第六章 投资的核算与检查qps.docx

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1、第六章 投资的核算算与检查投资，是指企业业为通过分配配来增加财富富，或为谋求求其他利益，而而将资产让渡渡给其他单位位所获得的另另一项资产。它它是企业资产产的重要组成成部分。企业业对外投资的的目的主要是是有效地利用用企业的闲置置资金或影响响控制其他企企业的经济活活动以及为企企业将来扩大大经营规模准准备条件。按按照投资目的的和作用的不不同，可将投投资分为短期期投资和长期期投资；按照照投资形式不不同，可将投投资分为股票票投资、债券券投资、基金金投资和其他他投资。第一节 短期期投资的核算算短期投资是指能能够随时变现现并且持有时时间不超过一一年（含一年年）的投资，包包括股票、债债券、基金等等。短期投资资

2、通常易于变变现，且持有有时间较短，不不以控制被投投资单位等为为目的。作为短期投资应应当符合两个个条件：（11）能够在公公开市场交易易并且有明确确市价，例如如：各种上市市的股票、债债券和基金等等；（2）持持有投资作为为剩余资金的的存放形式，并并保持其流动动性和获利性性，这一条件件取决于管理理当局的意图图。不符合上上述条件的投投资，作为长长期投资。一、短期投资成成本的确定短期投资取得时时的初始投资资成本，是企企业为取得短短期投资时实实际支付的全全部价款，包包括税金、手手续费等相关关费用，但不不包括在取得得一项短期投投资时，实际际支付的价款款中包含的已已宣告但尚未未领取的现金金股利和已到到付息期但尚

3、尚未领取的债债券利息。具具体来说，以以下两项不构构成短期投资资初始投资成成本： （一）短短期股票投资资实际支付的的价款中包含含的已宣告但但尚未领取的的现金股利。 短期股股票投资实际际支付的价款款中包含的已已宣告但尚未未领取的现金金股利，是指指购入短期投投资时支付的的价款中所垫垫付的、被投投资单位已宣宣告但尚未发发放的现金股股利，不包括括股票股利。购购入短期股票票支付的价款款中所含的已已宣告但尚未未领取的现金金作为应收股股利处理。 （二）短短期债券投资资实际支付的的价款中包含含的已到付息息期但尚未领领取的债券的的利息。例如：A企业11998年22月1日，以以2173000元的价格格购入19997

4、年1月11日发行的三三年期债券，其其债券利息按按年收取，到到期收回本金金，债券年利利率8%，该该债券票面价价值为2000000元，另另支付相关税税费10000元。A企业业购入该债券券（购入时该该债券上年的的利息尚未支支付）不准备备长期持有，则则A企业购入入的该项短期期投资的初始始投资成本为为2023000（217730011000220000008%）元；实际支付的的价款中包含含的已到利息息期但尚未领领取的债券利利息为160000（20000008%）元；实际支付的的价款中包含含的尚未到期期的债券利息息为13333.33（11600012）。购购入短期债券券支付的价款款中包含的已已到付息期但但

5、尚未领取的的债券的利息息作为应收利利息处理；购购入短期债券券实际支付的的全部价款中中包含的尚未未到期的债券券的利息包括括在投资的初初始投资成本本中。 二、短短期投资的账账务处理企业短期投资的的增减情况以以及结存情况况，应通过设设置“短期投资”总账科目进进行核算。该该科目属于资资产类科目，借借方登记企业业购入债券、股股票以及其他他投资的投资资成本；贷方方登记企业处处置债券、股股票以及其他他短期投资的的投资成本和和因取得债券券利息或现金金股利而冲减减的投资成本本，期末余额额在借方，表表示短期投资资的结存额。在在“短期投资”科目下，应应按投票、债债券等不同的的投资性质和和种类设置明明细账进行明明细核

