浅议现金流量表的编制公式7350.docx

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1、现金流量表的编编制公式一、 确定补充充资料的“现现金及现金等等价物的净增增加额” 现金的期末末余额资产产负债表“货货币资金”期期末余额；现金的期初初余额资产产负债表“货货币资金”期期初余额；现金及现金金等价物的净净增加额现现金的期末余余额现金的的期初余额。一般企业很很少有现金等等价物，故该该公式未考虑虑此因素，如如有则应相应应填列。二、确定主表的的“筹资活动动产生的现金金流量净额”1吸收投投资所收到的的现金（实收资资本或股本期期末数实收收资本或股本期初初数）（应应付债券期末末数应付债债券期初数）2借款收收到的现金（短期借借款期末数短期借款期期初数）（长长期借款期末末数长期借借款期初数）3收到的

2、的其他与筹资资活动有关的的现金如投资人未未按期缴纳股股权的罚款现现金收入等。4偿还债债务所支付的的现金（短期借借款期初数短期借款期期末数）（长长期借款期初初数长期借借款期末数）（剔剔除利息）（应付债券券期初数应应付债券期末末数）（剔除除利息）5分配股股利、利润或或偿付利息所所支付的现金金应付股利利借方发生额额利息支出出长期借款款利息在建建工程利息应付付债券利息预提费用中中“计提利息息”贷方余额额票据贴现现利息支出6支付的的其他与筹资资活动有关的的现金如发生筹资资费用所支付付的现金、融融资租赁所支支付的现金、减减少注册资本本所支付的现现金（收购本本公司股票，退退还联营单位位的联营投资资等）、企业

3、业以分期付款款方式购建固固定资产，除除首期付款支支付的现金以以外的其他各各期所支付的的现金等。三、确定主表的的“投资活动动产生的现金金流量净额”1收回投投资所收到的的现金（短期投投资期初数短期投资期期末数）（长长期股权投资资期初数长长期股权投资资期末数）（长期债权权投资期初数数长期债权权投资期末数）该公式中，如如期初数小于于期末数，则则在投资所支支付的现金项项目中核算。2取得投投资收益所收收到的现金利润表投投资收益（应应收利息期末末数应收利利息期初数）（应收股利利期末数应应收股利期初初数）3处置固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所收回的现现金净额“固定资资产清理”的的贷方余额（无形资产产

4、期末数无无形资产期初初数）（其其他长期资产产期末数其其他长期资产产期初数）4收到的的其他与投资资活动有关的的现金如收回融资资租赁设备本本金等。5购建固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所支付的现现金（在建工工程期末数在建工程期期初数）（剔剔除利息）（固定资产产期末数固固定资产期初初数）（无无形资产期末末数无形资资产期初数）（其他长期期资产期末数数其他长期期资产期初数数）上述公式中中，如期末数数小于期初数数，则在处置置固定资产、无无形资产和其其他长期资产产所收回的现现金净额项目目中核算。6投资所所支付的现金金（短期投投资期末数短期投资期期初数）（长长期股权投资资期末数长长期股权投资资期初数）

5、（剔剔除投资收益益或损失）（长期债权权投资期末数数长期债权权投资期初数数）（剔除投投资收益或损损失）该公式中，如如期末数小于于期初数，则则在收回投资资所收到的现现金项目中核核算。7支付的的其他与投资资活动有关的的现金如投资未按按期到位罚款款。四、确定补充资资料中的“经经营活动产生生的现金流量量净额”1、净利润润该项目根据据利润表净利利润数填列。2、计提的的资产减值准准备计提的资产产减值准备本期计提的的各项资产减减值准备发生生额累计数注：直接核核销的坏账损损失，不计入入。3、固定资资产折旧固定资产折折旧制造费费用中折旧管理费用中中折旧或：累计计折旧期末数数累计折旧旧期初数注：未考虑虑因固定资产产

