股票期权所得怎样征收个人所得税dvcn.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.政策解读：股票期权权所得如何何征收个人人所得税 2005-09-25阅读次数：2065 字体大小：大中小 财政部部、国家税税务总局此此次下发的的关于个个人股票期期权所得征征收个人所所得税问题题的通知（财税2005535号号），从企企业员工股股票期权（以以下简称股股票期权）所所得性质的的确定、应应纳税款的的计算、征征收管理等等方面对股股票期权所所得适用的的个人所得得税政策进进行了明确确。从20005年77月1日起起，实施股股票期权计计划企业授授予企业员员工的股

2、票票期权所得得，应按该该文件和个人所得得税法的的有关规定定征收个人人所得税。一直直以来，对对于企业员员工参与企企业股票期期权计划取取得的所得得应在哪个个环节以及及如何缴纳纳个人所得得税的问题题，我国税税法并未明明确作出规规定。近年年来，国内内多家国有有控股公司司、高科技技公司等上上市企业进进行了企业业员工股票票期权的试试点，财税税与证券领领域要求有有关部门尽尽快明确针针对个人股股票期权所所得的个人人所得税政政策的呼声声日高。该项政政策出台，体体现两方面面的意图，其其一，政策策针对的是是企业内内部职工股股，而非非股民在流流通市场上上买卖股票票的所得。对于普通通股民在流流通市场的的所得，基基于保护

3、资资本市场及及其投资者者利益的考考虑，目前前并不征收收个人所得得税。其二二，企业员员工由股票票期权获得得收益，与与流通市场场获利不同同，基本没没有风险可可言，对这这一部分所所得征税，也也体现税务务总局在进进一步加大大税收征管管力度，逐逐步加强个个税征管。一、股票期权权及股票期期权所得1、股股票期权，是是指上市公公司按照规规定的程序序授予本公公司及其控控股企业员员工的一项项权利，该该权利允许许被授权员员工在未来来时间内以以某一特定定价格购买买本公司一一定数量的的股票。某一特定定价格被被称为授授予价或或施权价价，即根根据股票期期权计划可可以购买股股票的价格格，一般为为股票期权权授予日的的市场价格格

4、或该价格格的折扣价价格，也可可以是按照照事先设定定的计算方方法约定的的价格；授予日，也称授权日，是指公公司授予员员工上述权权利的日期期：行权权，也称称执行，是指员员工根据股股票期权计计划选择购购买股票的的过程；员员工行使上上述权利的的当日为行权日，也称购买日.股票期期权所规定定的特定价价格一般为为远低于市市场价格的的折扣价或或约定价。股股票期权具有特殊殊内涵，不不能视同认购股票票等有价证证券.因因为股票期期权是一种种权利而非非义务，被被授予人有有选择放弃弃或实施在在未来获得得股票的权权利，所以以其收益较较认购股票票等有价证证券更具有有不确定性性。22、股票期期权所得，根根据财税2005535号

5、号文件规定定，员工接接受实施股股票期权计计划企业授授予的股票票期权时，除除另有规定定外，一般般不作为应应税所得；员工根据据股票期权权计划选择择购买股票票时，其从从企业取得得股票的实实际购买价价（授予价价）低于购购买日公平平市场价（指指该股票当当日的收盘盘价）的差差额对因特特殊情况，员员工在行权权日之前将将股票期权权转让的，以以股票期权权的转让净净收入，作作为因员工工在企业的的表现和业业绩情况而而取得的与与任职、受受雇有关的的工资、薪薪金所得，这这部分所得得一般称为为认购股票票所得（行行权所得）；员工将行行权后的股股票再转让让时获得的的高于购买买日公平市市场价的差差额，作为为个人在证证券二级市市