6、算。 （一）短短期投资的取取得企业购入债券、股股票或取得其其他投资，应应以付款时间间或投出资产产的时间确认认为短期投资资的入账时间间，并以投资资成本作为入入账价值。例1大华公公司20000年短期投资资购入债券和和股票的有关关业务及账务务处理如下： （1）购购入能随时变变现，并准备备随时变现的的甲公司到期期还本付息债债券一批，面面值150000元，期限限三年，年利利率为10%，手续费1100元，用用银行存款实实际支付价款款151000元。应作会会计分录：借：短期投资甲公司债债券 15，1000 贷：银行存存款 15，1100 （2）购购入准备随时时变现的乙公公司到期还本本付息债券一一批，面值22

7、0000元元，期限三年年，年利率110%。购入入时该债券已已发行2年零零6个月，应应计利息50000元，实实际支付该批批债券款255000元。应应作会计分录录：借：短期投资乙公司债债券 25，0000 贷：银行存存款 25，0000 （3）购购入准备随时时变现的丙公公司按年分期期付息、到期期还本的债券券一批，面值值1000000元，期限限三年，年利利率10%。该该批债券购入入时已发行22年整，用银银行存款实际际支付该批债债券价款1110350元元，其中包括括手续费3550元，尚未未领取的第二二年的债券利利息100000元。应作作会计分录如如下：借：短期投资丙公司债债券 100，3350 应收利

8、利息丙公司 110，0000 贷：银银行存款 110，3350 （4）购购入准备随时时变现的A公公司普通股票票一批，面值值800000元，用银行行存款实际支支付价款988200元，其其中包含已经经宣告尚未领领取的现金股股利180000元，手续续费200元元。应作会计计分录：借：短期投资A公司股股票 80，2000 应收股股利A公司 18，0000贷：银行存款 98，2200 （5）购购入准备随时时变现的B公公司普通股票票一批，面值值500000元，溢价发发行。用银行行存款实际支支付价款755100元，其其中包含已经经宣告尚未支支取的现金股股利150000元，手续续费100元元。应作会计计分录：

9、 借：短短期投资B公司股票票 600，100 应收股股利B公司 15，0000 贷：银行存存款 75，1100 （二）短短期投资的现现金股利和利利息短期投资的现金金股利和利息息，应区别以以下情况处理理： 1、短短期投资取得得实际支付的的价款中包含含的已宣告但但尚未领取的的现金股利，或或已到付息期期但尚未领取取的债券的利利息，因属于于在购买时暂暂时垫付的资资金，是在投投资时所取得得的一项债权权，因此，在在实际收到冲冲减已记录的的应收股利或或应收利息，不不确认为投资资收益。 2、除除取得已记入入应收项目的的现金股利或或利息外，短短期投资持有有期间所获得得的现金股利利或利息，作作为初始投资资成本的收

10、回回。冲减投资资的账面价值值。如前例1（3）大大华公司实际际收到丙公司司债券利息110000元元存入银行。应应作会计分录录：借：银行存款 100000 贷：应应收利息丙公司 100000例2甲公司司于20000年3月2日日购入公司股股票作为短期期投资，投资资成本300000元。22000年55月4日乙公公司宣告于66月10日发发放现金股利利1200元元，甲公司于于6月10日日收到发放的的股利。 （1）宣宣告发放股利利时：借：应收股利乙公司 12000 贷：短短期投资乙公司股票票 11200 （2）收收到发放：现现金股利时：借：银行存款 12000 贷：应应收股利乙公司 12000 （三）短期期

11、投资的期末末计价短期投资的期末末计价，是指指期末短期投投资在资产负负债表上反映映的价值，也也是指期末短短期投资的账账面价值。我我国企业会会计制度要要求短期投资资期末采用成成本与市价放放低计价。成成本与市价计计价的会计处处理程序如下下： 1设设置“短期投资跌跌价准备”科目，作为为资产的备抵抵，在资产负负债表上，“短期投资”项目以“短期投资”科目的期末末余额减去备备抵科目的期期末余额后的的净额反映。 2期期末，比较短短期投资的成成本与市价，以以其较低者作作为短期投资资的账面价值值。市价，是是指在证券市市场上挂牌的的交易价格，在在具体计算时时一般应按期期末证券市场场上的的收盘盘价格作为市市价。采用成

