业业室，用用电脑在在两张作作废空白白存单上上，分别别以“谭某某某”、“陈某某某”为户名名打印定定期储蓄蓄存单9950000元和和170000元元各一张张。当月月8日，刘刘某某持持此两份份假存单单和私自自填制的的银行质质押凭证证止付通通知书到到某农村村信用合合作社办办理质押押贷款，因因其要求求贷款数数额较大大，须有有关部门门审批，信信用社只只以户名名“陈某某

25、某”的1770000元定期期存单为为质押，为为其办理理贷款1150000元。当当月277日，刘刘某某又又以户名名“谭某某某”的9550000元假存存单为质质押，利利用本单单位内部部贷款审审查不严严，骗取取同事的的信任，私私自填制制有关单单据，在在其分理理处办理理贷款8860000元。刘某某利用私自涂改、填制的四份假存单作质押，共骗取贷款26.1万元。刘某某利用银职务上的便利贪污公款，变造的银行存单骗取财物，使用虚假证明文件诈骗金融机构的贷款。构成了严重的犯罪行为 银行职员变造存单骗取贷款的行为定性，中国法院网，2003年5月13日，www.chinacourt.org。2.3 结结算操作作风险

26、会计人员不不能严格格执行操操作规程程，使会会计工作作程序散散乱，会会计信息息失真，甚甚至出现现了假凭凭证、假假账、假假报表，影影响了银银行的信信誉，给给经济和和金融工工作造成成不应有有的损失失。会计计人员在在业务操操作中不不能严格格按照规规章制度度和流程程要求执执行，而而是随意意按自己己的工作作习惯、经经验或者者以信任任、感情情代替规规章制度度而形成成的结算算操作风风险。如如临桂业业务权限限卡失控控、临时时离别、人人离章不不收等。这这些都是是当前会会计结算算潜在操操作风险险中最为为普遍的的表现形形式。会会计人员员对业务务程序流流程执行行不到位位，有些些会计人人员在业业务处理理过程中中省略必必要

27、的审审核过程程或者业业务手续续。这些些都是会会计结算算中存在在的操作作风险。2005年年，银监监会积极极推进四四家国有有商业银银行股份份制改革革，银监监会共累累计派出出检查人人员1666522人次，检检查四家家银行总总行及营营业部、各各省分行行和部分分二级分分行等1140339个营营业性机机构的结结算操作作行为规规范，检检查发现现涉及金金额58885亿亿元，处处罚违规规机构1103家家，处理理违规人人员7999人 银监会通报对四家国有商业银行现场检查情况，2005年12月26日，。2.4内控控风险 内控风险主主要表现现为会计计结算制制度本身身不完善善，印押押(压)证管理理不严；会计内内部凭证证

28、随意制制作，复复核和事事后监督督制度不不落实；对重点点岗位、重重要人员员缺乏有有效的监监督制约约等内控控制度不不严产生生的风险险。2.4.1凭凭证管理理存在隐隐患据统计，全全国发生生各类重重要空白白凭证丢丢失、被被盗达上上万张，已已经形成成严重的的潜在风风险。对对金融系系统重要要空白凭凭证管理理进行的的专项稽稽核发现现，不少少金融机机构存在在着重要要凭证使使用不规规范、账账实不符符以及丢丢失被盗盗等现象象。凭证证库房安安全设施施较差，存存在内部部管理和和控制方方面缺乏乏制约机机制等问问题和隐隐患。 2.4.22会计核核算手续续不严密密会计核算手手续简化化，会计计人员随随意制作作银行内内部凭证证

29、，会计计复核人人员对会会计凭证证的要素素、内容容审查不不严，有有的复核核岗位形形同虚设设，会计计事后监监督人员员未能按按规定履履行监督督检查职职能。 2.4.33管理制制度落实实不到位位银行内部管管理的力力度不够够，未建建立有效效的内控控制度，造造成潜在在的会计计风险。有有的行同同城票据据交换双双人临岗岗制度不不落实，暂暂收暂付付款项科科目挂账账监督不不严，汇汇出汇款款管理薄薄弱，印印、押(压数机机)、证证分管制制度执行行不严，联联行对账账和内外外账核对对不严格格等。2007年年3月55日，中中国银行行监督管管理委员员会邯郸郸监管分分局针对对邯郸农农行所属属部分支支行出现现的查库库流于形形式等