6、场上转让让股票等有有价证券而而获得的资资本利得，这这部分所得得一般称为为转让股票票（销售）所所得。二、股票票期权授予予时的涉税税情况员工接受受实施股票票期权计划划企业授予予的股票期期权时，除除另有规定定外，一般般不作为应应税所得征征税。股票期权权在授予时时，被授予予人有选择择放弃或实实施在未来来获得股票票的权利，所所以其收益益具有不确确定性。例如：某境内上上市公司于于20022年1月11日授予某某高管人员员20万股股股票期权权，行使期期限为3年年，约定价价格为当年年1元股股。到了22004年年12月331日，公公司上市股股票价格为为10元股，该高高管人员可可以按1元元股购进进，再按110元股股

7、卖出，从从而该高管管人员可获获利1900万元。如如果该高管管人员对该该股票期权权一直未行行权，到了了20044年12月月31日，公公司上市股股票价格为为1元股股，该经理理人放弃了了行使该股股票期权的的权利，没没有获得利利益。三、认购购股票所得得（行权所所得）的涉涉税情况员工对对股票期权权行权时，其其从实施股股票期权计计划企业取取得股票的的实际购买买价（施权权价）低于于购买日公公平市场价价（指该股股票当日的的收盘价）的的差额，是是因员工在在企业的表表现和业绩绩情况而取取得的与任任职、受雇雇有关的所所得，应按按工资、薪金所得得适用的的规定计算算缴纳个人人所得税；对因特殊殊情况，员员工在行权权日之前

8、将将股票期权权转让的，以以股票期权权的转让净净收入，作作为工资、薪金所得得征收个人人所得税。实施施股票期权权计划的境境内企业为为股票期权权所得（行行权所得）个个人所得税税的扣缴义义务人。股票期期权所得（行行权所得）个个税计算方方法和计算算公式：股票期期权形式的的工资薪金金应纳税所所得额（行行权股票的的每股市场场价员工工取得该股股票期权支支付的每股股施权价）股票数量量股票票期权形式式的工资薪薪金应纳个个人所得税税（应纳纳税所得额额/规定月月份税率率速算扣扣除数）规定月份份举例例：某境内内上市公司司于20003年1月月1日授予予某高管人人员10万万股股票期期权，行使使期限为55年，约定定价格为11

9、元股。如果到了了20066年12月月31日，公公司上市或或股票价格格上涨到55.5元股，该高高管人员按按1元股股购进，再再按5.55元股卖卖出，获利利45万元元。根据财财税20005335号文件件规定，股股票期权形形式的工资资薪金应纳纳税所得额额为1000，0000（5.51）450，0000元。税法规定定月份为112个月（以以下如无特特殊说明，规定月份份均为112个月），按按照个人所所得税税率率表，适用用30税税率，速算算扣除数为为3，3775元，股股票期权形形式的工资资薪金应纳纳个人所得得税为4550，0000/122303，3375994，5000元。四、转转让股票（销销售）所得得的涉税

10、情情况员员工将行权权后的股票票再转让时时获得的高高于购买日日公平市场场价的差额额，是因个个人在证券券二级市场场上转让股股票等有价价证券而获获得的所得得，应按照照财产转转让所得适用的征征免规定计计算缴纳个个人所得税税。员员工将行权权后的境内内上市公司司股票再行行转让而获获得的所得得，根据现现行税法规规定暂不征征收个人所所得税。员员工将行权权后的境外外上市公司司的股票再再行转让而而取得的所所得，应按按税法的规规定计算应应纳税所得得额和应纳纳税额，依依法缴纳税税款，并由由直接向个个人支付转转让收入的的单位（不不包括境外外企业）负负责代扣代代缴个人所所得税；直直接向个人人支付转让让收入的单单位为境外外

11、企业的，取取得收入的的个人应按按税法规定定，在规定定的期限内内向主管税税务机关自自行申报纳纳税。举例：某某境内上市市公司于22003年年1月1日日授予某高高管10万万股股票期期权，行使使期限为55年，约定定价格为当当年1元股。如果果到了20005年77月31日日，公司股股票价格上上涨到3元元股，该该高管人员员按1元股购进，22006年年12月331日，公公司股票价价格上涨到到5.5元元股，该该高管人员员将上述股股票卖出，获获利45万万元。根据据财税2200535号文文件规定，股股票期权形形式的工资资薪金应纳纳税所得额额为1000，0000（31）=2200，0000元；转让股票票应纳税所所得额