12、成本与市价孰孰低计价时，企企业可以根据据自身情况，分分别采用按投投资总体、投投资类别或单单项投资计算算并确定计提提的跌价损失失准备；但如如果某项短期期投资比较重重大（如占整整个短期投资资10%及以以上），则应应按单项投资资为基础计算算并确定计提提的跌价损失失准备。例3 红光光公司短期投投资按成本与与市价孰低计计价，其20000年6月月30日短期期投资成本与与市价金额如如下表：单位：元项 目2000年6月月30日短期投资股票票成 本市 价预计跌价（损益益）股票A73 20070 000 （3 2000）股票B64 85065 000150股票C719 2000705 0000（14 2000）股

13、票D213 6000215 00001 400小计1 070 88501 055 0000（15 8500）短期投资债券券B企业债券356 5000350 0000（6 500）C企业债券255 0000260 00005 000小计611 5000610 0000（1 500）合计1 682 33501 665 0000（17 3500）红光公司分别按按单项投资、投投资类别、投投资总体计提提跌价损失准准备： （1）按按单项投资计计提应提跌价准备=3 200014 22006 500=223 9000（元）借：投资收益短期投资资跌价准备 23 900贷：短期投资跌跌价准备股票A 3 2000

14、短期投资资跌价准备股票C 14 200 短期投资资跌价准备B企业债债券 6 5000红光公司20000年6月330日“短期投资”账面价值（元元）：2000年6月月30日“短期投资”科目账面余余额 1 6882 3500减：短期投资跌跌价准备 23 9900 短期投投资账面价值值 1 6588 450 （2）按按投资类别计计提股票投资应按提提跌价准备=1 0700 8501 0555 000=15 8550（元）债券投资应提跌跌价准备=6611 50006100 000=1 5000（元）借：投资收益短期投资资跌价准备 17 3550 贷：短短期投资跌价价准备股票 115 8500 短期投资资跌

15、价准备债券 1 5000红光公司20000年6月330日“短期投资”账面价值（元元）：2000年6月月30日“短期投资”科目账面余余额 1 6682 3550减：短期投资账账面价值 17 3350 短期投投资账面价值值 1 6655 000 （3）按按投资总体计计提应提跌价准备=1 6822 3501 6655 000=17 3550（元）借：投资收益短期投资资跌价准备 177 350 贷：短短期投资跌价价准备 177 350红光公司20000年6月330日“短期投资”账面价值（元元）：2000年6月月30日“短期投资”科目账面余余额 1 6882 3500减：短期投资跌跌价准备 17 335

16、0 短期投投资账面价值值 1 6655 000在具体运用成本本与市价孰低低计价时，应应当注意以下下几个问题： （1）短短期投资跌价价准备可按公公式计算：当当期应提取的的短期投资跌跌价准备=当当期市价低于于成本的金额额“短期投资资跌价准备”科目的贷方方余额如果当期短期投投资市低于成成本的金额大大于“短期投资跌跌价准备”科目的贷方方余额，应按按其差额提取取跌价损失准准备；如果当当期短期投资资市价低于成成本的金额小小于“短期投资跌跌价准备”科目的贷方方余额，应按按其差额冲减减已计提的跌跌价准备；如如果当期短期期投资市价高高于成本，应应在已计提的的跌价准备的的范围内冲回回。 （2）在在采用成本与与市价

17、孰低计计价时，其成成本应按原取取得的投资成成本为基础比比较。如果短短期投资持有有期间获得现现金股利或利利息而冲减短短期投资成本本的，则应以以冲减后的新新成本作为比比较的基础。例如：甲企业11997年112月31日日计提跌价准准备前“短期投资跌跌价准备”科目的贷方方余额为46600元，短短期投资市价价低于成本的的金额为50000元，则则当年应提取取的跌价准备备金额为4000（500004600）元元；如果甲企企业19977年12月331日短期投投资市价低于于成本的金额额为45000元，则当年年应冲回的跌跌价准备金额额为100（446004500）元元；如果甲企企业19977年12月331日短期投

