网络时代的会计发展(1)bnzd.docx

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1、网络时代的会计计发展【摘要】互联网网的普及与应应用，引发了了全球IT领领域继PC机机后的第二次次产业浪潮。IInternnet的出现现使全球信息息处理网络化成为历史的必然。一一批网上企业业、网际企业、虚拟企业等新的企业系统开始始出现，网络络经济改变了整整个社会经济的生产结结构和劳动结结构，打破了了传统的企业业管理模式和和会计模式。为为了适应环境境的变化，网网络会计应运而生生，成为会计计发展的新领域域。网络会计的产生及及逐渐发展，冲击了了传统的会计计理论和实务。本本文主要就以以下几个方面面进行了论述述：现行的会会计假设使与与“实体企业业”经济环境基本本适应的，随随着虚拟企业业的出现，传传统会计基

2、本假设设的四个方面面都将有新的的内涵、新的的发展；未来无无处不在的互互联网络以及更加加动荡不安的的宏观经济环境和灵灵活多变的微微观经济环境，使使“决策有用用性”将取代代“受托责任任”成为财务务会计的首要目目标；大量衍衍生金融工具的出出现，高新技技术的应用和网络技术的快快速发展，现金流流动制将逐渐渐取代权责发发生制成为网网络时代会计确认的主主要方法；历史成本原则则这一传统财财务会计的重要计计量原则已经经很难适应新新经济的发展，将逐渐渐被公允价值值、现行成本本和市场价格格等多种计量量模式所取代代；网络环境下，财财务报告的内内容也将有所所拓展。【关关键词】 网网络会计 网络经济 会计目目标 决策有有

3、用性 受托托责任 权责责发生制原则则 现金流动动制 历史成本原则则【 summmary 】 Thee emerrgencee of tthe Innterneets uuniverrsalitty andd appllicatiion, ccausedd the seconnd proopertyy wavee in tthe woorldss IT ffield afterr PC mmachinne. The apppearannce off Inteernet makess the globee netwwork iinformmationn handdling technnologyy

4、 inevvitablly. Thhe neww busiiness enterrprisee systtem inncludiing thhe nettwork businness eenterpprise, virttual bbusineess ennterprrise sstarteed to appeaar .Thhe nettwork econoomy chhangess consstructtion oof whoole prroducttion oof ecoonomy socieety wiith laabor tthe coonstruuctionn and breakk

5、tradditionn of bbusineess ennterprrise mmanageement mode with accouuntanccy modde. Foor thee sakee of tthe vaarietyy of eenviroonmentt, thee netwwork aaccounntancyy emerrge wiith thhe tidde of the ttimes and bbecomee the new ffield of acccounttancy.The apppearaance aand deeveloppment of neetworkk ac

6、coountanncy, wwill sstrikee the tradiitionaal acccountaancy ttheoriies annd thee actuual siituatiion. TThis ttext ttells by foollowiing asspectss: Asssume tthat ccurrennt acccountaancy ffollowws bassicallly by the aactuall busiiness enterrprisees ecconomiic envvironmment wwith tthe apppearaance oof

7、virrtual enterrprisee, traaditioonal aaccounntancyys foour asssumedd aspeects wwill hhave nnew meeaningg and new ddeveloopmentt . Inn the futurre, thhe eveerywheere innterneet thee turbbulencce of macrooscopiic andd micrroscoppic ecconomiic envvironmment wwill mmake tthe “ddecisiion thhe useeful” re

8、plaace thhe “enntrustting dduty” and bbecomee the initiial taarget of thhe finnance accouuntanccy. Wiith thhe larrge quuantitty of finannce toools, new hhi-tecch, neetworkk techhnologgy, thhe cassh floow sysstem wwill ggraduaally rreplacce thee righht-ressponsiibilitty sysstem aand beecome the mmain

9、 mmethodd of aaccounntancyys coonfirmm in tthe neetworkk age. The hiistoryy-costt prinnciplee, thee tradditionnal fiinancee accoountanncy prrincipple iss no llongerr fit for tthe neew ecoonomys devvelopmment aand wiill bee gradduallyy repllaced by vaariouss calcculatee modees: thhe faiir-vallue , cu

