应付股利及其他应付款与长期借款11182.docx

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2、似机构审议批批准的利润分分配方案确定定分配给投资资者的现金股股利或利润。企业根据股东大大会或类似机机构审议批准准的利润分配配方案，确认认应付给投资资者的现金股股利或利润时时，借记“利润分配应付股利”科目，贷记记“应付股利”科目；向投投资者实际支支付股利或利利润时，借记记“应付股利”科目，贷记记“银行存款”等科目。企业董事会或类类似机构通过过的利润分配配方案中拟分分配的现金股股利或利润，不不做账务处理理。【教材例2-559】A有限限责任公司有有甲、乙两个个股东，分别别占注册资本本的40和60。207年度该公公司实现净利利润80000000元，经经过股东会批批准，决定2208年分配股股利50000

3、000元。股股利已经用银银行存款支付付。A有限责责任公司的有有关会计分录录如下：借：利润分配应付股利利 50000000 贷：应应付股利甲股东 20000000 乙股东 30000000借：应付股利甲股东 20000000 乙股东 30000000 贷：银银行存款 50000000甲股东应分配的的股利=50000000040=20000000（元元）乙股东应分配的的股利=50000000060=30000000（元元）【例题19判判断题】企业业股东大会审审议批准的利利润分配方案案中应分配的的现金股利，在在支付前不作作账务处理，但但应在报表附附注中披露。（ ）（20100年）【答案】【解析】应该

4、进进行账务处理理，而不需要要在附注中进进行披露。【例题20判判断题】上市市公司董事会会通过股票股股利分配方案案时，财会部部门应将拟分分配的股票股股利确认为负负债。（ ）（20009年）【答案】【解析】股票股股利是应该等等到实际发放放的时候才需需要做处理的的，实际发放放的时候应该该增加股本的的，不能够确确认负债。【例题21判判断题】企业业董事会或类类似机构通过过的利润分配配方案中拟分分配的现金股股利或利润，应应确认为应付付股利。（ ）(20008年)【答案】【解析】企业股股东大会通过过的利润分配配方案中拟分分配的现金股股利或利润，应应确认为应付付股利，董事事会做出的利利润分配方案案中拟分配的的现

5、金股利或或利润不做账账务处理。二、其他应付款款其他应付款是指指企业除应付付票据、应付付账款、预收收账款、应付付职工薪酬、应应交税费、应应付股利等经经营活动以外外的其他各项项应付、暂收收的款项，如如应付租入包包装物租金、存存入保证金等等。企业发生其他各各种应付、暂暂收款项时，借借记“管理费用”等科目，贷贷记“其他应付款款”科目；支付付或退回其他他各种应付、暂暂收款项时，借借记“其他应付款款”科目，贷记记“银行存款”等科目。【教材例2-660】甲公司司从209年1月11日起，以经经营租赁方式式租入管理用用办公设备一一批，每月租租金5000元，按按季支付。33月31日，甲甲公司以银行行存款支付应应付

6、租金。甲公司的有关会会计分录如下下：（1）1月311日计提应付付经营租入固固定资产租金金：借：管理费用 50000 贷：其其他应付款 50002月底计提应付付经营租入固固定资产租金金的会计处理理同上。（2）3月311日支付租金金：借：其他应付款款 100000 管理费费用 50000 贷：银银行存款 150000【例题22多多选题】下列列各项中，应应通过“其他应付款款”科目核算的的有（ ）。(2008年年)A应付的租入入包装物租金金 B应付的的社会保险费费C应付的客户户存入保证金金 D应付的的经营租入固固定资产租金金【答案】ACCD【解析】应付的的社会保险费费通过“应付职工薪薪酬”科目核算。【