18、投资的市价高高于成本的金金额为20000元，则应应将已计提的的跌价准备全全部冲回，即即当年应冲回回跌价准备金金额为46000元。 （四）短期期投资的处置置短期投资的处置置，主要指短短期投资的出出售、转让等等情形，处置置短期投资时时，在短期投投资按单项投投资计提跌价价准备的情况况下，如果处处置时同时结结转已计提的的跌价准备，其其确认投资损损益的金额应应为所获得的的处置收入与与短期投资账账面价值的差差额。这里的的“账面价值”是指短期投投资账面余额额减去已计提提的跌价准备备后的金额；在短期投资资类别或投资资总体计提跌跌价准备的情情况下，确认认投资损益的的金额为所获获得的处置收收入与短期投投资账面余额

19、额的差额。这这里的“账面余额”是指短期投投资账户的余余额。处置短短期投资时，已已计提的短期期投资跌价准准备是否应同同时结转，应应视具体情况况而定。如果果短期投资跌跌价准备按单单项投资计提提，由于跌价价准备与单项项投资有着对对应关系，处处置短期投资资时可以同时时结转已计提提的该项投资资的跌价准备备；如果企业业在处置短期期投资时未同同时结转已计计提的跌价准准备，也可以以在期末时一一并调整。如如果短期投资资跌价准备按按投资类别或或总体计提，由由于跌价准备备无法分摊至至每个单项投投资，处置短短期投资时不不同时结转已已计提的短期期投资跌价准准备，短期投投资跌价准备备待期末时再再予以调整。根据上述例3，红

20、红光公司20000年短期期投资的有关关资料，假设设该企业在22000年112月，将购购入的B企业业债券全部出出售，实际取取得收入3550500元元，已存入银银行。 （1）假假设光红公司司按单项投资资计提准备，处处置短期投资资同时结转已已提跌价准备备。会计分录录为：借：银行存款 3550500 短期投投资跌价准备备B企业债债券 65500 贷：短短期投资B企业债券券 3565500 投资收益益短期债券券收益 500 （2）假假设红光公司司按投资总体体计提跌价准准备，不同时时结转已提跌跌价准备。会会计分录为：、借：银行存款 3550500 投资收收益短期债券券收益 6000 贷：短短期投资B企业债

21、券券 33565000第一节 长期债权投资长期债权投资按按照投资对象象可以分为长长期债券投资资和其他长期期债权投资两两类。长期债债券投资是指指企业购入11年内（不含含1年）不能能变现或不准准备随时变现现的债券投资资；其他长期期债权投资是是指长期债权权投资中除长长期债券投资资以外的债权权投资，如企企业将多余资资金委托银行行放款而形成成的债权性质质的投资。 一、长长期债权初始始投资成本的的确定长期债权投资取取得时的初始始投资成本，是是指取得长期期债权投资时时支付的全部部价款，包括括税金、手续续费等相关费费用。但实际际支付的价款款中包含的已已到付息期但但尚未领取的的利息，作为为应收项目单单独核算，不

22、不构成债权投投资的初始投投资成本；如如果实际支付付的价款中包包含尚未到期期的债权利息息，构成长期期债权初始投投资成本，并并在长期债权权投资中单独独核算。值得得说明的是，企企业购买的分分期付息、到到期还本债券券，实际支付付的价款中包包含尚未到期期的债券利息息，也构成长长期债权初始始投资成本，在在长期债券投投资的应计利利息中单独核核算，待该项项利息实质上上形成一项债债权时，再转转入应收项目目。购买长期债券时时，实际支付付的税金、手手续费等相关关费用一般应应当构成投资资成本。但当当金额较小时时，可于购入入时一次计入入损益；当金金额较大时，应应计入初始投投资成本，并并单独核算，于于债券购入后后至到期前