6、对外投资而而减少的折旧旧。4、无形资资产摊销无形资产产（期初数期末数）或无形资资产贷方发生生额累计数注：未考虑虑因无形资产产对外投资减减少。5、长期待待摊费用摊销销长期待摊摊费用（期初初数期末数数）或长期待待摊费用贷方方发生额累计计数6、待摊费费用的减少（减减：增加）待摊费用用期初数待待摊费用期末末数7、预提费费用增加（减减：减少）预提费用用期末数预预提费用期初初数8、处置固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产的损失（减减：收益）根据固定资资产清理及营营业外支出（或或收入）明细细账分析填列列。9、固定资资产报废损失根据固定资资产清理及营营业外支出明明细账分析填填列。10、财务务费用利息支出出

7、应收票据据的贴现利息息11、投资资损失（减：收益）投资收益益（借方余额额正号填列，贷贷方余额负号号填列）12、递延延税款贷项（减减：借项）递延税款款（期末数期初数）13、存货货的减少（减减：增加）存货（期期初数期末末数）注：未考虑虑存货对外投投资的减少。14、经营营性应收项目目的减少（减减：增加）应收账款款（期初数期末数）应收票据（期期初数期末末数）预付付账款（期初初数期末数数）其他应应收款（期初数期末数）待摊费用（期期初数期末末数）坏账账准备期末余余额15、经营营性应付项目目的增加（减减：减少）应付账款款（期末数期初数）预收账款（期期末数期初初数）应付付票据（期末末数期初数数）应付工工资（期

8、末数数期初数）应付福利费费（期末数期初数）应交税金（期期末数期初初数）其他他应交款（期期末数期初初数）16、其他他一般无数据据。五、确定主表的的“经营活动动产生的现金金流量净额”1、 销售售商品、提供供劳务收到的的现金利润表中中主营业务收收入（117%）利润表中其其他业务收入入（应收票票据期初余额应收票据期期末余额）（应收账款款期初余额应收账款期期末余额）（预收账款款期末余额预收账款期期初余额）计提的应收收账款坏账准准备期末余额额2、 收到到的税费返还还（应收补补贴款期初余余额应收补补贴款期末余余额）补贴贴收入所得得税本期贷方方发生额累计计数3收到的的其他与经营营活动有关的的现金营业外收收入相

9、关明细细本期贷方发发生额其他他业务收入相相关明细本期期贷方发生额额其他应收收款相关明细细本期贷方发发生额其他他应付款相关关明细本期贷贷方发生额银行存款利利息收入（公公式一）具体操作中中，由于是根根据两大主表表和部分明细细账簿编制现现金流量表，数数据很难精确确，该项目留留到最后倒挤挤填列，计算算公式是：收到的其他他与经营活动动有关的现金金（公式二）补充资料料中“经营活活动产生的现现金流量净额额”（11+2）-（44+5+6+7） 公式二倒挤挤产生的数据据，与公式一一计算的结果果悬殊不会太太大。4购买商商品、接受劳劳务支付的现现金利润表表中主营业务务成本（存存货期末余额额存货期初初余额）（1177

10、%）其他他业务支出（剔剔除税金）（应付票据据期初余额应付票据期期末余额）（应付账款款期初余额应付账款期期末余额）（预付账款款期末余额预付账款期初余余额）5支付给给职工以及为为职工支付的的现金“应付工工资”科目本本期借方发生生额累计数“应付福利利费”科目本本期借方发生生额累计数管理费用中中“养老保险险金”、“待待业保险金”、“住住房公积金”、“医医疗保险金”成本及制造造费用明细表表中的“劳动动保护费”6支付的的各项税费“应交税税金”各明细细账户本期借借方发生额累累计数“其其他应交款”各各明细账户借借方数“管管理费用”中中“税金”本本期借方发生生额累计数“其他业务务支出”中有有关税金项目目即：实际