30、问问题，向向市农行行发出现现场检查查意见书书，明明确指出出要做好好全行各各分支机机构风险险提示，加加大内控控制度的的贯彻执执行，防防止因监监督不到到位而引引发案件件和风险险，加强强主要岗岗位和敏敏感部位位监控，密密切关注注8小时时内外行行为。并并要求市市农行在在40个个工作日日内将整整顿情况况书面报报告银监监分局。查查出银行行职员任任晓峰等等人盗窃窃金库117次共共计51100余余万元的的特大犯犯罪案件件。2007年年4月112日117时330分许许，邯郸郸农行管管库员任任晓峰打打电话给给程红英英，谎称称其一个个朋友是是直属营营业部的的大户，要要存九十十五万元元，程红红英以快快下班无无法清点点

31、为由予予以拒绝绝。任晓晓峰提出出由现金金清点中中心替其其营业部部收款后后，程红红英表示示同意为为其办理理。程红红英违反反操作规规程，在在未见储储户、未未审核存存款人的的有效身身份证件件、未收收取现金金的情况况下，授授权柜员员赵新翠翠办理了了九十五五万元的的存款业业务，并并让任晓晓峰代替替储户在在存款凭凭条上签签名确认认，致使使邯郸农农行损失失九十五五万元 葛兆强.2005.操作风险、内控机制与金融制度创新.河南金融管理干部学院学报，第三期，63-69。农行副行长长韩仲琦琦对此次次案件作作了如下下结论:“这一案案件虽然然发生在在基层行行，但却却折射出出我们在在系统管管理上还还存在不不少漏洞洞和问

32、题题，尤其其是在对对基层机机构的管管理上控控制乏力力、抓制制度执行行不到位位、在管管理模式式发生变变革的情情况下制制度建设设跟进不不够、对对要害岗岗位员工工的教育育管理以以及日常常行为的的监督不不力。”2.5经营营风险 经营风险是是指银行行由于经经营管理理不善，各各种风险险积聚到到一定程程度集中中表现为为流动性性困难而而引发的的支付风风险。当当前影响响银行资资产流动动性、安安全性的的主要因因素是金金融资产产质量低低下、资资产负债债比例高高、金融融资产风风险大。有有的银行行违反金金融法规规搞账外外经营、投投资房地地产，有有的违规规拆借、越越权办理理贴现转转贴现；有的高高息揽储储，高息息放贷等等，

33、这些些在高额额利润的的驱动下下违规经经营的结结果是造造成了巨巨额资产产的呆滞滞损失，使使有关金金融机构构的正常常支付难难以为继继，甚至至导致挤挤兑破产产、关闭闭清算，引引发严重重后果。 当当前，金金融机构构支付风风险隐患患相当严严重，这这是多年年来主、客客观，内内、外部部矛盾积积累交织织形成的的。有的的存贷款款比例严严重超过过规定的的标准，超超负荷经经营；有有的信贷贷资产质质量低下下，呆账账坏账所所占比例例很高；有的已已资不抵抵债，不不同程度度地出现现了支付付困难。特特别是城城乡信用用社和信信托投资资公司等等金融机机构存在在着较大大的支付付风险隐隐患。3 商业银银行会计计结算风风险成因因分析商