23、的的期间内确认认相关债券利利息收入时予予以摊销，计计入当期投资资损益。未摊摊销的相关费费用，应在“长期债权投投资”科目中设置置“债券费用”明细科目单单独核算。 二、长长期债权投资资的核算为了核算企业持持有的各种长长期债权性质质的投资，应应设置“长期债权投投资”总账科目。该该科目属于资资产类科目，借借方登记企业业购入债券和和其他债权投投资的投资成成本，包括债债券面值和购购入债券溢价价额，购入到到期还本付息息债券的应计计利息，购入入折价发行债债券当期应分分摊的折价额额；贷方登记记购入债券折折价额，债券券到期收回的的本息，购入入溢价发行债债券应当分摊摊的溢价额，以以及转让、出出售债券的账账面价值；期

24、期末余额在借借方，表示结结存的债券和和其他债权投投资本息。该该科目分别设设置“债券投资”和“其他债权投投资”两个二级科科目，在“债券投资”账下，再设设置“面值”、“溢折价”、“应计利息”三个明细账账进行核算；在“其他债权投投资”账直，再设设置“本金”和“应计利息”两个明细账账进行核算。 （一）长长期债券投资资 1、债债券购入的核核算购入长期债券时时，按购入价价格与债券面面值之间差异异可分为按债债券面值购入入、按高于或或低于债券面面值的价格购购入。溢价或或折价购入是是由于债券的的名义利率（或或票面利率）与与实际利率（或或市场利率）不不同而引起的的。当债券票票面利率高于于市场利率，表表明债券发行行

25、单位实际支支付的利息将将高于按市场场利率计算的的利息。发行行单位则在发发行时按照高高于债券票面面价值的价格格发行，即溢溢价发行，对对购买单位而而言则为溢价价购入。溢价价发行对投资资者而言，是是为以后多得得利息而事先先付出的代价价；对于发行行单位而言，是是为以后多付付利息而事先先得到的补偿偿。如果债券券的票面利率率低于市场利利率，表明发发行单位今后后实际支付的的利息低于按按照市场利率率计算的利息息，则发行单单位按照低于于票面价值的的价格发行，即即折价发行，对对于购买单位位而言，是折折价购入。折折价发行对投投资者而言，是是为今后少得得利息而事先先得到的补偿偿；对发行单单位而言，是是为今后少付付利息

26、而事先先付出的代价价。长期债券投资溢溢价或折价按按以下公式计计算：债券投资溢价或或折价=（债债券初始投资资成本-相关关费用-应收收利息）-债债券面值这里的“相关费费用”是指取得债债券投资时构构成债券初始始投资成本的的费用；这里里的“应收利息”是指构成债债券初始投资资成本的债券券利息。 （1）按按面值购入 例11育新公司司于20000年1月1日日购入某企业业于19988年1月1日日发行的债券券一批，该债债券面值1000000元元，票面年利利率为10%，五年到期期时一次性还还本付息。育育新公司购入入该批债券时时用银行存款款实际支付价价款1200000元，其其中包括购入入时已实现的的利息为20000

27、0元（1100000010%2）。会计计分录为：借：长期债券投投资债券投资资（面值） 1000000 债券券投资（应计计利息） 200000 贷：银银行存款 1220000 （2）按按溢价购入 例22仍以例11为资料，若若育新公司购购入该批债券券的实际支付付价款为1226000元元，其他情况况不变。则育育新公司购入入该批债券时时的会计分录录为：借：长期债券投投资债券投资资（面值） 1000000 债券投资资（溢折价） 6000 债券投资资（应计利息息） 220000 贷：银银行存款 11260000 （3）按按折价购入 例33仍以例11资料，育新新公司购入该该债券的实际际支付价款为为11700

