外资所得税法9791.docx

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1、外商投资企业和和 外国企企业所得税法法 本章作为所得税税类的主要税税种，也是税税法考试中的的重点税种之之一。以往考考试中各种题题型都出过，特特别是计算题题、综合题，均均有一定的难难度，本章每每次考题在55题左右，分分值也在100分左右。 本章学习和掌握握的重点除了了纳税人、征征税对象和税税率外，主要要应熟练掌握握应纳税所得得额的计算、资资产的税务处处理、关联企企业业务往来来、源泉扣缴缴以及税收优优惠和所得税税申报及缴纳纳等内容外商投资企业和和 外国企企业所得税法法 历年分值分分布年份单项选择题多项选择题判断题综合题合计2001年1分1分2分9分13分2002年1分2分8分11分2003年1分1

2、分8分11分 本章难点问题是是：应税所得得额的调整、成成本费用列支支范围与标准准、不予扣除除项目规定、减减免税优惠政政策内容、定定期减免与弥弥补亏损的综综合运用、再再投资退税计计算与管理。 同时要要注意第十四四章和第十五五章的关系，它它们在征税对对象、税负总总体水平、计计税原理等很很多方面是一一致的，只是是适用范围为为外商投资企企业和外国企企业。 本章变化内容容：1、根据国税函函20033368号号规定，教材材增加了外商商投资企业追追加投资享受受优惠政策的的补充规定。PP326-33272、在税收优惠惠中产品出口口企业的税收收优惠（这个个内容原来就就有，20003年的教材材遗漏了，22004年

3、又又放进去了）。 P32833、在税收优惠惠中根据国税税发20003600号文件新增增了外国投资资者并购境内内企业股权的的税收优惠。 P331-333244、在税收优优惠中根据国国税发20003611号文件新增增了外商投资资创业投资公公司缴纳企业业所得税的优优惠。 P3332 一、纳税义务人人及征税对象象 1纳税人 外商投资企业业 是在中国境内设设立的外商投投资企业，包包括中外合资资经营企业、中中外合作经营营和外资企业业； 外国企业和其其他经济组织织可以分为两两部分 指在中国境内内设立机构、场场所，从事生生产、经营和和未在中国境境内设立机构构、场所而有有来源于中国国境内所得的的外国公司、企企业

4、和其他经经济组织。 对不组成法人的的中外合作经经营企业，分分别计算纳税税的，中方按按内资企业税税收法规计算算缴纳企业所所得税；外方方应视为外国国公司、企业业和其他经济济组织在中国国境内设立机机构、场所，按按照外商投投资企业和外外国企业所得得税法的规规定缴纳企业业所得税，不不享受税收优优惠。 对不组成企业法法人的中外合合作经营企业业，但订有公公司章程，共共同经营管理理，统一核算算，共负盈亏亏，共担风险险，由企业申申请经税务机机关批准，依依照外商投投资企业和外外国企业所得得税法缴纳纳企业所得税税，并享受税税收优惠待遇遇。 2征税对象PP310-3311 外商商投资企业和和外国企业所所得税的征税税对

5、象是外商商投资企业和和外国企业从从事生产、经经营所得和其其他所得。 其他所所得是指纳税税人取得的利利润（股息）、利利息、租金、转转让财产收益益、提供或者者转让专利权权、专有技术术、商标权 、著作权收收益，以及营营业外收益等等所得。P3310 外商投资企业属属于中国的“居民”，负有全面面纳税义务，按按税法规定，外外商投资企业业的总机构设设在中国境内内,就其来源于于中国境内境境外的所得缴缴纳所得税；“总机构”是指依照中中国法律组成成企业法人的的外商投资企企业，在中国国境内设立的的负责该企业业经营管理与与控制中心机机构。外商投投资企业在中中国境内或境境外分支机构构的生产、经经营所得和其其他所得，由由

6、总机构汇总总缴纳所得税税。 外国企企业属于“非中国居民民”，只负有限限纳税义务，按按税法规定，外外国企业只就就来源于中国国境内的所得得缴纳所得税税。 二、税率P3111 （1）企业所得得税率为300； （2）地方所得得税率为3； （3）预提所得得税率10。(一般不得减减除费用，对对于转让收益益可以扣除原原账面价值。)，（源泉扣缴办法） 三、应纳税所得得额的计算PP311 （一）应纳税税所得额的概概念 应纳税所得得额是指外商商投资企业和和外国企业在在中国境内设设立的从事生生产、经营的的机构、场所所每一纳税年年度的收入总总额减成本、费费用以及损失失后的余额。 税法所说的纳税税年度是自公公历1月1日