10、rreent coost, mmarkett pricce etcc; witth thee condditionns of netwoork ennvironnment, the conteents aabout finannce reeport also will have to exxpand!【The keey worrd】 Neetworkk accoountannt; Neetworkk econnomy; Accouuntingg goall; Deccisionn the usefuul; Enntrustting dduty; The riight-rresponnsibil

11、lity ssystemm; Thee cashh floww systtem; TThe hiistoryy-costt prinnciplee 目录中文摘要要英文摘要一、 网网络会计是网网络经济发展的必然产产物1、网络络为生产经营营提供了新的的场所2、电子商务是网网络经济的重要内容二、 网网络化会计体体系构架三、网网络时代会计基本本理论的变更和和发展（一）、网络时时代的会计假设（二）、网络络时代的会计目标（三）、网络络时代的会计确认问题（四）、网络络时代的会计计量问题（五）、网络络时代的会计报表四、网络会计发展必须解决决的问题1、网络会计理论制约着网络社会实践的发展2、市场场环境问题3、网

12、络会计人员素质质问题4、政策策、法规问题题结束语参考文献现代社会经历的信信息革命是人人类历史上文明发展的崭新阶阶段。随着220世纪400年代末信息息论、系统论论、控制论的的产生，经典典理论中关于宇宇宙“实体”和和能量要素的的观念被物质质、能、信息息三要素理论论所取代。从从信息角度对对事物客体加加以新的描述述，已成为现现代人的认识识和思维方式式。目前，微电子技术、现代通讯技术术、生物工程程、人工智能能、CI设计计等知识密集集型产业的迅迅速崛起，形形成了继第一一产业（农业业）、第二产产业（工业）、第三三产业（商业业）之后的第第四产业，从从而将人类社社会从“工业文明”推推进到“信息息文明”。在在现代

13、信息技术术的催化下，全全球的网络经济已具雏形形，网络己不不仅仅是信息息传递的媒介介，更为企业业的生产经营营活动提供了了新的场所，开开创出一些全全新的经济组织（如如虚拟企业）和经营营方式（如电电子商务）。可可以说，因特特网己渗透到到整个世界的的每一角落，正正深刻改变着着经济社会的“游戏戏规则”。就就信息文明对对会计学科的影响而言，它它使会计发展史经历了了由会计电算算化到会计信信息化两次重重大变革。会会计电算化是是以电子计算机替代人人工记账、算算账、报账的的过程，它的的出现是会计计技术手段上上的一次“革革命”。会计计电算化的到到来，把广大大会计工作人人员从那种日日夜埋头于抄抄写、计算、整理、汇汇总

14、、核对等等繁重的手工工作业中解放放出来，使他他们得以腾出出精力，逐渐渐由“核算型型”转向“管管理型”，从从而提高了会会计工作的效效率，促进了了会计工作的的规范化，为为整个管理规规则的信息化化和现代化奠定了了基础。值得得注意的是，尽尽管手工会计计系统的纸张张、笔墨、算算盘己被电子子计算机所替代代，但会计规规则(如会计计假设、会计计原则)并没没有因使用计计算机而改变变。因此，有有人将此时的的电算化会计计系统称之为为“手工会计计系统的仿真真”。近期来来，现代信息技术术、尤其是网网络技术在会会计领域的应应用和发展，预示着着会计技术手手段由会计电电算化进一步步跨越到会计计信息化阶段段。会计信息息化的目标

15、是是通过将会计计与现代信息技术术（主要是网网络技术）的的有机结合，对对会计基本理理论与方法、会计实实务工作、会会计教育等多方面面均进行全面面发展，进而据据以建立满足足现代企业管理要求求的会计信息息系统。因此此，会计信息息化的本质是是会计与现代代信息技术相相融合的一个个发展过程。作作为会计发展展史上的又一一个里程碑，会会计信息化是是一次“质”的的飞跃，其意意义在于：它它不再是会计计技术手段的的简单替代，或或电子计算机的延伸伸，而是由此此引发的对现现行会计规则则的挑战，以以及对传统会会计理论与方法的整合。对对此，一些有有识之士，适适时提出“网网络财务”或或“网络会计计”的全新概概念。一、 网络会计

