出口货物退(免)税部分指标评估方法(试行)15452.docx

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1、出口货物退（免免）税部分指指标评估方法法（试行）一、评估流程控控制退税评估是纳税税评估整个体体系的重要组组成部分，整整个退税评估估工作应注重重各环节的控控制点以及全全过程的链条条管理，特别别强调执行环环节的涉税调调整。退税评评估应建立评评估综合档案案，退税评估估综合档案是是税收征管系系统一户式管管理档案信息息的有效补充充。目前退税税评估综合档档案的来源除除企业征退税税基本信息外外还包括预警警企业的档案案信息、评估估档案信息和和涉税调整档档案信息等。退退税评估应有有完整的工作作底稿，主要要有企业基本本情况表、评评估指标分析析表、明细分分析表、评估估报告等。（一） 退税评估流程整个退税评估流流程共

2、分预警警分析、评估估选户、评估估实施、评估估执行、评估总结五五个环节。1、预警分析环环节分局税政部门根根据市局定期期发布的预警警信息（名单单）进行预警警分析，并建建立分局预警警企业的档案案信息，纳入入退税评估综综合档案。2、评估选户环环节分局根据预警分分析结果，结结合日常征退退税部门提供供的管理信息息以及各评估估指标异常情情况确定评估估企业名单。3、评估实施环环节（1）评估人员员对被评估企企业的相关资资料进行案头头分析复核，对对排除疑点的的企业，完成成各评估指标标的工作底稿稿，并形成退退税评估报告告（见图实施施一）。（2）通过案头头分析复核，发发现有明显偷偷、骗税嫌疑疑的，评估人人员将相关资资

3、料移送检查查部门启动税税务稽查程序序，待税务稽稽查结果反馈馈后，完成各各评估指标的的工作底稿，并并对被评估企企业形成退税税评估报告（见见图实施二）。（3）评估人员员对评估企业业的相关资料料进行案头分分析复核，必必要时可通过过税务约谈程程序进行排疑疑。对税务约约谈后排除疑疑点的企业，评估人员完成各评估指标的工作底稿，并形成退税评估报告（见图实施三3-1）；税务约谈后仍存在疑点的，评估人员可通过实地查验进一步排疑。对实地查验排除疑点的，评估人员完成各评估指标的工作底稿，并形成退税评估报告（见图实施三3-2）；对实地查验后仍存在疑点的，评估人员将相关资料移送检查部门启动税务稽查程序，最终对被评估企业

4、完成各评估指标的工作底稿，并形成退税评估报告（见图实施三3-3）。对税务约谈过程程中发现企业业有偷、骗税税嫌疑的，评评估人员也可可将相关资料料移送检查部部门启动税务务稽查程序，最最终对被评估估企业完成各各评估指标的的工作底稿，并并形成退税评评估报告（见见图实施三334）。对上述排疑程序序，评估人员员也可采取先先实地查验、后后税务约谈的的排疑办法。4、评估执行环环节 税政部部门审核退税税评估报告，就就户形成评估估结论。评估估人员建立评评估档案信息息并纳入退税税评估综合档档案。税政部门将退税税评估结论反反馈日常征退退税部门，由由征退税部门门按评估结论论督促被评估估企业进行涉涉税调整，建建立评估涉税

5、税调整档案信信息并纳入退退税评估综合合档案。5、评估总结环环节税政部门按市局局要求定期汇汇总上报评估估小结。8（二） 评估过程控制图图 二、选户方法（一）对出口企企业基本情况况进行梳理，对对有以下情形形（以下简称称“五类情形”）之一的，在在筛选评估对对象时尽量将将其列入评估估范围：1、发生过偷税税、逃避追缴缴欠税、骗取取出口退税、抗抗税、虚开增增值税专用发发票等涉税违违法行为或其其他违反税收收法律法规及及出口退税管管理规定行为为的；2、日常退（免免）税申报或或增值税纳税税申报多次出出现错误或不不准确情况的的；3、纳税信用等等级评定为CC级或D级的的；4、出口农产品品或以农产品品为主要原料料生产