11、缴缴纳的各种税税金和附加税税，不包括进进项税。7支付的的其他与经营营活动有关的的现金营业外支支出（剔除固固定资产处置置损失）管管理费用（剔剔除工资、福福利费、劳动动保险金、待待业保险金、住住房公积金、养养老保险、医医疗保险、折折旧、坏账准准备或坏账损损失、列入的的各项税金等等）营业费费用、成本及及制造费用（剔剔除工资、福福利费、劳动动保险金、待待业保险金、住住房公积金、养养老保险、医医疗保险等）其他应收款款本期借方发发生额其他他应付款本期期借方发生额额银行手续续费六、汇率变动对对现金的影响响汇兑损益益现金流量表编制制公式-巧用用公式法编制制现金流量表表编制现金流量表表是企业财务务工作的一项项重

12、要内容，本本文就现金流流量表中有关项目目采用公式法法编制及有关关注意事项进进行介绍。一、销售商品、提提供劳务收到到的现金项目目计算公公式如下：（1）主主营业务收入入（指净收入入）+（22）其他业务务收入（如销销售多余材料料、代购代销销等）（来自自于利润表）+（3）销项税发生额（业务中分析）+（4）（应收账款、应收票据的期初金额-期末金额）+（5）（预收账款期末金额-预收账款期初金额）（来自于资产负债表）+（6）收回以前已经核销的坏账-（7）应收的意外减少：包括：实际发生坏账；应收票据贴现财务费用在借方部分；债务重组中对方以存货抵账；非货币性交易中涉及到应收账款的换出。注意：上式的（4）中应收账

13、款期初、期末内容不减去坏账准备，（6）、（7）两项从业务中分析。二、购买商品、接受劳务支付的现金项目计算公式如下：（1）主营业务成本+（2）其他业务支出（如销售多余材料等）（来自于利润表）+（3）本期进项税发生额（业务中分析）+（4）（存货期末金额-存货期初金额）+（5）（预付账款期末金额-预付账款期初金额）+（6）（应付账款、应付票据期初金额-应付账款、应付票据期末金额）（来自于资产负债表）+（7）存货的意外减少：包括：盘亏存货；以存货对外投资；以存货对外捐赠；债务重组中以存货还债；非货币性交易以存货的换出。-（8）存货的意外增加：包括：固定资产折旧计入制造费用部分；待摊费用计入制造费用部分

14、；预提费用计入制造费用部分；工资计入生产成本和制造费用部分；福利费计入生产成本和制造费用部分；接受存货投入；接受存货捐赠；债务重组中对方单位以存货还债；非货币性交易以存货的换入。-（9）应付项目意外减少：包括：无法支付的应付账款；以非货币性资产偿还应付账款、应付票据。注意：上式中（4）存货的期初、期末金额不减去存货的跌价准备，（7）、（8）、（9）三项从业务中分析。三、支付给职工以及为职工支付的现金项目只有企业实际支支付的“在职职非在建工程程人员”的工工资、奖金、各各种津贴和补补贴、以及其其他费用（包包括养老、失失业等社会保保险基金、补补充养老保险险、住房公积积金、住房困困难补助和其其他福利费

15、等等）反映在该该项目中。企业实际际支付的“在在职在建工程程人员”的工工资、奖金、各各种津贴和补补贴、以及其其他费用（包包括养老、失失业等社会保保险基金、补补充养老保险险、住房公积积金、住房困困难补助和其其他福利费等等）反映在投投资活动的“购购建固定资产产、无形资产产和其他长期期资产所支付付的现金”项项目中。企业实际支支付的“离退退休人员”的的各项费用（不不论支付统筹筹退休金还是是支付未参加加统筹的退休休人员的各项项费用）反映映在“支付的的其他与经营营活动有关的的现金”项目目中。四、补补充资料中“将将净利润调节节为经营活动动的现金流量量”项目（一）“计计提的资产减减值准备”项项目反映映企业计提的

