增值税和消费税法律制度51977.docx

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1、第六章增值税和消费税法律制度第六章增值税税和消费税法法律制度 本章考情情分析本本章是20110年中级经经济法的新新增内容，也也是重点章之之一。共涉及及2个税种：增值税、消消费税。预计计分数5-110分，很可可能有计算性性题目（简答答题）。 本章内内容结构和重重点内容：（一）掌掌握增值税、消消费税法律制制度的主要内内容（二二）熟悉增值值税、消费税税的概念；熟熟悉增值税的的计税方法、增增值税的出口口退（免）税税制度（三三）了解增值值税、消费税税的类型本章课程程讲解 第一节增值税税法律制度概概述 一、增值税税的概念（熟熟悉）增增值税，是以以商品在流转转过程中产生生的增值额为为计税依据而而征收的一种种

2、商品税。所谓增值值额，有理论论增值额和法法定增值额之之分。二、增值税税的三种类型型（了解）【提示】区区分标志扣除项目中中对外购固定定资产的处理理方式不同。类型特点适用范围生产型增值税不允许扣除任何何外购固定资资产价款所含含税款我国：19944-20088年收入型增值税对外购固定资产产只允许扣除除当期折旧部部分所含税款款消费型增值税当期购入固定资资产已纳税款款一次全部扣扣除国外普遍采用我我国：20009年1月11日起【例题单单选题】按照照对外购固定定资产价值的的处理方式，可可以将增值税税划分为不同同类型。目前前我国实行的的增值税属于于（）。A.生产产型增值税B.收入入型增值税C.实耗耗型增值税D

3、.消费费型增值税答疑编号号1030660101 正确答案D三、计税方方法购进进扣税法第二节增值税税法律制度的的主要内容 一、增值税税的纳税人（一）增增值税纳税人人的基本规定定增值税税的纳税人，是是指在中国境境内销售货物物或者提供加加工、修理修修配劳务以及及进口货物的的单位和个人人。【提示1】小小规模纳税人人有两种特殊殊情形：1.小规模模纳税人会计计核算健全，能能够提供准确确税务资料的的，可以向主主管税务机关关申请资格认认定，不作为为小规模纳税税人，依法计计算增值税应应纳税额。会计核算算健全，是指指能够按照国国家统一的会会计制度规定定设置账簿，根根据合法、有有效凭证核算算。2.年应税销售售额超过

4、小规规模纳税人标标准的其它个个人、非企业业性单位、不不经常发生应应税行为的企企业，可选择择按小规模纳纳税人纳税。小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额。【提示2】一般纳税人有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；2.除年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。【提示3】除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人

5、。二、增值税的征收范围（掌握）增值税的征收范围，包括销售货物、提供应税劳务、进口货物。一般规定1.销售或进口口的货物【链链接】销售机机器设备属于于增值税的征征税范围；销销售房屋建筑筑物不属于增增值税的征税税范围（属于于营业税的征征税范围）。2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定1.视同销售货货物（8项）2.混合销售货物3.增值税特殊应税项目（13项）4.非增值税应税项目（9项）（一）销售售货物11.一般销售售货物： 在在中国境内有有偿转让货物物的所有权。【提示1】“货物”是指：有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产。【提示2】“销售”有偿转让货物的所有权。2.视同销售货物单位

6、或者个体工商户的下列行为，虽然没有取得销售收入，也视同销售货物，依法应当缴纳增值税：（1）将货物交付其他单位或者个人代销；（2）销售代销货物（手续费缴纳营业税）；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。【提示1】视同销售

7、计算销项税额，销项税销售额17%，销售额为：（1）同类货物售价；（2）组成的计税价格成本（110%）【提示2】对外购货物的区别对待：如果是购买的货物，用于投资、分配、赠送，要计算销项税。如果是用于非应税项目或者用于集体福利或个人消费，这属于不得抵扣的进项税的情形，已经抵扣的要作进项税额转出。自产的货物无论用于（4）（8），都是视同销售，要计算销项税额的。【例题1多选题】根根据增值税税暂行条例的的规定，下列列各项中视同同销售计算增增值税的有（）。AA.销售代销销货物BB.将货物交交付他人代销销C.将将自产货物分分配给股东D.将自自产货物用于于集体福利答疑编号号1030660202 正确答案ABC