12、为1100，0000（55.533）=2550，0000元。按按照个人所所得税税率率表，股票票期权所得得适用255税率，速速算扣除数数为1，3375，股股票期权形形式的工资资薪金应纳纳税所得额额为2000，0000/12251，3775466，0000元；而根根据现行税税法规定，对对境内上市市公司股票票转让所得得暂不征收收个人所得得税，因此此对于该高高管人员获获得的2550，0000元股票票转让所得得暂不征收收个人所得得税。员工因拥拥有股权参参与税后利利润分配而而取得的股股息、红利利所得，除除依照有关关规定可以以免税或减减税的外，应应全额按规规定税率计计算纳税，并并由直接向向个人支付付股息、红

13、红利所得的的单位（不不包括境外外企业）负负责代扣代代缴个人所所得税。五、认认购股票所所得（行权权所得）的的境内外来来源划分及及应纳税款款的计缴按照国国家税务局局关于在在中国境内内无住所个个人以有价价证券形式式取得工资资薪金所得得确定纳税税义务有关关问题的通通知（国国税函22000190号号）有关规规定，需对对在中国境境内无住所所的员工因因参加企业业股票期权权计划而取取得的工资资薪金所得得确定境内内或境外来来源的，应应按照该员员工据以取取得上述工工资薪金所所得的境内内、外工作作期间月份份数比例计计算划分。根据据有关税收收法规，在在中国境内内无住所的的个人在华华工作期间间或离华后后以折扣认认购股票

14、等等有价证券券形式取得得工资薪金金所得，仍仍应依照劳劳务发生地地原则判定定其来源地地及纳税义义务。上述述个人来华华后以折扣扣认购股票票等形式收收到的工资资薪金性质质所得，凡凡能够提供供雇佣单位位有关工资资制度及折折扣认购有有价证券办办法，证明明上述所得得含有属于于该个人来来华之前工工作所得的的，可仅就就其中属于于在华工作作期间的所所得征收个个人所得税税。与此相相应，上述述个人停止止在华履约约或执行职职务离境后后收到的属属于在华工工作期间的的所得，也也应确定为为来源于我我国的所得得，但该项项工资薪金金性质所得得未在中国国境内的企企业或机构构、场所负负担的，可可免予扣缴缴个人所得得税。股票期权权所

15、得（行行权所得）由由境内受雇雇企业或机机构支付的的，或者属属于国家家税务总局局关于外商商投资企业业和外国企企业对境外外企业支付付其雇员的的工资薪金金代扣代缴缴个人所得得税问题的的通知（国国税发11999241号号）规定的的本应由境境内受雇企企业或机构构支付但实实际由其境境外母公司司（总机构构）或境外外关联企业业支付情形形的，相应应所得的应应纳税款由由境内受雇雇企业或机机构负责代代扣代缴；上述应纳纳税款在境境内没有扣扣缴义务人人的，取得得所得的个个人应按税税法规定，在在规定的期期限内向主主管税务机机关自行申申报纳税。在中中国境内无无住所的员员工因参加加股票期权权计划而从从中国境内内取得的所所得，

16、按规规定应按工工资薪金所所得计算纳纳税的，对对该股票期期权形式的的工资薪金金所得可区区别于所在在月份的其其他工资薪薪金所得，单单独按下列列公式计算算当月应纳纳税款：应纳税税额=（股股票期权形形式的工资资薪金应纳纳税所得额额规定月月份数适适用税率-速算扣除除数）规规定月份数数上款款公式中的的规定月份份数，是指指员工取得得来源于中中国境内的的股票期权权形式工资资薪金所得得的境内工工作期间月月份数，长长于12个个月的，按按12个月月计算；上上款公式中中的适用税税率和速算算扣除数，以以股票期权权形式的工工资薪金应应纳税所得得额除以规规定月份数数后的商数数，对照个个人所得税税中工资、薪金所得得适用税率率