6、的货物物的；5、在日常检查查或实地核查查中被发现存存在隐患须进进行长期跟踪踪管理的，如如与关联企业业在同一生产产经营场地（区区域）内生产产经营的，生生产企业在异异地（上海地地区以外）设设立分支生产产机构的，生生产场地、设设备全部或部部分租赁，生生产工人人数数较少且流动动性大的。（二）出口增长长评估，评估估指标为“出口销售变变动率”。1、出口增长率率高于分局平平均增长率220以上且且出口销售额额100万美美元以上的出出口企业；2、新发生出口口业务的企业业出口销售额额100万美美元以上的；选户时，生产企企业要结合免免抵退税额变变动率、应退退税额比例，外外贸企业要结结合出口退税税应退税额变变动率综合

7、考考虑。 (三) 报关关口岸评估，评评估指标为“同口岸出口口增长率”。1、在异地口岸岸报关出口增增长率大于330的企业业；2、在敏感口岸岸、边远口岸岸报关出口的的企业；3、对在上海海海关口岸报关关出口的企业业，按照“出口销售变变动率”指标选户要要求确定评估估企业。（四）外贸企业业出口退税应应退税额变动动评估，评估估指标为“出口退税应应退税额变动动率”。1、应退税额增增长率高于分分局平均增长长率20以以上且退税金金额100万万元以上的出出口企业；2、新发生出口口业务的企业业退税金额1100万元以以上的。选户时，要结合合出口销售变变动率综合考考虑。（五）出口价格格评估，评估估指标为“进货成本率率”

8、。进货成本率上限限按评估期人人民币平均汇汇率设定，下下限按评估期期人民币平均均汇率六折设设定。评估期期人民币平均均汇率按评估估期首月与末末月的人民币币汇率算术平平均计算而得得，人民币汇汇率在出口退退税审核系统统 “系统维护标准代码查查询币别码码查询”中查询。比比如评估期为为2007年年16月，11月人民币汇汇率为7.880元/美元元，6月人民民币汇率为77.60元/美元，那么么评估期进货货成本率上限限就为 7.70元/美美元，下限就就为4.622元/美元。将将进货成本率率高于上限、低低于下限的企企业，列为评评估对象。对未发生进货成成本率高于上上限或低于下下限企业的分分局，可将最最接近上下限限的

9、企业作为为评估对象。除主要从事进口口料件委托加加工复出口业业务的企业外外，对进货成成本率低于下下限的企业应应作为评估对对象。（六）异常发票票风险评估，评评估指标为“作废、失控控发票比率”。作废、失控发票票比率预警值值暂定0.11%。对有失失控、作废发发票的申报出出口退税的外外贸企业，结结合外部信息息作废、失控控发票核实结结果信息具体体数据，进行行筛选。1、作废、失控控发票比率大大于0.1%的；2、作废发票比比率小于0.1%，但涉涉及发票份数数多、金额较较大的；3、涉及发票属属失控性质（失失控类型为44失控）的。（七）免抵退税税不得免征抵抵扣税额评估估，评估指标标为“不得免征和和抵扣税额转转出率

10、”。不得免征和抵扣扣税额转出率率1的企业业为评估对象象。（八）免抵退税税额评估，评评估指标为“免抵退税额额变动率”。1、免抵退税额额变动率高于于分局平均增增长率20%以上且免抵抵退税额超过过100万元元以上的；2、出口销售减减少而免抵退退税额增加（反反向增长）的的；3、免抵退税额额超过1000万元以上的的新发生出口口业务的企业业。（九）免抵退税税结构评估，评评估指标为“应退税额比比例”。应退税额比例高高于分局平均均应退税额比比例20以以上且退税额额超过1000万元以上的的出口企业。三、评估方法（一）出口销售售变动率1、异常原因分分析生产企业出口销销售变动率异异常，可能存存在以下原因因：（1）出