8、D【例题2多选题】根根据增值税税暂行条例的的规定，下列列外购的各项项货物中，不不属于视同销销售的有（）。AA.用于个人人消费BB.用于投资资C.用用于集体福利利D.用用于建造厂房房答疑编号号1030660203 正确答案ACD【例题3判断题】增增值税一般纳纳税人将自产产的货物无偿偿赠送他人，不不征收增值税税。（）答疑编号号1030660204 正确答案3.混合销销售（11）含义：混混合销售，是是指一项销售售行为如果既既涉及货物又又涉及非增值值税应税劳务务的情形。【提示】区区别于兼营非非应税劳务。（2）税务处理：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货

9、物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。【提示】依纳税人的经营主业判断，只交一种税：以经营货物为主，交增值税；以经营劳务为主，交营业税。（3）特税情况销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为税务处理：应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。（4）具体规定：从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输，所售货物的混合销售行为，征收增值税。电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并

10、为客户提供有关的电信劳务服务，征收营业税；单独销售无限寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，征收增值税；纳税人单独提供林木管护劳务行为，属于营业税征收范围，其取得的收入，属于提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务取得的收入，免征营业税；属于其他收入的征收营业税。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。【例题1判断题】从从事运输业务务的纳税人，发发生销售货物物并负责运输

11、输所售货物的的混合销售行行为，应缴纳纳营业税。（）答疑编号号1030660205 正确答案【例题2判断题】汽汽车制造厂既既销售自产汽汽车、又提供供汽车修理修修配服务，这这属于增值税税的混合销售售业务。（）答疑编号号1030660206 正确答案答案解析本题考核增值税的混合销售。提供修理修配劳务也属于增值税的征税范围，不属于混合销售。【例题3判断题】增增值税纳税人人兼营营业税税应税劳务未未分别核算的的，其应税劳劳务应一并征征收增值税。（）答疑编号号1030660207 正确答案答案解析本题考核兼营根据规定，纳税人 兼营非增值税应税项目，未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。【

12、例题4单选题】下下列各项中，属属于增值税混混合销售行为为的是（）A.建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。B.汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。C.塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。D.电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。答疑编号号1030660208 正确答案C答案解析本题考核增值税的混合销售。根据规定，只有C属于既涉及货物又涉及非应税劳务的销售行为。4.增值税税特殊应税项项目（注意选选择题）（1）货物物期货（包括括商品期货和和贵金属期货货），在期货货的实物交割割环节纳税；（2）银银行销售金银银的业务，征征收增值税；（3

13、）典典当业的死当当物品销售业业务和寄售业业代委托人销销售寄售物品品的业务，征征收增值税；（4）集集邮商品（如如邮票、首日日封、邮折等等）的生产、调调拨，以及邮邮政部门以外外的其他单位位与个人销售售集邮商品，征征收增值税；（5）邮邮政部门以外外其他单位和和个人发行报报刊，征收增增值税；（6）单独独销售无线寻寻呼机、移动动电话，不提提供有关的电电信劳务服务务的，征收增增值税；（7）缝纫纫业务，征收收增值税；（8）融融资租赁业务务。对经中国国人民银行和和商务部批准准经营融资租租赁业务的单单位以外的其其他单位所从从事的融资租租赁业务，租租赁的货物的的所有权转让让给承租方，征征收增值税；（9）基基本建设