16、是是网络经济发展的必然产产物网络是iinternnet/inntraneet相互协同同形成的开放放式网络，它它不仅仅是信信息传播的载载体，更为企企业的生产经经营活动提供供了新的场所所，开创了新新的经济组织和经经营方式，从从而改变了传传统的管理模模式和交易方方式。11、网络为生生产经营提供供了新的场所所。对于企业业来说，信息息管理是极其其重要的，它它是对新技术术和商务信息息的捕获，是是将这些技术术与信息分布布到能够帮助助企业实现最大大产出的过程程。在网络经经济环境中，企业业可通过innterneet/inttranett不断拓宽自自己的生产经经营场所，了了解最大范围围内的客户需需求，从最大大范围

17、的供应应商中挑选出出最佳的供应应商，通过畅畅通于客户、企业和供应商间的信息流，减少诸多中间环节，从而以最快的速度、最低的成本进入市场，及时把握并不断提高和巩固竞争。网络经济的兴起，还使没有经营场地、没有物理实体、没有确切办公地点的虚拟企业出现。这些企业只要在internet的一个结点上租用一定的空间，经过认证，便可在网上接受订单，寻找货源等买卖活动。虚拟企业使传统企业模式发生了根本变化，同时也深刻改变了传统的交易方式总之，在网络经经济环境中，企业业成为全球网络络供应链中的的一个结点，企业经营和管理信息都以电子方式进行，企业的管理对象和管理流程都可以数字化，管理成为前计算的活动，网络成为“经济的

18、新战场”。2、电子商务是网络经济的重要内容。电子商务是各参与方之间以电子方式而不是以物理交换或直接接触方式完成的任何形式的业务交易。电子商务分四种类型：一是BTOC即企业对顾客的电子商务，二是BTOB即企业对企业的电子商务，三是PTOP即个人对个人的电子商务，四是NAME YOUR OWN PRLEE即记名拍卖。从本质上讲，电子商务是一种全新的市场运作方式，它的核心仍是“商务”实践表明：从适用范围看，电子商务应用比较成功的是在企业的业务领域如企业物流系统、网上虚拟商店以及金融证券交易系统和个人理财系统等。如1999年11月，美国两大汽车制造商福特汽车公司和通用汽车公司先后宣布将它们庞大的采购部

19、门转移到互联网上。电子商务已成为网络经济的重要内容，它使企业的经济环境、经营方式、管理模式等发生了巨大变化，并着力解决两个问题：一是能够进行电子单据处理和电子货币的结算;二是能够实现远程操作、动态会计核算和在线管理，而传统会计对此是无能为力的。二、 网络化会计体系构架1、网络化会计采用真正意义上的网络系统结构，在内是一个与经营管理及各种业务活动紧密联接的内部网络子系统，对外则与各种对外业务的处理及特定目的相联系，通过与多种公用系统的多极链接融入整个社会网络系统。2、内部会计系统将是一个完全网络化的计算机系统。会计系统作为整个经营管理网络系统的一个子系统，与各种基本业务的执行紧密地结合在一起，从

20、各个业务点(不一定是固定的地理意义上的点，而是以业务为中心的一台计算机)上直接进行基本数据的输入，通过网络系统按设定路径以即时形式传输到有关方面(包括会计系统中央处理机)，构成一个以电子联机实时处理为基本特征的网络化控制及信息系统。3、会计系统的对外连接将是会计系统结构体系的一个重要方面。由于许多对外交往事务、相关信息的收集以及大量的经济业务(如网上投资、网上购货、网上销售、网上结算、网上办税、网上信息发布、网上信息交流等)会在网上进行，因此，内部管理控制网络(包括会计系统)将以多极链接的方式直接与外部保持联系。4、在组织内部计算机网络中设置会计(财务)信息处理控制中心(或称会计系统中央处理单

