25 财政与税收-金融基础知识kdc.docx

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1、第五节 财政与与税收一、财政政概念、财财政职能能1、概念念财政是国国家为实实现其职职能，参参与社会会产品和和国民收收入分配配、再分分配活动动及其形形成的分分配关系系。2、职能能（1）完完善和发发展社会会主义生生产关系系（2）调调节社会会总供给给和总需需求 （3）调调节产业业结构（4）调调节社会会各类基基金的比比例二、财政政支出的的分类一，按财财政支出出的经济济性质分分类1、购买买性支出出直接表表现为政政府购买买商品或或劳务的的活动，包包括购买买进行日日常政务务活动所所需的商商品和劳劳务的支支出，也也包括用用于进行行国家投投资所需需的商品品和劳务务的支出出，如政政府各部部门的行行政管理理费支出出

2、、各项项事业的的经费支支出、政政府各部部门的投投资拨款款等。这这些支出出项目的的目的和和用途虽虽然有所所不同，但但却有一一个共同同点，即即财政一一手付出出了资金金，另一一手相应应地获得得了商品品和劳务务，履行行了国家家的各项项职能。2、转移移性支出出直接表表现为资资金的无无偿的、单单方面的的转移，主主要包括括政府部部门用于于补贴、债债务利息息、失业业救济金金、养老老保险等等方面的的支出，这这些支出出的目的的和用途途各异，但但却有一一个共同同点：政政府财政政付出了了资金，都都无任何何商品和和劳务所所得。这这类支出出并不反反映政府府部门占占用社会会经济资资源的要要求，相相反，转转移只是是在社会会成

3、员之之间的资资源再分分配，政政府部门门只充当当中介人人的作用用。二，按财财政支出出在社会会再生产产中的作作用分类类按财政支支出在社社会再生生产中的的作用分分类，可可以分为为补偿性性支出、积积累性支支出、消消费性支支出。1、补偿偿性支出出是用于于补偿生生产过程程中消耗耗掉的生生产资料料方面的的支出。该该项支出出在经济济体制改改革之前前，曾是是我国财财政支出出的重要要内容，但但目前，属属于补偿偿性支出出的项目目，只剩剩下企业业挖潜改改造支出出一项。2、消费费性支出出是财政政用于社社会共同同消费方方面的支支出。属属于消费费性支出出的项目目，主要要包括文文教科学学卫生事事业、抚抚恤和社社会救济济费、行

4、行政管理理费、国国防费等等项支出出。3、积累累性支出出是财政政直接增增加社会会物质财财富及国国家物资资储备的的支出，包包括基本本建设支支出、流流动资金金支出、国国家物资资储备支支出、生生产性支支农支出出等项。三，按财财政支出出的目的的分类1预防防性支出出是指用用于维持持社会秩秩序和保保卫国家家安全，不不使其受受到国内内外敌对对力量的的破坏和和侵犯，以以保障人人民生命命财产安安全与生生活稳定定的支出出。这类类支出主主要包括括国防、司司法、公公安与政政府行政政部门的的支出。2创造造性支出出是指用用于改善善人民生生活，使使社会秩秩序更为为良好，经经济更为为发展的的支出。这这类支出出主要包包括经济济、

5、文教教、卫生生和社会会福利等等项支出出。四，按政政府对财财政支出出的控制制能力分分类1不可可控制性性支出可可解释为为根据现现行法律律、法规规所必须须进行的的支出。一一般包括括两类，一一是国家家法律已已经明确确规定的的个人享享受的最最低收入入保障和和社会保保障，如如失业救救济、养养老金、食食品补贴贴等等；另一类是是政府遗遗留义务务和以前前年度设设置的固固定支出出项目，如如债务利利息支出出、对地地方政府府的补贴贴等等。2可控控制性支支出可解解释为不不受法律律和契约约的约束束，可由由政府部部门根据据每个预预算年度度的需要要分别决决定或加加以增减减的支出出，即弹弹性较大大的支出出。五，按财财政支出出的

6、收益益范围分分类按财政支支出的收收益范围围分类，全全部财政政支出可可以分为为一般利利益支出出与特殊殊利益支支出。1一般般利益支支出，指指的是全全体社会会成员均均可享受受其所提提供的利利益的支支出，如如国防支支出、司司法支出出、行政政管理支支出等。2特殊殊利益支支出，指指的是对对社会中中某些特特定居民民或企业业给予特特殊利益益的支出出，如教教育支出出、医疗疗卫生支支出、企企业补贴贴支出、债债务利息息支出等等等。三、社会会消费性性支出的的性质消费性支支出是指指调查户户用于本本家庭日日常生活活的全部部支出，包包括食品品、衣着着、居住住、家庭庭设备用用品及服服务、医医疗保健健、交通通和通信信、娱乐乐教

