税制改革和税收政策调整hdxp.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.税制改革和和税收政策策调整税制改革和和税收政策策调整（上上部）增值税、消费税、营业税改改革和政策策调整我国现现行的税制制体系共有有18种税税，除固定定资产投资资方向调节节税目前停停征外，正正式征收的的税有177种，其中中流转税（又又称“货物物劳务税”）和所得得税是我国国的主体税税种。最近近几年，为为了适应国国际经济形形势的变化化和我国深深化改革的的需要，无无论是大税税种还是小小税种，税税收政策都都有不同程程度的变化化和调整。本讲着重重介绍增值值税、消费费税、

2、营业业税的改革革和政策调调整。一、增增值税改革革和政策调调整增增值税是我我国目前最最大的税种种，在国家家的财政收收入中占有有十分重要要的地位。增值税的的改革和政政策调整主主要集中在在三个方面面：一一是增值税税转型改革革；二二是增值税税条例与实实施细则修修订；三是增值值税出口退退税政策变变化。（一）增增值税转型型改革1.增值值税产生的的背景传统流转转税，包括括销售税、周转税、营业税等等税种，一一般都按流流转全额计计税，其特特点是道道道征税、全全额征税、重复征税税。直至11954年年法国税制制改革，采采用道道征征税、增值值征税、不不重复征税税的新型流流转税制，即即增值税制制，才彻底底解决了传传统流

3、转税税的缺点。2.增值税的的类型与计计算方法增值税税的类型一一般归为生生产型增值值税、收入入型增值税税和消费型型增值税三三种类型。增值值税的基本本计算方法法有两种：一是扣额额法；二是是扣税法。扣额额法的计算算公式为：应纳纳税额（销销售收入额额扣除项项目金额）适用税率率扣额额法属于直直接计算法法。采用扣扣额法计算算增值税和和应纳税额额时，生产产型增值税税的特点，就就是固定资资产折旧不不予扣除。扣除除法的计算算公式为：应纳纳税额销销售收入适用税率率扣除项项目金额扣除税率率扣除除法属于间间接计算法法。采用扣扣税法计算算应纳税额额时，生产产型增值税税的特点，就就是固定资资产进项税税额不予抵抵扣。我国国

4、现行增值值税的计算算方法属于于扣税法。一般纳税税人应纳税税额的计算算公式为：应纳纳税额当当期销项税税额当期期进项税额额用政政治经济学学中有关商商品价值的的构成公式式“W+”分析，如如果用从CC1代表材料料等转移价价值，用CC2代表固定定资产转移移价值，则则三种类型型增值税的的增值额（VV+M）的的理论模型型分别是：（11）生产型型增值税：WC11VMM。这种增增值税的税税基相当于于国民生产产总值，故故称生产型型增值税。（22）收入型型增值税：W（CC1+ C2/n）VM。这种增值值税的税基基相当于国国民收入，故故称收入型型增值税。（33）消费型型增值税：W（CC1+ C2）VM。这种种增值税的

5、的税基相当当于消费品品总价值，故故称消费型型增值税。3.我国增值值税的演变变历程我国以往往的增值税税都是生产产型增值税税。长期以以来，我国国之所以实实行生产型型增值税，其其主要原因因在于：（1）抑抑制经济过过热。（2）保保证财政收收入。（3）国国际比较较较少。4.增值值税转型的的必要性与与主要内容容生产产型增值税税的缺陷：一是影响响国际竞争争力。二是是影响产业业结构调整整。三是影影响科技进进步。四是是影响地区区协调发展展。22004年年7月1日日开始，选选择东北三三省一市八八大行业（装装备制造、石油化工工、冶金、船舶制造造、汽车制制造、高新新技术、军军品和农产产品加工）实实施增值税税转型改革革

6、试点。22007年年7月1日日开始，选选择中部六六省26城城市八大行行业（装备备制造业、石油化工工业、冶金金业、汽车车制造业、农产品加加工业、采采掘业、电电力业、高高新技术产产业）实施施增值税转转型改革试试点。20008年77月1日开开始又将转转型改革试试点扩大到到内蒙古东东部地区（呼呼伦贝尔市市、兴安盟盟、通辽市市、赤峰市市和锡林格格勒盟）。20088年7月11日开始，对对四川地震震灾区511个县市区区市实行增增值税全面面转型改革革试点。除除四川地震震灾区外，其其他地区的的试点改革革都实行增增量抵扣办办法，即允允许企业在在增量增值值税中抵扣扣固定资产产进行税额额，采用先先征后退方方式处理。自