21、元)，以信息集成的方式进行信息处理，以设定会计频道的方式对外发布信息与交流。这种系统结构的优势在于：（1）、通过会计体系与业务处理及管理控制系统的密切结合，实现对基本业务的实时财务会计控制；（2）、形成以业务为中心的责任考评体系及便利迅捷的内部信息交流；（3）、突出会计系统中央处理单元的作用。会计系统中央处理单元将是整个会计系统的核心，其主要职责是以满足内外各种信息需求的信息集成的设计、管理及信息发布。包括:内外基本会计数据的收集、会计数据的分类处理(集成)、会计分析、预测、信息发布管理和反馈控制等；（4）、通过网络进行内外各种相关会计业务的处理，利用网络系统的处理优势，极大地加强会计控制的力

22、度，扩展会计信息的范围与内涵。三、网络时代会计基本理论的变更和发展（一）、网络时代的会计假设会计假设，是人们在会计实践活动中对客观经济环境中产生的最为基本的观念做出的总结，是对那些未经确切认识的或无法正面论证的经济事物和会计对象，根据客观的正常情况或趋势所做出的合乎逻辑的判断，是决定会计运行的基本前提和制约条件。现行的会计假设是与“实体企业”经济环境基本适应的，随着网络经济时代的到来，传统会计理论中的会计基本假设将有新的内涵、新的发展。1、 会计主体假设会计主体假设界定了会计核算的空间范围。在网络社会中，经济活动的网络化和数字化使企业突破了传统的活动空间，进入媒体世界，会计主体的外延不断变化，

23、使会计主体对应于“虚”、“实”两个空间，如全球最大的网上书店Amazon就是个虚拟企业（Virtual Firm），这种公司利用现代化信息沟通技术将众多公司或企业组成一个网络组织，具有一个公司或企业所不能具备的市场能力。作为一种有独立的供应商、制造商、生产商及顾客，以各自相对独立的优势为节点而组成的网络，往往是各个网络成员出于自身的某种战略考虑而临时组建的动态合作方式。这种临时网络关系不是法律意义上完整的经济实体，不具有独立的法人资格。虚拟企业以高度发达的通信、信息技术为必要的物质基础支持，通过合作进行竞争，具有高度的弹性与灵活性，在网络空间中迅速重构和解散，导致会计主体多元化和不确定性，甚至

24、具有自己的现金流量和负债的单一产品都可以形成一个报告主体。因此笔者认为，网络化经济环境中“会计主体”假设应具备以下特征：(1)它应是具有特定财产的经济实体，并有经济业务或事项发生；（2）它应是一个相对独立的系统，其经济业务或事项应能明显地区别于其他“会计主体”；(3)它应有资金的管理、使用权，应能进行经济核算并对外报告经济活动状况或业绩；(4)它应有相应的工作人员，有相应的技术技能；(5)它应不断地与周边环境进行物质、能量和信息的交流。因此，在网络化经济环境中，会计主体的新概念应是“以经济利益为纽带，以项目合作为目标的社会组织集合体”。其会计活动空间范围可以包括传统会计系统界定的“实”的物理空

25、间中的公司、企业、集团及其分支机构和内部独立核算组织、责任中心、行政事业单位、基金组织、独资企业等，亦可涵盖以网络“虚”的媒体空间为主的“网络公司”、“虚拟企业”等网络化开放式公司、组织、社团等临时性结盟组织。2、 持续经营假设持续经营是在一定历史阶段产生的。股份公司的出现、两权分离、有限责任股权分散、现代化大生产的大规模投入，使持续经营成为一种客观需要。会计不能建立在突如其来的终止企业营业活动的可能性的基础上。但虚拟企业利用信息技术打破联合公司的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，具有随时性和随机性，是一种动态的有其适应能力的组织。市场机遇是虚拟企业建立的前提（多是基于具体项目、产品或服务的

26、合作），虚拟企业随机遇获得而产生并随其消亡而解体。1994年展出的新型宽体客机波音777就是一例。该客机由美、英、法、加、日等国大公司的34个工作小组共同完成。整个过程完全在网络上进行，依靠网上信息的充分交流和计算机仿真技术的应用，各零部件之间拟合度十分精确，组装中没有出现一次返工。对于这种虚拟公司来说，建立在持续经营假设基础上的许多会计处理方法显然不再合适，因为它违背了持续经营假设的基本前提假定会计主体在可能预见的未来不被解散、终止。笔者认为，网络化经济环境中经营活动面临巨大的风险，其经营活动具有“短暂性”。适时介入、退出与转换，人力资本、经济资源的快速流动，已否定了持续经营和会计分期假设。