14、单位位和从事建筑筑安装业务的的企业附设的的工厂、车间间生产的水泥泥预制构件、其其他构件或建建筑材料，用用于本单位或或本企业建筑筑工程的，在在移送使用时时，征收增值值税；（110）对从事事热力、电力力、燃气、自自来水等公用用事业的增值值税纳税人收收取的一次性性费用，凡与与货物的销售售数量有直接接关系的，征征收增值税；（111）印刷企业业接受出版单单位委托，自自行购买纸张张，印刷有统统一刊号（CCN）以及采采用国际标准准书号编序的的图书、报纸纸和杂志，按按货物销售征征收增值税；（122）纳税人受受托开发软件件产品，著作作权属于受托托方的，征收收增值税；（13）电电力公司向发发电企业收取取的过网费，

15、征征收增值税。5.非增值税应税项目（注意选择题）（1）经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，不征收增值税，征收营业税。其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权未转让给承租方，不征收增值税，征收营业税；（2）邮政部门销售集邮商品，不征收增值税，征收营业税；（3）邮政部门发行报刊，不征收增值税，征收营业税；（4）供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税，征收营业税；（5）体育彩票的发行收入，不征收增值税，征收营业税；（6）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关

16、系的，不征收增值税，征收营业税；（7）对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税；（8）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；（9）纳税人受托开发软件产品，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。【例题1多选题】下列各项中，不属于增值税征收范围的有（）。 A.纳税人随同销售软件一并收取的软件培训费收入B.纳税人受托开发的受托方拥有著作权的软件所取得的收入C.纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入D.对增值税纳税人收取的会员费收入答疑编号号1030660301 正确答案CD答案解析

17、本题考核点是不征收增值税项目。纳税人受托开发的软件，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税；纳税人销售货物同时代办保险而向购买方收取的保险费收入，不作为价外费用征收增值税。 【例题2判断题】印印刷企业接受受出版单位委委托，自行购购买纸张，印印刷有统一刊刊号（CN）以以及采用国际际标准书号编编序的图书、报报纸和杂志，按按货物销售征征收增值税。（）答疑编号号1030660302 正确答案答案解析本题考核点是增值税征收范围的特殊项目。本题观点是正确的。（二）提供供加工、修理理修配劳务提供加工工、修理修配配劳务又称销销售应税劳务务，是指在中中国境内有偿偿提供加工

18、、修修理修配劳务务。【提提示】加工、修修理修配劳务务为增值税的的“应税劳务务”，此外的的劳务为增值值税的“非应应税劳务”（即即营业税的劳劳务）【例例题单选题题】下列各项项中，属于增增值税征收范范围的是（）。AA.提供通信信服务BB.提供金融融服务CC.提供加工工劳务DD.提供旅游游服务答疑编号号1030660303 正确答案C（三）进口口货物进进口货物，是是指进入中国国境内的货物物。对于进口口货物，除依依法征收关税税外，还应在在进口环节征征收增值税。【例题1单选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，不应缴纳增值税的有（）。A.销售机器设备B.邮政部门发行报刊C.进口货物D.银行销售金银业务

19、答疑编号号1030660304 正确答案B答案解析本题考核增值税的征税范围。根据规定，邮政部门发行报刊，应征收营业税。【例题2多选题】根根据增值税法法律制度的规规定，下列业业务中，属于于增值税征税税范围的有（）。AA.购进的货货物无偿赠送送其他单位B.购进进货物用于非非增值税应税税项目CC.邮票厂印印制邮票D.纳税人人从事商品期期货和贵重金金属期货业务务答疑编号号1030660305 正确答案ACD答案解析本题考核增值税的征税范围。要注意区分增值税与营业税的征税范围划分。邮政部门以外其他单位和个人发行报刊征收增值税，邮政部门发行报刊缴纳营业税。三、增值税税税率与征收收率（一一）增值税的的一般纳