34、业银行结结算风险险与银行行其他风风险相比比具有复复杂性、隐隐蔽性、突突发性和和更大的的危害性性等特点点，其风风险形成成是多方方面的：如银行行临柜人人员违规规违章操操作，账账务处理理程序随随意简化化，隐瞒瞒问题不不及时上上报造成成重大隐隐患；银银行临柜柜人员缺缺乏对支支付结算算业务整整体性的的了解，对对一些关关键性的的环节控控制不到到位或业业务不熟熟悉；银银行会计计在支付付结算中中的防伪伪鉴别技技术落后后，很难难辨别一一些票据据的真伪伪；支付付结算法法规的不不配套，客客观上给给银行办办理支付付结算业业务造成成一定的的难度，从从而造成成制度风风险；会会计人员员缺乏对对支付结结算风险险的研究究，忽略

35、略重点环环节的控控制等。会计结算风险是银行在运用结算工具从事货币活动、资金清算过程中可能遭受的损失。银行会计结算存在风险隐患是因为制度不健全、重视程度不够、技术水平不到位等造成社会上不法分子和个别会计人员有机可乘。研究分析银行会计结算风险成因，为制定防范风险措施夯实基础。从已发生的案例来分析，主要为内部原因和外部原因两方面：3.1外部部原因主要是犯罪罪分子利利用银行行结算这这一环节节，采用用隐蔽、狡狡猾的手手法进行行诈骗。3.1.11 清算算风险的的产生一些商业银银行在资资金管理理、业务务开展、人人员调配配、财务务核算等等方面没没有进行行有效的的管理与与培训，一一些银行行工作人人员工作作责任度

36、度不够高高，造成成工作人人犯罪侥侥幸心理理，他们们利用储储蓄存单单或单位位定期存存款开户户证实书书诈骗。比如伪造银行定期存单，在其他金融机构骗取质押贷款，或者骗取企业物资；以给存款方高额息差为诱饵，诱使存款方开出定期存单，诈骗者再伪造存款方印鉴，进行挂失并提前支取，或者以银行补发的存单在其他金融机构办理质押贷款。清算专业人人员实行行任职资资格审查查制度不不到位。支支付清算算主管和和人员的的任职变变动，必必须经过过认真审审核。一一些商业业银行忽忽视支付付清算人人员的培培训，对对会计人人员进行行政治思思想、职职业道德德、法规规制度、业业务知识识、操作作技能和和计算机机知识的的教育培培训不够够重视。

37、会会计人员员素质不不够高。缺乏对对会计人人员政治治思想教教育和法法制教育育，导致致在清算算业务中中很多会会计人员员利用清清算工具具进行造造假犯罪罪。3.1.22 票据据风险的的产生一些商业银银行对票票据市场场的过度度竞争也也是导致致票据业业务风险险积聚的的重要原因因。票据据市场的的交易由由供求双双方完成成，企业业提供票票据，是是资金的的需求者者；商业业银行提提供资金金，是票票据的需需求者。只只有商业业银行产产生对票票据的需需求，才才能完成成对资金金的供给给，否则则交易无无法实现现。目前前，我国国商业银银行不仅仅存在着着追求业业务扩张张的动机机，而且且有急于于降低不不良资产产比率的的压力，在在信

38、贷规规模受到到存贷款款比率等等指标约约束的条条件下，票票据贴现现这一手手续简便便、收入入有保证证、规模模容易增增加的融融资业务务，便成成为银行行扩大资资产规模模、稀释释不良资资产比率率的重要要手段，被被各银行行视为立立竿见影影的可行行方法。同同时，我我国金融融业内控控机制不不健全，特特别是国国有商业业银行治治理结构构不完善善，不能能对风险险实施有有效的控控制，导导致票据据业务风风险不断断积聚。票据业务岗岗位职责责不明确确，重点点岗位监监督管理理以及内内部检查查不严，对对内部违违规发展展票据业业务缺乏乏有效监监督，甚甚至采取取默许的的态度。目目前银行行票据查查询手段段落后，缺缺乏全国国统一联联网