11、出口业务增加加，扩大生产产规模；（22）经营贸易易性质发生变变化, 如将将来料加工贸贸易改为进料料加工、将原原先出口货物物销售给外贸贸企业的方式式改为直接出出口等；（33）企业发生生改制、改组组合并，规模模扩大；（44）大量非自自产产品出口口；（5）存存在不符退税税规定的借权权、挂靠经营营等问题；（66）虚假出口口，以骗取出出口退税或套套汇。外贸企业出口销销售变动率异异常，可能存存在以下原因因：（1）出出口定单增加加，营销规模模扩大；（22）经营贸易易性质发生变变化, 如将将来料加工贸贸易改为进料料加工等；（33）企业发生生改制、改组组合并，规模模扩大；（44）存在不符符退税规定的的代理出口、

12、买买单经营等问问题；（5）虚虚假出口，以以骗取出口退退税或套汇。2、评估实施方方法生产企业可结合合免抵退税额额变动率、应应退税额比例例，具体进行行分析：（1）出口销售售方面，可通通过查找评估估期和比较期期的增值税纳纳税申报表、会会计报表等资资料，进行具具体分析：若若企业出口变变动是由于出出口商品贸易易性质变化引引起的, 审审核其是否表表现为总销售售基本保持不不变，而销售售结构发生了了变化；若企企业出口销售售额和总销售售额都发生较较大变动，可可通过了解评评估期和比较较期出口商品品的种类、数数量、单价以以及外商客户户变动情况的的数据资料，结结合企业的生生产规模，分分析变动的原原因是否合理理。必要时

13、，还还可以进一步步审核企业与与外商签订的的合同（协议议）和出口备备案单证，并并核对企业的的收入与“应收账款”、“其他应收款款”等往来账户户的账务处理理资料，分析析企业是否存存在虚假出口口等情况。（2）购货方面面，可通过了了解评估期和和比较期的购购进商品或主主要材料发生生变动的数据据资料，分析析进货变动的的原因是否合合理。必要时时，还可以进进一步审核企企业与供应商商签订的供货货合同、协议议，实地查看看库存商品、主主要材料的物物流、库存情情况，分析供供应商数量、合合同数量、供供应商品（主主要材料）价价格或数量存存在哪些变动动、变动的原原因，并核对对企业“应付账款”、“预付账款”等往来账户户科目，分

14、析析企业是否存存在签订虚假假进货合同、收收受虚开的增增值税专用发发票等情况；结合实际物物流情况，通通过审核产品品成本结转的的账务处理资资料，审核是是否存在委外外加工、外购购商品等应视视同自产产品品处理而未报报批的行为。对对主要生产原原料为皮革、毛毛皮、羊绒、珍珍珠、名贵中中草药、高档档水产品等体体积小、重量量轻、价值高高、不同等级级（或规格）单单价差别大的的农产品的出出口货物，重重点审核农产产品收购发票票的有关项目目、入库单、资资金流向、出出材率等是否否正常。（3）对企业的的生产经营规规模（主要是是生产能力）进进行分析评估估（实地核查查方式为最佳佳）。通过现现场核查其生生产场地布局局、面积，生

15、生产设备的价价值、功能、使使用情况，分分析其硬件设设施是否充分分；通过查看看工人名册、考考勤记录和个个人所得税扣扣缴清单等，从从工人资质、数数量上分析人人员配置是否否与产量匹配配；审核企业业的成本费用用列支情况，通通过查看水、电电、煤等动力力费用的支付付凭证，结合合产品生产特特点（如有产产品单位耗能能相关指标最最好），分析析动力费用与与产量是否匹匹配；对生产产场地、设备备全部或部分分租赁的企业业，通过审核核其租赁合同同、支付凭证证和具体金额额，结合动力力费用、利润润分配的结算算方式，分析析是否存在不不符退税规定定的借权、挂挂靠经营等问问题；通过查查看营业费用用如营销费用用、采购费用用等的列支情