17、确定。举例：在中国境境内无住所所的某高管管于20005年3月月1日来境境内某上市市公司工作作，20005年月110月1日日境内某上上市公司授授予某高管管10万股股股票期权权，行使期期限为5年年，约定价价格为当年年1元股股。如果到到了20005年122月31日日，公司股股票价格上上涨到4元元股，该该高管人员员按1元股购进，该该高管人员员按1元股购进，再再按4元股卖出，获获利30万万元。根据据财税2200535号文文件规定，股股票期权形形式的工资资薪金应纳纳税所得额额为1000，0000（4-1）=3300，0000元。按照个人人所得税税税率表，股股票期权所所得适用225税率率，速算扣扣除数为11

18、，3755，股票期期权形式的的工资薪金金应纳税所所得额为（3300，0000/1102551，3375）10661，2550元；如如该高管是是20044年7月11日来华工工作，则股股票期权形形式的工资资薪金应纳纳税所得额额为（3000，0000/122251，3375）12558，5000元。六、股股票期权所所得税收的的征收管理理为加加强对股票票期权所得得的税收征征管，对股股票期权相相关的企业业和个人提提供的资料料进行了明明确规定：实施股票票期权计划划的境内企企业，应在在股票期权权计划实施施之前，将将企业的股股票期权计计划或实施施方案、股股票期权协协议书、授授权通知书书等资料报报送主管税税务机

19、关；应在员工工行权之前前，将股票票期权行权权通知书和和行权调整整通知书等等资料报送送主管税务务机关。扣缴义义务人和自自行申报纳纳税的个人人在申报纳纳税或代扣扣代缴税款款时，应在在税法规定定的纳税申申报期限内内，将个人人接受或转转让的股票票期权以及及认购的股股票情况（包包括种类、数量、施施权价格、行权价格格、市场价价格、转让让价格等）报报送主管税税务机关。七、存在的问问题及争议议股票期权权制度在我我国还在探探索的阶段段，很多方方面尚不健健全，财税税20005355号文件仅仅是对当前前股票期权权涉及个人人所得税的的方面进行行了规范，尚尚存在一些些争议的地地方。1、应纳纳税款的计计算。财税税2000

20、5355号文件规规定，股票票期权形式式的工资薪薪金所得可可区别于所所在月份的的其他工资资薪金所得得，单独计计算并按月月分摊的方方式进行纳纳税。而国家税务务总局关于于调整个人人取得全年年一次性奖奖金等计算算征收个人人所得税方方法问题的的通知（国国税发220059号）规规定，纳税税人取得的的全年一次次性奖金、年终兑现现的年薪和和绩效工资资，采用单单独计算并并按月分摊摊的方式进进行纳税，在在一个纳税税年度内只只能采用一一次。当一一个纳税年年度中存在在即有年终终奖（或年年薪、绩效效工资）时时，如何进进行纳税，是是两者都可可以采用此此种方式，还还是只能其其中一个。我们曾咨咨询过税务务机关，其其理解为只只

21、能执行其其中一个，否否则可能存存在一定的的漏洞，但但具体的尚尚需进一步步规范。2、从中国境境内取得的的所得、境内工工作期间的理解。该文件中中对股票期期权所得应应纳税款的的计算中提提及：员员工因参加加股票期权权计划而从从中国境内内取得的所所得，上款公式式中的规定定月份数，是是指员工取取得来源于于中国境内内的股票期期权形式工工资薪金所所得的境内内工作期间间月份数，这两段段文字让人人理解为仅仅是对境外外人员取得得的股票期期权的税法法计算进行行规定，而而该文件中中的员工工应指企企业（包括括内资企业业、外商投投资企业和和外国企业业在中国境境内设立的的机构场所所）的全体体员工，包包括在中国国境内有住住所和