7、育文文化服务务、其他他商品和和服务八八大类等等。包括括用于赠赠送的商商品或服服务。消消费性支支出是指指调查户户用于本本家庭日日常生活活的全部部支出，包包括食品品、衣着着、居住住、家庭庭设备用用品及服服务、医医疗保健健、交通通和通信信、娱乐乐教育文文化服务务、其他他商品和和服务八八大类等等。包括括用于赠赠送的商商品或服服务。四、财政政补贴、税税收支出出、财政政收入构构成和预预算外资资金分析析1、财政政补贴财政补贴贴是指国国家财政政为了实实现特定定的政治治经济和和社会目目标，向向企业或或个人提提供的一一种补偿偿。主要要是在一一定时期期内对生生产或经经营某些些销售价价格低于于成本的的企业或或因提高高

8、商品销销售价格格而给予予企业和和消费者者的经济济补偿。它它是国家家财政通通过对分分配的干干预，调调节国民民经济和和社会生生活的一一种手段段，目的的是为了了支持生生产发展展，调节节供求关关系，稳稳定市场场物价，维维护生产产经营者者或消费费者的利利益。 财政补贴贴在一定定时期内内适当运运用有益益于协调调政治、经经济和社社会中出出现的利利益矛盾盾，起到到稳定物物价、保保护生产产经营者者和消费费者的利利益、维维护社会会安定，促促进有计计划商品品经济发发展的积积极作用用。但是是,价格格补贴范范围过广广,项目目过多，也也会带来来弊端。它它使价格格关系扭扭曲，掩掩盖各类类商品之之间的真真实比价价关系；加剧财

9、财政困难难，削弱弱国家的的宏观调调控能力力；给以以按劳分分配为原原则的工工资制度度改革带带来不利利影响；不利于于控制消消费，减减少浪费费，提高高经济效效益。 2、税收收支出所谓税式式支出，是是指国家家为达到到一定的的政策目目标，在在税法中对对正常的的税制结结构有目目的有意意识地规规定一些些背离条条款，造造成对一一些特定定纳税人人或课税对对象的税收优优惠，以以起到税税收激励励或税收收照顾的的作用，基基于这些些对正常常税制结结构的背背离条款款所导致致的国家家财政收收入的减减少、放放弃或让让与就构构成财政政上的税税式支出出。3、财政政收入财政收入入，作为为财政分分配的一一个方面面，它是是指国家家通过

10、一一定的形形式和渠渠道集中中起来的的货币资资金。实实现国家家职能的的财力保保证. 财政收入入所包括括的内容容，主要要包括： (1)各各项税收收：包括括增值税税、营业税税、消费税税、土地增增值税、城市维维护建设设税、资源税税、城市土土地使用用税、印花税税、个人所所得税、企业所所得税、关税、农牧业业税和耕地占占用税等等。 (2)专专项收入入：包括括征收排排污费收收入、征征收城市市水资源源费收入入、教育育费附加加收入等等。 (3)其其他收入入：包括括基本建建设贷款款归还收收入、基基本建设设收入、捐捐赠收入入等。 (4)国国有企业业计划亏亏损补贴贴：这项项为负收收入，冲冲减财政政收入。 4、预算算外资

11、金金预算外资资金属于于国家财财政资金金的范畴畴，它是是与预算算资金相相对而言言。预算外资资金是按按照国家家法律、法法规和财财政制度度的规定定设置的的。它的的范围、项项目和使使用方法法都必须须按国务务院和国国务院授授权部门门的有关关规定办办理。预算外资资金是国国家预算算必要的的补充，其其收入有有规定的的来源，支支出有指指定的用用途，不不能违反反国家统统一规定定。预算外资资金是一一种特殊殊形态的的财政资资金，这这就决定定了它既既要放在在预算之之外，又又要纳入入财政管管理，接接受监督督。五、税收收分类、税税收原则则、税负负的转嫁嫁与归宿宿1、分类类按课税对对象分类类 1、流转转税流转税是是以流转转额

12、为课课税对象象的一类类税。 流转税是是我国税税制结构构中的主主体税类类，目前前包括增增值税、消费税税、营业税税和关税等税税种。其其特点表表现在： （1）以以商品交交换为前前提，与与商品生生产和商商品流通通关系密密切，课课征面广广泛。 （2）以以商品流流转额和和非商品品流转额额为计税税依据。 （3）普普遍实行行比例税税率，个个别实行行定额税税率。 （4）计计算税额额简便，减减轻税务务负担。 2、所得得税所得税亦亦称收益益税，是是指以各各种所得得额为课课税对象象的一类类税。 所得税也也是我国国税制结结构中的的主体税税类，目目前包括括企业所所得税、外商投投资企业业和外国国企业所所得税、个人所所得税和