27、因而有必要以“项目清算”会计假设取而代之。项目清算会计假设是指在网络化经济环境中会计主体为实现某个或某组合作项目，通过INTERNET手段，将大量的网络资源(技术、资金、人力资本等)迅速组织起来，并按照客户的具体要求进行产品设计、开发、创新、生产、制造、销售、服务和最终消费。当合作的某个或某组项目一旦完成，会计主体就需要对项目收益进行清算。不存在权责发生制、历史成本和跨期摊提等会计程序和方法。这种融数字环境和物理环境为一体的商务环境是由交互式数字而不是由生产要素驱动的，即端到端电子商务模式。网络资源在网络媒介中实现着快速的流动和整合。需要特别指出的是，这里的“清算”概念，与“实”的物理空间条件

28、下的破产清算不是同一的概念。因为，当一个合作项目完成并进行清算之后，“网络公司”又重新寻找新的投资合作项目。3、 会计分期假设因为信息的提供受到技术限制，会计信息系统加工信息需要较长的时间，所以传统的会计假设要求必须为编制报表日出一定时间，人为地将企业持续经营的时间长河划分为一个个相对独立又相互连续的期间，形成定期报告形式；这样做是为了便于核算和报告主体的财务状况和经营成果，反映受托经济责任的履行情况。网络经济时代，虚拟企业的组成成员之间的松散联盟，可以在短期内仿效签合同的公司形式，也可以在短期内解除这种联盟。对于这种短暂的经营过程，再去人为划分多个时间间隔恐怕已无必要，这时可以以“网上实体的

29、交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编报一次会计报告即可。这样就可使交易的帐务处理保持完整性，同时也有效地避免了跨期摊配时人为调节等问题，成本和费用的分配也不存在配比问题，便于企业清算。另外，在电子联联机实时报告告系统建立以以后，会计信息的收收集、处理、加加工、披露都都向着电子化、网络化发展。这种基基于Inteernet/Intraanet网络络的信息处理理与报告模式式的选择，使使得企业各业务部部门可借助于于“群体软件件”共享的接接口环境协同同工作，所产产生的信息存存储于共享数数据库。已内内化为Inttranett一部分的会会计信息系统统可通过对数数据库的实时时访问，同各各业务部门随随时保持

30、信息息沟通，发挥挥会计的反映与与控制职能。而而且，由于IInternnet与Inntraneet是一脉相相承的，企业业外部信息使使用者可随时时登录企业网站读取取网页上的信信息发布，或或根据授权通通过防火墙身身份检查，正正当合法地利利用数据库中中心游览所需需数据。这样样企业外部与内内部信息使用用者都可以实实时获得最新新的信息，不不必等到会计计期间结束，而而会计分期假设设则可变更为为实时按需获获得信息的非非等距交易期期间假设。44、 货币计计量假设这一一假设的内涵涵主要包括：货币计量、币币种唯一、币币值稳定。货货币计量假设设往往要求在在不断变化的的经济时空中优优质不变，于于是就有了应应用上的局限限

31、性。“货币币计量”的经经济信息，将将不少尚难以以用货币计量量但对于经济济决策多余的的信息排除在在财务报表甚甚至财务报告告之外。网络络经济时代，虚拟企业仅仅是一一个抽象的联联合体存在，其其最重要的资资产只能是人人力资本和知知识产权，在在资产负债上上毫无显示，大大量非财务信信息得不到充充分的揭示与与利用。“网网上银行”的的兴起，使电电子货币进行行结算的网络络交易成为信信息时代的商务主主流。从19996年美国国纽约的安全全第一网络银行（SSFNB）成成为全球首家家Interrnet电子子银行至今，已已有15000多家银行进进入电子商务领域域。电子货币是实实施电子商务的重重要条件，它它是采用电子子技术