22、无住住所的个人人。该文件件的这些规规定尚有一一定的异议议和争论。3、个人取得得的境外企企业的境外外股票期权权所得纳税税规定。个个人取得的的境外企业业的股票期期权所得，也也应按该文文件的规定定征收个人人所得税，该该文件仅是是对员工工因参加股股票期权计计划而从中中国境内取取得的所得得如何计计算应纳税税款进行了了规定，但但对于个人人取得的境境外企业的的股票期权权所得如何何计算应纳纳税款，是是否适用单单独计算并并按月分摊摊的方式进进行纳税，没没有明确规规定。全面解读股票期权收入个人所得税相关征税规定（下） 字体：【大 中 小】发布时间： 2010-07-12字号选择:大 中 小 作者: 赵国庆 日期：

23、 2007-11-29 来源: 中国税网 二、股票期权个人所得税计算的相关规定（一）股票期权所得性质的确认即其具体征税规定I非上市流通的股票期权1、员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。（财税200535）2、员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(指该股票当日的收盘价，下同)的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。员工行权日所在期间的工资薪金所得，应按下列公式计算工资薪金应纳税所得额：股票期权形式的工资薪金应纳税所得额=(行权股票的每

24、股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)股票数量（财税200535）举例说明：某公司于2005年12月31日授予该公司总经理1万股股票期权，行使期间为3年，约定的行权价为2元一股。2008年12月31日，该总经理行权时该公司股票的收盘价为4元，则高总经理当日可以获得价差收入=(4-2)1万股=2万元。3、对因特殊情况，员工在行权日之前将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资薪金所得征收个人所得税。（财税200535）在通常情况下，内部发行的不可上市的股票期权在行权之前是不允许转让的。因为，公司实施股票期权计划的目的，就是想通过股票期权这一“金手铐”，吸引人才，留住人才，把企业的

25、利益和个人的利益紧密联系在一起。因此除非是因为公司改制等特殊原因使得原有企业被另一个企业收购，个人的股票期权也被一并收购，股票期权才允许在行权之前转让。在这种情况下，个人取得的转让收入，应并入当月的工资薪金所得计算缴纳个人所得税。4、员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额，是因个人在证券二级市场上转让股票等有价证券而获得的所得，应按照“财产转让所得”适用的征免规定计算缴纳个人所得税。（财税200535）根据我国现行的税收法规规定，个人转让在我国上海和深圳证券交易所公开发行的股票取得的价差收益是暂不征收个人所得税的。因此，在这里大家要确认个人转让的是什么性质的股票，是公开发行

26、的还是不公开发行的，是在我国上海和深圳证券交易所公开发行的，还是在国外公开发行的，只有转让在我国上海和深圳证券交易所公开发行的股票取得的价差收益是不征收个人所得税的，其他情况都要按“财产转让所得”征收个人所得税。5、员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得，应按照“利息、股息、红利所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。（财税200535）根据我国税法规定，个人因拥有股权参与税后利润分配而取得的股利、红利所得，除依照有关规定可以免税或减税以外，应全额按规定税率计算纳税。根据有关政策法规，目前除外籍个人从我国外商投资企业取得的股息、红利所得以及从发行B股或海外股的中国境内企业取得的股息（红利）

27、所得咱不征税外，其他个人从中国境内企业取得的股息、红利所得，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。II公开上市的股票期权1、员工取得可公开交易的股票期权，属于员工已实际取得有确定价值的财产，应按授权日股票期权的市场价格，作为员工授权日所在月份的工资薪金所得，并按财税200535号文件第四条第（一）项规定计算缴纳个人所得税。如果员工以折价购入方式取得股票期权的，可以授权日股票期权的市场价格扣除折价购入股票期权时实际支付的价款后的余额，作为授权日所在月份的工资薪金所得。（国税函2006902）2、员工取得上述可公开交易的股票期权后，转让该股票期权所取得的所得，属于财产转让所得，按财税2