16、的八项减值准准备主要有：1借借：管理费用用贷：坏账账准备存货跌价准准备2借：投资收收益贷：短短期投资跌价价准备长期期投资减值准准备委委托贷款减值值准备33借：营业业外支出贷贷：固定资产产减值准备无形资资产减值准备备在建建工程减值准准备从上上述可见，八八项减值增加加了“管理费费用”、“投投资收益”、“营营业外支出”三三项损益支出出，减少了本本期利润，但但是未造成现现金流出企业业，所以应在在净利润基础础上加上该项项。（二二）“待摊费费用减少（减减：增加）”项项目根据据资产负债表表“待摊费用用”项目的期期初、期末的的差额填列。不不同情况要根根据本期实际际发生的经济济业务分析。因因为资产负债债表中“待

17、摊费费用”项目包包括了“待摊摊费用”账户户的期末借方方余额、“预预提费用”账账户的期末借借方余额及“长长期待摊费用用”账户的期期末借方余额额中一年内摊摊销完毕的部部分，所以在在具体操作该该项目时，仅仅仅包括本期期“待摊费用用”账户中的的摊销数额。（三）“预提费用增加（减：减少）”项目根据资产负债表“预提费用”项目的期末、期初余额的差额填列。不同情况要根据本期实际发生的经济业务分析。因为资产负债表中“预提费用”项目中包括了“待摊费用”账户的期末贷方余额、“预提费用”账户的期末贷方余额，所以在具体操作该项目时，仅仅包括本期“预提费用”账户中的预提数额。（四）“投资损失（减：收益）”项目根据利润表“

18、投资收益”项目数字填列，如是收益，以“-”号填列。但是在具体操作时要注意，利润表“投资收益”项目中可能包括短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备而形成的投资收益的减少，而短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备三项已经在“计提的资产减值准备”项目中反映了，所以应该根据利润表“投资收益”项目数字调整后填列，即如为投资收益时，应该将利润表“投资收益”项目数字加上短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列；如为投资损失时，应该将利润表“投资收益”项目数字减去短期投资跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备后填列。（五）“存货的减少（减：增加）”项目根据资

19、产负债表“存货”项目的期初、期末余额的差额填列。但是资产负债表“存货”项目的期初、期末余额中反映了存货的跌价准备，所以应将资产负债表中“存货”项目调整后填列。（六）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目反映本期经营性的应收账款、应收票据和其他应收款中与经营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等的减少。有些单位在经营活动发生时，预收账款中内容也包括在该项中，编制时视实际情况而定。（七）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目反映本期经营性应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分以及应付的增值税进项税额等的增加。但是“其他应交款”中与经营活动有关的部分也列式在该

20、项中。如何利用公式法法编制现金流流量表一、公式法编制制现金流量表表的原理现金流量表表是以现金的的流入与流出出,汇总说明明 企业 报报告期内经营营活动、投资资活动及筹资资活动的动态态报表,是企企业对外报送送的主要 会会计 报表。编编制现金流量量表的方法有有多种,公式式法是其中的的主要方法之之一。公式法法编制现金流流量表的基本本原理是:利利用资产负债债表、利润表表、所有者权权益变动表及及其他相关的的会计资料,通过项目之之间关系的分分析,给出现现金流量表中中各项目的计计算公式,不不需要编制调调整分录,而而把权责发生生制下的会计计资料转换为为收付实现制制表示的现金金流动。由于于经营活动是是形成企业现现

21、金流量最为为频繁和复杂杂的活动,而而销售商品、提提供劳务产生生的现金流量量是经营活动动现金流量的的重要组成部部分,本文以以现金流量表表项目“销售售商品、提供供劳务收到的的现金”为例例,介绍公式式法在现金流流量表编制中中的应用。二、现金流量表表计算公式解解析利用用公式法编制制现金流量表表,“销售商商品、提供劳劳务收到的现现金”项目的的计算公式如如下:销销售商品、提提供劳务收到到的现金=营营业收入+应应交增值税(销项税额)的发生额+(应收账款款期初余额-应收账款期期末余额)+(应收票据据期初余额-应收票据期期末余额)+(预收账款款期末余额-预收账款期期初余额)-以非现金资资产抵偿债务务而减少的应应