20、税人人和小规模纳纳税人均实行行比例税率。按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人（税税率）基本税率为177%（1）销售或进进口货物；（22）纳税人提提供加工、修修理修配劳务务；（3）油油气田企业提提供的生产性性劳务低税率为13%销售或进口税法法列举的货物物零税率出口货物4%或6%的征征收率一般纳税人采用用简易办法征征税小规模纳税人（征征收率）基本征收率为33%销售货物、提供供应税劳务征收率为2%小规模纳税人销销售自己使用用过的固定资资产【解释1】计计算一般纳税税人应纳增值值税时，税率率一般是不会会告知的，需需记忆。【解释2】自自2009年年1月1日起起，适用133%低税率的的货物有：1.粮食

21、食、食用植物物油；22.自来水、暖暖气、冷气、热热水、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品；3.图书书、报纸、杂杂志；44.饲料、化化肥、农药、农农机、农膜；5.农农产品：是指指种植业、养养殖业、林业业、牧业、水水产业生产的的各种植物、动动物的初级产产品，农业生生产者自产农农产品销售免免征增值税；6.音音像制品；7.电子子出版物；8.二甲甲醚；99.食用盐。（工工业盐的增值值税税率177%）【例例题1多选选题】下列货货物适用133%税率征收收增值税的有有（）。A.食用用蔬菜BB.速冻饺子子C.饲饲料D.鱼虾等水产产品答疑编号号1030660306 正确答案ACD答案解析本题考

22、核增值税的税率。蔬菜、饲料、水产品等适用13%税率征收增值税，速冻饺子按照17%税率征税。【例题2多选题】按按简易办法征征收增值税的的纳税人，下下列属于增值值税的征收率率有（）。A.2%B.3%C.4%D.6%答疑编号号1030660307 正确答案ABCD答案解析本题考核点是征收率。按简易办法征收增值税的纳税人，增值税的征收率为2%、3%、4%或6%。（二）纳税税人销售自己己使用过的物物品纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年122月31日以以前购进或者者自制的固定定资产（未抵抵扣进项税额额）按简易办法：依依4%征收率率减半征收增增值税增值税售价（14%）4%2销售自己使用过过的

23、20099年1月1日日以后购进或或者自制的固固定资产按正常销售货物物适用税率征征收增值税【提提示】该固定定资产的进项项税额在购进进当期已抵扣扣增值税售价（1177%）177%销售自己使用过过的除固定资资产以外的物物品小规模纳税人（除除其他个人外外）销售自己使用过过的固定资产产减按2%征收率率征收增值税税增值税售价（13%）2%销售自己使用过过的除固定资资产以外的物物品按3%的征收率率征收增值税税增值税售价（13%）3%【例题单单选题】某企企业于20009年1月将将一辆自己使使用过3年的的小轿车（未未抵扣增值税税）,以100万元的价格格售出,其正正确的税务处处理方法是（）。AA.按2%简简易办法

24、计算算应纳增值税税B.按按4%简易办办法计算应纳纳增值税C.按4%简易办法减减半计算应纳纳增值税D.不交增增值税答疑编号号1030660308 正确答案C答案解析本题的考核点是销售旧固定资产政策。根据现行政策，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。（三）纳税税人销售旧货货：按照简易易办法依照44%征收率减减半征收增值值税。（四四）一般纳税税人销售自产产的特殊货物物，可选择按按照简易办法法依照6%、44%征收率计计算缴纳增值值税。（了解解）四、增值值税应纳税额额的计算三种情况

25、：1.一一般纳税人销销售货物或提提供应税劳务务2.小小规模纳税人人销售货物或或提供应税劳劳务3.一般纳税人人、小规模纳纳税人进口货货物（一一）一般纳税税人的增值税税计算税税款抵扣的方方法计算算公式为：1.当期销项税税额的确定销项税额额：当期销售售货物或提供供应税劳务的的纳税人，依依其销售额和和法定税率计计算并向购买买方收取的增增值税税款。其其计算公式为为：当期期销项税额销售额税税率或当当期销项税额额组成计税税价格税率率（一）销销项税额1.销售额额的一般确定定（1）销销售额的范围围：向购买方方所收取的全全部价款和价价外费用（如如手续费、违违约金、包装装费、包装物物租金、运输输装卸费、代代收款项、