39、的票票据信息息查询系系统，查查询效率率低下。联联行系统统查询系系统及其其查询方方式存在在着局限限性，无无法完全全识别票票据的真真伪。管管理和制制度上的的漏洞使使得外部部人员和和内部人人员勾结结进行票票据欺诈诈，骗取取银行的的资金，成成为票据据业务风风险增大大的又一一个因素素。3.1.33 结算算操作风风险的产产生支付结算岗岗位管理理不完善善，结算算操作违违章严重重，利用用银行结结算操作作工具进进行诈骗骗。商业业银行支支付结算算操作风风险意识识淡化，政政治思想想工作薄薄弱。从从银行会会计结算算部门内内部发生生的各类类案件中中不难发发现，有有章不循循、违章章操作是是发案的的根本原原因。银银行的各各

40、项业务务都应有有一整套套行之有有效的管管理制度度，但在在实际操操作中往往往难以以落实到到位。一一些基层层分支机机构人手手配备不不足或随随意抽调调会计人人员应付付紧急任任务，使使结算业业务相互互制约机机制不落落实、出出现真空空或漏洞洞，被犯犯罪分子子伺机作作案。操操作监督督检查流流于形式式，上级级对下级级、主管管对基层层人员、事事后监督督岗对会会计操作作岗的各各项检查查并未严严肃认真真进行，而而是成了了例行公公事，导导致一些些支付结结算案件件长期隐隐藏。尤尤其是在在一些部部门与部部门之间间、上级级行与下下级行业业务交叉叉衔接环环节上极极易疏忽忽。3.2 内内部原因因3.2.11 内部部控制风风险

41、的产产生1. 内部控制不不够：随着银银行业务务的不断断扩大，由由于我国国商业银银行业内内部控制制制度的的不完善善， 基基层分行行的会计计内控管管理基础础现状很很不容乐乐观，往往往以存存款指标标的考核核代替管管理，导导致基层层银行建建设严重重落后于于银行经经营管理理的客观观要求。加加上缺乏乏必要的的监督机机制，基基层银行行风险防防范意识识差，违违章操作作问题相相当突出出，直接接导致了了风险的的发生。虽虽然银行行内部都都有一整整套行之之有效的的管理制制度，但但在实际际操作中中往往难难以落实实到位。(1） 人员配备不不到位、规规章制度度形同虚虚设，特特别是一一些基层层分支机机构人手手配备不不足或随随

42、意抽调调会计人人员应付付紧急任任务，使使业务相相互制约约机制不不落实、出出现真空空和漏洞洞，被犯犯罪分子子伺机作作案。(2） 监督检查流流于形式式，上级级对下级级、主管管对基层层人员、事事后监督督岗对会会计操作作岗的各各项检查查并未严严肃认真真进行，而而是成了了例行公公事、使使一些内内部案件件长期暴暴露不了了。(3） 内控手段滞滞后，作作案分子子在票据据、联行行清算、电电子技术术方面的的作案手手段越来来越隐蔽蔽，而金金融机构构内部的的超前防防范监督督手段和和措施难难以应付付。同时时， 会会计部门门缺乏既既懂业务务又精通通电算化化的复合合型管理理人才，对对电子数数据处理理系统管管理不力力，对银银

43、行资金金的正常常流通构构成严重重威胁。另另外对违违规违章章处罚力力度不够够，也不不同程度度地助长长了内部部管理的的松弛。2. 违章章操作严严重：商商业银行行在重视视业务发发展和推推广的过过程中，偏偏重于业业务操作作的灵活活、方便便、实用用，对业业务系统统的风险险防范未未做到未未雨绸缪缪，未通通盘考虑虑安全管管理系统统，特别别是在业业务监管管新旧更更替过程程中暴露露出许多多问题。银行管管理对于于主管和和工作人人员的风风险意识识的宣传传教育不不够，风风险意识识淡薄容容易给不不法分子子可乘之之机。（1） “印、押押、证”做不到到三分管管，保管管联行印印章、密密押人员员临时离离柜不上上锁，换换岗不详详