7、例题23多多选题】下列列各项交易或或事项，应通通过“其他应付款款”科目核算的的有（ ）。（20007年）A客户存入的的保证金 B. 应应付股东的股股利C应付租入包包装物的租金金 D预预收购货单位位的货款【答案】AC【解析】选项BB通过“应付股利”科目核算，选选项D通过“预收账款”科目核算。【例题24多多选题】下列列资产负债表表各项目中，属属于流动负债债的有（ ）。 A.预收账款B.应交税费费 C.预付账款 DD.一年内到到期的长期借借款【答案】ABDD【解析】预付账账款属于企业业的流动资产产，预收账款款与应交税费费是企业的流流动负债，一一年内到期的的长期借款由由于期限不足足一年，所以以也属于企

8、业业的流动负债债。第六节 长期期借款一、长期借款概概述长期借款是指企企业向银行或或其他金融机机构借入的期期限在1年以以上(不含11年)的各项项借款。一般般用于固定资资产的构建、改改扩建工程、大大修理工程、对对外投资以及及为了保持长长期经营能力力等方面。二、长期借款的的账务处理 企业应通过“长长期借款”科目，核算算长期借款的的借入、归还还等情况。该该科目可按照照贷款单位和和贷款种类设设置明细账，分分别“本金”、“利息调整”等进行明细细核算。本科科目的贷方登登记长期借款款本息的增加加额，借方登登记本息的减减少额，贷方方余额表示企企业尚未偿还还的长期借款款。（一）取得长期期借款企业借入长期借借款，应

9、按实实际收到的金金额，借记“银行存款”科目，贷记记“长期借款本金”科目，如存存在差额，还还应借记“长期借款利息调整”科目。【教材例2-661】A企业业为增值税一一般纳税人，于于209年11月月30日从银银行借入资金金4 0000000元，借借款期限为33年，年利率率为8.4%（到期一次次还本付息，不不计复利）。所所借款项已存存入银行。AA企业用该借借款于当日购购买不需安装装的设备一台台，价款300000000元，另支付付保险等费用用1000000元，设备备已于当日投投入使用。A企业的有关会会计分录如下下：（1）取得借款款时：借：银行存款 40000000 贷：长长期借款本金 440000000

10、（2）支付设备备款保险费时时：借：固定资产 31000000 应交税税费应交增值值税（进项税税额） 5100000 贷：银行行存款 36110000（二）发生长期期借款利息长期借款利息费费用应当在资资产负债表日日按照实际利利率法计算确确定，实际利利率与合同利利率差异较小小的，也可以以采用合同利利率计算确定定利息费用。长长期借款计算算确定的利息息费用，应当当按以下原则则计入有关成成本、费用：属于筹建期期间的，计入入管理费用；属于生产经经营期间的，计计入财务费用用。如果长期期借款用于购购建固定资产产的，在固定定资产尚未达达到预定可使使用状态前，所所发生的应当当资本化的利利息支出数，计计入在建工程程

11、成本；固定定资产达到预预定可使用状状态后发生的的利息支出，以以及按规定不不予资本化的的利息支出，计计入财务费用用。长期借款款（分期付息息）按合同利利率计算确定定的应付未付付利息，记入入“应付利息”科目，借记记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷贷记 “应付利息”科目。【教材例2-662】承【教教材例2-661】，A企企业于209年12月331日计提长长期借款利息息。该企业的有关会会计分录如下下：借：财务费用 280000 贷：应应付利息 280000209年122月31日计计提的长期借借款利息=4400000008.4%12=288000（元元）210年1月月至21

12、2年10月月每月月末预预提利息分录录同上。（三）归还长期期借款 企业业归还长期借借款的本金时时，应按归还还的金额，借借记“长期借款本金”科目，贷记记“银行存款”科目；按归归还的利息，借借记“应付利息”科目，贷记记“银行存款”科目。【教材例2-663】承【教教材例2-662】，212年111月30日，企企业偿还该笔笔银行借款本本息。该企业的有关会会计分录如下下：借：财务费用 280000长期借款本本金 440000000 应付利利息 9880000 贷：银银行存款 500080000 【例题225单选题】某某公司20008年7月11日向银行借借入资金600万元，期限限6个月，年年利率为6%，到期