13、和农业税税等税种种。其主主要特点点表现在在： （1）所所得税额额的多少少直接决决定于有有无收益益和收益益的多少少，而不不决定于于商品或或劳务的的流转额额。 （2）所所得课税税的课税税对象是是纳税人人的真实实收入，属属于直接接税，不不易进行行税负转转嫁。 （3）所所得课税税容易受受经济波波动、企企业管理理水平等等因素的的影响，不不易保证证财政收收入的稳稳定性。 （4）所所得课税税征管工工作复杂杂，很容容易出现现偷逃税税现象。 3、财产产税财产税是是指以纳纳税人所所拥有或或支配的的财产为为课税对对象的一一类税。 我国现行行税制中中的房产产税、契税、车辆购购置税和和车船使使用税都都属于财财产税。财财

14、产税的的主要功功能： （1）调调节财产产所有人人的收入入，缩小小贫富差差距； （2）增增加财政政收入。 4、行为为税行为税是是指以纳纳税人的的某些特特定行为为为课税税对象的的一类税税。 我国现行行税制中中的城市市维护建建设税、固定资资产投资资方向调调节税、印花税税、屠宰税税和筵席税税都属于于行为税税。行为为税的主主要功能能： （1）贯贯彻“寓寓禁于征征”的政政策，对对某些特特定行为为加以限限制； （2）增增加财政政收入。 5、资源源税资源税是是指对在在我国境境内从事事资源开开发的单单位和个个人征收收的一类类税。我我国现行行税制中中的资源源税、土土地增值值税、耕地占占用税和和城镇土土地使用用税都

15、属属于资源源税。 资源税的的主要功功能： （1）增增加国家家财政收收入； （2）（调调节级差差收入）促促使企业业平等竞竞争； （3）（促促进自然然资源的的合理开开发和有有效利用用）杜绝绝和限制制自然资资源严重重浪费的的现象。 二、按税税收的计计算依据据为标准准分类 1、从量量税从量税是是指以课课税对象象的数量量（重量量、面积积、件数数）为依依据，按按固定税税额计征征的一类类税。 从量税实实行定额额税率，具具有计算算简便等等优点。如如我国现现行的资资源税、车车船使用用税和土土地使用用税等。 2、从价价税从价税是是指以课课税对象象的价格格为依据据，按一一定比例例计征的的一类税税。 从价税实实行比例

16、例税率和和累进税税率，税收负负担比较较合理。如如我国现现行的增增值税、营营业税、关关税和各各种所得得税等税税种。 三、按税税收与价价格的关关系为标标准分类类 1、价内内税价内税是是指税款款在应税税商品价价格内，作作为商品品价格一一个组成成部分的的一类税税。如我我国现行行的消费费税、营业税税和关税等税税种。价价内税的的优点： （1）税税金包含含在商品品价格内内，容易易为人们们所接受受； （2）税税金随商商品价格格的实现现而实现现，有利利于及时时组织财财政收入入； （3）税税额随商商品价格格的提高高而提高高，使收收入有一一定的弹弹性； （4）计计税简便便，征收收费用低低。 2、价外外税价外税是是指

17、税款款不在商商品价格格之内，不不作为商商品价格格的一个个组成部部分的一一类税。如如我国现现行的增增值税（目目前商品品的价税税合一并并不能否否认增值值税的价价外税性性质）。 价外税的的优点是是：税价价分离，税税负透明明，税额额不受价价格变动动的限制制，收入入较稳定定。 四、按税税收负担担能否转转嫁为标标准分类类 1、直接接税直接税是是指纳税税人本身身承担税税负，不不发生税税负转嫁嫁关系的的一类税税。如所所得税和和财产税税等。 2、间接接税间接税是是指纳税税人本身身不是负负税人，可可将税负负转嫁与与他人的的一类税税。如流流转税和和资源税税等。 五、按税税收的管管理权限限为标准准分类 1、中央央税中

18、央税是是指由中中央政府府征收和和管理使使用或由由地方政政府征收收后全部部划解中中央政府府所有并并支配使使用的一一类税。如如我国现现行的关关税和消费税税等。这这类税一一般收入入较大，征征收范围围广泛。 2、地方方税地方税是是指由地地方政府府征收和和管理使使用的一一类税。如如我国现现行的个个人所得得税、屠宰税税和筵席税税等（严严格来讲讲，我国国的地方方税目前前只有屠屠宰税和和筵席税税）。这这类税一一般收入入稳定，并并与地方方经济利利益关系系密切。 3、中央央与地方方共享税税中央与地地方共享享税是指指税收的的管理权权和使用用权属中中央政府府和地方方政府共共同拥有有的一类类税。如如我国现现行的增增值税