7、起至12月31日止。 1、企业应纳税税所得额的计计算原则：权权责发生制。 2、经营收入可可分期确定，并并据以计算应应纳税所得额额的情况： （1）分期收款款方式：可按按交付产品或或开票日期或或合同约定付付款日期确认认收入的实现现。（区别于于内资） （2）建筑、安安装、装配、提提供劳务或为为其他企业加加工制造大型型机械设备、船船舶等，持续续时间超过11年的，可按按完工进度或或完成的工作作量确认收入入的实现。 3、特殊规定： （1）中外合作作经营企业采采取产品分成成方式的，合合作者分得产产品时，即为为取得收入。价价格确定：卖卖给第三方销销售价格或市市场价格P3312 （2）外国企业业从事合作开开采石

8、油，分分得石油时作作收入。价格格确定：国际际市场同品质质原油定期调调整价。 （3）企业接受受的非货币资资产（含固定定资产、无形形资产和其他他资产）捐赠赠，应按照合合理价格估价价计入有关资资产项目，同同时作为企业业当年收益，在在弥补以前年年度所发生的的亏损后，计计算缴纳企业业所得税。 （4）企业接受受的货币捐赠赠，应一次性性计入企业当当年度收益，计计算缴纳企业业所得税。 （5）企业的应应付未付款，凡凡债权人逾期期二年未要求求偿还的，应应计入企业当当年度收益计计算缴纳企业业所得税（内内资：没有逾逾期时间限制制） （6）企业取得得的收入为非非货币资产或或者权益，应应参照市场价价格计算或估估定。 （7

9、）房地产开开发企业预售售房地产收取取的预收款，可可预计利润率率按季预征所所得税；产权权转移、收入入实现后，再再计算应补、应应退的税款。（与与内资一样） （8）从事投资资业务的企业业，取得的境境内投资利润润（股息）以以外的其他所所得，应缴纳纳所得税。（因因投资利润是是税后利润故故不计入应税税所得） （9）对外商与与中国制片商商合作拍摄影影视作品从中中国境内分取取的发行收入入，属于在中中国境内没有有设立机构、场场所而来源于于中国境内的的版权所得，应应征收所得税税；外商在中中国境外发行行影视作品所所取得收入，属属于来源于中中国境外的所所得，不征收收所得税。 （10）对生产产性的外商在在筹办期内取取得

10、的非生产产性经营收入入，减除与上上述收入有关关的成本、费费用和损失的的余额，作为为企业当期应应税所得额计计征所得税，但但可不作为计计算减免税优优惠期的获利利年度。P3313 （11）在公司司集团重组中中，外国企业业将其持有的的中国境内的的企业的股权权，转让给其其有直接拥有有或间接拥有有或被同一人人拥有1000股权关系系的公司（含含境内投资公公司），可按按股权成本价价转让，因无无转让收益或或损失，不计计征所得税。P313 （12）股票转转让净收益，应应计入企业应应税所得； （13）企业发发行股票的溢溢价部分，不不作为企业营营业利润计征征所得税；企企业清算时也也不计入应税税清算所得。 （14）举办

11、俱俱乐部类似会会员制的外商商，其对会员员入会时一次次性收取会员员费、资格保保证金或其他他类似收费，应应计入当期收收入，并可从从企业开始营营业之日起分分5年平均计入入各期收入计计算纳税。 会员退会时退还还上述款项的的，所退部分分，可冲减企企业退款当期期的收入。PP313 （15）外商投投资企业取得得咨询收入的的处理（参阅阅教材P2880-2881） 基本原则：业务务全部发生的的境内，应全全额纳税；全全部发生在境境外，不纳税税；同时发生生在境内外应应按比例（不不低于60%）划分境内内外收入，并并就境内收入入申报纳税。 （16）外商投投资企业购买买国库券所取取得的国库券券利息收入免免征企业所得得税，