26、代代垫款项等）。价外费用不包括：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。 符合条件的代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（2）价款和价外费用均为不含增值税的金额。价外费用应视同含税，换算为不含税的金额计入到销售额中。增值税专用发票中的“销售额”一定为“不含税销售额”，直接计税；下列情况一定为“含税销售额”，需换算计税：商场的“零售额”；普通发票中的“销售额”；价外费用；逾期包装物押金。含税销

27、售额换算为不含税销售额的公式为：（不含税）销售额含税销售额（113%或17%）（3）混合销售行为依法应当缴纳增值税的，其销售额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。【例题1计算题】AA公司和B公公司均是增值值税一般纳税税人，A公司司2009年年6月有关增增值税计税资资料如下：向向B公司出售售一套机器设设备，同时提提供技术支持持服务。其中中，设备价款款（不合税）11200万元元，生产该设设备所用原材材料、零部件件的购入价（不不合税）6000万元，专专有技术服务务收费4688万元。要求：计算算A公司当月月应缴纳的增增值税税额。答疑编号号1030660401 正确答案当月应纳增值税税额120

28、0468（117%）17%60017%170（万元）3.纳税人人销售货物或或者提供应税税劳务的价格格明显偏低且且无正当理由由的，或者视视同销售行为为无销售额的的，税务机关关依下列顺序序确定销售额额：按按纳税人最近近时期同类货货物的平均销销售价格确定定；按按其他纳税人人最近时期同同类货物的平平均销售价格格确定；组成计税税价格，公式式如下：组成计税价价格成本（1成本本利润率）【例题2计算题】某某企业是增值值税一般纳税税人，20009年6月有有关生产经营营业务如下：（1）销销售机器一批批，开出增值值税专用发票票中注明销售售额为100000元，税税额为17000元，另开开出一张普通通发票，收取取包装费

29、2334元；（2）销售售三批同一规规格、质量的的货物，每批批各20000件，不合增增值税销售价价分别为每件件200元、1180元和660元。经税税务机关认定定，第三批销销售价格每件件60元明显显偏低且无正正当理由；（3）将将自产的一批批新产品3AA牌外套3000件作为福福利发给本企企业的职工。已已知3A牌外外套尚未投放放市场，没有有同类外套销销售价格；每每件外套成本本600元。要求：计算该企业当月的增值税销项税额。答疑编号号1030660402 正确答案（1）业务1：销售机器增值税销项税额1700234（117%）17%0.1734（万元）（2）业务2：销售货物增值税销项税额200180（20

30、0180）2200017%19.38（万元）（3）业务3：该批外套增值税销项税额300600（110%）17%3.366（万元）（4）当月的增值税销项税额0.173419.383.36622.9194（万元）4.特殊业业务的销售额额（1）包包装物押金：【解析析1】押金不不应混同于包包装物租金，包包装物租金在在销货时，应应作为价外费费用并入销售售额计算销项项税额。【解析2】押押金收取时，一一般不用缴税税。即：单独独记账核算的的，且时间在在1年以内，又又未过期的，不不并入销售额额，税法另有有规定的除外外（如酒类产产品包装物押押金）。【解析3】押押金逾期时，需需要换算为不不含税价再并并入销售额征征税

31、。【例例题3计算算题】某白酒酒生产企业为为增值税一般般纳税人，22009年66月销售收入入为321.7万元（含含税），当月月发出包装物物收取押金55.9万元，当当期逾期未归归还包装物押押金为15.82万元。要求：计算该企业当月销项税额。答疑编号号1030660403 正确答案除黄酒、啤酒包装物押金在逾期未归还时，计入销售额计征增值税，其他酒的包装物押金应在销售时并入销售额计征增值税。当月销项税额（321.75.9）（117%）17%47.6（万元）（2）折扣扣销售。纳税人以折折扣方式销售售货物分为两两种：一一种是商业折折扣，又称价价格折扣，是是指销货方为为鼓励买者多多买而给予的的价格折让，即即