22、收账款和应应收票据-本本期计提坏账账减少的应收收账款-票据据贴现利息+当期收回前前期已经核销销的坏账公式法编制制现金流量表表的关键是对对计算公式的的理解,只有有在正确理解解计算公式的的基础上,才才能采取切实实可行的方法法对资产负债债表、利润表表及所有者权权益变动表相相关项目的金金额进行分析析,以配合现现金流量表的的编制要求。对对“销售商品品、提供劳务务收到的现金金”项目的计计算公式应从从以下几个方方面理解:第一,计计算公式从营营业收入和增增值税销项出出发计算销售售商品、提供供劳务收到的的现金,先假假设销售商品品、提供劳务务都是在赊销销和预定的情情况下进行的的,也就是说说所有涉及经经营活动的现现

23、金流入都经经过“应收账账款”“、应应收票据”账账户,企业销销售商品及材材料的账务处处理模式为:借:应应收账款(应应收票据) 贷:主主营业务收入入(其他业务务收入) 应交税费费-应交增值值税(销项税税额)在在这一前提条条件下,要计计算销售商品品、提供劳务务收到的现金金,实际上就就是要计算“应应收票据”、“应应收账款”账账户的贷方发发生额,因为为贷方发生额额代表企业债债权的收回,形成现金流流入。应应收账款(应应收票据)的的贷方发生额额=应收账款款(应收票据据)的期初余余额+应收账账款(应收票票据)借方发发生额-应收收账款(应收收票据)期末末余额,而应应收账款的借借方发生额与与主营业务收收入(其他业

24、业务收入)和和增值税销项项税额的和是是相等的,可可以得出应收收账款(应收收票据)的贷贷方发生额=营业收入+应交增值税税(销项税额额)+(应收收账款期初余余额-应收账账款期末余额额)+(应收收票据期初余余额-应收票票据期末余额额)。需需要注意的是是,这里的营营业收入指的的是销售中实实现的净收入入,即扣除销销售退回、销销售折让后的的净额。在其其他业务收入入中,材料销销售、运输业业务的收入属属于“销售商商品、提供劳劳务收到的现现金”,而出出租包装物、经经营性出租固固定资产的收收入属于“收收到的其他与与经营活动有有关的现金”,转让无形资资产使用权收收入属于“收收到的其他与与经营活动有有关的现金”,因此

25、,平时时企业在作账账务处理时应应将其他业务务收入的具体体内容作为明明细科目列示示清楚,以有有利于现金流流量表的编制制。第二二,在计算“销销售商品、提提供劳务收到到的现金”项项目时,需要要将预收账款款的增减额作作必要的调整整。预收账款款的增加表明明企业预收了了外单位的销销货款,形成成现金流量,所以对于预预收账款的增增加数应作为为“销售商品品、提供劳务务收到的现金金”项目的加加项。如果预预收账款减少少,表明本期期确认收入但但是没有带来来现金流入,所以对于预预收账款的减减少数要从“销销售商品、提提供劳务收到到的现金”项项目中扣除。第三,由于本期计提的坏账准备不仅影响应收账款、应收票据,而且影响现金流

26、量表附表中“计提的资产减值准备”,因此需要单列出来。计提坏账的账务处理模式为:借:资产减值损失 贷:坏账准备坏账准备账户记入贷方,相当于记入应收账款项目的贷方。也就是说计提坏账会引起应收账款项目的减少但并没有带来现金流入,在计算公式中已经把应收账款的减少加记入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中。因此,要把由于计提坏账而引起的应收账款项目的减少从“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中扣除。第四,在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时,应将以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据贴现利息进行调整。在公式的前面已经假定应收账款的减少将引起现金流量的增加,而以非现金资产抵偿债务会引起应