12、但国库库券转让收益益应依法缴纳纳企业所得税税。（内资：一样） （17）从事房房地产业务的的外商投资企企业与境外企企业签订房地地产代销、包包销合同或协协议，委托境境外企业在境境外销售其位位于我国境内内的房地产的的，应按境外外企业向购房房人销售的价价格，作为外外商投资企业业房地产销售售收入，按规规定计算缴纳纳企业所得税税。向境外代代销、包销所所支付的各种种劳务费用，提提供完整、有有效凭证，经经税务机关确确认后，可作作费用开支，但但不得超过房房地产销售收收入的10%。 （二）应纳税所所得额的计算算公式P3114-3155 （三）准予列支支的项目 P315-318 计算应纳税税所得额时，除除了国家规定

13、定的成本、费费用和损失准准予从收入总总额中减除以以外，税法实实施细则还规规定了若干具具体的准予列列支的项目和和标准： 1、外国企业在在中国境内设设立的机构、场场所生产、经经营有关的合合理的管理费费，应当提供供总机构出具具的管理费汇汇集范围、总总额、分摊依依据和方法的的证明文件，并并附有中国注注册会计师的的鉴证报告，经经当地税务南南关审核同意意后，准予列列支。 （只是定额控制制，没有比例例要求；而内内资企业则没没有要求出具具中国注册会会计师的鉴证证报告，且提提取比例不得得超过总收入入的2%。) 2、企业发生与与生产、经营营有关的不高高于一般的商商业贷款利率率的合理的借借款利息，应应当提供借款款付

14、息的证明明文件，经当当地税务机关关审核同意后后，准予列支支。（同内资资） P315 3、企业发生与与生产、经营营有关的交际际应酬可分别别在限度予作作为费用列支支。交际应酬酬费的计提比比例要熟练掌掌握。（区别别于内资企业业） P315316 注意其为两类行行业、两个档档次 制造业、种植业业、养殖业、商商业： 全年销货净额额1500万元以下的的，不得超过过5； 全年销货净额额超过15000万元以上上的部分为33； 例：某外商投资资企业的全年年销货净额为为3000万元元人民币，其其准予列支的的交际应酬费费为多少？ 解：准予列支的的交际应酬费费为： 15005+150033=12（万万元） 或者：30

15、0003+3=12（万元元） 服务性行业： 业务收入总额额500万元以以下的不能超超业务总收入入总额的100 ； 业务收入总额额500万元以以上的部分，为为5；（上述述收入均指净净额，增值税税销项税不计计入交际应酬酬费） 跨行业经营的的，按两种办办法分别计算算，如划分不不清，按主营营业务项目所所属行业计算算。 例：某生产性中中外合资经营营企业，20000年取得得产品销售净净额为40000万元，取取得租金收入入300万元，其其允许在税前前扣除的交际际应酬费为多多少？ 解：交际应酬费费税前扣除限限额为： 15005+（4000-1500）3+330010 =15+3=118（万元） 4、企业在筹建

16、建和生产、经经营中产生汇汇兑损益，除除国家另有规规定外，应当当合理列为所所属期间的损损益。（区别别：内资筹建建期间费用作作为开办费） 5、企业支付职职工的工资和和福利费应当当报送其支付付标准和所依依据的文件及及有关资料，经经当地税务机机关审核同意意后，准予列列支。但是，企业不得列支其在中国境内工作职工的境外社会保险费。(区别内资：有扣除最高限额) 6、企业按国国家或地方政政府住房制度度规定提存和和支用各类住住房补贴或住住房公积金按按规定办理。P316 7、从事信贷、租租赁等业务的的企业，可以以根据实际需需要，报经当当地税务机关关批准，逐年年按年末放款款余额（不包包括银行间拆拆借），或者者年末应

17、收账账款、应收票票据等应收款款项的余额计计提不超过33的坏账准准备，从该年年度应纳税所所得额中扣除除。企业盈利利或亏损均可可按规定计提提。但以财产产作抵押的贷贷款不计提坏坏账准备。（内内资：不超过过5） 企业实际发生的的坏账损失，超超过上一年度度计提的坏账账准备部分，可可列为当期的的损失；少于于上一年度计计提的坏账准准备部分，应应当计入本年年度的应纳税税所得额。企企业已列为坏坏账损失的应应收款项在以以后年度全部部或部分收回回时，应当计计入收回年度度的应纳税所所得额。P3316-3117 区别点：外资逾逾期2年不能收回回的债务，可可列为坏账损损失，且确认认条件只有33个P317,（内资：逾期期3