28、00535号文件第四条第（二）项规定进行税务处理。（国税函2006902）3、员工取得本条第（一）项所述可公开交易的股票期权后，实际行使该股票期权购买股票时，不再计算缴纳个人所得税。（国税函2006902）这三条规定我们已在第一部分进行了详细的解释并给了大家一个实际的案例，这里就不再解释了，大家直接参考第一部分就可以了。（二）股票期权形式的工资、薪金所得的境内外来源的划分由于我国对于股票期权是按照工资、薪金项目征收个人所得税的，因此其对象不仅包括国内人员也包括外籍个人。既然涉及的外籍人员就牵涉到境内外收入的划分。按照国家税务总局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务

29、有关问题的通知（国税函2000190）有关规定，需对员工因参加企业股票期权计划而取得的工资薪金所得确定境内和境外来源的，应按照该员工据以取得上述工资薪金所得的境内、外工作期间月份数比例计算划分。据此，凡属于因在中国境内工作月份而取得的股票期权形式的工资薪金所得，均属来源于中国境内的工资薪金所得。至于如何确定一项股票期权形式的工资薪金与哪些工作月份（包括境内工作月份和境外工作月份）有关，则应视股票期权计划或安排的具体情况具体分析。国税函2006902号文又进一步明确：“确定员工取得股票期权所得的来源地时，按照财税200535号文件第三条规定需划分境、内外工作期间月份数。该境、内外工作期间月份总数

30、是指员工按企业股票期权计划规定，在可行权以前须履行工作义务的月份总数”。我们继续用一个案例来说明一下：A跨国公司对其集团员工实施雇员股票期权计划，按该股票期权计划规定，在集团工作满一年的雇员可获赠一定额度的股票期权，该股票期权约定受赠人可以在授予之日起继续工作满六个月后行权。甲先生（美国人）在该集团的工作经历及获赠股票期权和行权时间如下：甲先生2003年1月1日受雇于A跨国公司境外母公司，2004年1月1日被派到A跨国公司中国子公司工作至今。2004年1月1日因其在A跨国公司境外母公司和中国子公司工作满一年而获赠了一项股票期权。2004年7月1日行使该股票期权获得工资薪金所得30万元。我们根据

31、以上情况和国税函2006902的规定，该员工获得股票期权的境内外工作月份总数是指在可行权以前须履行工作义务的月份总数，这包括以下几部分：在境外母公司6个月的工作时间在中国境内6个月的工作时间，此时获得股票期权的授权6个月的行权时间，即在获得股票期权后在满6各月可行权。要注意这里是可行权不是实际行权。则甲先生30万元股票期权形式的工资薪金所得中，有30x12/18=20为来源与中国境内的工资薪金所得。如果上述股票期权是可以上市公开流通的权证，其他条件相同，我们假设在授予日即2004年1月1日，该权证的市场价格为12元。根据国税函2006902的规定，甲先生2004年1月1日应确认12万元的股票期

32、权形式的工资薪金所得。那这儿12万元的所得如何进行境内、外所得的划分呢？是按12x6/12=6，还是按12x12/18=8来确认境内收入呢。我们还是严格按照国税函2006902的规定执行。该文件规定是该境、内外工作期间月份总数是指员工按企业股票期权计划规定，在可行权以前须履行工作义务的月份总数。要注意是可行权以前必须履行工作义务的月份数而不是授权日以前必须履行工作义务的月份数。虽然对于公开发行的股票期权，我们在授权日就计算应钠税额，但根据文件，划分境内外收入时还是按照可行权以前必须履行工作义务的月份数来计算确定，所以我们还是应该按12x12/18=8来确认境内收入而不是12x6/12=6。（三

33、）应纳税额的计算对于应纳税款的计算，财税200535号文做了明确规定：认购股票所得(行权所得)的税款计算。员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按本通知规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以股票期权形式的工资薪金应纳税所得额除以规定月份数后的商数

34、，对照国家税务总局关于印发的通知(国税发199489号)所附税率表确定。在实践操作过程中，应注意掌握以下几点：一是取得股票期权形式的工资薪金所得可与当月取得的工资收入分别缴税。也就是说，纳税人取得股票期权形式的工资薪金所得不用并入当月取得的工资收入一并计算税款，而是分别按规定计算个人所得税；而是上款公式的规定月份数是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式的工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算。上述境内工作期间月份数，包括为取得和行使股票期权而在中国境内工作期间的月份数。转让股票(销售)取得所得的税款计算。对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征