19、和和资源税税等。这这类税直直接涉及及到中央央与地方方的共同同利益。 这种分类类方法是是实行分分税制财财政体制制的基础础。 六、按税税收的形形态为标标准分类类 1、实物物税实物税是是指纳税税人以各各种实物物充当税税款缴纳纳的一类类税。如如农业税税。 2、货币币税货币税是是指纳税税人以货货币形式式缴纳的的一类税税。在现现代社会会里，几几乎所有有的税种种都是货货币税。 七、按课课税对象象是否具具有依附附性为标标准分类类 1、独立立税凡不需依依附于其其它税种种而仅依依自己的的课税标标准独立立课征的的税，为为独立税税，也称称主税。多多数税种种均为独独立税。 2、附加加税凡需附加加于其它它税种之之上课征征

20、的税为为附加税税。我国国的城市市维护建建设税就就是附加加在增值值税、消消费税和和营业税税上的。 八、按课课税目的的为标准准分类 1、财政政税凡侧重于于以取得得财政收收入为目目的而课课征的税税，为财财政税。 2、调控控税凡侧重于于以实现现经济和和社会政政策、加加强宏观观调控为为目的而而课征的的税，为为调控税税。这种种分类体体现了税税收的主主要职能能。 九、按税税收的侧侧重点或或着眼点点为标准准分类 1、对人人税凡主要着着眼于人人身因素素而课征征的税为为对人税税。早期期的对人人税一般般按人口口或按户户征收，如如人头税税、人丁丁税、户户捐等。在在现代国国家，由由于人已已成为税税收主体体而非客客体，因

21、因而人头头税等多多被废除除。 2、对物物税凡着眼于于物的因因素而课课征的税税为对物物税，如如对商品品、财产产的征税税。这是是西方国国家对税税收的最最早分类类。 十、以征征收的延延续时间间为标准准： 可以分为为经常税税和临时税税； 十一、根根据计税税的标准准不同 可分为从从价税和和从量税税； 十二、根根据税收收是否具具有特定定用途为为标准： 可分为一一般税和和目的税税； 十三、根根据税制制的总体体设计类类型 可分为单单一税和和复合税税； 十四、根根据应纳纳税额的的确定方方法 可分为定定率税和和配赋税税； 十五、根根据征税税是否构构成独立立税种： 可分为正正税和附加税税； 2、税收收原则税收原则则

22、，就是是政府征征税(包包括税制制的建立立和税收收政策的的运用)所应遵遵循的基基本准则则。税收收原则包包括：税税收公平平原则、税收效效率原则则、税收适适度原则则、税收法法治原则则。3、税负负的转嫁嫁与归宿宿税收负担担指的是是因国家家的课税税行为而而相应地地减少了了纳税人人的可支支配收入入的数量量或份额额，从而而对其造造成的经经济利益益损失或或使其承承受的经经济负担担。税收收负担关关系到国国民经济济的发展展、国家家与纳税税人之间间的分配配关系以以及纳税税人与纳纳税人之之间的分分配关系系，除此此之外，税税收负担担还影响响着税收收调节作作用能否否有效发发挥。六、财政政平衡与与财政赤赤字概述述财政平衡衡

23、是指财财政收入入与财政政支出在在总量上上相等。如如大体相相等，可可称为基基本平衡衡。财政政赤字是是指财政政支出大大于财政政收入的的差额，会计上将其用红字表示，所以称为财政赤字。财政平衡和财政赤字通常按财政年度计算，我国的财政年度与日历年度相同。七、财政政赤字与与社会总总供求平平衡1、财政政赤字理论上说说，财政政收支平平衡是财政的最最佳情况况，在现现实中就就是财政政收支相相抵或略略有节余余。但是是，在现现实中，国国家经常常需要大大量的财财富解决决大批的的问题，会会出现入入不敷出出的局面面。这是是现在财财政赤字字不可避避免的一一个原因因。不过过，这也也反映出出财政赤赤字的一一定作用用，即在在一定限

24、限度内，可可以刺激激经济增增长。当当居民消消费不足足的情况况下，政政府通常常的做法法就是加加大政府府投资，以以拉动经经济的增增长，但但是这决决不是长长久之计计。2、社会会总供求求平衡其中总需需求是指指一国在在一定时时期内商商品和劳劳务上的的支出总总量，表表现为一一定时期期内有货货币支付付能力的的购买力力总额，总总需求（DD）包括括投资需需求（II）、消消费需求求（C）和和政府需需求（GG）；总总供给是是指一国国在一定定时期内内的总产产出，表表现为一一定时期期内社会会提供进进入市场场可供购购买的商商品和劳劳务总额额，总供供给（yy）包括括消费（ww）、储储蓄（ss）和税税收（gg）。社社会总供供