18、年以上；有有六个条件见见P255256）。 8、企业通过中中国境内国家家指定的非营营利的社会团团体或国家机机关向教育、民民政等公益事事业和遭受自自然灾害的地地区、贫困地地区的捐赠，可可以作为成本本费用列支、企业直接向受益人的捐赠不得列支。资助非关联科研机构和高等学校经费可全额扣除。(区别内资：按比例列支) 9、外国企业在在中国境内设设立机构、场场所取得发生生在中国境外外的与该机构构、场所有实实际联系的利利润（股息）、利利息、租金、特特许权使用费费和其他所得得已在境外缴缴纳的所得税税税款，除国国家另有规定定外，可以作作为费用扣除除。P3177（注意不是抵抵税） 10、企业租用用厂房等作为为生产经

19、营场场所，承租方方支付的土地地使用费作为为，应转作出出租方的支出出项目，由出出租方开具相相应的租金收收入发票，承承租方依据租租金收入发票票所列的场地地租金数额在在税前扣除。P317 11、企业在中中国境内发生生的技术开发发费当年比上上年实际增长长10%（含10%）以上上的，经税务务机关批准，允允许再按当年年技术开发费费实际发生额额的50%，抵扣扣当年度的应应纳税所得额额。（注意意：加扣同内内资，但内资资只有盈利工工业生产企业业可以加扣。注注意抵扣减至至0为止，不得得结转抵扣 ）P317 12、企业为雇雇员提存了医医疗保险基金金、住房公积金金、退休保险基基金等基金，可可以在企业所所得税前列支支。

20、可计提职职工教育经费费、工会经费费。 福利费用：不不得提取，但但可依据实际际发生数列支支，列支限额额不超过全年年工资的144%。P317-318 （四）不得列为为成本、费用用和损失的项项目 企业在计算应应纳税所得额额时，除国家家另有规定外外，下列项目目不得列为成成本、费用和和损失：（11）固定资产产的购置、建建造支出；（2）无形资产的受让、开发支出；（3）资本的利息；（4）各项所得税税款；（5）违法经营的罚款和被没收财物的损失；（6）各项税收的滞纳金和罚款；（7）自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；（8）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；（9）支付给总机构的特许权使用费；（10）与生产、经

21、营业务无关的其他支出。P318 （五）对若干专专门行业或项项目计算应纳纳税所得额的的规定P3118-3200 1、专业从事房房地产开发经经营的外商投投资企业，不不属于税法中中规定的生产产性外商投资资企业，不得得享受生产性性外商投资企企业的税收优优惠待遇。 2、从事投资业业务的外商投投资企业除从从事生产经营营业务外，同同时从事对其其他企业的投投资业务，其其税务处理是是： 外商投资企业业经有关部门门批准，以实实物或无形资资产及其他非非货币资产向向其他企业投投资的，其投投资资产经投投资合同认定定的价值与原原账面净值之之间的差额，应应视为财产转转让收益，计计入企业当期期应纳税所得得额。如果为为净收益，

22、数数额较大，可可分摊，不超超过5年。 外商投资企业业兼营投资业业务，应分别别计算投资收收益和经营业业务收入，以以及各自有关关的成本、费费用和损失。对对从投资的企企业取得的利利润（股息）可可不并入本企企业应纳税所所得额，但与与该投资有关关的可行性研研究费用、投投资贷款利息息支出、投资资管理费用等等投资决策实实施中的各项项费用和投资资期不能收回回的投资损失失等，不得冲冲减本企业应应纳税所得额额。企业取得得的除上述投投资利润（股股息）以外的的其他各类所所得应依法计计算纳税。(内资：从被被投资企业取取得的股息性性质的投资收收益，计入所所得。) 3、转让股票或或股权 对外商投投资企业和外外国企业将持持有

23、的我国企企业在境外发发行、上市的的股票（简称称海外股）转转让取得的净净收益的税务务处理是P3319： 外商投资企业业转让股票或或股权所取得得的净收益以以及外国企业业在中国境内内设立的机构构、场所转让让所持有的中中国境内企业业股票取得的的净收益应计计入企业当期期应纳税所得得额，缴纳所所得税；其净净损失也可冲冲减企业当期期应纳税所得得额。 外国企业转让让不是其设在在中国境内的的机构、场所所所持有的BB股和海外股股取得的净收收益暂免缴纳纳所得税。 外国企业转让让其在中国境境内外商投资资企业的股权权所取得的超超出其出资额额的部分的转转让收益，依依10的税率率缴纳预提所所得税。 4、对外国企业业在我国境