27、收账款或应收票据的减少,但没有带来现金流入,所以应将这部分金额从“销售商品、提供劳务收到的现金”项目中扣除。对于应收票据的贴现息和非现金资产抵债的道理是一样的,计算公式中已经假定应收票据的减少会带来相应的现金流量。例:企业应收票据贴现,应收票据的面值为35 100元,贴现息为5 100元,会计分录为:借:银行存款30 000财务费用5 100贷:应收票据35 100从上例中可以看出,虽然应收票据的减少金额为35 100元,但给企业带来的现金流量为30 000元,应将贴现息从应收票据的减少额中扣除。所以在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时,应将应收票据贴现利息进行扣除。第五,对于公式中最

28、难理解的部分就是在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目时要加上当期收回前期已经核销的坏账,如果计算时利用的是应收账款账户余额的资料,则在计算时需要加上当期收回前期已经核销的坏账,如果利用的资料是应收账款项目余额的资料则不需要加上这部分内容。为了更好地理解这部分内容,下面通过实例来说明这个问题。例1,某企业2007年应收账款账户的年初余额为0,本年发生的与应收账款有关的业务如下,为了说明问题,本例不考虑销售过程中发生的增值税,8月份销售一批产品,售价为10 000元,款项未收到,坏账的计提比例为5%,年末计提500元坏账。2008年发生的与应收账款有关的业务如下:7月份接到通知,去年8月份销

29、售的产品的价款由于购货单位财务状况恶化有3 000元无法收回,其余货款7 000元已经收到。9月份销售一批产品,售价为8 000元,款项尚未收到。年末计提2 900元坏账。2009年发生的与应收账款有关的业务如下:5月份接到银行通知,2008年已经确认的坏账3 000元已经收回。7月本期销售产品一批,售价5 000元,收到去年9月份的销售款8 000元。根据上述 经济 业务编制的会计分录如下:2007年: 借:应收账款10 000贷:主营业务收入 10 000 借:资产减值损失500贷:坏账准备 5002008年: 借:坏账准备 3 000贷:应收账款 3 000 借:银行存款 7 000贷:

30、应收账款 7 000 借:应收账款 8 000贷:主营业务收入 8 000 借:资产减值损失 2 900 贷:坏账准备 2 900020099年: 借:应收账账款 3 0000贷贷:坏账准备备 3 0000 借借:银行存款款 3 0000贷:应收账款 3 0000 借:应收账款 5 0000贷:主主营业务收入入 5 0000 借借:银行存款款 8 0000贷:应收账款 8 0000根据上上述 会计 分录,登记记2009年年应收账款账账户。利用上上述 计算 公式可知,销售商品、提提供劳务收到到的现金=营业收入入5 0000+应收账款款的期初余额额8 0000-应收账款款的期末余额额5 0000+

31、当期收回回前期已经核核销的坏账33 000=11 0000元,从上上述资料中可可知,20009年 企业业 的销售商商品、提供劳劳务收到的现现金为11 000元,与计算公式式相符。这里里需要注意的的是,上面登登记的是应收收账款账户,也就是说是是利用应收账账款账户的余余额来计算销销售商品、提提供劳务收到到的现金时,应将当期收收回前期已经经核销的坏账账的数额加进进来。如如果按应收账账款项目的期期初、期末余余额来计算销销售商品、提提供劳务收到到的现金,根根据上述会计计分录,登记记2009年年应收账款项项目账户。销售商商品、提供劳劳务收到的现现金=营业收收入5 0000+应收账账款项目的期期初余额7 6

32、00-应应收账款项目目的期末余额额1 6000=11 0000元,从从上述资料中中可知20009年企业的的销售商品、提提供劳务收到到的现金为111 0000元,与计算算公式相符。但但这里需要注注意的是在计计算过程中并并没有加上当当期收回前期期已经核销的的坏账3 0000元,因因为确认坏账账的会计分录录为:“借记记坏账准备” “贷记应收收账款”,而而冲销坏账的的会计分录为为:“借记应应收账款”“贷贷记坏账准备备”,“借记记银行存款”“贷贷记应收账款款”,对于应应收账款项目目来说,前面面的两笔分录录对应收账款款项目的金额额不发生影响响,而第三笔笔分录只表明明应收债权收收回,银行存存款增加,这这笔金