7、22009年年1月1日日起，在全全国范围内内实施增值值税转型。财政部、国家税务务总局财税税200081770文件关于全国国实施增值值税转型改改革若干问问题的通知知规定，22009年年1月1日日起，增值值税一般纳纳税人购进进（包括接接受捐赠、实物投资资，下同）或或者自制（包包括改扩建建、安装，下下同）固定定资产发生生的进项税税额（以下下简称固定定资产进项项税额），可可根据中中华人民共共和国增值值税暂行条条例（国国务院令第第538号号，以下简简称条例）和和中华人人民共和国国增值税暂暂行条例实实施细则（财政部部、国家税税务总局令令第50号号，以下简简称细则）的的有关规定定，凭增值值税专用发发票、海关

8、关进口增值值税专用缴缴款书和 运输费用用结算单据据（以下简简称增值税税扣税凭证证）从销项项税额中抵抵扣，其进进项税额应应当记入“应交税费费应交交增值税（进进项税额）”科目。纳纳税人允许许抵扣的固固定资产进进项税额，是是指纳税人人20099年1月11日以后（含含1月1日日，下同）实实际发生，并并取得20009年11月1日以以后开具的的增值税扣扣税凭证上上注明的或或者依据增增值税扣税税凭证计算算的增值税税税额。转型方方案与试点点方案比较较有三个方方面的调整整：一是取取消行业和和地区限制制，在全国国所有地区区实施；二二是对新购购进的设备备不再采用用退税办法法，而采用用规范的抵抵扣办法；三是企业业抵扣

9、设备备进项税额额，不受应应交增值税税增量限制制，实行全全额抵扣。（二二）增值税税条例和实实施细则修修订新新增值税条条例和实施施细则与原原增值税条条例和实施施细则相比比，主要有有以下几个个方面的变变化：1.允许许抵扣固定定资产进项项税额。由由于目前的的增值税征征收范围只只限于应税税货物和应应税劳务，因因此房屋、建筑物等等不属于增增值税征税税范围的固固定资产不不存在进项项税额抵扣扣问题，无无形资产也也不存在进进项税额抵抵扣问题。新增值税税条例和实实施细则还还规定，属属于国务院院财政、税税收主管部部门规定的的纳税人自自用消费品品性质的固固定资产（指指小汽车、摩托车、游艇等）进进项税额不不得抵扣。固定

10、定资产进项项税额抵扣扣后，相关关的一些政政策也作了了调整。一一是取消了了进口设备备增值税免免税政策和和外商投资资企业采购购国产设备备增值税退退税政策；二是对纳纳税人销售售自己使用用过的固定定资产的增增值税处理理作了新的的规定。按财政政部、国家家税务总局局财税22008170文文件规定：（1）纳纳税人销售售自己使用用过的20009年11月1日以以后购进或或者自制的的固定资产产，按照适适用税率征征收增值税税；（2）22008年年12月331日以前前未纳入扩扩大增值税税抵扣范围围试点的纳纳税人，销销售自己使使用过的22008年年12月331日以前前购进或者者自制的固固定资产，按按照4%征征收率减半半

11、征收增值值税；（33）纳税人人已抵扣进进项税额的的固定资产产发生增值值税条例第第十条（一一）至（三三）项所列列情形的（即即用于非增增值税应税税项目、免免征增值税税项目、集集体福利或或者个人消消费的购进进货物或者者应税劳务务；非正常常损失的购购进货物或或者应税劳劳务；非正正常损失的的在产品、产成品所所耗用的购购进货物或或者应税劳劳务），应应在当月按按下列公式式计算不得得抵扣的进进项税额：不得抵扣的进项税额=固定资产净额适用税率另外，财政部、国家税务总局财税20099号文件规定，一般纳税人销售自己使用过的属于增值税条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值

12、税。（新增值税条例第十条规定不得抵扣的内容是指：用于非增值税应税劳务、免税增值税项目、集体福利或者个人消费；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品等；按照规定不得抵扣货物的运输费用和销售免税货物的运输费用）。2.调整了征收率。将原工业小规模纳税人的征收率6%和商业及其他小规模纳税人的征收率4%统一调整为3%。同时调整了小规模纳税人的标准。规定小规模纳税人的标准为：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售

13、额（以下简称应税销售额）在50万元（原规定为100万元）以下（含本数，下同）的；（2）除上述规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元（原规定为180万元）以下的。并且还明确，纳税人应税销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。3.对价外费用作出新规定。价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外费用。但下列项目不包括在内：（1）受托加工应