24、内内没有设立机机构、场所而而有来源于我我国的各项所所得，包括取取得的利润（股股息）、利息息、租金、特特许权使用费费、财产转让让收益等，除除另有规定者者外，都应以以收入全额为为应纳税所得得额，按100的税率计算算缴纳预提所所得税。P3319 四、资产的税务务处理P3220-3233 1、固定资产的的计价和折旧旧 残值应当不低于于10%；（内内资：不得高高于5）需少留留或不留残值值的，须报税税务批准。 受赠的固定资产产，可以合理理估价，计算算折旧，并可可税前扣除。 2、无形资产的的计价和摊销销 3、递延资产的的摊销 4、存货计价 5、资产重估变变值的税务处处理 五、税收优惠 （一）减免税优优惠P3

25、233 1、特定地区直直接投资优惠惠 凡在特区开办办的外商投资资企业，在经经济特区设立立机构、场所所从事生产、经经营的外国企企业的和在沿沿海港口城市市的经济技术术开发区、上上海浦东新区区开办的生产产性外商投资资企业，其企企业所得税减减按15的税率率征收。 对于在沿海经经济开放区和和经济特区、经经济技术开发发区所在城市市的老市区设设立的生产性性外商投资企企业，减按224的税率率征收企业所所得税。 设在沿海经济济开放区和经经济特区、经经济技术开发发区所在城市市的老市区或或者国务院规规定的其他地地区的以下各各种外商投资资企业，按115的税率率征收企业所所得税： A、技术密集、知知识密集型的的项目 B

26、、从事港口、码码头建设的中中外合资经营营企业 C、在经济特区区和国务院批批准的其他地地区设立的外外资银行、中中外合资银行行等金融机构构，外国投资资者投入资本本或分行由总总行拨入营运运资金超过11000万美美元、经营期期在10年以上的的。 D、在上海浦东东区设立的外外商投资企业业，以及从事事机场、港口口、铁路、公公路、电站等等能源、交通通建设项目的的外商投资企企业。 E、在国务院确确定的国家高高新技术产业业开发区设立立的被认定为为高新技术企企业的外商投投资企业。 F、国务院规定定的其他地区区从事国家鼓鼓励项目的外外商投资企业业。 2、生产性企业业减免税： （1）对于生产产性外商投资资企业，（不不

27、受地域限制制）经营期在在10年以上的的，从开始获获利的年度起起，二免三减减半。 注意适用税率如如果是15%，减半就是是7.5%，只只有在追加优优惠期才不能能低于10%。 （2）非生产性性外商投资企企业不能享受受上述规定 （3）兼营非生生产业务P3325 生产经营收入入全部业务收收入50% 减免期内可享受受减免优惠 生产经营收入入 全部业务收收入50% 不能享受优惠待待遇 3、追加投资项项目优惠 外商投资资产业目录中中所列项目，且且符合下任一一条件的，其其追加投资所所取得的所得得可单独计算算并享受两免免三减半： A、追加投资形形成的新增注注册资本在66000万美美元及以上的的 B、新增额在115

28、00万美美元及以上，增增幅在企业原原注册资本550%或以上上的 、追加投资项项目与原项目目分别设帐、分分别计算所得得。凡不能合合理计算，主主管税务机关关可按企业收收入、资产等等比例合理划划分各自的应应税所得。 、新旧政策衔衔接问题：22002.001.01以以前发生的追追加投资，自自2002.01.011计算剩余优优惠年限；以以前已征税款款不再退回。 国税函200033668号补充规规定： A、鼓鼓励类项目的的具体范围（了了解） B、多多次追加投资资新增注册资资本计算 凡没有享受受过优惠政策策的，可以江江多次投资形形成的项目单单独计算享受受减免税优惠惠待遇。 C、原原注册资本（了了解） D、多

29、多次追加投资资优惠期的计计算 从首次追加加投资的获利利年度起开始始计算。 4、对于外商投投资于能源、交交通等重要项项目给予的减减免税待遇： （1）项目优惠惠P327-328 自1999年年1月1日起，对能能源、交通、港港口、码头基基础设施项目目的生产性外外商企业，在在报经国家税税务总局批准准后，可减按按15%的税率率征收企业所所得税，不受受投资区域的的限制。 从事港口码头头建设的中外外合资经营企企业，经营期期在15年以上的的，从开始获获利的年度起起，五免五减减半。 在海南经济特特区设立的从从事机场、港港口、码头、铁铁路、公路、电电站、煤矿、水水利等基础设设施项目的外外商投资企业业和从事农业业开