28、00元，其他他情况不变。则则育新公司购购入该批债券券时的会计分分录为：借：长期债券投投资债券投资资（面值） 1000000 债券投资（应应计利息） 220000 贷：银银行存款 1170000 长期债权权投资债券投资资（溢折价） 30000 2、债债券溢折价及及利息的核算算溢价或折价购入入的债券，其其溢价或折价价应在债券购购入后至到期期前的期间内内于确认相关关债券利息收收入时摊销，摊摊销方法可以以采用直线法法，也可以采采用实际利率率法。直线法法是将债券的的溢折价按债债券的还款期期限（或付息息期数）平均均分摊。在采采用直线法摊摊销溢折价时时，每期溢折折价的摊销数数额相等。在在实际利率法法下，债券

29、投投资的每期应应计利息收入入等于债券的的每期期初账账面价值乘以以实际利率。由由于债券的账账面价值随着着债券溢折价价的分摊而减减少或增加，因因此，所计算算出的应计利利息收入随之之逐期减少或或增加。每期期应计利息收收入和按票面面利率计算的的利息的差额额，即为每期期溢折价的摊摊销数。 例44乙公司11995年11月3日购入入B企业19995年1月月1日发行的的五年期债券券，票面年利利率12%，债债券面值10000元。乙乙企业按10050元的价价格购入800张，另支付付有关税费4400元。该该债券每年付付息一次，最最后一年还本本金并付最后后一次利息。假假设乙公司按按年计算利息息。乙企业计提利息息并按直

30、线法法摊销溢价的的账务如下： （1）计计算初始投资成本（8801050） 840000元减：债券面值（8801000） 800000元 债券溢溢价 4000元元 （2）账账务处理借：长期债权投投资债券投资资（面值） 800000 债券投资资（溢价） 40000 投资收益益长期债券券费用摊销 4000 贷：银银行存款 884400上述账务处理中中，有关税费费400元金金额不大，所所以直接计入入投资收益；若金额较大大，则应计入入投资成本。（3）年度终了了计算利息并并摊销溢价（见见下表）债券溢价摊销表表（直线法） 单位位：元 计息 应收利息 利息收入 溢价摊销未摊销溢价面值和未摊销溢溢价之和日期（1

31、）=面值票面利率（2）=（1）（3）（3）=40000/5(4）=上一期期（4）（3）（5）=上一期期（5）（3）1995140008400019951229600880080032008320019961229600880080024008240019971229600880080016008160019981229600880080080080800199912296008800800080000合计48000440004000账务处理如下（每每年相同）：借：应收利息 96600 贷：投投资收益债券利息收收入 88800 长期债权权投资债券投资资（溢价） 800 （4）各各年收到债券券利息

32、（除最最后一次付息息外）借：银行存款 96600 贷：应应收利息 96000 （5）到到期还本并收收到最后一次次利息借：银行存款 899600 贷：长长期债权投资资债券投资资（面值） 880000 应收利息息 9600若乙公司采用实实际利率法在在计算实际利利率时，如为为分期付息债债券，应当根根据“债券面值+债券溢价（或或减去债券折折价）=债券券到期应收本本金的贴现值值+各期收取取的债券利息息的贴现值”，并采用“插值法”计算得出。根据上述公式，计计算出本例的的实际利率为为10.666%（见下表表）债券溢折价摊销销表（实际利利率法） 单位：元计息日期 应收利息 利息收入 溢价摊销 未摊销溢价面值和

33、未摊销溢溢价之和1=面值票面面利率2=上一期5实际利率 3=124=上一期435=上一期531995.14 00084 0001995.1229 6008 9546463 35483 3541996.1229 6008 8867142 64082 6401997.1229 6008 8097911 84981 8491998.1229 6008 72587597480 9741999.1229 600 8 626(注)974080 000合计48 00044 0004 000注：按照上述公公式计算的金金额应为8 632（880 974410.666%），差额额6元（8 6328 6266），这