35、免个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。（财税200535）参与税后利润分配取得所得的税款计算。员工因拥有股权参与税后利润分配而取得的股息、红利所得，除依照有关规定可以免税或减税的外，应全额按规定税率计算纳税。（财税200535）员工以在一个公历月份中取得的股票期权形式工资薪金所得为一次。员工在一个纳税年度中多次取得股票期权形式工资薪金所得的，其在该纳税年度内首次取得股票期权形式的工资薪金所得应按财税200535号文件第四条第（一）项规定的公式计算应

36、纳税款；本年度内以后每次取得股票期权形式的工资薪金所得，应按以下公式计算应纳税款：应纳税款=(本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数-本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款上款公式中的本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳税所得额，包括本次及本次以前各次取得的股票期权形式工资薪金所得应纳税所得额；上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算；上款公式中的适用税率和速算扣除数，以本纳税年度内取得的股票期权形式工资薪金所得累计应纳

37、税所得额除以规定月份数后的商数，对照国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知（国税发1994089号）所附税率表确定；上款公式中的本纳税年度内股票期权形式的工资薪金所得累计已纳税款，不含本次股票期权形式的工资薪金所得应纳税款。（国税函2006902）员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为财税200535号文件第四条第（一）项规定公式和本通知第七条规定公式中的规定月份数，但最长不超过12个月，计算公式如下：规定月份数=各次或各项股票期权形式工资薪金应

38、纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积/各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额（国税函2006902）三、案例分析案例：A跨国公司总部在美国，其在中国境内有4家公司，其中B是A的全资子公司，C、D、E是A跨国公司的境内控股公司。其中C为在中国境内A股市场公开发行股票的上市公司，D为在新加坡证券市场发行股票的境外上市公司。甲先生（美国人）为A跨国公司工作，他获得了如下股票期权：1、A跨国公司内部规定，在公司（包括子公司）工作满5年的员工都可以获得股票期权。1998年1月1日甲先生开始在A跨国公司的美国总部工作，1999年1月1日，A跨国公司派遣甲先生来中国境内的B公司任总经理。2

39、003年1月1日由于甲先生工作已满5年，A先生获得了B公司给予他的80000股的股票期权，该期权约定他可以在持有满38个月后以3元的价格购买公司股票。2006年3月1日，根据审计B公司净资产，B公司每股股票价值为14元，甲先生行权后并持有股份。2、A跨国公司为加强对其控股公司的控制，于2003年3月15日委派甲先生在C公司任总经理。C公司内部股权激励制度规定，凡公司高级管理人员在公司工作满3年就可以获得公司在上海证券市场公开发行的认购权证。2006年3月14日，甲先生在C公司工作满3年。3月15日，该公司授予甲先生20000股股票期权，该期权可以在持有期满1年后以4.5元的价格购买公司股票。2

40、006年3月15日，C公司的认购权证在上海证券市场的收盘价为2.6元。2007年3月15日，C公司股票在上海证券交易所的收盘价为14.5元。3、出于同样的目的，A跨国公司于2003年6月1日又委派甲先生到D公司兼任总经理。D公司的股权激励制度是，凡公司高级管理人员可在公司工作满3年就可以获得公司在新加坡证券交易所公开发行的认购权证。2006年6月1日，D公司允许甲先生以折价方式购买10000股D公司的股票期权，购买价为1.6元，该权证约定在持有满3年后可以以12.4元购买一股公司股票。2006年6月1日，该权证市场收盘价为5.9元。甲先生于2006年6月10日以17.9元在市场上将该权证转让直