30、发经营的的外商投资企企业，经营期期在15年以上的的，从开始获获利的年度起起，五免五减减半，其企业业所得税税率率减按15。 在上海浦东区区设立的从事事机场、港口口、铁路、公公路、电站等等能源、交通通建设项目的的外商投资企企业，经营期期在15年以上的的，也执行上上述优惠办法法。 （2）期满后优优惠P3288 外商投资举办办的先进技术术企业，依照照税法规定“两免三减半半”企业所得税税后仍为先进进技术企业的的，可按照税税法规定的税税率延长3年减半征收收企业所得税税。需要注意意的是，在33年减半期间间，哪一年不不是先进技术术企业，该年年就不能享受受此项优惠。减减半后税率低低于10%按10%计算。 外商投

31、资举办办的产品出口口企业，依照照税法规定“两免三减半半”企业所得税税后，凡当年年出口产品产产值达到当年年企业产品产产值的70以上的的，可按照税税法规定的税税率延长3年减半征收收企业所得税税。需要注意意的是，在33年减半期间间，哪一年达达不到比例，该该年就不能享享受此项优惠惠。减半后税税率低于100%按10%计算。 从事农业、林林业、牧业的的外商投资企企业和设在经经济不发达的的边远地区的的外商投资企企业，经营期期在10年以上的的，从开始获获利的年度起起“两免三减半半”期满后，经经企业申请，国国务院税务主主管部门批准准，在以后的的10年内可继继续按应纳税税额减征155至30的企业业所得税。 地区税

32、率总结： 特区、浦东、经经济技术开发发区、高新技技术产业开发发区，适用115%，（法法定减半期可可以是7.55，但延长长减半期最低低为10） 沿海经济开放放区，适用224%，减半半12%。 其他，适用330%，减半半15%。 5、西部大开发发所得税优惠惠：与内资基基本相同 6、向我国企业业提供资金和转让技术的税收优惠：P330 外国投资者从从外商投资企企业取得的依依照税法规定定缴纳或者减减免所得税后后的利润中的的所得，免征征所得税。 国际金融组织织贷款给中国国政府和中国国国家银行的的利息所得免免征所得税。 外国银行按照照优惠利率贷贷款给中国国国家银行的利利息所得免征征所得税。 中国公司、企企业

33、和事业单单位购进技术术设备和商品品，由对方国国家银行提供供卖方信贷，中中方按不高于于其买方信贷贷利率延期付付款所付给卖卖方转收的利利息免征所得得税。 在国务院批准准的地区设立立的外资银行行、外资银行行分行、中外外合资银行及及财务公司等等金融机构，外外国投资者投投入资本或分分行由总行拨拨入营运资金金超过10000万美元、经经营期在100年以上的，第第一年免征企企业所得税，第第二年和第三三年减半征收收企业所得税税。其经营业业务所得减按按15的税率率征收企业所所得税。 对于在农业、科科研、能源、交交通运输以及及在开发重要要技术领域等等方面提供专专有技术所取取得的使用费费，可减按110的税率率征收所得

34、税税。（这是针针对20的预提提所得税而言言的，其中，技技术先进、条条件优惠的，还还可以免征所所得税）。 外国租赁公司司向我国公司司、企业融资资租赁设备，取取得的扣除设设备价款后的的租赁费中所所包括的贷款款利息，如果果能够提供贷贷款协议合同同和支付利息息的单据赁证证，足以证明明是由对国家家银行提供的的出口信贷的的信息，可按按扣除利息后后的余额征收收10的所得得税。租赁费费所包括的贷贷款利息，如如果不是对方方国家的出口口信贷，但其其利率低于或或相当于对方方国家的出口口信贷利实，也也可从租费中中扣除利息后后，按其余额额征收10的所得得税。P3331 外国租赁公司用用租赁贸易方方式提供设备备，我国用产