16、情况，分析其其是否与出口口销售的变动动是否匹配，尤尤其要特别审审核运输费用用的列支情况况，分析其是是否存在真实实的购销业务务。外贸企业可结合合出口退税应应退税额变动动率，具体进进行分析：（1）出口销售售方面，可通通过查找评估估期和比较期期的增值税纳纳税申报表、会会计报表等资资料，进行具具体分析：若若企业出口变变动是由于出出口商品贸易易性质变化引引起的, 则则审核其是否否表现为总销销售基本保持持不变，而销销售结构发生生了变化；若若出口变动是是由于代理出出口业务量变变化引起的，则则审核其与委委托方签订的的代理出口协协议和办理代代理出口货物物证明情况；若企业出口口销售额和总总销售额都发发生较大变动动

17、，可通过了了解评估期和和比较期出口口商品的种类类、数量、单单价以及外商商客户变动情情况的数据资资料，结合企企业的营销环环境，分析变变动的原因是是否合理。必必要时，还可可以进一步审审核企业与外外商签订的合合同（协议）和和出口备案单单证，并核对对企业的收入入与“应收账款”、“其他应收款款”等往来账户户的账务处理理资料，分析析企业是否存存在签订虚假假出口合同以以虚假出口及及不符退税规规定的代理出出口、买单经经营等情况。（2）进货方面面，可通过查查找评估期和和比较期的购购进商品发生生变动的数据据资料，分析析进货变动的的原因是否合合理。必要时时，还可以进进一步审核企企业与供应商商签订的供货货合同、协议议

18、，分析供应应商数量、合合同数量、供供应商品（主主要材料）价价格或数量存存在哪些变动动、变动的原原因，并核对对企业“应付账款”、“预付账款”等往来账户户科目，分析析企业是否存存在签订虚假假进货合同、收收受虚开的增增值税专用发发票等情况。对对疑点不能排排除以及购进进的出口货物物为农产品的的，应按现行行出口货物函函调制度，向向供货企业所所在地税务机机关发函调查查，并依回函函结果进行处处理。（3）对企业的的营销规模进进行评估，通通过查看营业业费用（如营营销人员的工工资等）、采采购员外出发发生的采购费费用等的列支支情况，分析析其经营规模模与出口销售售的变动是否否匹配，尤其其要特别审核核运输费用的的列支情

19、况，分分析其是否存存在真实的购购销业务。此此外，还可借借助企业的注注册资本、资资产负债、经经营利润等情情况进行分析析判断。3.评估所需资资料对生产企业评估估，所需资料料主要包括：（1）评估估期和比较期期的增值税纳纳税申报表、免免抵退税申报报汇总表、会会计报表、视视同自产产品品申报表；（22）出口产品品销售收入明明细账、出口口销售合同、出出口货物退（免免）税备案单单证、往来账账户分类账；（3）出口口产品成本核核算明细账、购购货合同、往往来账户分类类账；（4）生生产场所产权权证件、经营营证件、生产产设备清单或或租赁合同、支支付凭证；（55）生产工人人名册和个人人所得税扣缴缴申报明细表表；（6）动动

20、力费用、营营业费用（主主要是运输费费用）结算凭凭证。对外贸企业评估估，所需资料料主要包括：（1）评估估期和比较期期的增值税纳纳税申报表、退退税申报表、会会计报表；（22）出口商品品销售收入明明细账、出口口销售合同、出出口货物退（免免）税备案单单证、往来账账户分类账；（3）出口口商品成本核核算明细账、购购货合同、往往来账户分类类账；（4）外外贸营销人员员名册和个人人所得税扣缴缴申报明细表表；（5）营营业费用结算算凭证；（66）代理出口口协议、代理理出口货物证证明。（二）同口岸出出口增长率1、异常原因分分析同口岸出口增长长率异常，可可能存在以下下原因：（11）企业业务务量、出口销销售额异常变变动；

21、（2）生生产企业存在在异地生产加加工点或非自自产产品出口口；（3）外外贸企业采购购货源地靠近近报关口岸；（4）货物物购买方（客客户）靠近或或指定报关口口岸；（5）可能存在虚假报关、“四自三不见” 业务 （“客商”或中间人自带客户,自带货源,自带汇票,自行报关和出口企业不见出口产品,不见供货企业,不见外商）或其他“买单”业务。2、评估实施方方法（1）分析企业业不同口岸报报关出口销售售额与企业全全部出口销售售额是同向变变动还是异向向变动，如为为同向变动，且且属由于企业业的出口销售售额异常变动动，导致同口口岸出口增长长率异常变动动，则按出口口销售额增长长率指标的评评估方法进行行评估。如为为异向变动，

