我国内部审计的现实与发展10075.docx

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1、摘 要 随着经济的发发展，我国自自改革开放以以来经济发展展的实践证明明了内部审计计的重要性。二二十一世纪的的企业管理是是逐步走向信信息化、网络络化的时代，我国现代企业制度建立步伐的不断加快，企业内部审计的重要性和必要性也更加凸现出来，其领域不断扩张，力度不断加快，因此，必须对我国内部审计工作做全面的改进和完善。本文从我国内部审计发展的环境，存在的问题，改善我国内部审计发展的主要措施，目前我国内部审计的发展分析，探讨分析了我国内部审计的现实和发展。关键词 内部部审计 现实 发展目 录1 前言12 内部审计计定义13 我国内部部审计面临的的现实问题23.1 内部审审计机构的角角色定位和机机构设置的

2、问问题 23.2 内部审审计职能定位位的问题 223.3 内部审审计审计领域域和审计手段段的问题 23.4 内部审审计人员业务务素质的问题题 34 改善我国国内部审计发发展的主要措措施34.1 加强内内部审计法律律法规和制度度建设 44.2 建立以以服务为核心心的审计职能能 44.3 扩展内内部审计领域域，改进审计计方式和手段段 44.4 提高内内部审计人员员的素质 445 我国内部部审计的发展展分析55.1 内部审审计的主要职职能将向为内内部管理服务务方面转变 55.2 内部审审计手段将向向着电子化、网网络化方向发发展 55.3 内部审审计人员将向向着实行审计计人员认证制制度的方向发发展 6

3、5.4 内部审审计风险将逐逐渐加大 66致 谢 7参考文献 81 前言言内部审计源远流流长，自有人人际关系以来来就一直存在在，最早产生生于西方经济济发达的国家家。自20世世纪80年代代以来，中国国经济迅速发发展，随着我我国对市场经经济的深入发发展，内部审审计的作用越来越越显著，每年年为企业挽回回并创造近千千亿元的价值值，成为现代代公司治理结结构中不可或或缺的重要部分。李李金华审计长长曾指出：“任何一个公公司要持续高高效运作都离离不开有力的的制约机制，其其内在机制应应该是一个完完善的内部控控制。”一个完善的的内部控制是是离不开有效效的内部审计计，内部审计计是公司治理理的一个重要要组成部分。当今国

4、际经济环境下，我国公司面临诸多困难和挑战，企业治理越来越受到广泛的关注和重视。只有建立一套完整的治理系统，才能彻底解决舞弊、腐败和管理不当的问题，要建立和完善现代企业制度首先要建立完善的内部审计制度。根据国情表明，我国内部审计尚处于初级阶段，从社会经济发展的需要和目前我国内部审计的现状看，内部审计还存在诸多不足与缺陷，还需要进一步探讨、研究和完善。根据我国审计署发布的2010上半年审计情况统计结果显示，2010年上半年，全国审计机关共审计（调查）48 287个单位。通过审计，为国家增收节支159.8亿元，其中已上交财政93.6亿元，已减少财政拨款或补贴22亿元，已归还原渠道资金44.2亿元；核

5、减固定资产投资项目投资或结算额142.2亿元，帮助被审计单位和有关单位挽回或避免损失56.7亿元。因此，研究我国内部审计的现实与其发展有助于规范我国企业的运作及促进其发展，是具有非常重要现实意义的。2 内部部审计定义内部审计作为实实现内部控制制的主要途径径，是公司治治理的有机组组成部分。内部审计之之父劳伦斯索耶曾对其其定义说：“内部审计是是对组织中各各类业务和控控制进行独立立评价，以确确定是否遵循循公认的方针针和程序，是是否符合规定定和标准，是是否有效和经经济的使用了了资源，是否否在实现组织织目标。”在我国，内内部审计是指指由被审计单单位内部机构构或人员，对对其内部控制制的有效性，财财务信息的

6、真真实性和完整整性，以及经经营活动的效效率和效果等等开展的一种种评价活动。内内部审计是一一种独立监督督和评价企业业及所属企业业财政收支、财财务收支、经经济活动的真真实、合法和和效益的行为为，它的存在在，可以促进进加强经济管管理和实现经经济目标。内内部审计的本本质在于，作作为企业指挥挥者管理机能能的一部分，对对企业管理手手段妥善与否否、有无弊漏漏和是否经济济有效，进行行经常性的检检查、分析和和评价。内部部审计具有及及时性、连续续性、针对性性、预防性等等特点，其基本职能能是监督、分分析、评价企企业内部的经经济活动，肯肯定成绩，找找出差距，为为企业提出一一些改进措施施，促进企业业整体效益的的提高，并