35、产品返销或支支付产品方式式偿还租赁费费，免征。 7、股份制企业业享受定期减减免税问题PP331 （1）原外商投投资企业改组组或与其他企企业合并成股股份制企业 改制时对资产产评估做了税税务处理，并并且补缴了已已经减免的税税款，新股份份制企业可以以从头再次重重新享受两免免三减半优惠惠。 不符合上述条条件的，且改改制前未达到到定期减免税税期限的，改改制后可继续续享受减免税税优惠至期满满。 （2）外商投资资企业或外国国投资者作为为股东成立的的股份制企业业。 符合条件可享受受两免三减半半优惠。 8、外购投资者者并购国内股股权的优惠 （1）变更后外外国投资者的的投资比例超超过25%，可以以享受外商投投资企

36、业税收收优惠。 （2）外购投资资者并购国内内股权的有关关问题 包括经营期、前前期亏损弥补补、获利年度度。 （3）20033年1月1日以前设立立的外商投资资企业符合上上述条件的，也也可以享受优优惠政策。 9、外商投资创创业投资公司司缴纳企业所所得税的优惠惠(了解） P332 （二）再投资退退税。P3332 再投资退税是是鼓励外国投投资者，将从从企业分得的的利润再投资资于中国境内内企业的一项项重要优惠措措施。分部分分退税和全部部退税两种。 1、外商投资企企业的外国投投资者，将从从企业取得的的利润直接再再利润直接再再投资于该企企业,增加注册资资本，或者作作为资本投资资开办其他外外商投资企业业，经营期

37、不不少于5年的，经审审批，退还其其再投资部分分已缴纳所得得税的40的税款款。再投资不不包括购买股股票的投资。 2、外国投资者者在中国境内内直接再投资资举办、扩建建产品出口企企业或先进技技术企业，以以及外国投资资者将从海南南经济特区的的企业获得的的利润直接再再投资于海南南经济特区内内的基础设施施的建设项目目和农业开发发企业，经营营期不少于55年的，经审审批，全部退退还（1000%）其再投资部部分已缴纳的的企业所得税税税款。（对对两类企业和和海南的特殊殊规定） 因各种原因尚未未得到有关部部门确认为以以上两类企业业的，先按440%退，在在开始生产经经营之日起或或再投资资金金投入使用33年内经考核核达

38、到产品出出口企业标准准时，或开始始生产经营之之日起或再投投资资金投入入使用后的第第1年内经考核核确认为先进进技术企业时时，可再按1100%退其其差额。 上述的直接再再投资是指外商投投资企业的外外国投资者将将其从该企业业取得的利润润在提取前直直接用于增加加注册资本，或或在提取后直直接用于投资资举办其他外外商投资企业业。 3、再投资退税税额的计算公公式： 退税额再投投资额（1原实际适适用的企业所所得税税率与与地方所得税税税率之和）原实际适用的企业所得税税率退税率 P333 再投资开办新新的外商投资资企业的。应应从新办企业业生产、经营营（包括试生生产、试营业业）之日起计计算经营期。“原实际适用的税率

39、”是指分得的税后利润当年实际是按多计算缴纳的，如果当年还享受减税优惠，那实际适用的税率还应包括按规定的比例减税的因素，以真实的体现该再投资额当年实际缴纳的税款。 例：深圳经济特特区某生产性性外商投资企企业90年7月开业，生生产经营期220年。当年年虽获利，但但企业选择从从下一年度起起计算免减税税期限。从995年以后历历年都被政府府主管机关认认定为先进技技术企业。该该企业外国投投资者所占股股权比例为440%。下表表是该企业从从90年至20000年的获利情情况：单位（万万元） 年度 900 91 92 93 94 95 96 97 98 99 2000 获利 660 -550 1330 2110

40、3200 4600 5800 5000 650 730 7900 另外，该该企业的外国国投资者在998年将分得得的利润2550万元、99年分得的的利润2400万元，都再再投资于本企企业增加注册册资本。 请计算该企业111年应纳企企业所得税税税额及外国投投资者获得的的再投资退税税额（假设地地方所得税111年间均免免）解：（1）900年经营不足足6个月获利，虽虽选择下一年年度起计算免免减税期限，但但当年需纳企企业所得税为为：90年企业所得得税税额=66015%=9（万元）（2）91、992年2年免税（3）93、994、95年3年减半征税税,3年应纳所所得税税额为为: （210+3320+4660）