25、求平衡衡，即：D=yy；也即即：w+s+gg=I+C+GG。八、财政政政策的的传导和和效应1、传导导财政政策策的传导导机制即即媒体是是收入分分配,货货币供应应和价格格.这就就是说,财政政政策目标标的实现现是由众众多的财财政工具具借助收收入分配配,货币币供应和和价格等等中介媒媒体的传传导,最最终作用用于经济济而完成成的.2、效应应（1）内内在稳定定器所谓“内内在稳定定器”是是指这样样一种宏宏观经济济的内在在调节机机制：它它能在宏宏观经济济的不稳稳定情况况下自动动发挥作作用，使使宏观经经济趋向向稳定。财财政政策策的这种种“内在在稳定器器”效应应无需借借助外力力就可直直接产生生调控效效果，财财政政策

26、策工具的的这种内内在的、自自动产生生的稳定定效果，可可以随着着社会经经济的发发展，自自行发挥挥调节作作用，不不需要政政府专门门采取干干预行动动。财政政政策的的“内在在稳定器器”效应应主要表表现在两两方面：累进的的所得税税制和公公共支出出尤其是是社会福福利支出出的作用用。（2）乘乘数效应应乘数效应应包括正正反两个个方面。当当政府投投资或公公共支出出扩大、税税收减少少时，对对国民收收入有加加倍扩大大的作用用，从而而产生宏宏观经济济的扩张张效应。当当政府投投资或公公共支出出削减、税税收增加加时，对对国民收收入有加加倍收缩缩的作用用，从而而产生宏宏观经济济的紧缩缩效应。（3）奖奖抑效应应奖抑效应应主要

27、是是指政府府通过财财政补贴贴、各种种奖惩措措施，优优惠政策策对国民民经济的的某些地地区、部部门、行行业、产产品及某某种经济济行为予予以鼓励励、扶持持或者限限制、惩惩罚而产产生的有有效影响响。（4）货货币效应应九、我国国税法的的制定与与实施税收立法法是指有有权的机机关依据据一定的的程序，遵遵循一定定的原则则，运用用一定的的技术，制制定、公公布、修修改、补补充和废废止有关关税收法法律、法法规、规规章的活活动。税法的实实施即税税法的执执行。它它包括税税收执法法和守法法两具方方面，一一方面要要求税务务机关和和税务人人员正确确运用税税收法律律，并对对违法者者实施制制裁；另另一方面面要求税税务机关关、税务

28、务人员、公公民、法法人、社社会团体体及其他他组织严严格遵守守税收法法律。由于税法法具有多多层次的的特点，因因此，在在税收执执法过程程中，对对其适用用性或法法律效力力的判断断上，一一般按以以下原则则掌握：一是层层次高的的法律优优于层次次低的法法律；二二是同一一层次的的法律中中，特别别法优于于普通法法；三是是国际法法优于国国内法；四是实实体法从从旧，程程序法从从新。所谓遵守守税法是是指税务务机关、税税务人员员都必须须遵守税税法的规规定，严严格依法法办事。遵遵守税法法是保证证税法得得以顺利利实施的的重要条条件。十、我国国现行税税法体系系我国现行行税收法法律体系系是在原原有税制制的基础础上，经经过19

29、994年年工商税税制改革革逐渐完完善形成成的。现现共有223个税税种，按按其性质质和作用用大致分分为七类类： 流转税类类 包括增值值税、消消费税和和营业税税。主要要在生产产、流通通或者服服务业中中发挥调调节作用用。 资源税类类 包括资源源税、城城镇土地地使用税税。主要要是对因因开发和和利用自自然资源源差异而而形成的的级差收收入发挥挥调节作作用。 所得税类类 包括企业业所得税税、外商商投资企企业和外外国企业业所得税税、个人人所得税税。主要要是在国国民收入入形成后后，对生生产经营营者的利利润和个个人的纯纯收入发发挥调节节作用。 特定目的的税类 包括固定定资产投投资方向向调节税税、筵席席税、城城市维

30、护护建设税税、土地地增值税税、耕地地占用税税，主要要是为了了达到特特定目的的，对特特定对象象和特定定行为发发挥调节节作用。 财产和行行为税类类包括房产产税、城城市房地地产税、车车船使用用税、车车船使用用牌照税税、印花花税、屠屠宰税、契契税，主主要是对对某些财财产和行行为发挥挥调节作作用。 农业税类类 包括农业业税、牧牧业税，主主要是对对取得农农业或者者牧业收收入的企企业、单单位和个个人征收收。 关税主要要对进出出我国国国境的货货物、物物品征收收。 上上述税种种中的关关税由海海关负责责征收管管理，其其他税种种由税务务机关负负责征收收管理。农农业税、牧牧业税、耕耕地占用用税和契契税，119966年