13、还本本，按月计提提利息，按季季付息。该企企业20088年7月311日应计提的的利息为（ ）万元元。（20009年）A. 0.3 B. 0.6 C. 0.9 D. 3.6【答案】A【解析】该企业业2008年年7月31日日应计提的利利息6061/120.3（万万元）。 【例题题26计算题】某某企业20008年发生的的长期借款和和仓库建造业业务如下：（1）20008年1月月1日，为建建造一幢仓库库从银行取得得长期借款8800万元，期期限3年，合合同年利率66%（合同利利率等于实际际利率），不不计复利，每每年末计提并并支付利息一一次，到期一一次还本。（2）20008年1月月1日，开始始建造仓库，当当日

14、用该借款款购买工程物物资500万万元（不考虑虑增值税），全全部用于工程程建设，同时时支付工程款款300万元元。（3）20008年122月31日仓仓库工程完工工并验收合格格，达到预定定可使用状态态。仓库达到到预定可使用用状态前发生生的借款利息息全部予以资资本化。该仓仓库预计使用用年限为200年，预计净净残值为8万万元，采用年年限平均法计计算折旧。假定未发生生其他建造支支出。要求：（1）编制制取得长期借借款的会计分分录。（2）编制制2008年年12月311日计提长期期借款利息的的会计分录。（3）计算仓仓库完工交付付使用时的入入账价值。 编制结转仓仓库成本的会会计分录。（4）计算仓仓库20099年应

15、计提的的折旧额。 编制计提仓仓库20099年折旧额的的会计分录。（5）编制制2009年年12月311日计提长期期借款利息的的会计分录。（答案中的的金额单位用用万元表示）（22009年）【答案】（1） 借：银行存存款 800 贷：长期借款 8000（2） 借：在建工工程 488 贷：应付利息 488（8006）（3）仓库完工交付付使用时的入入账价值=5500+3000+48848（万万元）会计分录录：借：固定资产 8848 贷：在建建工程 848（4）仓库20099年应计提的的折旧额=（8848-8）2042（万元）会计分录录：借：管理费用 42 贷：累计计折旧 42（5）借：财务费用 448

16、贷：应付付利息 48【例题27多多选题】下列列对长期借款款利息费用的的会计处理，正正确的有( )。（22007年） A筹建期间的的借款利息计计入管理费用用 B筹建期间的的借款利息计计入长期待摊摊费用 C日常生产经经营活动的借借款利息计入入财务费用 D符合资本化化条件的借款款利息计入相相关资产成本本 【答案】ACCD【解析】筹建期期间的借款利利息计入管理理费用。第七节 应付付债券及长期期应付款 一、应应付债券 （一）应应付债券概述述应付债券是指企企业为筹集(长期)资金金而发行的债债券。债券是是企业为筹集集长期使用资资金而发行的的一种书面凭凭证。债券发发行有面值发发行、溢价发发行和折价发发行三种情

17、况况。（二）应付债券券的账务处理理企业应设置“应应付债券”科目，并在在该科目下设设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目目，核算应付付债券发行、计计提利息、还还本付息等情情况。该科目目的贷方登记记应付债券的的本金和利息息，借方登记记归还的债券券本金和利息息，期末贷方方余额表示企企业尚未偿还还的长期债券券。1.发行债券企业按面值发行行债券时，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存款”等科目，按按债券票面金金额，贷记“应付债券面值”科目；存在在差额的，还还应借记或贷贷记“应付债券利息调整”科目。【教材例2-664】B企业业于206年7月11日发行三年年期、到期时时一次还本付付息、年利率率

18、为8%（不不计复利）、发发行面值总额额为400000000元元的债券，假假定年利率等等于实际利率率。该债券按按面值发行。B企业的有关会会计分录如下下：借：银行存款 4400000000 贷：应应付债券面值 40000000002.发生债券利利息对于按面值发行行的债券，在在每期采用票票面利率计提提利息时，应应当按照与长长期借款相一一致的原则计计入有关成本本费用，借记记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目：其其中，对于分分期付息、到到期一次还本本的债券，其其按票面利率率计算确定的的应付未付利利息通过“应付利息”科目核算，对对于一次还本本付息的债券券，其按票面面利率计算确确定