41、15%2=774.25(万元)(4)96、997、98年3年被认定为为先进技术企企业，3年减半征税税，税率为110%，3年企业所得得税税额为：（580+5000+6500）10%=1173（万元元）（5）从99年年起减半征税税优惠期满。99、2000年两年企业所得税税额=（730+7790） 15%=2228（万元元）（6）11年共共纳企业所得得税=9+774.25+173+2228=4884.25(万元)(7)98年再再投资退税额额再投资额限额=（650-665）40%=2234（万元元）2500（万元）再投资退税额=234(11-10%) 10% 40%=110.4(万万元)(8)99年再

42、再投资退税额额再投资额限额=（730-1109.5）40%=2248.2（万万元）2440（万元）再投资退税额=240(11-15%) 15% 40%=116.94(万元)再投资退税额合合计=10.4+16.94=277.34(万万元)注意：增加注册册资本不等于于直接再投资资举办、扩建建。如审核确确认部门出具具确认举办、扩扩建的企业为为产品出口企企业或先进技技术企业的证证明，则应退退还100%已纳税款。 4、对再投资退退税的管理。 再投资指在利润润提取前直接接用于增资，或或提取后直接接再投资。对对于外商投资资者用取得的的利润购买本本企业股票或或其他企业股股票的，不适适用退税规定定（因为属于于间

43、接投资） 对于免税利润再再投资，不退退税，对于来来源于其他方方面的资金再再投资，不退退税。 办理再投资退税税的程序P3333 计算退税时，外外国投资者应应当提供能够够确认其用于于再投资利润润所属年度的的证明。对于于分得的免税税利润再投资资是不予退税税的；对于再再投资是来源源于其他方面面的，如：借借款所得、结结算所得等也也不予退税。 外国投资者应应当自其再投投资资金实际际投入之日起起1年内，持载载明其投资金金额、投资期期限的增资或或出资证明，向向原纳税地的的税务机关申申请退税。 外国投资者申申请再投资退退税时，应当当提供审核确确认举办、扩扩建的企业为为产品出口企企业或先进技技术企业的证证明。 对

44、再投资退税的的管理P3334 外商投资企业业的外国投资资者将从企业业取得的利润润直接再投资资于该企业，或或投资开办其其他外商投资资企业，如果果再投资不满满5年撤出的，应应当缴回已退退的税款。 外国投资者直直接再投资举举办、扩建的的企业，自开开始生产、经经营之日起33年内或在再再投资资金投投入后3年内，该企企业没有达到到产品出口企企业标准的，或或者在企业开开始生产、经经营或资金投投入后3年内，该企企业经考核不不合格被撤销销先进技术企企业称号的，应当缴回已退税款的60。 外国投资者异异地再投资，应应当向原纳税税地税务机关关申请退税。 对于享受再投投资退税优惠惠后不满5年的期限内内，以合理经经营为目

45、的进进行的公司集集团重组中，将将该项投资转转让给其1000%产权的的子公司或被被同一人1000%控股的的另一公司，可可不认定其撤撤资。除此之之外，其他转转让股权的方方式，均视为为撤资，均应应缴回已退税税款。 例：某外国投资资者93年在某市市投资举办旅旅游饭店,经营期25年，当年年开始获利。97年年底，该投资者将当年按股权比例分得的利润536万元全部直接再投资于本饭店，增加注册资本。98年年底，该投资者又将当年按股权比例分得的利润1206万元直接再投资举办先进技术企业，99年年初开始生产经营。但2001年年底，国家有关部门经年度审核，没有继续确认该企业为先进技术企业。 请计算算该外国投资资者获得

46、的997年、98年再投资资退税额及应应缴回已退税税款的数额。解：（1）投资举办办的旅游饭店店为非产性外外商投资企业业，不享受生生产性外商投投资企业税收收优惠。实际适用企企业所得税税税率30%、地方方所得税税率率3%。（2）再投资于于本饭店的退退税额为：5361-（30%+33%）30%40%=96（万万元）（3）再投资举举办先进技术术企业的退税税额为：1206 11-（30%+33%）30%1000%=5400（万元）（4）缴回已退退税款=544060%=324（万万元） （三）亏损弥弥补（与内资资企业所得税税的作法相同同，注意选择择权）。P3335-3336 确定获利年度度 确定享受免、减减税期 亏损弥补 根据以上三点点计算各年的的应纳税额 例：某生产性外外商投资企业业10年获利情情况如下表，该该企业开始纳纳税