14、征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（2）同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业单位性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。4.明确了核定计税价格的顺序。按下列顺序确定销售额：（1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（

15、2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；（3）按组成计税价格确定。这里最主要的变化是增加了“按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定”的内容。5.补充了部分进项税额计算抵扣的内容。主要是将现行有关农产品和运输费用的进项税额抵扣内容列入了新的增值税条例。统一规定：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，可以抵扣；购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额，可以抵扣。对原规定的有关废旧物资抵扣进项税的

16、政策作了调整。按财政部、国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知（财税2008157号）规定，自2009年1月1日起，取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税”的政策。在2010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。6.调整了增值税起征点。新增值税条例实施细则第三十七条规定，增值税起征点的适用范围限于个人。增值税起征点的幅度规定如下：（1）销售货物的，为月销售额20005000元

17、（原规定为6002000元）；（2）销售应税劳务的，为月销售额15003000元（原规定为200800元）；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额150200元（原规定为5080元）。7.延长了纳税申报期限。原增值税条例规定，纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月应纳税款。新增值税条例规定，纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申

18、报纳税并结清上月应纳税款。8.明确了境外纳税人的税收管理规定。中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。原增值税条例对这方面的内容未作出规定。（三） 增值税出口退税政策变化增值税出口退税政策是国家宏观经济政策的重要组成部分，在国家宏观调控活动中发挥着重要作用。二、消费税改革与政策调整消费税是对部分应税消费品征收的一种流转税。我国现行的消费税属于选择性消费税，其征税范围包括：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木

19、制一次性筷子和实木地板等，主要在生产和进口环节征税。消费税的改革与政策变化主要体现在四个方面：一、成品油消费税改革；二、消费税条例和实施细则修订；三、卷烟消费税政策调整；四、白酒消费税计税依据变化。（一）成品油消费税改革自2009年1月1日起,财政部、国家税务总局下发了财税2008167号关于提高成品油消费税税率的通知，将提高成品油消费税税率问题通知如下：1.将无铅汽油的消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元；将含铅汽油的消费税单位税额由每升0.28元提高到每升1.4元。2.将柴油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。3.将石脑油、溶剂油和润滑油的消费税单位税额由每升0.2

20、元提高到每升1.0元。4.将航空煤油和燃料油的消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。（二）消费税条例和实施细则修订原中华人民共和国消费税暂行条例国务院令第135号，于1993年12月13日公布，中华人民共和国消费税暂行条例实施细则，财政部（93）财法字第039号，于1993年12月25日公布。2008年11月10日，国务院令第539号公布了经修订的中华人民共和国消费税暂行条例（以下简称新消费税条例），财政部、国家税务总局51号令，于2008年12月15日公布了经修订的中华人民共和国消费税暂行条例实施细则（以下简称新消费税条例实施细则）。新消费税条例和实施细则的主要变化有以下几点：1.

21、调整部分税目税率。一是对烟类中的甲类卷烟和乙类卷烟增加从量计征0.003元/支的规定，并将乙类卷烟税率从40%降到30%。二是不再区分粮食白酒与薯类白酒，粮食白酒、薯类白酒的比例税率统一为20%。定额税率为0.5元/斤（500克）或0.5元/500毫升。从量定额税的计量单位按实际销售商品重量确定，如果实际销售商品是按体积标注计量单位的，应按500毫升为1斤换算，不得按酒精度折算。三是将一些新增、调整和取消的税目条例化。将近几年已经征税的高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板增列为税目。取消汽油、柴油税目，增列成品油税目。取消护肤护发品税目，将原属于护肤护发品征税范围的高档护肤

22、类化妆品列入化妆品税目。调整小汽车税目税率，取消小汽车税目下的小轿车、越野车、小客车子目；在小汽车税目下分设乘用车、中轻型商用客车子目。调整摩托车税率，将摩托车税率改为按排量分档设置；调整汽车轮胎税率，将汽车轮胎10%的税率下调到3%。经调整后消费税税目税率表中共设置了14个税目，最高比例税率为45%，最低比例税率为1%。2.修改价外费用内容。将消费税的价外费用的内容修改成与增值税相同的价外费用的内容。3.规定组成计税价格计算公式。对卷烟和白酒两种产品实行从价和从量复合计征方法，新的消费税条例和实施细则增加了复合计征方法的内容，并对复合计征方法下的组成计税价格计算公式作了规定。（1）纳税人自产