31、以前前一直由由财政机机关负责责征收管管理，119966年以后后改由税税务机关关征收管管理。上述233种税，除除外商投投资企业业和外国国企业所所得税、个个人所得得税是以以国家法法律的形形式发布布实施外外，其他他各税种种都是经经全国人人民代表表大会授授权立法法，由国国务院以以暂行条条例的形形式发布布实施的的。这223个税税收法律律、法规规组成了了我国的的税收实实体法体体系除税税收实体体法外，我我国对税税收征收收管理适适用的法法律制度度，是按按照税收收管理机机关的不不同而分分别规定定的由税务机机关负责责征收的的税种的的征收管管理，按按照全国国人大常常委会发发布实施施的税税收征收收管理法法执行行； 由

32、由海关机机关负责责征收的的税种的的征收管管理，按按照海海关法及及进出出口关税税条例等等有关规规定执行行。上述税收收实体法法和税收收征收管管理法律律制度构构成了我我国现行行税法体体系。十一、增增值税法法的征税税范围及及纳税义义务人增值税是是一种销销售税，属属累退税税，是基基于商品品或服务务的增值值而征税税的一种种间接税税，在澳澳大利亚亚、加拿拿大、新新西兰、新新加坡称称为商品品及服务务税(GGoodds aand Serrvicces Taxx, GGST)，在日日本称作作消费税税。 增值税征征收通常常包括生生产、流流通或消消费过程程中的各各个环节节，是基基于增值值额或价价差为计计税依据据的中性

33、性税种，理理论上包包括农业业各个产产业领域域（种植植业、林林业和畜畜牧业）、采采矿业、制制造业、建建筑业、交交通和商商业服务务业等，或或者按原原材料采采购、生生产制造造、批发发、零售售与消费费各个环环节。十二、增增值税税税率与征征收率的的确定税目税率范 围说 明 一、销售售或进口口货物(除列举举的以外外)17%中华人人民共和和国增值值税暂行行条例第第二条增增值税税税率，第第一项规规定：“纳纳税人销销售或者者进口货货物，除除本条第第(二)项、第第(三)项规定定外，税税率为117%二、加工工、修理理修配劳劳务17%中华人人民共和和国增值值税暂行行条例第第二条增增值税税税率，第第四项规规定：“纳纳税

34、人提提供加工工、修理理修配劳劳务，税税率为117%。三、农业业产品13%包括植物物类、动动物类 1植物物类粮食 包包括小麦麦、稻谷谷、玉米米、高梁梁、谷子子和其他他杂粮，以以及经碾碾磨、脱脱壳等工工艺加工工后的粮粮食切面、饺饺子皮、馄馄钝皮、面面皮、米米粉等粮粮食复制制品，也也属于本本货物的的征税范范围。豆豆制小吃吃食品不不包括。蔬菜 包包括各种种蔬菜、菌菌类植物物和少数数可作副副食的木木料植物物。经晾晒、冷冷藏、冷冷冻、包包装、脱脱水等工工序加工工的蔬菜菜、腌菜菜、咸菜菜、酱菜菜和盐渍渍蔬菜等等也属于于本货物物的征税税范围。 烟叶 包包括晒烟烟叶、晾晾烟叶和和初烤烟烟叶。 茶叶 包包括各种种

35、毛茶。 园艺植物物 指可可供食用用的果实实。经冷冻、冷冷藏、包包装等工工序加工工的园艺艺植物，也也属于本本货物的的征税范范围。 药用植物物 利用药用用植物加加工制成成的片、丝丝、块、段段等中药药饮片，也也属于本本货物的的征税范范围。 油料植物物 提取芳香香油的芳芳香油料料植物，也也属于本本货物的的征税范范围。 纤维植物物 棉短绒和和麻纤维维经脱胶胶后的精精干(洗洗)麻，也也属于本本货物的的征税范范围。 糖料植物物 林业产品品 包括括原木、原原竹、天天然树脂脂及其他他林业产产品 盐水竹笋笋也属于于本货物物的征税税范围 其他植物物干花、干干草、薯薯干、干干制的藻藻类植物物，农业业产品的的下脚料料等

36、，也也属于本本货物的的征税范范围。 2动物物类水产品 包括鱼鱼、虾、蟹蟹、鳖、贝贝类、棘棘皮类、软软体类、腔腔肠类、海海兽类、鱼鱼苗(卵卵)、虾虾苗、蟹蟹苗、贝贝苗(秧秧)，以以及经冷冷冻、冷冷藏、盐盐渍等防防腐处理理和包装装的水产产品。 干制的鱼鱼、虾、蟹蟹、贝类类、棘皮皮类、软软体类、腔腔肠类等等，以及及未加工工成工艺艺品的贝贝壳、珍珍珠也属属于本货货物的征征税范围围。 畜牧产品品 包括括 兽兽类、禽禽类和爬爬行类动动物 兽类、禽禽类和爬爬行类动动物的肉肉产品 蛋类类产品 鲜奶奶 各种兽类类、禽类类和爬行行类动物物的肉类类生制品品亦属征征税范围围，经加加工的咸咸蛋、松松花蛋、腌腌制的蛋蛋等