44、细交接接等。（2） 有有关人员员把关不不严，票票据不折折角验印印，日常常核算中中漏盖、错错盖印章章的现象象较多。（3）在银银行内部部一些领领导的意意识中存存在经营营管理思思想上的的偏差，重重经营轻轻管理，重重存款、轻轻结算，重重效益，轻轻风险防防范，忙忙于应付付日常事事务，疏疏于管理理和监督督。近几年，支支付结算算环节内内外勾结结作案频频发，从从涉案人人员看基基层单位位负责人人和财会会人员作作案多，涉涉案金额额大，作作案潜逃逃的增多多，究其其原因，主主观上，社社会环境境特别是是经商热热、炒股股热和拜拜金主义义思想的的影响，使使得一些些人铤而而走险，客客观上，银银行管理理缺乏安安全意识识，管理理

45、不严、用用人不当当，给一一些人钻钻空子的的机会。 3. 内部部检查力力度不够够：一些些行由于于会计人人员配备备不足，会会计检查查辅导由由坐班主主任兼任任。坐班班主任由由于日常常业务缠缠身，许许多常规规监督检检查工作作无法正正常开展展。由于于内部检检查的频频率和覆覆盖面均均未达到到一个合合理的水水平，就就无法及及时发现现结算工工作中存存在的问问题。表表现突出出的是票票据及结结算凭证证审查不不严，如如金额错错误或日日期错误误、票据据单位印印鉴不全全或没有有折角验验印、账账号户名名不符等等也办理理了结算算手续。上上述这些些违规操操作行为为加大了了银行结结算潜在在风险。 据海南特特区法制制报22003

46、3年9月月5日报报道，广广西苹果果县某乡乡的信用用社出纳纳员韦某某交待，从从20003年22月份开开始，他他到市场场上购买买与新版版面值1100元元人民币币相似的的“冥币”放入，取取出两沓沓真币。之之后，韦韦某便不不断地以以此手法法作案，仅仅3个多多月时间间，作案案28次次，共用用“冥币”偷换出出金库款款达433万余元元，信用用社金库库被盗空空 海南特区法制报，2003年9月5日。出纳纳员韦某某单独运运用偷梁梁换柱的的手段把把“冥币”放进保保险柜，取取走真币币，以假假乱真，33个多月月连续作作案才被被察觉，可可见该信信用社的的内部控控制力度度严重不不够。3.2.33 经营营风险的的产生经营风险

47、的的产生主主要是商商业银行行管理不不善导致致支付风风险积聚聚。商业业银行的的经营特特点和其其在一国国国民经经济中所所处的关关键地位位和作用用，导致致了银行行经营风风险具有有隐蔽性性和扩散散性的特特点，一一旦银行行经营风风险转化化成现实实损失，不不仅可能能导致银银行破产产，而且且将对整整个国民民经济产产生多米米诺骨牌牌效应。随着市场经经济的发发展和金金融业竞竞争的加加剧，银银行经营营面临内内外双重重压力。银银行自我我约束机机制和内内部控制制机制尚尚未真正正建立，经经营管理理水平难难以适应应市场的的变化，出出现大量量违规经经营，信信贷资产产质量下下降，不不良资产产比例上上升，政政府行政政干预和和企

48、业借借改制之之机悬空空银行债债务，使使银行经经营状况况进一步步恶化，资资产安全全性和流流动性出出现严重重问题，有有的已发发生支付付危机。与与此同时时有效化化解和抵抵御风险险机制尚尚未建立立，如银银行收购购、兼并并、重组组退出市市场的机机制尚未未形成，使使支付风风险日益益积聚，这这种局面面不改变变，将可可能威胁胁整个银银行体系系的安全全。 4 商业银银行会计计结算风风险防范范的措施施银行在注重重加强结结算服务务时，容容易忽视视对结算算的管理理和风险险的防范范。结算算风险一一旦转化化成现实实的损失失，将直直接影响响着银行行资金的的安全和和社会经经济的稳稳定与发发展。结结算作为为银行工工作的重重点内容容和重要要环节，其其防范风风险尤为为重要。吸收外国银行先进的管理经验， 建立长效风险管理体系，形成以全面的管理范围，全程的管理过程，全新的管理方法，全员的管理文化为核心的新型管理模式。在管理过程中通过建立全面的风险管