7、通过对被被审计单位的的财务收支和和其他经济活活动进行审核核检查，对其其中的错误和和舞敝给予揭揭露和纠正，从从而可以有效效地制止经济济活动中的违违法违纪行为为；维护财经经纪律和市场场秩序，保护护所有者的权权益；促使企企业改进生产产经营过程中中的不足，在在竞争中不断断占有市场，持持续、稳定地地发展。3 我国国内部审计面面临的现实问问题3.1 内部部审计机构的的角色定位和和机构设置的的问题 在现实企业运运行管理中，内内部审计部门门缺乏应有的的独立企业地地位，仅作为为企业摆设或或应付上级检检查的部门，以以致出现内部部人员控制的的现实非常普普及，不能确确保审计范围围的广泛性，审审计行为受到到限制。内部部

8、审计角色的的如此定位有有可能造成本本该列入内部部审计职能范范围的事项被被忽略，产生生“抓小放大大”或走过场场等难以作为为的现象。根据我国内内部审计具体体准则第222号第二条，独独立性是指内内部审计机构构和人员在进进行内部审计计活动时，不不存在影响内内部审计客观观性的利益冲冲突的状态。目前企业中中关于内部审审计机构的设设置情况不一一，有些上市市公司同时设设立审计委员员会和审计部部，大部分企企业只设立审审计部。关于于内部审计机机构的设置，是是只设置审计计部，还是同同时设立审计计委员会和审审计部，在董董事长和总经经理同为一人人的情况下不不存在此问题题。审计部既既是对董事长长负责，也是是对总经理负负责

9、，但随着着规范的企业业制度的实施施，董事长和和总经理在人人员上必须分分离的情况下下，这一问题题就提到了议议事日程。如如果只设置审审计部并将其其置于总经理理的领导之下下，董事会对对总经理的领领导就缺乏监监控措施，产产生的问题是是加剧内部人人控制，同时时也无法保证证会计法“单单位负责人对对本单位的会会计工作和会会计资料的真真实性、完整整性负责”这这一条落到实实处。3.2 内部审计职职能定位的问问题我国内部审计的的职能往往仅仅仅定位于查查错和发现问问题方面，把把内部审计仅仅作为一种被被动任务，甚甚至是敷衍了了事，企业内内部审计职能能的单一性影影响了工作创创新的积极性性，往往是事事后审计的“马马后炮”

10、，不不能做到事前前监督、事中中审计。对如如何解决存在在的问题提出出方案、如何何提高企业运运营效益，规规避经营风险险、如何提高高工作效率方方面等有关审审计服务意识识方面上存在在很大的差距距。在当今经经济全球一体体化、经济信信息化的形势势下，内部审审计职能定位位的单一性势势必不能跟上上现代企业管管理和创新的的发展要求，不不能做到审计计的全面到位位。内部审计计职能定位的的单一性，并并不能为企业业更好地提高高生产效益和和管理科学化化发挥更大的的、应有的积积极作用。3.3 内内部审计审计计领域和审计计手段的问题题在实际工作中，内内部审计应当当采取的审计计领域与审计计手段一般取取决于特定企企业不同时期期的

11、经济责任内容容、预期审计计目标及客观观具体条件。从从目前的实际际情况看，我我国的一些企业存在在一定的差错错与弊端、数数据资料虚假假、会计信息失真真。虽然，目前前我国除财务务审计外的效效益和其他专专项审计比例例已增加到了了68%，但但还停留在“查查错防弊”的的阶段上。而而以财务审计计为重点的内内部审计并不不能直接协助助企业提高经经济效益，增增强竞争能力力。相比西方方经营审计已已达81%的的比例，以及及经营审计涉涉及的广泛领领域和内部审审计对企业管管理所起的重重要作用，我我国内部审计计涉及的领域域显得过窄，作作用远没有发发挥。我国企企业内审机构构和人员未得得到普遍重视视的原因可能能与作用领域域不够

12、广泛和和深入有关。另外，我国内部审计采取的手段基本上是对会计科目进行逐笔审查的方式，不仅审计效率低下，而且这种死板的方式无形中使内审人员与被审计对象甚至与所在单位对立起来。审计手段的落后不但增加了审计难度，而且效率低、准确率差，严重制约了审计作用的发挥和职能地位的提高。3.4 内部审计人人员业务素质质的问题目前，许多企业业的内审部门门普遍存在着着专职人员少少、人员业务务素质不高的的现象。尽管管他们有会计计的实践经验验，但对企业业自身很需要要运用的管理理会计以及控控制理论与实实践、风险管管理、经济预预警等方面，还还显得远远不不够，其知识识结构与企业业需要与发展展相距较远。而且，由于审计理论发展较