22、则则应重点分析析变动原因。（2）对生产企企业存在异地地加工场所，生生产产品异地地就近报关，主主要分析企业业异地生产是是否真实，是是否属于退税税规定范围，着着重对异地生生产加工场所所的税务登记记证明、异地地生产场所的的产权证明或或租赁费凭证证、成本支出出、运输方式式、运输费用用等进行审核核分析；对存存在非自产产产品出口货物物，主要分析析是否符合视视同自产产品品退税申报的的条件，是否否按视同自产产产品申报、审审核要求办理理相关手续。（3）主要对购购入货物货源源地、报关口口岸、客户所所在地三者之之间的地理位位置、距离远远近等进行分分析，是否存存在“舍近求远”、绕道等不不合常理的情情况。着重对对出口备

23、案单单证、购货发发票、采购费费用、报关资资料、运输方方式、运费结结算等进行审审核，分析业业务的真实性性。（4）对货物购购买方（主要要客户）所在在地区靠近报报关口岸的，着着重对出口合合同、出口备备案单证、运运输方式、运运输费用等进进行审核分析析；如果是货货物购买方（主主要客户）指指定报关口岸岸，着重对购购买方指定报报关口岸的书书面约定、出出口合同、国国内运输费用用等进行审核核分析。（5）对离本地地区生产加工工地较远的海海关，特别是是国家确定的的敏感地区的的海关报关出出口货物，结结合上述方法法，综合分析析其出口货物物的生产加工工情况和报关关情况，是否否存在虚假报报关出口，“四四自三不见” 业务和其

24、他他“买单”业务，着重重出口备案单单证、成本列列支、异地报报关资料、运运输结算凭证证等进行审核核分析。3、评估所需资资料对生产企业评估估，所需资料料主要包括：（1）异地地生产场所的的相关证照、产产权证明或租租赁费凭证；（2）视同同自产产品货货物申报表；（3）运输输发票；（44）出口销售售合同；（55）出口货物物退（免）税税备案单证；（6）指定定报关口岸的的书面约定等等。对外贸企业评估估，所需资料料主要包括：（1）付款款凭证；（22）运输发票票；（3）出出口销售合同同；（4）出出口货物退（免免）税备案单单证等。（三）出口退税税应退税额变变动率1、异常原因分分析出口退税应退税税额变动率异异常，可能

25、存存在以下原因因：（1）出出口定单增加加，出口货物物采购数量增增加、单价上上升，采购金金额增大；（22）经营贸易易性质发生变变化, 如将将来料加工贸贸易改为进料料加工，导致致退税金额增增大；（3）企企业发生改制制、改组合并并，出口货物物退税规模扩扩大；（4）因因商品品种变变化评估期出出口商品退税税率高于比较较期出口商品品退税率，或或者同类商品品评估期退税税率上升，导导致应退税额额增加；（55）存在不符符退税规定的的代理出口、买买单经营等问问题；（6）虚虚假出口，以以骗取出口退退税或套汇。一般情况，应退退税额和出口口销售额表现现为同向（步步）变动，但但也存在反向向变动情况：（1）应退税额额增加而

26、出口口销售减少（不不变），可能能存在以下原原因：因经营贸易易性质发生变变化, 如由由进料加工贸贸易改为一般般贸易；供货企业受受材料价格上上涨等成本因因素影响，大大幅度抬高出出口货物采购购单价；出口商品退退税率明显上上升；评估期期内内取得虚开的的进货增值税税专用发票，如如将进货金额额和进项税额额人为抬高等等。（2）应退税额额减少而出口口销售增加（不不变），可能能存在以下原原因：受国内供货货市场竞争影影响，出口企企业大幅度压压低出口货物物采购单价；评估期内出出口货物逾期期未申报退税税导致退税额额偏小；评估期内因因出口退税率率下降，导致致退税额减少少。2.评估实施方方法除参照出口销售售增长率指标标的