23、自用的应税消费品，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：（2）委托加工的应税消费品，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：（3）进口的应税消费品，实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：4.延长纳税申报期限。原消费税条例规定的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者一个月，新消费税条例则在此基础上增加了一季度的纳税期限，具体使用对象由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。同时将原规定的10日申报期调整为15日。5.明确规定纳税地点。原消费税条例规定，纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务

24、机关申报纳税。新消费税条例将“除国家另有规定的外”调整为“除国务院财政、税务主管部门另有规定外”，明确有特殊情况规定权的部门为国务院财政、税务主管部门。同时将申报纳税地点，明确规定为纳税人机构所在地或居住地。（三）卷烟消费税政策调整为了适当增加财政收入，完善烟产品消费税制度，经国务院批准，财政部、国家税务总局于2009年5月26日下发了关于调整烟产品税收政策的通知（财税200984号）,对烟产品消费税作了如下调整：1.调整卷烟生产环节消费税计税价格。规定新的卷烟生产环节消费税最低计税价格由国家税务总局核定并下达。2.调整卷烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。（1）甲类卷烟，即每标准条（20

25、0支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率调整为56%；（2）乙类卷烟，即每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率调整为36%。3.调整雪茄烟生产环节（含进口）消费税的从价税税率。将雪茄烟生产环节的税率调整为36%。4.卷烟批发环节加征一道从价税。规定在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人，按其批发卷烟的销售额（不含增值税），征收5%的批发消费税。（四）白酒消费税计税依据变化按消费税条例和实施细则规定，白酒的消费税实行从价和从量相结合的复合计征方法，主要在生产和进口单环节征税，其中从价计征部分的消费税按销售价款和价外费用作为计税依据。一些纳税

26、人利用这一规定，通过设立销售公司并实现不合理的转让定价方式，大量从事消费税的避税活动。为了堵塞漏洞，保证国家的财政收入，国家税务总局下发了关于加强白酒消费税征收管理的通知（国税函2009380号），公布了白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行），规定白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售单价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。白酒消费税最低计税价格核定标准如下：1.白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定消费税最低计税价格。2.白酒生产企业

27、销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。3.已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。4.已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、累计上

28、涨或下降幅度在20%（含）以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。三、营业税改革与政策调整营业税是对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种税，属于我国现行的三大流转税之一。营业税的改革与政策变化主要体现在经修订的营业税条例和实施细则中。新营业税条例和实施细则的主要变化有以下几点：（一）明确了境内征税的界限原营业税条例实施细则，对境内征税的界限规定比较原则又不够完整，新营业税条例实施细则第四条对此作了明确，规定条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或销售不动产，是指：1.提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；2.所转让的

29、无形资产（不含土地使用权）的接收单位或者个人在境内；3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内；4.所销售或者出租的不动产在境内。新的规定不仅明确了转让无形资产、转让或出租土地使用权与不动产的境内征税界限，而且特别明确“提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内”的为境内提供应税劳务，而原规定只笼统强调“所提供的劳务发生在境内”，实际执行时常发生歧义。（二）扩大了视同销售的范围原营业税条例实施细则规定，单位和个人自己新建建筑物后销售，视同提供应税劳务；转让不动产有限产权和永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。新营业税条例实施细则第五条规定，纳税人有下列情形之一的，视同发生应

30、税行为：1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2.单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。新规定的最主要变化是，增加了个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，应视同发生应税行为的内容。（三）规定了特殊混合销售的核算要求新营业税条例实施细则第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业税额和货物的销售额，其应税劳务的营业税额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：1. 提供建筑业务的同时销售自产货物的行为；2. 财政部、国家

31、税务总局规定的其他情形。（四）充实了价外费用的内容 原营业税条例实施细则对价外费用的内容规定较窄，与增值税、消费税有关价外费用的规定不相一致。新营业税条例实施细则第十三条规定，条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：（1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3）所收款项全额上交财政

32、。这一规定与增值税、消费税的规定保持一致。（五）调整了建筑业的计税依据原营业税条例实施细则规定，纳税人从事建筑、修缮、装修工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。财政部、国家税务总局财税200316号文件规定，建筑安装工程的计税营业额不包括设备价值，具体的设备名单由省级地方税务机关规定。新营业税条例实施细则第十六条规定，纳税人提供建筑业务劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。这里的主要变化，在于建筑安装企业提供设备的价款应当作为计税营业额。装饰劳务的计税依据，财政部、国

