《企业会计制度》与《中小企业会计制度》比较研究999.docx

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1、 题目：企业会会计制度与与中小企业会计制度度的比较研究学 生 学 号号： 307708070087 学 生 姓 名名： 章秋秋蓉 专 业 班 级级： 会计00703 二零一零年十一一月企业会计制度度与中小小企业会计制制度比较研研究【摘要】本文对对中小企业会计计制度与企业业会计制度进进行了比较分分析, 并重点分分析了这两个个制度的主要要差异。【关键字】企业业会计制度 中小企业会计计制度 比较较 异同【Abstraact】Thhis esssay mmakes an annalysiis of the majorr diffferencces beetweenn the Businness AAc

2、counnting Rule and SSmall-and-mmediumm sizeed entterpriise acccountting rrules.【Keyworrds】Ennterprrise aaccounnting ruless; Smalll and mediuum-sizzed ennterprrise aaccounnting ruless； Comparre； Similaaritiees andd diffferencces；引言：小企业业会计制度由中华人民民共和国财政政部发布,取代过去各各种会计制度度。全国小企企业必须从22005年1月1日起, 结束旧账账, 建立新

3、账账, 严格按照照小企业会计计制度的规定进行行核算。小小企业会计制制度是继会计法和企业财务会会计报告条例例后的又一提提高会计信息息质量的重大大举措。出于于对我国小企企业会计问题题的关注, 以下将小企企业会计制度度与企业会计计制度进行了了比较, 有利于掌掌握这两个会会计制度的异异同, 更好地在在小企业贯彻彻小企业会计计制度。1.两个会计制制度的相同方方面1.1制度依据据相同企业会计制度度和小企业会计制制度都是依依据中华人人民共和国会会计法和其其他有关法律律法规制定的的。1.2会计核算算遵循的基本本原则相同企业会计制度度和小企业会计制制度都要求求企业遵循客客观性原则、实实质重于形式式原则、相关关性

4、原则、一一贯性原则、可可比性原则、及及时性原则、明明晰性原则、权权责发生制原原则、收入与与费用配比原原则、划分收收益性支出与与资本性支出出原则、谨慎慎性原则和重重要性原则。1.3.会计核核算工作的基基础要求相同同企业会计制度度和小企业会计制制度都要求求企业按照中中华人民共和和国会计法、会会计基础工作作规范和会会计档案管理理办法等有有关法律法规规的规定, 填制会计凭凭证、登记会会计账簿、编编制会计报表表和管理会计计档案。1.4.会计核核算的前提条条件相同企业会计制度度和小企业会计制制度都要求求企业的会计计核算以持续续经营为前提提, 划分会计计期间,会计期末编编制财务会计计报告。2.小企业会会计制

5、度与与企业会计计制度不同同方面2.1适用范围围不同小企业会计制制度适用于于在中华人民民共和国境内内设立的不对对外筹集资金金、经营规模模较小的企业业(不包括以个个人独资及合合伙形式设立立的小企业)。符合小企业会计制制度规定的的小企业，按照照制度规定可可以选择执行行企业会计计制度。若若选择执行了了企业会计计制度，就就不能同时选选择执行小小企业会计制制度的有关关规定。而企企业会计制度度的适用范范围，按照规规定，除不对对外筹集资金金、经营规模模较小的企业业，以及金融融保险企业外外，在中华人人民共和国境境内设立的企企业 (含公司)，执行企企业会计制度度。从小小企业会计制制度的规定定看，符合小企业会计制度

6、规定的小企业也可执行企业会计制度。2.2会计科目目设置不同会计科目的设置置应满足企业业对各项交易易或事项进行行确认、计量量和记录的要要求。小企业会计制制度的会计计科目是以企企业会计制度度的会计科科目为基础调调正而来的。在在企业会计计制度中共共有85 个一级级会计科目，小企业会计制度中共有60 个一级会计科目，从总量上来看，减少了25 个。其中取消了29 个一级科目，增加了4 个。增加的这4 个一级科目是在原有会计科目的基础上变化而来的。如把“应收股利”和“应收利息”两个科目合并为“应收股息”科目，把“物资采购”科目改为“在途物资”科目，把“原材料”和“包装物”两个科目合并为“材料”科目，把“应

7、收股利”科目改为“应收利润”科目。从整体上来看，调整情况可以分为下列几种类型：取消了小企业一般不可能发生或发生频率较小的交易或事项所对应的会计科目，如：“应收贴款”、“委托贷款”、“委托贷款减值准备”、“应付债券”、“专项应付款”、“补贴收入”、等；取消了小企业因简化或改变会计程序而不再涉及的会计科目，如：不再计提长期资产减值准备所涉及的“长期投资减值准备”“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”和等科目；合并了一些小企业没有必要划分过细的交易或事项所对应的会计科目，如把“原材料”和“包装物”两个科目合并为“材料”科目核算，不但设“应付股利”、“应收利息”科目而将两者合并为“应收股息”科目等