32、和通讯讯手段，在信信用卡市场上上流通的、以以法定货币单单位反映商品品价值的信用用货币。传统统货币是由国国家发行并强强制流通的，而而目前电子货币是由由银行发行的的，其使用只只能宣传引导导，不能强迫迫命令。在使使用中，要借借助于法定货货币去反映和和实现商品的的价值，结清清生产者之间间的债权和债债务关系。网网络货币所带带来的一个最最重要的变化化就是大大加加快了资金流流动速度，资资本市场交易易更活跃，各各种现实货币币之间的汇率率变动更为频频繁，加之网网上交易可瞬瞬时完成，记记帐的“币值值稳定”假设设受到冲击。而而计算机技术提提供了一种前前所未有的精精确工具，使使会计假设敢于于选择“币值值变动”。数数以

33、千计富有有创造力的软软件开发公司司可以提供精精确和灵活的的金融管理软件件，对公司的的货币收支和和资金流通进进行精确管理理。对于币种种的唯一要求求，就是突破破手工方式下下人工成本和和时间成本的的限制，可根根据需要采用用多种货币计计量。比如运运行功能货币币和报告货币币两套核算系系统，按照经经济事项发生生当时的汇率率即时折算入入帐，以克服服在会计报告时产产生各种外币币报表折算方方法选择上的的弊端，使报报告的信息更更加尽如人意意。随着网上上经济的建立，货货币的形式和和本质都将发发生变化。有有形的金钱为为数字化所代代替，货币流流通变为电流流与数字运载载着货币的形形象价值在社社会中流通。货货币越来越抽抽象

34、化，实际际资产储备与与货币总量之之间的差距将将继续扩大，最最终建立起一一套完全独立立于实际资产产的、抽象的的全球货币供供应系统。一一种与其它所所有货币一起起实行汇率浮浮动的新型国国际货币将会会在网上出现现，那时在网网上所有的商商务活动都可可以采用这种种货币单位，则则“币种唯一一”的要求就就显得多余。欧欧元的诞生就就是一个明显显的先兆，而而影响这一全球球货币统一进进程的主要因因素是政治上的国家家主权观念和和经济上的安全全意识。这种种全球一致的的浮动的电子子价值单位是是对货币计量量假设一种新新的继承与发发展。电子货货币将成为未未来企业记帐的统统一计量单位位，将资金流流与信息流合合二为一，货货币真正

35、成为为观念的产物物。以上可见见，网络经济的出现和和发展对会计产生了极极大影响，这很大大程度上是由由于信息技术术的发展对社会经济环境所产产生的影响引起的；而信息技术术的发展也为会计的创新提提供了途径。电电子联机实时时报告系统的的出现和运用用，摆脱了会会计基本假设设的束缚。在在任何时点上上提供财务报报告突破了持持续经营假设设和会计分期期假设，对于于那些处于不不断分合之中中的会计主体体只需提供时时点报告或非非等距交易期期间报告，就就能够很好地地克服会计主主体仅设的缺缺陷；各个部部门或大中企企业若能够共共同提供企业业全方位的信信息，也必须须突破单一货货币计量的局局限。二）、网络时代代的会计目标会计目标

36、一般般是指财务会会计目标，是是不断发展变化的。美美国会计界在700、80年代代形成了关于于会计目标的两两个具有代表表性的流派，即即经管责任学学派和决策有有用学派。11、 受托责责任学派的主主要观点及局局限性在受托托责任学派看看来，由于社社会资源（主主要是资本）所所有权和经营营权的分离，资资源的受托者者就负有了对对资源的委托托者解释、说说明其活动及及结果的义务务。因此，会会计的目标就就是向资源的的提供者报告告资源受托管管理的情况。受受托责任学派派认为，为了了有效地协调调委托和受托托的关系，客客观、公正地地反映受托责责任的履行情情况，首先，在在会计信息质量量方面应强调调客观性，在在会计确认上只只确