33、家税务总局财税2008114号文件另有规定。（六）规定了部分差额计税的凭证要求新的营业税条例第五条规定，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用，但是，下列情形除外：1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；2.纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；3.纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其

34、他单位的分包款后的余额为营业额；4.外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；5.国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。新的营业税条例第六条规定，纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。（七）调整了营业税起征点1.按期纳税的，将起征点由原规定的月营业额200800元，调增至10005000元；2.按次纳税的，将起征点由原规定的每次（日）营业额50元，调增至100元。（八）改变了部分纳税业务发生时间按新营业税条例实施细则第二十五条规定，纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预

35、收款方式的，其纳税业务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税业务发生时间为收到预收款的当天。按原营业税条例实施细则规定，纳税人提供建筑业或者租赁业务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间一般也是收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。同时，新营业税条例实施细则第二十五条还对一般纳税义务发生时间的具体内涵作了界定，规定收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。取得索取营业收入款项凭证的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。（九）延长了纳税申报期间按

36、新营业税条例规定，纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税（原规定为10日内纳税申报）；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税（原规定为10日内申报纳税）并结清上月应纳税款。 （十）强化了机构所在地补税的措施新营业税条例实施细则第二十六条规定，按照条例第十四条规定，纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。这项措施在原营业税条例和实施细则中未曾有过规定。税制改革和税收政策调整（下部）企

37、业所得税改革与政策调整2007年，我国对企业所得税进行了大量改革，将原外投资企业和外国企业所得税与企业所得税合并成新的企业所得税，实现了税法、税率、扣除、税收优惠、税务征管等五个方面的统一。新的中华人民共和国企业所得税法（以下简称企业所得税法）和中华人民共和国企业所得税法实施条例（以下简称企业所得税法实施条例）已于2008年1月1日起正式施行。根据企业所得税法和实施条例的有关规定，财政部和国家税务总局陆续出台了一系列有关企业所得税的具体规定，现择要作些介绍。（一）收入的实现规定企业所得税法规定，企业的收入总额有以下各项构成：（1）销售货物收入；（2）提供劳务收入；（3）转让财产收入；（4）股息

38、、红利等权益性投资收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特许权使用费收入；（8）接受捐赠收入；（9）其他收入。以上各项收入的实现确认，企业所得税法实施条例主要对股息红利、利息、租金、特许权使用费和接受捐赠等项目作了规定。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现；利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现；租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许使用费的日期确认收入的实现；接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。企

39、业所得税法实施条例还规定，企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（1）以分期付款方式销售货物的，按合同约定的收款日期确认收入的实现；（2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 对企业采取产品分成法取得收入的，企业所得税法实施条例规定按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。国家税务总局国税函2008875号文件，对销售产品和提供劳务的收入确认作了系统规定。1.商品销售收入的确认。除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入

40、的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。（1）一般销售方式的收入确认。企业销售产品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将产品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。（2）特殊销售方式的收入确认。符合上述收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受

41、商品以及安装和检验完毕时确认收入。销售商品采用支付手续方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。企业以买一赠一方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品公允价值的比例来分摊确认各项销售收入。（3）售后回购的收人确认采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（4）以旧换新的收入确认销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入。（5）涉及折扣、折让与销售退回收入确认。企业为促进商品

42、销售而在商品价格上给予的价格和扣除属于商业折扣。商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费扣除。企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原商品发生销售折让和销售退回的，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。2.提供劳务的收入确认企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。（1）

43、提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。（2）企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。企业应按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定劳务收入总额，根据纳税期末提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前纳税年度累计已确认提供劳务收入后的金额，确认为当期劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前纳税期间累计已确认劳务成本后的金额，结转为当期劳务成本。（3）特殊劳务的收入确认。下列提供劳务满足收入确认条

44、件的，应按规定确认收入。安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。会员费。申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时

45、确认收入。申请入会或加入会员的，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动发生时确认收入。（二）视同销售的规定企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。国家

46、税务总局国税函2008828号关于企业处置资产所得税处理问题的通知，对视同销售与不视同销售的划分作了进一步明确规定。1.不视同销售的情形企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（1）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（2）改变资产形状、结构或性能；（3）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（4）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（5）上述两种或两种以上情形的混合；（6）其他不改变资产所有权属的用途。2.视同销售的情形企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（1）用于市场推广或销售；（2）用于交际应酬；（3）用于职工奖励或福利；（4）用于股息分配；（5）用于对外捐赠；（6）其他改变资产所有权属的用途。企业发生视同销售时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外