8、；保留了小企业可能发生的与大中型企业相同性质的交易或事项所对应的会计科目。2.3账务处理理不同2.3.1资产产清查的处理理不同。小企业会计制制度中没有有设置“待处理财产产损益？”科目，小企业在财产产清查中发生生资产的盘盈盈或盘亏时直直接进行处理理。笔者认为为这种处理方方法简明扼要要，与资产负负债表中所反反映的内容相相符。而企企业会计制度度中的资产产负债表中已已取消了资产产待处理项目目，企业在编编报前必须将将待处理的资资产进行处理理，因此财产产清查还要通通过“待处理财产产损益”科目核算，笔笔者认为这是是一种多余。2.3.2不计计提长期资产产减值准备。长期资产的可收收回金额较难难确定，计提提减值准

9、备时时需要进行较较多的职业判判断，而小企业会计人人员少，高素素质的会计人人员更少，所所以小企业会计制制度仅要求求对短期投资资、存货和应应收款项计提提跌价或坏账账准备，不要要求对固定资资产、无形资资产等长期资资产计提减值值准备。2.3.3简化化长期投资的的核算。小企业投资的业业务比较少，按按重要性原则则对长期股权权投资采用简简化了的成本本法或简化的的权益法核算算。按小企业会计制制度中成本本法的规定，股股权持有期间间内，企业应应于被投资单单位宣告发放放现金股利或或利润时确认认投资收益。按按被投资单位位宣告发放现现金股利或利利润中属于应应由本企业享享有的部分，借借记“应收股息”科目，贷记记“投资收益

10、”科目。制度度中不要求严严格区分投资资前被投资企企业实现的利利润的分配还还是投资后被被投资企业实实现的利润的的分配，但如如果在投资当当年取得被投投资单位分派派的属于以前前年度实现的的利润，则应应冲减投资成成本。小企业会计制制度权益法法简化核算主主要体现在如如下两个方面面：第一，取取得投资时不不单独核算股股权投资差额额。小企业会计制制度权益法法的规定，以以现金取得长长期股权投资资时，按实际际支付的全部部价款(扣除已宣告告但尚未领取取的现金股利利)入账，不单单独核算股权权投资差额，不不对该差额进进行摊销。第第二，不对_其他所有有者权益变动动进行处理。小企业会计制度中权益法规定：“采用权益法核算的小

11、企业，长期股权投资的账面余额应根据小企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。”但在长期股权投资科目的具体解释中只要求在被投资企业实现利润或发生亏损时，小企业按应享有的份额或应分担的份额增加或减少长期股权投资，同时增加或减少投资收益，而没有规定对被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动进行处理。由于小企业会计制度的长期股权投资科目没有设三级科目，也无法反映是否要对被投资单位其他所有者权益变动进行处理。笔者的理解是为了简化核算，不对其进行处理。2.3.4简化化了专门借款款费用的核算算。企业会计制度度对于为购购建国定资产产的专门借款款所发生的借借款费用如何何资本化，

12、作作了详细的规规定。一是因因安排专门借借款所发生的的辅助费用，如如果金额（减减去发行期间间冻结资金产产生的利息收收入）较大的的，属于在所所构建固定资资本达到预定定可使用状态态之前发生的的，应当在发发生时计入所所构建固定资资产的成本；在所构建固固定资产达到到预定可使用用状态之后发发生的，直接接计入当期财财务费用。对对于金额（减减去发行期间间冻结资金产产生的利息收收入）较小的的辅助费用，也也可以与发生生当期直接计计入财务费用用。二是企业业为购建固定定资产而借入入的专门借款款所发生的借借款利息、折折价或溢价的的摊销、汇兑兑差额，同时时满足借款费费用资本化三三个条件的，在在所构建的固固定资产达到到预定

13、可使用用状态前所发发生的，应当当予以资本化化，计入所构构建固定资本本的成本。小企业会计制度对于借款费用的核算，要求企业在固定资产开始建造至达到预计可使用状态之前发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，而不必与资产支出数挂钩。这简化了借款费用资本化的计算手续，但可能会导致资本化金额夸大，进而多计固定资产价值，少计本期利润，但长远看又会使未来时期的折旧费用予以抵销。2.3.5简化化了融资租赁赁固定资产的的计量。小企业会计制制度规定，融融资租入固定定资产以合同同或协议约定定应支付的价价款和使固定定资产达到预预定可使用状状态前发生的的其他有关必必要支出，作作为其入账价价值，这避免免了计算最低低