27、评估实施施方法进行评评估外，对应应退税额和出出口销售呈反反向变化或虽虽同向变化但但比例差异大大的，还可以以进一步：（1）分析企业业因出口商品品品种变化而而退税率不同同或主要产品品退税率发生生变动的情况况，测算其对对退税额的影影响，判断应应退税额与出出口销售额变变动不同步是是否正常。（2）分析企业业贸易性质、方方式变动情况况，通过查看看海关加工贸贸易手册及查查询企业海关关（003）数数据，测算对对退税额的影影响。（3）查看购销销合同及相对对应的进货凭凭证，比较商商品进货、出出口价格与市市场价格的差差异，分析是是否有虚开增增值税骗税的的行为； （4）统计评估估期内出口货货物未在评估估期内申报以以及

28、因各种原原因已转内销销的出口货物物，分析对退退税额的影响响。3.评估所需资资料（1）评估期和和比较期的增增值税纳税申申报表、退税税申报表、会会计报表；（22）出口商品品销售收入明明细账、出口口销售合同、出出口货物退（免免）税备案单单证、往来账账户分类账；（3）出口口商品成本核核算明细账、往往来账户分类类账；（4）外外贸营销人员员名册和个人人所得税扣缴缴申报明细表表；（5）营营业费用结算算凭证。（四）进货成本本率1、异常原因分分析 进货成成本率是以整整个企业的进进货成本率来来看待。如进进货成本率超超过预警指标标值上限，属属于异常情况况，表明该企企业总体业务务亏损，可能能存在以下原原因：（1）市市

29、场价格变动动；（2）出出口业务实施施先亏后盈的的营销战略；（3）虚假假出口、虚进进进项等因素素。 进货成成本率超过预预警指标值下下限的，可能能存在以下原原因：（1）出出口销售毛利利相当高；（22）存在委托托加工业务过过多的因素，特特别是进料加加工贸易进口口料件采用委委托加工方式式复出口的货货物；（3）虚虚假出口、虚虚进进项等因因素。2、评估实施方方法 （1）参参考出口销售售变动率评估估方法，具体体分析同类商商品进货成本本率对企业盈盈利情况的影影响，分析出出口商品的价价格是否合理理（必要时可可搜集同类商商品的平均价价格），是否否存在不符规规定的代理出出口或“四自三不见见”业务。（2）分析是否否存

30、在供货企企业和开票企企业不一致的的情况；对内内外销兼有的的外贸企业，分分析其是否存存在同类商品品在纳税（退退税）申报时时错用、换用用增值税专用用发票抵扣联联的情况。3、评估所需资资料 （1）出出口销售合同同；（2）出出口货物退（免免）税备案单单证。（五）作废、失失控发票比率率 1、异常常原因分析：审核该业务务是否存在货货物报关出口口后，为获取取退税，以虚虚开的增值税税专用发票来来作为退税凭凭证情况。2、评估实施方方法 （1）审审核评估企业业（尤其是简简易审批法企企业）的相关关发票是否已已作退税申报报，若有，应应及时追回已已退税款，同同时对出口销销售额视同内内销计提销项项税额或征收收增值税；（2

31、）若发现企企业自行红冲冲调整，并换换票重新申报报退税的，应应结合备案单单证管理，查查看其出口备备案单证、交交易合同、账账务处理及往往来款项结算算等，通过函函调形式核实实其业务的真真实性；（3）对日常申申报出口货物物退（免）税税时多次出现现作废、失控控发票比率超超过预警值的的企业，应加加强对其日常常退税的审核核力度。3、评估所需资资料（1）出口货物物退（免）税税备案单证；（2）出口口销售合同；（3）往来来明细账。（六）不得免征征和抵扣税额额转出率1、异常原因分分析不得免征和抵扣扣税额转出率率异常，可能能存在以下原原因：（1）企企业未按上期期免抵退税申申报汇总表中中15C栏及及时转出；（22）企业