41、接获得收益。4、由于E公司经营混乱，A公司于2004年11月1日委派甲先生去兼任E公司财务总监。由于管理得当，E公司效益直线上升。2005年10月公司股东会决议对公司高级管理人员实施股票期权激励，条件是工作必须满2年。2006年11月1日，E公司准许甲先生以折价方式购买公司股票期权，购买价是1.7元。最终E公司授予甲先生10000股股票期权，该期权约定在持有满1年后可以按2元购买公司股票。由于甲先生突然有个人原因，他必须在2006年年底回美国，因此在2006年12月1日他将该股票期权在内部转让，转让价格为4元。随后，甲先生于2006年13月31日离开E公司回国。分析：1、对第一部分，A先生持有

42、股票期权到期获得的工资薪金的应税收入为880000元(14-3)80000。由于甲先生取得B公司的股票期权的条件是在跨国公司工作满5年，他1998年是在国外工作的。因此，根据财税200535号文的规定，应按国家税务局关于在中国境内无住所个人以有价证券形式取得工资薪金所得确定纳税义务有关问题的通知(国税函2000190号)有关规定，需对员工因参加企业股票期权计划而取得的工资薪金所得确定境内或境外来源的，应按照该员工据以取得上述工资薪金所得的境内、外工作期间月份数比例计算划分。同时依据国税函2006902号文的规定，该境、内外工作期间月份总数是指员工按企业股票期权计划规定，在可行权以前须履行工作义

43、务的月份总数。因此，在可行权前甲先生的工作月份数是12个月的境外工作时间，48个月的境内工作时间已获得股票期权的授权，38个月的时间在境内工作持有期权才可行权。境内、外工作期间月份总数=12+48+38=98划分为境内收入的金额=88000086/98=772245（为方便直接四舍五入）因此，甲先生应股票期权在2006年3月份获得了第一笔收入772245元。根据国税函2006902号文的规定，员工在一个公历月份中取得的股票期权形式的工资薪金所得为一次。由于甲先生在2006年3月5日又获得了C公司可上市交易的股票期权。根据国税函2006902的规定，对可上市交易的股票期权在授权日就要按工资薪金所

44、得计算缴纳个人所得税了。同样也是在3月份，我们要进行合并计算。2、甲先生持有C公司股票期权根据国税函2006902号文规定应确认为工资薪金的收入为52000元，即授权日权证收盘价2.620000股根据财税200535号文和国税函2006902号文，应纳税所得额计算个人所得税的公式为：应纳税额=(股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数适用税率-速算扣除数)规定月份数上款公式中的规定月份数，是指员工取得来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数，长于12个月的，按12个月计算首先，甲先生持有B和C公司股票期权在2006年3月份都取得了收入，根据国税函2006902号文的规定

45、应一个月内的应合并为一次计算。但是这两笔收入对应的规定月份数是不一样的，如何确定月份数，国税函2006902号文规定：员工多次取得或者一次取得多项来源于中国境内的股票期权形式工资薪金所得，而且各次或各项股票期权形式工资薪金所得的境内工作期间月份数不相同的，以境内工作期间月份数的加权平均数为财税200535号文件第四条第（一）项规定公式和本通知第七条规定公式中的规定月份数，但最长不超过12个月，计算公式如下：规定月份数=各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额与该次或该项所得境内工作期间月份数的乘积/各次或各项股票期权形式工资薪金应纳税所得额B公司股票期权：股票期权形式工资薪金应纳税所得额：7

46、72245；境内工作的月份数=48+38=86，C公司股票期权：股票期权形式工资薪金应纳税所得额：52000；境内工作的月份数=36+12=48。综合以上两项：规定的月份数=（77224586+5200048）/（772245+52000）=84根据文件规定，计算出的规定月份数长于12个月的按12个月计算因此，3月份股票期权形式工资薪金个人所得税应纳税额的计算如下：应纳税款=（772245+52000）/1235%-637512=2119863、甲先生持有D公司可公开上市的股票期权，根据国税函2006902第六条的规定，应在2006年6月1日确认应税收入。由于他是折价购买的，应计算如下：股票期权形式工资薪金收入=（5.9-1.6）10000=43000根据国税函20