34、是由由于计算时小小数点保留位位数造成的，在在最后一年调调整。各年会计分录如如下：1995年122月31日：借：应收利息 9 6000 贷：投投资收益债券利息收收入 8 9954 长期债权权投资债券投资资（溢价） 9 6001996年122月31日借：应收利息 9 6000 贷：投投资收益债券利息收收入 8 8886 长期债权权投资债券投资资（溢价） 77141997年122月31日借：应收利息 9 6000 贷：投投资收益债券利息收收入 8 8809 长期债券券投资债券投资资（溢价） 77911998年122月31日借：应收利息 9 6000 贷：投投资收益债券利息收收入 8 7225 长期债

35、权权投资债券投资资（溢价） 87751999年122月31日借：应收利息 9 6000 贷：投投资收益债券利息收收入 8 2262 长期债权权投资债券投资资（溢价） 9974 （二）其其他长期债权权投资其他长期债权投投资的核算原原则及方法，与与长期债券投投资基本相同同。比如，为为取得其他长长期债权投资资支付的手续续费等相关费费用，金额较较小的，可以以于投资时一一次计入损益益；金额较大大的，可以在在其他长期债债权投资持有有期间内于确确认利息收入入时摊销，计计入损益。其其他长期债权权投资也应按按期计提利息息，计入损益益。 （三）长长期债权投资资的处置处置长期债权投投资时，按所所收到的处置置收入与长

36、期期债权投资账账面价值的差差额确认为当当期投资损益益。由于长期期投资减值准准备是按单项项投资计提的的，因此，在在处置长期债债权投资时，应应同时结转已已计提的减值值准备。部分分处置某项长长期债权投资资时，应按该该项投资的总总平均成本确确定其处置部部分的成本，并并按相应比例例结转已计提提的减值准备备。如上例，假定11999年11月10日企企业将B公司司债券出售，此此时尚未实际际收到19998年度利息息，出售取得得收入900000元存入入银行。（溢溢价采用直线线法摊销，该该长期投资未未计提减值准准备）借：银行存款 990 0000 投资收收益 4400 贷：长长期债权投资资债券投资资（面值） 80

37、0000 债券投资（溢溢价） 8000 应收利利息 9 6000第三节 长期股股权投资 一、长长期股权投资资初始成本的的确定长期股权投资通通常为长期持持有，不准备备随时出售，投投资企业作为为被投资单位位的股东，按按所持股份比比例享有权益益并承担责任任。长期股权权投资的取得得方式主要有有：（1）在在证券市场上上以货币资金金购买其他单单位的股票，以以成为被投资资单位的股东东；（2）以以资产（包括括货币资金、无无形资产和其其他其他实物物资产）投资资于其他单位位，从而成为为被投资单位位的股东。长期股权投资取取得时的初始始投资成本，是是指取得长期期股权投资时时支付的全部部价款，或放放弃非现金资资产的账面

38、价价值加减补价价，以及支付付的税金、手手续费等相关关费用。不包包括为取得长长期股权投资资所发生的评评估、审计、咨咨询等费用，也也不包括实际际支付的价款款中包含的已已宣告而尚未未领取的现金金股利。长期期股权投资初初始投资成本本应当分别情情况确定： （一）以以现金购入的的长期股权投投资，按实际际支付的全部部价款（包括括支付的税金金、手续费等等相关费用）作作为初始投资资成本；实际际支付的价款款中含有已宣宣告但尚未领领取的现金股股利，按实际际支付的价款款减去已宣告告但尚未领取取的现金股利利的差额，作作为初始投资资成本。 （二）企企业接受的债债务人以非现现金资产抵偿偿债务方式取取得的长期股股权投资，或或以应收款项项换入长期股股权投资，按按应收债权的的账面价值加加上应支付的的相关税费，作作为初始投资资成本。如涉涉及补价的，按按以下规定确确定受让的长长期股权投资资的初始投资资成本。 1收收到补价的，按按应收债权的的账面价值减减去补价，加加上应支付的的相关税费，作作为初始投资资成本； 2支支付补价的，按按应收债权的的账面价值加加上支付的补补价和应支付付的相关税费费，作为初始始投资成本。 （三）以以非货币性交交易换入的长长期股权投资资（包括股权权投资与股权权投资的交换换），按换出出资