13、慢，审计人员的继续教育措施跟不上等原因，造成大部分审计人员对新会计技术、准则不了解，不掌握，在实际的审计工作中常常误审或错审。审计工作是一项政策性、业务性较强的工作，审计对象的相对稳定性和审计操作的复杂性，很容易导致一些问题的存在，如：审计工作思维方式保守，走不出从账本到账本、从数字到数字的传统工作模式，加上部分审计人员思想陈旧，喜欢走老路子，跳不出原来的旧框框，这些都使内审工作缺少新意，也制约了它进一步的发展。4 改善善我国内部审审计发展的主主要措施如何建立健全公公司治理结构构, 优化内内部控制、促促进企业资源源的有效利用用、避免舞弊弊和浪费, 已成为当前前全社会面临临的重大课题题, 尤其是

14、是最近几年上市公司司舞弊案的层层出不穷。从早期的红红塔集团高管管腐败, 到到近年四川长长虹国有资产产转移, 到到三九集团的的濒临崩溃, 这一系列列骇人听闻的的经济大案后后面,无不隐射出出一个共同的的问题, 那那就是企业内内部控制存在在严重缺失, 更使大家家认识到: 只有建立一一套完整的监监督控制系统统, 才能彻彻底解决舞弊弊、腐败和管管理不当问题题。4.1 加强内部审审计法律法规规和制度建设设有关企业经营的的失败、会计计信息失真、违违法经营等情情况在很大程程度上都归结结为企业内审审法律法规和和制度的缺失失或失效，无无不与企业内内部审计制度度有着一定的的关系，翻看看近几年的企企业发展史，如如：2

15、0011年，在中国国股票市场上上所发生的“银广夏”这一系列令令人震惊的舞舞弊事件，还还有20011年底在美国国发生的安然然事件等。有有关部门应当当根据审计计法和内内部审计准则则等法律法法规，制定更更加具体的业业务规范和操操作指南，以以增强内部审审计法律法规规的可操作性性。此外，企企业应当在审审计法和内内部审计准则则等内部审计计规范的基础础上制定企企业内部审计计制度，进进一步增强内内部审计规范范的可操作性性，指导内部部审计工作的的开展。科学学、严谨、具具体的内部审审计执行标准准和准则，是是内部审计客客观、公正和和顺利进行的的有力保障，同同时也是建立立我国内部审审计监督体系系的需要。对对于内部审计

16、计人员，应当当从法律和制制度上对其资资格条件及执执业行为做出出要求，并实实行内部审计计师注册考试和授证制制度。4.2 建立以服务务为核心的审审计职能目前，当今国际际内审发展已已进入一个以以风险管理和和公司治理为为标志的新的的发展阶段。为顺应在高风险审计环境下的需要，我国应适时地开展风险导向审计。这样内部审计关注的焦点不再是控制系统本身，也不置身于单位决策之外，而是积极参与企业内部的经营决策，了解和确认单位的风险，并加以评估和管理，针对缺陷提出建设性意见和改进措施，协助管理人员更有效地管理和控制各项活动，合理使用资源提高经济效益。风险导向审计将使内部审计接近单位经营活动的价值链，不断提供有附加值

17、的服务，将内部审计以监督为核心的职能定位变为以服务为核心的职能定位。4.3 扩展内部审审计领域，改改进审计方式式和手段我国内部审计领领域应由过去去的财务审计计逐步扩展到到绩效审计和和审计咨询，要要按资金运动动轨迹对企业业的经济活动动追踪审查，与此同时，审审计方式也应应作出相应调调整，在整个审计计过程中努力力与被审计对对象维持良好好的人际关系系，搞好配合合与协作，让让被审计者认认识到彼此的的利益相同，目目标一致，通通过充分沟通通共同分析错错误和问题的的潜在影响，一一起探讨改进进的可行性和和应采取的措措施，从而充充当经营管理理人员的参谋谋和助手，大大提高收收集审计证据据的时效性和和可靠性。4.4

18、提高内部审审计人员的素素质内部审计的质量量很大程度上上取决于内部部审计人员的的素质，从国国外CIA考考试中，国际注册内内部审计师协协会对内审人人员从业资格格的要求，不不仅从知识，技技能、专业训训练、后续教教育等面面俱俱到，详尽具具体，而且在在人际关系和和交流，应有有的职业谨慎慎等方面也细细之又细。对对于我国的内内部审计，不不仅要充分认认识它目前存存在的缺陷，提提出科学有效效的改进措施施，而且要对对未来发展趋趋势进行前瞻瞻性的预测，以以便适应更加加复杂多变的的经济环境，只只有这样才能能对未来的新新形势做到有有备无患。中中国内审除了了要建立内部部审计师资格格考核制度外外，还应做到到：增强审计人人员