32、购买越多，价价格折扣越多多。对于商业业折扣应作如如下处理：按按打折以后的的实际售价来来计算【提提示】上述折折扣处理仅限限于价格折扣扣；如果发生生实物折扣按按视同销售中中“无偿赠送送”处理。另一种是是现金折扣，是是指销货方为为鼓励买方在在一定期限内内早日付款，而而给予的一种种折让优惠。现金折扣额是不能从销售额中扣减，也是不能从销项税额中扣减的。【例题4计算题】某某企业以“买买二赠一”的的方式销售货货物，20009年6月销销售甲商品880件，每件件售价（含税税）40955元，同时赠赠送乙商品440件（乙商商品不含税单单价为18000元/件）。甲甲乙商品适用用的增值税税税率均为177%。要要求：计算

33、该该企业当月销销项税额。答疑编号号1030660404 正确答案当月销项税额4095（117%）8017%18004017%47600122405.984（万元）【例题5计算题】甲甲公司销货取取得不含增值值税价款3000万元，购购货方及时付付款，给予55%的折扣，实实收285万万元。要要求：计算增增值税销项税税额。答疑编号号1030660405 正确答案销项税额30017%51（万元）（3）以旧旧换新方式销销售货物：一般应应按新货物的的同期销售价价格确定销售售额。对金银首饰饰以旧换新业业务，可以按按照销售方实实际收取的不不含增值税的的全部价款征征收增值税。【例题6计算题】某商场为增值税一般纳税

34、人， 7月采取以旧换新方式销售冰箱10台，同时回收10台旧冰箱，每台收购金额为100元，取得现金净收入为22400元。已知每台新冰箱市场零售价格为2340元。要求：计算此项业务的增值税销售额。答疑编号号1030660406 正确答案此项业务增值税销售额为含税销售额（1税率）102340（117%）1020 000（元）或此项业务增值税销售额（22 40010010）（117%）20 000（元）（4）以物物易物方式销销售货物：以以物易物双方方都应作购销销处理，以各各自发出的货货物核算销售售额并计算销销项税额，以以各自收到的的货物按规定定核算购货额额并计算进项项税额【例例题7单选选题】根据增增值

35、税法律制制度的规定，下下列各项业务务的处理方法法中，不正确确的有（）。A.纳税人销售货物或提供应税劳务，采用价税合并定价并合并收取的，以不含增值税的销售额为计税销售额B.纳税人以现金价格折扣方式销售货物，折扣额不得从销售额中减除C.纳税人采取以旧换新方式销售货物，以扣除旧货物折价款以后的销售额为计税销售额D.纳税人采取以物易物方式销售货物，购销双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算计税销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额答疑编号号1030660407 正确答案C5.纳税义义务的发生时时间具体规定定如下：销售货物或或提供应税劳劳务的，其纳纳税义务发生生的时问为收收讫销

36、售款或或者取得索取取销售款凭据据的当天。先先开具发票的的，为开具发发票的当天。（二）进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。1.准予抵扣的进项税额 进项税额抵扣方法 抵扣方法具体内容以票抵税 （1）从销售方方取得的“增增值税专用发发票”上注明明的增值税额额（2）从海海关取得的进进口增值税缴缴款书上注明明的增值税额额计算抵税（1）外购免税税农产品：进进项税额=买买价13% （2）购购进或者销售售货物以及在在生产经营过过程中支付运运输费用： 进项税额=（运输费用用+建设基金金）7%运运输费用：不不包括装卸费费、保险费等等其他杂费关于以票抵抵扣：（11）从销售方