32、已按按规定转出但但在纳税申报报表中填入错错误；（3）企企业已经转出出且纳税申报报表填入正确确但进行免抵抵退税申报时时录入错误等等。2、评估实施方方法若15c155a1，说说明企业增值值税纳税申报报表中的免抵抵退税不得免免征和抵扣税税额未及时依依据出口退（免免）税管理系系统审核出的的免抵退税不不得免征和抵抵扣税额（汇汇总表中的115c栏）予予以调整，从从而影响期末末留抵税额和和应退税额，导导致该指标异异常；也可能能存在企业已已按规定转出出但在纳税申申报表中填入入错误或企业业已经转出且且纳税申报表表填入正确但但进行免抵退退税申报时录录入错误等。主主要对上月免免抵退税申报报汇总表，增增值税申报表表，

33、应交税金金明细账等进进行分析审核核。3、评估所需资资料（1）免抵退税税申报汇总表表；（2）增增值税申报表表（包括主表表和附表）复复印件；（33）应交税金金明细账复印印件等。（七）免抵退税税额变动率1、异常原因分分析免抵退税额变动动率异常，可可能存在以下下原因：（11）出口业务务增加，扩大大生产规模；（2）经营营贸易性质发发生变化, 如将来料加加工贸易改为为进料加工、将将原先出口货货物销售给外外贸企业的方方式改为直接接出口等；（33）企业发生生改制、改组组合并，规模模扩大；（44）大量非自自产产品出口口；（5）前前期申报的单单证不齐、信信息不齐的出出口数据在评评估期内集中中收齐；（66）存在不符

34、符退税规定的的借权、挂靠靠经营等问题题；（7）虚虚假出口，以以骗取出口退退税或套汇；（8）评估估期内,出口口商品品种由由退税率低的的商品改为退退税率高的商商品,或者主主要出口商品品的退税率上上升。如属免抵退税额额增加而出口口销售不变或或减少，则从从如下方面查查明原因：出口贸易方方式变更，如如由进料加工工贸易转为一一般贸易；出口退税率率上升，免抵抵退税额增加加；如属免抵退税额额减少而出口口销售不变或或增加，则从从如下方面查查明：出口贸易方方式变更，如如由一般贸易易转为进料加加工贸易；因出口退税税率下降，导导致免抵退税税额减少；评估期内出出口货物未申申报退税或视视同内销处理理，导致免抵抵退税额偏小

35、小；筛选企业的的主要出口产产品的退税率率是否变化，测测算退税率变变化对免抵退退税额的影响响，是否与免免抵退税额变变动相符合。2、评估实施方方法免抵退税额变动动率超过预警警值，应与出出口销售变动动率结合考虑虑，同向预警警、反向预警警应予以具体体分析，参考考出口销售变变动率和应退退税额比例的的评估方法进进行评估。（1）结合出口口销售增长率率指标，若是是同向同比例例变动，则按按照出口销售售增长率指标标的评估方法法进行评估；（2）结合出口口销售增长率率指标反向变变化或比例差差异大，则应应从以下几方方面进行核实实：核实企业业贸易方式的的变化，查看看企业的海关关加工贸易手手册，贸易加加工合同，以以及从企业

36、海海关（0033）数据，分分析是否存在在贸易性质的的变化及变化化所带来的影影响；（3）统计评估估期内的出口口货物未在评评估期内申报报或虽然在评评估期内申报报但未在评估估期内收齐单单证（或报关关单信息）的的数据，以及及因各种原因因已转内销的的出口货物，分分析对免抵退退税额的影响响；（4）筛选企业业的主要出口口产品的退税税率是否变化化，测算退税税率变化对免免抵退税额的的影响，是否否与免抵退税税额变动相符符合；（5） 核实企企业进料加工工手册，参照照评估期前同同类加工产品品已核销的实实际分配率，分分析是否存在在进口料件计计划分配率偏偏高的情况。3、评估所需资资料对免抵退税额变变动率评估所所需资料，可