19、的责任意意识，风险意意识和宏观意意识，树立良良好的企业主主人翁形象；加强业务学学习培训，更更新知识，掌掌握新的审计计技能和方法法；加强理论研研究，把实践践中产生的经经验做法加以以总结提炼，上上升为理论知知识，提高认认识问题，解解决问题的能能力；积极采取激激励措施，引引进审计急需需专业人才，提提高审计队伍伍的战斗力，讲讲求审计效益益，节约审计计人力资源，提提高审计效率率和水平。5 我国国内部审计的的发展分析5.1 内部审计的的主要职能将将向为内部管管理服务方面面转变随着我国加入WWTO和全球球经济一体化化的趋势，国国内企业正逐逐步缩小与国国外企业的差差别，经营理理念、管理意意识也在发生生着激烈的

20、变变化。目前，我我国内部审计计主要工作都都集中在财务务领域而未深深入到管理和和经营领域。如：对审计项目立项时，往往按财务收支审计、离任经济责任审计、经济效益审计等常规项目立项，几乎没有专门为测试和评价内部控制制度进行立项，只是在查账过程中去发现一些内控存在的问题，因此，对企业总体的内部控制制度不能进行系统和权威的评价，也就无法发现和客观评价企业的潜在风险，进而无法对管理当局提是实质性和预防性的管理意见。内审不能只局限于财务领域，它将扩展到企业经营和管理的各个领域。随着现代企业制度的建立，外部制约机制的加强，内部管理水平的提高，会计电算化的普及，账务表面的错弊会越来越少，内审的主要职能将向为内部

21、管理服务方面转变，内部审计的重点也应从内部检查和监督向内部分析和评价方面转变。5.2 内部审计手手段将向着电电子化、网络络化方向发展展随着我国经济的的不断发展，互互联网和电子子商务的应用用与普及，计计算机审计将将是我国内部审计计的主要手段段，通过开发发有效的审计计程序和新的的审计软件，建建立计算机审审计信息系统统，建立完善善各种审计模模型库，利用用统计抽样、数数理统计、数数学模型、投投资分析等数数字加工技术术及管理科学学和数量经济济学的最新成成果来处理审审计信息。审审计人员可以以不需要四处处奔跑到被审审计企业进行行审计，只要要通过相应的的程序就可以以进行网络式式的审计。跟跟以前相比，方方便了很

22、多。5.3 内部审计人人员将向着实实行审计人员员认证制度的的方向发展 随着着经济的发展展，各企业对内部部审计工作越越来越重视，随之，对内审审人员素质的的要求也会越越来越高。低层次的管管理人员将无无法适应内审审工作的高要要求和高技术术性，必须具有专专门的方法、专专门的理论、专专门的技术的的人员才能胜胜任。5.4 内部审计风风险将逐渐加加大随着我国经济的的发展和审计计环境的日益益复杂化，内内部审计风险险将逐渐加大大，审计风险险已成为内部部审计一个无无法回避的问问题，如：取证风险、判判断风险、处处理处罚风险险等。内部审计风风险的影响因因素很多，无无论是由于内内部审计人员员的的主观因因素，还是其其所面

23、临的复复杂的客观审审计环境，都都可能出现内内审人员所做做的结论与客客观事实不符符或其策略失失误从而造成成损失的可能能性。致 谢很开心这段时间间享受财务会会计与审计这这门课程，在在这段时间里里，让我认识识了很多老师师，认识了很很多同学，让让我受益匪浅浅。最后，非常感谢谢朱汉平老师在在我大学的最最后学习阶段段毕业设设计阶段给我我们的指导，同同时，也很感谢所有任课课老师和所有有同学给自己己的指导和帮帮助，是他们们教会了我专专业知识，教教会了我如何何学习，教会会了我如何做做人。在以后后的日子里，我我会结合自己己的工作去加加深我所学过过的认识。参 考 文 献献1高莉莎.公司内部审审计法律问题题研究.学位位论文，200072费忠新.FEI ZZhong-xin.公公司治理视角角下的民营企企业内部审计计：河南金融管管理干部学院院学报，20009 (3)3郭颖、董董丽英.内部部审计在公司司治理中的理理性定位JJ.审计月月刊，20006 (133)4潘永波.树立企业内内部审计JJ.科技咨咨询，20006 (299)5刘秀梅.浅谈单位内内部审计与风风险管理JJ.商业会会计，20006 (100)6郝晓雁、宋宋东风.浅析析我国企业内内部审计现状状及其发展.审计理论与与实践，20003 (44)7金晓军.新形势下的的企业内部审审计活动.审审计理论与实实践，20003 (5)