14、租赁付款额额过程中涉及及的职业判断断及对未来现现金流量折现现等较为繁琐琐的计算。2.3.6简化化了所得税的的账务处理。小企业会计制制度规定，小企业计算出当期应交的所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税金应交所得税”科目。可见，所得税的账务处理采用了本期所得税费用按照本期应税所得与适用的所得税税率计算的应付税款法，即本期所得税费用等于本期应交的所得税费用，时间性差异影响所得税的金额均在本期确认所得税费用或在本期抵减所得税费用，而不作为资产负债表中的一项负债或一项资产加以反映。这简化了时间性差异的核算。2.3.7其他他资产核算方方法的简化。小企业会计制制度还简化化了一些资产产的转移价值值核算方法

15、。如如低值易耗品品的价值摊销销要求采用一一次摊销或分分次摊销法，没没有要求按五五五摊销法短短期投资期末末按总成本与与总市价孰低低计量，不需需要分项比较较计量，在短短期投资转让让时可不结转转其已提的跌跌价准备。2.3.8待转转资产价值核核算不同。企业会计制度度中的待转转资产价值科科目核算内容容是外商投资资企业待转的的接受非现金金资产捐赠的的价值。外商商投资企业接接受非现金资资产捐赠时，按按确定的实际际成本，借记记“非现金资产产类”科目，贷记记“待转资产价价值”科目；年终终企业按“待转资产价价值”科目的账面面余额，借记记“待转资产价价值”科目，贷记记“应交税金应交所得税税”科目和“资本公积其他资本

16、公公积”。财政部在在关于执行行及相关会计计准则问题解解答(三)中将“待转资产价价值”科目的运用用扩展为执行行企业会计计制度的所所有企业。而而小企业会会计制度中中的待转资产产价值科目核核算内容是小小企业接受捐捐赠待转的资资产价值，其其核算内容不不仅包括了小小企业接受的的非现金资产产捐赠，还包包括了接受现现金资产的捐捐赠。其账务务处理为：小小企业接受货货币性资产捐捐赠时，借记记“现金”或“银行存款”科目，贷记记“待转资产价价值”；接受非现现金资产捐赠赠时，按确定定的实际成本本，借记非现现金资产类科科目，贷记“待转资产价价值”科目；期末末如果接受捐捐赠待转的资资产价值全部部计入当期应应纳税所得额额，

17、按“待转资产价价值”科目的账面面余额，借记记“待转资产价价值”科目，贷记记“应交税金应交所得税税”科目和“资本公积”，期末如果果接受捐赠的的非现金资产产金额较大，经经批准可以在在规定期限内内分期平均计计入各年度应应纳所得额，分分期进行上述述转账处理。这这使小企业的的“待转资产价价值”科目核算内内容更全面，核核算也更趋于于合理。增加加了以应收债债权融资或出出售应收债权权的会计处理理。4.财务报告方方面的不同4.1.会计报报表体系不同同企业会计制度要要求企业提供供资产负债表表、利润表、利利润分配表、现现金流量表等等。而小企业会计制制度只要求小小企业提供资资产负债表和和利润表两张张基本报表, 小企业

18、也可以以按需要选择择提供现金流流量表, 而且报表表的内容比较较简单。如: 根据小企业业务比比较简单, 有些业务发发生的可能性性很少的情况况, 删除了若若干项目。在在资产负债表表中资产项目目中减少了预预付账款、应应收补贴款、递递延税款借项项等项目, 在负债项目目中减少了预预收账款、应应付股利、专专项应付款、递递延税款贷项项等项目, 在所有者权权益项目中减减少了已归还还投资项目,在利润表中中减少了补贴贴收入项目等等。4.2.会计报报表附注的披披露不同企业会计制度度在会计报表表附注中需要要披露: 基本会计计假设、会计计平等互利会会计估计的说说明、重要会会计政策和会会计估计变更更的说明、或或有事项的说

19、说明、资产负负债表日后事事项的说明、关关联方关系及及其交易的说说明、重要资资产转让及其其出售的说明明、企业合并并分立的说明明等内容。小小企业会计制制度在会计报表表附注中仅要要求披露主要要会计政策及及变更、对财财务状况和经经营成果产生生重大影响的的日后事项、或或有事项及与与主要投资者者往来。参考文献：1刘杰,郭郭丹.小企企业会计制度度与企业业会计制度的的核算差异J合作经经济与科技 , 20005,(144) : 41页2上官健,王王文龙.小企企业会计制度度研究J合作经济与与科技 , 2006,(06):52页3李明.小小企业会计制制度和企企业会计制度度与税法差差异分析JJ. 税收收征纳, 200

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