37、方取得的“增增值税专用发发票”上注明明的增值税额额（2）从从海关取得的的进口增值税税缴款书上注注明的增值税税额【提示1】一般纳税人取得增值税普通发票，不得抵扣。【提示2】一般纳税人取得销售方主管税务机关代开的增值税专用发票，属于法定扣税凭证，可以作为抵扣凭证。关于计算抵税:【提示1】外购免税农产品：买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。【提示2】运输费计算抵扣范围：外购货物、销售货物方向：支付运输费用运输费用（不包括装卸费、保险费等其他杂费）。条件：伴随着货物进行抵扣。 【例题计计算题】购进进免税农产品品，收购价格格是20000元，支付运运输企

38、业运费费100元，取取得运费发票票。答疑编号号1030660501 正确答案可以抵扣的进项税200013%+1007%=267（元）。【提示3】增增值税扣税凭凭证4票票，包括增值值税专用发票票、海关进口口增值税专用用缴款书、农农产品收购发发票和农产品品销售发票、运运输费用结算算单据。准予抵抵扣的项目和和扣除率的调调整，由国务务院决定。【例题单选题】下下列支付的运运费中不允许许计算扣除进进项税额的是是（）。A.销售售原材料支付付的运输费用用B.外外购设备支付付的运输费用用C.外外购非增值税税应税项目的的运输费用D.向小小规模纳税人人购买农业产产品的运输费费用答疑编号号1030660502 正确答

39、案C答案解析本题考核进项税额的抵扣。根据规定，外购非增值税应税项目不能抵扣进项税额，所以其支付的运输费用也不能抵扣。2.不予抵抵扣进项税额额项目：100项，已经抵抵扣的作进项项转出处理。（1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；【提示1】个人消费包括纳税人的交际应酬消费。【提示2】纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程，即非增值税应税项目。（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；【提示】非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；（4）国务务院财

40、政、税税务主管部门门规定的纳税税人自用消费费品；（5）前44项规定的货货物的运输费费用和销售免免税货物的运运输费用；（6）纳纳税人自用的的应征消费税税的摩托车、汽汽车、游艇；（7）小小规模纳税人人不得抵扣进进项税额。但但是，一般纳纳税人取得由由税务所为小小规模纳税人人代开的增值值税专用发票票，可以将专专用发票上填填写的税额作作为进项税额额计算抵扣；（8）进进口货物，在在海关计算缴缴纳进口环节节增值税额（海海关进口增值值税专用缴款款书上注明的的增值税额）时时，不得抵扣扣发生在中国国境外的各种种税金（包括括销项税额）；（9）因因进货退出或或折让而收回回的进项税额额，应从发生生进货退出或或折让当期的

41、的进项税额中中扣减。【例题计计算题】某企企业购进电视视机150台台，取得增值值税专用发票票注明价款33000000元，但商场场因资金周转转困难只支付付了70%的的货款，余款款在下月初支支付；因质量量原因，退回回某电视机厂厂上期购进电电视机20台台，每台单价价2000元元，并取得厂厂家开具的红红字发票；答疑编号号1030660503 正确答案因质量原因，发生退货并取得厂家开具的红字发票，即应冲减当期进项税额。 当月进项税额30000017%20200017%44200（元）。（10）按按简易办法征征收增值税的的优惠政策，不不得抵扣进项项税额。【提示1】理理解增值税原原理:将来会会产生销项税税额的，其进进项税额可以以抵扣；将来来不可能产生生销项税额的的，其进项税税额不能抵扣扣。 【提提示2】购进进的货物用于于（1）非增增值税应税项项目、免征增增值税项目、集集体福利或者者个人消费，不不是视同销售售，不产生销销项税额，其其购进进项税税额不能抵扣扣。在此应区区别于自产的的货物用于非非应税项目、集集体福利或者者个人消费，属属于视同销售售。【例例题多选题题】下列项目目中，进项税税额不得从纳纳税人应纳税税额中抵扣的的有（）。A.用于生产了不合格产品的购进货物B.因管理不善损失的半成品所耗用的购进货物C.用于对外捐赠产品所耗用的购进货物D.用于集体福利的购进货物答疑编号号1030660504