37、认企业实际已发发生的经济事项；其其次，在会计计计量上，由由于历史成本具有有客观性和可可验证性，因因此坚持采用用历史成本计量量模式以有效效反映受托责责任的履行情情况；再次，在在会计报表方面面，由于经营营业绩是委托托者最关心的的一个方面，因因此收益表的的编制显得尤尤为重要。在在目前经济环境中，尽尽管受托责任任普遍存在，在在会计上反映映，或比较侧侧重这一责任任的履行情况况的反映也无无可非议，但但是，若将“认认定和解除受受托责任”作作为会计理论论研究的起点，至至少有以下一一些不妥之处处：（1）受受托责任学派派强调会计系系统和会计制制度的整体完完整性，认为为只有完善的的会计系统和和会计制度才才能确保会计

38、计实务的正确确性，但会计计系统和会计计制度内容复杂，保保证两者的完完善性这一提提法比较抽象象，一旦实务务中出现问题题，则难以确确定问题的根源，造造成众说纷纭纭、难以统一一的局面。（22）在会计处处理上，由于于受托责任学学派强调客观观性胜于相关关性，因此要要求采用历史史成本计量模模式。虽然历历史成本模式式有其自身的的优势，但会会计作为一门门服务性的学学科，应随时时注意适应经经济环境的变变化，忽视市市场的变化，只只能使会计这这门学科墨守守陈规，弱化化其服务功能能。（3）在在会计信息方方面，受托责责任学派很少少会顾及到资资源委托者以以外的信息需需求，按照这这一思想，会会计人员往往往难以体会潜潜在投资

39、者的的利益和要求求，因而容易易逐渐丧失完完善会计信息息的积极性，也也难以进一步步提高会计信信息的质量。2、 决策有用学派的主要观点及局限性1964年1966年，美国会计学会发表了基本会计理论报告，初步提出了将会计信息的使用者、会计信息的用途、会计信息的质量要求和经济决策联系起来的会计目标思想。在报告中，会计的第一项具体目标被描述成：为了“做出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。1978年，美国财务会计准则委员会在其财务会计概念公告中，对财务报表的目标则做出了进一步的阐述：（1）财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资

40、、信贷及类似决策有用的信息；（2）财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；（3）财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益）、以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。概括来说，在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以

41、满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好网络这一工具的的应用和普及使使得会计目标的传传统内容显然已落落后于时代的发展，笔者认认为在网络时代会计目标的内容将在以下下方面有所改改进：（1）、会计计信息的使用用者传统会计目标仅注注重现有投资资者是其一大大缺陷，

42、因为为资本市场的的发展将使企业的股东结结构日趋多元元化，这就要要求企业不但要考考虑现有股东东获得信息的的便利，更重重要的是将企企业推向潜在在的投资者，吸吸引潜在股东东的注意，以以扩大企业的资本规规模，增强其其发展潜力。网络的应用使得潜在在股东从企业业获得信息成成为比较简单单的事，他们们只需直接登登录公司网页页或到相关搜搜索引擎进行行搜索，即可可查找到自己己感兴趣的信信息，而不像像在传统形式式下，必须找找到公司财务务报告和某些些重要的申明明等书面资料料才能获取信信息。因此潜潜在投资者必必将成为网络络时代会计信息使用用者的一个非非常重要的群群体。（2）、提提供的会计信息网络时代的会计目标更倾倾向于

43、决策有有用学派，由由于潜在投资资者的增多，会计信息使用者更需要的是能为其提供决策依据的信息，进而来决定是否采取某一行动或决策，所以网络时代提供的会计信息应具备以下特征：决策相关性。在网络时代，由于集成化的优势，企业采集和处理的信息日趋细微化（细到各部门各岗位各事件），所以可提供给使用者进行决策所需的详细信息；科学技术的日新月异使得公允价值的确认与计量相对简单，公允价值作为一种新的计量属性被广泛使用后将提高信息的决策相关性。面向未来。企业利用网络及财务分析软件可全面分析企业内部和外部的经营发展情况和趋势，向使用者充分披露企业有关未来发展前景、盈利预测、现金流量的信息以回答公司外部利害关系人最关心