37、，也也属于本本货物的的征税范范围 动物皮张张 将生皮、生生皮张用用清水、盐盐水或者者防腐药药水浸泡泡、刮里里、脱毛毛、晒干干或者熏熏干，未未经鞣制制的，也也属于本本货物 的征税税范围。 动物毛绒绒 其他动物物组织 包括蚕蚕茧，天天然蜂蜜蜜，动物物树脂及及其他动动物组织织。 农业生产产者销售售的自产产农业产产品免征征增值税税。 四、粮食食、食用用植物油油13% 粮食 包包括稻谷谷；大米米；大豆豆；小麦麦；杂粮粮；鲜山山芋、山山芋干、山山芋粉；经过加加工的的的面粉(各种花花式面粉粉除外)。 淀粉不属属于农产产品的范范围，应应按照117%征征收增值值税。 食用植物物油 包包括从植植物中加加工提取取的

38、食用用油脂及及以其为为原料生生产的混混合油。 五、其他他货物13% 包括自来来水、暖暖气、冷冷气、热热水、煤煤气、石石油液化化气，天天然气、沼沼气、居居民用煤煤炭制品品图书、报报纸、杂杂志、饲饲料、化化肥、农农药、农农机、农农膜国务务院规定定的其他他货物 六、出口口销售货货物0原油，柴柴油、援援外出口口货物、天天然牛黄黄、麝香香、铜及及铜基合合金、白白金、糖糖、新闻闻纸等国国家规定定不予退退税。 十三、一一般纳税税人应纳纳税额的的计算一般纳税税人生产产下列货货物，可可按简易易办法依依照6%征收率率计算缴缴纳增值值税(一)县县以下小小型水力力发电单单位生产产的电力力；(二) 建筑用用和生产产建筑

39、材材料所用用的砂、土土、石料料； (三)以以自己采采掘的砂砂、土、石石料或其其他矿物物连续生生产的砖砖、瓦、石石灰； (四)原原料中掺掺有煤矸矸石、石石煤、粉粉煤灰、烧烧煤锅炉炉的炉底底渣及其其他废渣渣(不包包括高炉炉水渣)生产的的墙体材材料； (五)用用微生物物、微生生物代谢谢产物、动动物毒素素、人或或动物的的血液或或组织制制成的生生物制品品。十四、几几种特殊殊经营行行为的税税务处理理1、金属属矿采选选产品、非非金属矿矿采选产产品增值值税税率率由177%调整整为133%。 2、增值值税一般般纳税人人销售自自来水可可按6%的税率率征收。 3、文物物商店和和拍卖行行的货物物销售按按6%的的税率征

40、征收。 4、寄售售商店代代销寄售售物品、典典当业销销售的死死当物品品按6%的税率率征收。 5、单位位和个人人经营者者销售自自己使用用过的游游艇、摩摩托车和和应征消消费税的的汽车，按按6%的的征收率率计算缴缴纳增值值税。 6、销售售自己使使用过的的其他属属于货物物的固定定资产，暂暂免征收收增值税税。十五、增增值税纳纳税义务务发生时时间与纳纳税期限限1纳税税义务发发生时间间按销售结结算方式式的不同同，具体体为：(1)采采取直接接收款方方式销售售货物，不不论货物物是否发发出，均均为收到到销售额额或取得得索取销销售额的的凭据，并并将提货货单交给给买方的的当天；(2)采采取托收收承付和和委托银银行收款款

41、方式销销售货物物，为发发出货物物并办妥妥托收手手续的当当天；(3)采采取赊销销和分期期收款方方式销售售货物，为为按合同同约定的的收款日日期的当当天；(4)采采取预收收货款方方式销售售货物，为为货物发发出的当当天；(5)委委托其他他纳税人人代销货货物，为为收到代代销单位位销售的的代销清清单的当当天；(6)销销售应税税劳务，为为提供劳劳务同时时收讫销销售额或或取得索索取销售售额的凭凭据的当当天；(7)纳纳税人发发生按规规定视同同销售的的行为(将货物物交付他他人代销销、销售售代销货货物除外外)，为为货物移移送的当当天。2增值值税的纳纳税期限限根据税法法规定，增增值税的的纳税期期限分别别为1日日、3日