33、额在前前面应收账款款的期初余额额与期末余额额的差中已经经计算过了,所以不需要要单独计算了了。三、公式法的应应用举例例2,某企企业应收账款款账户的年初初余额为300万元,年末末余额为500万元,本期期实现销售收收入为20万万元,款项尚尚未收到,应应收票据期初初余额30万万元,期末余余额为10万万元,应收票票据贴现息为为5万元,收收到外单位非非现金资产抵抵债6万元,收到以前年年度核销的坏坏账3万元,要求计算销销售商品、提提供劳务收到到的现金。销售商品品、提供劳务务收到的现金金=20+(30-500)+(300-10)-5-6+33=12(万万元)如如果上例中的的已知资料不不是应收账款款账户的期初初

34、、期末余额额,而是应收收账款项目的的期初、期末末余额,则:销售商商品、提供劳劳务收到的现现金=20+(30-550)+(330-10)-5-6=9(万元)四、基本结论第一,本本文只对利用用公式法计算算经营活动中中销售商品、提提供劳务收到到的现金项目目进行说明,对于现金流流量表中的其其他项目也要要通过账户之之间的对应关关系列出相应应的计算公式式,根据账户户的发生额及及余额资料进进行计算,填填列于现金流流量表正表对对应的项目中中。第二二,公式法编编制现金流量量表,不需要要编制调整分分录,能使编编表者摆脱对对企业全年 经济 业务务进行逐笔的的过程性分析析,提高编表表的效率。但但使用公式法法也有一些环

35、环境条件的要要求,主要有有:一是编表表者必须十分分熟悉企业的的经济业务,对具体经济济业务引起现现金流量的不不同项目的变变化能正确进进行区分,能能准确确定各各项目适用的的计算公式。二二是准备好少少数明细表。这这些明细表包包括:“其他他业务收入明明细表”、“应应交增值税明明细表”、“固固定资产折旧旧明细表”、“工工资及福利费费用分配明细细表”。这些些明细表有利利于快速编制制现金流量表表。三是做好好必要的辅助助记录。如收收到以前年度度已经确认的的坏账,年末末补提的坏账账准备金,以以非现金资产产清偿债务,视同销售形形成的增值税税销项税额以以及投资、筹筹资活动产生生的现金流量量的大部分项项目等,这些些辅

36、助记录可可减轻企业编编制现金流量量表的工作量量。第三三,计算公式式的理论依据据是账户发生生额及余额之之间的平衡关关系,通过“期期初余额+本本期借方发生生额-本期贷贷方发生额=期末余额”或或“本期贷方方发生额=本本期借方发生生额+(期初初余额-期末末余额)”这这两个公式,再给定其他他三个量的情情况下,可以以很容易地导导出其未知量量。理论基础础的建立使公公式的成功推推导成为可能能。但最终得得出公式是根根据会计分录录中各个账户户的对应关系系,在会计实实务中,如何何进行会计核核算是由企企业会计准则则所规定的的。经济业务务核算必须在在指定的会计计账户或企业业根据规定在在自己设计的的账户中进行行,不得随意意乱用,因此此,会计账户户的对应关系系在一定程度度上是不变的的。这种账户户之间内在的的逻辑关系的的存在就成为为公式存在的的关键,也为为公式的得出出提供了理论论支持。第四,公式式法的应用有有其严格的假假设前提。假假设企业在销销售商品、提提供劳务的款款项并未收到到,而购买商商品、接受劳劳务的款项并并未支付的前前提下,应收收债权的收回回可以认为会会给企业带来来现金流入,而应付债务务的减少可以以认为给企业业带来现金流流出,而企业业的实际情况况是既有赊销销也有现销;既有赊购也也有现购,这这也是公式法法应用的局限限性。