19、的应付未未付利息通过过“应付债券应计利息”科目核算。应应付债券按实实际利率（实实际利率与票票面利率差异异较小时也可可按票面利率率）计算确定定的利息费用用，应按照与与长期借款相相一致的原则则计入有关成成本、费用。【教材例2-665】承【教教材例2-664】，B企企业发行债券券所筹资金于于当日用于建建造固定资产产，至206年12月月31日时工工程尚未完工工，计提本年年长期债券利利息。企业按按照企业会会计准则第117号借款费用用的规定计计算，该期债债券产生的实实际利息费用用应全部资本本化，作为在在建工程成本本。B企业的的有关会计分分录如下：借：在建工程 16000000贷：应付债券应计利息息 166

20、000000本例中，至2006年12月月31日，企企业债券发行行在外的时间间为6个月，该该年应计的利利息为：40000000008%126=16000000（元元）。由于该该长期债券为为到期时一次次还本付息，因因此利息166000000元应记入“应付债券应计利息”科目3.债券还本付付息长期债券到期企企业支付债券券本息时，借借记“应付债券面值”和“应付债券应计利息”、“应付利息”等科目，贷贷记“银行存款”等科目。【教材例2-666】承【教教材例2-664】、【教教材例2-665】，2009年7月11日，B企业业偿还债券本本金和利息。B企业的有关会会计分录如下下：借：应付债券面值 44000000

21、00 应计利息息 966000000 贷：银行存款款 496000000本例中，206年7月11日至209年7月11日，B企业业长期债券的的应计利息=4000000008%3=96000000（元元）。【例题28单单选题】某企企业于20007年7月11日按面值发发行5年期、到到期一次还本本付息的公司司债券，该债债券面值总额额8000万万元，票面年年利率为4%，自发行日日起计息。假假定票面利率率与实际利率率一致，不考考虑相关税费费，20088年12月331日该应付付债券的账面面余额为（ ）万元。(2008年年) A.80000B.81600 C.8320D.8480【答案】D【解析】20008年

22、12月月31日该应应付债券的账账面余额=880008800041.588480（万万元）。二、 长期应付款长期应付款，是是指企业除长长期借款和应应付债券以外外的其他各种种长期应付款款项，包括应应付融资租入入固定资产的的租赁费及分分期付款方式式购入固定资资产发生的应应付款项等。（一）应付融资资租赁款企业采用融资租租赁方式租入入的固定资产产，应按最低低租赁付款额额，确认长期期应付款。 在租赁赁期开始日，承承租人会计分分录为：借：固定资产（或或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用） 未确认融融资费用 贷：长期应应付款（最低低租赁付款额额） 银行存款（初初始直接费

23、用用） 承租人人在计算最低低租赁付款额额的现值时，能能够取得出租租人租赁内含含利率的，应应当采用租赁赁内含利率作作为折现率；否则，应当当采用租赁合合同规定的利利率作为折现现率。承租人人无法取得出出租人的租赁赁内含利率且且租赁合同没没有规定利率率的，应当采采用同期银行行贷款利率作作为折现率。租赁内含利率，是是指在租赁开开始日，使最最低租赁收款款额的现值与与未担保余值值的现值之和和等于租赁资资产公允价值值与出租人的的初始直接费费用之和的折折现率。【例题29单单选题】甲企业以以融资租赁方方式租入N设设备，该设备备的公允价值值为100万万元，最低租租赁付款额的的现值为1110万元，甲甲企业在租赁赁谈判和签订订租赁合同过过程中发生手手续费、律师师费等合计为为2万元。甲甲企业该项融融资租入固定定资产的入账账价值为（ ）万元。 A102 B1112 CC100 D1110【答案】A【解析】融资资租入固定资资产的入账价价值1000+21002（万元）。（二）具有融资资性质的延期期付款购买资资产企业延期付款购购买资产，如如果延期支付付的购买价款款超过正常信信用条件，实实质上具有融融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。