42、日、5日日、100日、115日或或一个月月；不能能按期纳纳税的，可可以按次次纳税。纳纳税人的的具体纳纳税期限限，由主主管税务务机关根根据纳税税人应纳纳税额的的大小分分别核定定。以一个月月为一期期的纳税税人，自自期满之之日起十十日内申申报纳税税；以11日、33日、55日、110日或或15日日为一期期的纳税税人，自自期满之之日起五五日内预预缴税款款，于次次月1日日起100日内申申报纳税税，并结结清上月月应纳税税款。进口货物物应纳的的增值税税，应当当白海关关填发税税款缴纳纳证的次次日起七七日内申申报并缴缴纳税款款。十六、增增值税纳纳税地点点纳税人申申报缴纳纳增值税税税款的的地点。具具体分为为以下几几

43、种情况况：（1）固固定业户户应当向向其机构构所在地地主管税税务机关关申报纳纳税。总总机构和和分支机机构不在在同一县县（市）的的，应当当分别向向各自所所在地主主管税务务机关申申报纳税税；经国国家税务务总局或或其授权权的税务务机关批批准，可可以由总总机构汇汇总向机机构所在在地主管管税务机机关申报报纳税。固固定业户户的总、分分支机构构不同一一县（市市），但但在同一一省、自自治区、直直辖市范范围内的的，其分分支机构构应纳的的增值税税是否可可以由总总机构汇汇总缴纳纳，由省省、自治治区、直直辖市税税务局决决定。（2）固固定业户户到外县县（市）销销售货物物的，应应当向其其机构所所在地主主管税务务机关申申请开

44、具具外出经经营活动动税收管管理证明明，向其其机构所所在地和和主管税税务机关关申报纳纳税。未未持有机机构所在在地主管管税务机机关核发发的外出出经营活活动税收收管理证证明，到到外县（市市）销售售货物或或者应税税劳务的的，应当当向销售售地主管管税务机机关申报报纳税；未持有有其机构构所在地地主管税税务机关关核发的的外出经经营活动动税收管管理证明明的，销销售地主主管税务务机关一一律按66%的征征收率征征税，并并可以处处以1000000万元以以下的罚罚款。（3）非非固定业业户销售售货物或或者应税税劳务，应应当向销销售地主主管税务务机关申申报纳税税；非固固定业户户到外县县（市）销销售货物物或者应应税劳务务未

45、向销销售地主主管税务务机关申申报纳税税的，由由其机构构所在地地或者居居住地主主管税务务机关补补征税款款。（4）进进口货物物，应当当由进口口人或其其代理人人向报关关地海关关申报纳纳税。十七、掌掌握消费费税法的的纳税义义务人、税税目与税税率、应应纳税额额的计算算1、纳税税义务人人消费税的的纳税人人是我国国境内生生产、委委托加工工、零售售和进口口中华华人民共共和国消消费税暂暂行条例例规定定的应税税消费品品的单位位和个人人。具体体包括：在我国境境内生产产、委托托加工、零零售和进进口应税税消费品品的国有有企业、集集体企 业、私私有企业业、股份份制企业业、其他他企业、行行政单位位、事业业单位、军军事单位位

46、、社会会团体和和其他单单位、个个体经营营者及其其他个人人。根据据国务务院关于于外商投投资企业业 和外外国企业业适用增增值税、消消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知规定，在我国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外 国企业，也是消费税的纳税人。2、税目目和税率率消费税共共设置了了11个个税目，在在其中的的3个税税目下又又设置了了13个个子目，列列举了225个征征税项目目。实行行比例税税率的有有21个个，实行行定额税税率的有有4个。共共有144个档次次的税率率，最低低3%，最最高455%。3、应纳纳税额的的计算1、从价价计税时时 应纳纳税额应税消消费品销销售额适用税税率

47、2、从量量计税时时 应纳纳税额应税消消费品销销售数量量适用用税额标标准 3、自产产自用应应税消费费品用于于连续生生产应税税消费品品的，不不纳税；用于其其他方面面的，有有同类消消费品销销售价格格的，按按照纳税税人生产产的同类类消费品品销售价价格计算算纳税，没没有同类类消费品品销售价价格的，组组成计税税价格。 组成计税税价格（成本本利润润）（11-消费费税税率率）应纳税额额组成成计税价价格适适用税率率4、委托托加工应应税消费费品的由由受托方方交货时时代扣代代缴消费费税。按按照受托托方的同同类消费费品销售售价格计计算纳税税，没有有同类消消费品销销售价格格的，组组成计税税价格。组成计税税价格（材料料成本加工费费）（11-消费费税税率率）应纳税额额组成成计税价价格适适用税率率5、进口口应税消消费品，按按照组成成计税价价格计算算纳税。计计算公式式为：组成计税税价格 =（关关税完税税价格关税）（