44、的问题。实时信息。有了网络，用户可随时进入公司网页或在有关搜索引擎上搜索当日、当时企业的情况，因为企业已将信息集成为一个管理信息系统，可随时向外提供信息。非财务信息。非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想，在对信息质量和数量的要求日益提高的网络时代，非财务信息将给使用者许多新的信息以弥补财务信息的不足。（3）、提供会计信息的方式有了网络技术的保证，会计信息的提供方式不再拘泥于以纸为载体的财务报告形式，而是以光电和网络为载体，以在线交流的方式向使用者提供信息。使用者可随时登录企业网站读取网页上的信息，因此可以实时了解企业的每项变动，解决了信息及时性问题；使用者可通过超链接或

45、内部搜索引擎的运用查找与自己正在进行的某项决策相关的信息，使信息实现专用性；还有就是信息的发布不再单纯地使用文字，而是与图形、图像、声音并存，以满足不同信息使用者的需求。（三）、网络时代的会计确认问题目前，在各国财务会计实务中，企业会计核算以权责发生制为确认基础。所谓权责发生制，是以收入与费用的归属作为标准来确认本期的收入与费用，进而计算出利润，而不管其是否在本期收到或支出现金。但是，近年来世界经济局势发生了巨大的变化：如大量衍生金融工具的出现，大量高新技术的应用，以及信息技术尤其是网络技术的快速发展，标志着世界经济正逐步从工业经济时代迈向知识经济时代。经济的快速发展使会计环境发生了深刻的变化

46、。随着经济的发展以及经济环境的改变，权责发生制会计的缺陷日益显现出来，主要表现在以下几个方面：1、权责发生制原则要求收入与费用相配比，以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。但是由于在这一过程中可供选择的方法太多，使得会计人员在存货计价、费用摊配、计提折旧等方面要采用一系列主观估计和判断的方法，造成损益计算的随意性极大，使得损益信息严重失真。2、权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量。然而，在某种程度上，现金与现金流量比会计利润更重要，特别是在金融风险日益加剧的今天。因为在市场经济条件下，企业现金流量状况在很大程度上影响着企业的生存与发展。即

47、便企业盈利，若没有足够的现金，也无法顺利实施其投资计划，从而阻碍企业的进一步发展； 若不能偿还到期债务，甚至可能导致破产。3、采用权责发发生制，对于于实现财务会会计过去公认认的目标“向所有者者报告资源的的经管责任或或经营责任”是是很必要的。但但是，经济环境的变变化使财务会会计的目标也也发生了变化化：会计作为一个个信息系统向向人们提供有有用的信息，这这已经成为人人们的共识。实实践证明，信信息使用者进进行决策时，最最相关的信息息乃是现金流流量的信息，特特别是未来现现金流量的信信息。但是，根根据权责发生生制原则，只只能计算过去的损损益，这样无无疑难以满足足实际的需要要。4、根据据权责发生制制计算的损

48、益只只反映经营损损益，而不包包括持产利得得，这不仅使使传统损益概概念在反映企企业绩效方面面过于狭隘，而而且也使企业业的损益反映映不实，这样样既不利于对对企业业绩的评评价，也不利利于信息使用用者做出全面面而正确的决决策。5、权权责发生制反反映的是交易易观，即在会会计系统中只只处理与反映映那些对企业业的经济利益确实实产生了影响响的交易或事事项，而对非非交易事项则则不予处理与与反映。这使使一些已形成成的权利或义义务，由于没没有相应的交交易活动，在在会计上无法确确认，最典型型的是自创商商誉问题。自创商商誉因为没有有直接相关的的某一笔或几几笔经济业务，在在会计上一直不不予核算。还还有一例就是是近年来大量

49、量兴起的衍生生金融工具。它它以高风险、高高报酬的特点点对企业产生极大大的影响。企业在持有衍衍生金融工具期间间，可能承受受各种高风险险与高报酬的的变化，但是是由于并没有有明确的市场场交易行为发发生，基于传传统的、以交交易行为的发发生为依据的的权责发生制制，对这种市市场风险与报报酬的变化不不予反映，这这显然会导致致会计信息的严严重失真。而而且权责发生生制会计立足于过过去的交易事事项，对未来来趋势的信息息不予反映，这这样无疑难以以 满足信息息使用者对信信息的需要。6、提出和接受权责发生制计量资产负债表和损益表项目的根据是，它们可以为计量企业的效率提供有用的量度，并可为预测企业未来活动和利润分配提供相关信息。由于权