37、可借鉴出口销销售变动率指指标的评估资资料，重点应应关注：（11）出口销售售合同；（22）出口货物物免抵退申报报汇总表（经经主管税务机机关审核确定定的）；（33）进料加工工贸易手册（若若为电子账册册或电子手册册的，应提供供海关开具的的进出口报报关单分类清清表）；（44）出口退税税审核系统内内企业海关（0001）和（0003）数据据情况；（55）生产能力力核查的情况况表和企业基基本信息情况况表（税务机机关留存的资资料）。（八）应退税额额比例1、异常原因分分析应退税额比例异异常，可能存存在以下原因因：（1）评评估期前和评评估期内集中中进货导致进进项税额较大大；（2）评评估期前和评评估期内取得得虚开进

38、货增增值税专用发发票导致进项项税额虚大；（3）材料料价格上涨，导导致进项税额额增加；（44）隐瞒内销销收入，导致致期末留抵税税额偏高；（55）评估期内内出口货物未未申报退税或或视同内销处处理，导致免免抵退税额偏偏小；（6）评评估期内进料料加工贸易方方式出口的计计划分配率偏偏高，导致免免抵退税额偏偏小；（7）评评估期内大量量出口单证、信信息不齐，导导致免抵退税税额偏小；（88）受国际市市场竞争影响响，或关联企企业采用转让让定价方式，降降低出口货物物价格；（99）内外销比比例不均衡。2、评估实施方方法针对以上异常原原因，再通过过以下方式分分析判断企业业应退税额与与免抵税额分分布的合理性性。具体可参

39、参考出口销售售变动率评估估方法评估。（1）抽查企业业进项发票，特特别是大额进进货发票，企企业有无收到到四小票和农农产品收购发发票作为进项项税抵扣，如如有应重点关关注；（2）结合企业业原辅材料的的收、发、存存仓库记录分分析进项税额额的真实性。重重点关注四小小票比对不符符情况和是否否按规定使用用农产品收购购发票等情况况；（3）统计未在在评估期内申申报或虽已申申报但未在评评估期内收齐齐单证（或报报关单信息）的的数据，以及及因各种原因因已转内销的的数据，分析析其对免抵退退税额的影响响；（4）通过核实实企业内外销销比例变化情情况，判断应应退税额比例例变化是否正正常合理；（5）核实企业业进料加工手手册，参

40、照评评估期前同类类加工产品已已核销的实际际分配率，分分析进口料件件计划分配率率偏高的合理理性；（6）企业对出出口产品的定定价是否在评评估期与比较较期中有明显显的调整变化化，调整变化化与实际同类类内销产品的的定价是否还还存在差异，差差异是否合理理，必要时可可转反避税部部门重点检查查；（7）结合企业业实际生产能能力及生产设设备、动力能能源耗用情况况，判断其异异常预警变化化是否合理。3、评估所需资资料（1）存货明细细账（电子账账册记账的，应应参考查询电电子账册）；（2）有关的增增值税发票抵抵扣联及清单单；（3）增值税纳纳税申报表；（4）出口销售售额明细账、应应缴税金应缴增值税税明细账（电电子账册记账

41、账的，应参考考查询电子账账册）；（5）出口货物物免抵退申报报汇总表（经经主管税务机机关审核确定定的）；（6）进料加工工贸易手册（若若为电子账册册或电子手册册的，应提供供海关开具的的进出口报报关单分类清清表）；（7）出口退税税审核系统内内企业海关（0001）和（0003）数据据情况；（8）生产能力力核查的情况况表和企业基基本信息情况况表（税务机机关留存的资资料）。四、企业基本情情况表、评估估指标分析表表、明细分析析表在确定评估企业业名单和评估估指标后，首首先应根据企企业相关情况况填制企业业基本情况表表；然后，按按照评估指标标填制相应的的评估分析析情况表，并并按照评估分分析的具体因因素填制相应应的各类明细细分析表。各各评估指标之之间如有相互互影响关系的的，应将有关关分析表有机机联系进行综综合分析。（具具体表式见附附件2）28