国际会计准则之金融工具的揭示和呈报cwrw.docx

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1、国际会计计准则第第32号-金融融工具：揭示和和呈报（19995年6月公布布）目的风云变幻幻的国际际金融市市场，导导致了各各种金融融工具的的广泛使使用，从从诸如债债券之类类的传统统初级工工具，到到诸如利利率掉期期之类的的各种形形式的衍衍生工具具，不一一而足。资资产负债债表表内内和表外外金融工工具对企企业财务务状况、经经营业绩绩和现金金流量具具有相当当的重要要性，本本号准则则的目的的，是为为了增进进财务报报表使用用者对这这一重要要性的了了解。本号准则则对表内内金融工工具的呈呈报规定定了某些些要求，并并指出了了应予以以揭示的的关于表表内（已已经确认认）和表表外（未未经确认认）金融融工具的的信息。呈呈

2、报准则则涉及到到金融工工具在负负债和权权益之间间的分类类，有关关利息、股股利、损损失和利利得之间间的分类类，以及及金融资资产与金金融负债债应予以以相互抵抵销的情情况等。揭揭示准则则涉及到到关于影影响与金金融工具具有关的的企业未未来现金金流量的的金额、时时间和确确定性的的因素，以以及适用用于这些些工具的的会计政政策等方方面的信信息。此此外，本本号准则则还要求求揭示这这样一些些信息，包包括企业业使用金金融工具具的性质质和范围围、它们们所服务务的业务务目的、与与它们有有关的风风险，以以及管理理当局控控制这些些风险所所使用的的政策等等。范围1本号号准则应应在呈报报和揭示示关于各各种已经经确认和和未经确

3、确认的金金融工具具方面的的信息时时加以应应用。但但下列项项目除外外：（1）对对附属公公司的权权益，其其定义见见国际会会计准则则第277号“合并财财务报表表和对附附属公司司投资的的会计”；（2）对对联营企企业的权权益，其其定义见见国际会会计准则则第288号“对联营营企业投投资的会会计”；（3）合合营中权权益，其其定义见见国际会会计准则则第311号“对合营营中权益益的财务务报告”；（4）雇雇主和计计划中对对雇员就就业后各各种福利利包括退退休金所所承担的的义务，见见国际会会计准则则第199号“退休金金费用”以及国国际会计计准则第第26号“退休金金计划的的会计和和报告”；（5）在在雇员股股票认购购权和

4、股股票购买买计划下下雇主应应承担的的义务；（6）由由保险合合同所产产生的义义务。2虽然然本号准准则不适适用于企企业对附附属公司司的权益益，但却却适用于于母公司司的合并并财务报报表中所所包括的的所有金金融工具具，不管管这些金金融工具具是由母母公司还还是由其其附属公公司持有有或发行行的。类类似地，本本号准则则还适用用于在合合营中持持有或发发行，并并且直接接包括在在合营者者财务报报表或通通过比例例合并包包括在合合营者财财务报表表中的金金融工具具。3保险险合同，是是指保险险人承担担在某一一特定期期间内发发生或发发现的事事件或情情况所产产生的可可认定损损失风险险的合同同，包括括死亡（在在年金保保险的情情

5、况下涉涉及年金金保险受受益人的的生存）、疾疾病、残残废、财财产损失失、对他他人造成成伤害和和业务中中断等。然然可，当当金融工工具采用用了保险险合同的的形式但但是却主主要涉及及到金融融风险（见见第433段）的的转移时时，例如如，由保保险或其其他企业业签发的的某些金金融再保保险合同同和担保保投资合合同等，本本号准则则的条款款还是适适用的。具具有保险险合同义义务的企企业，在在呈报和和揭示与与这些义义务有关关的信息息时，应应考虑应应用本号号准则的的条款是是否合适适的问题题。4具体体涉及到到某些金金融工具具的其他他国际会会计准则则，包含含了额外外的呈报报和揭示示方面的的要求。例例如，国国际会计计准则第第

6、17号“租赁会会计”和国际际会计准准则第226号“退休金金计划的的会计和和报告”，就分分别加入入了对融融资租赁赁和退休休金计划划投资方方面的特特别揭示示要求。此此外，其其他国际际会计准准则的某某些要求求，特别别是国际际会计准准则第55号“财务报报表应揭揭示的信信息”和国际际会计准准则第330号“银行和和类似金金融机构构财务报报表应揭揭示的信信息”的一些些要求，也也适用于于金融工工具。定义5本号号准则所所使用的的下列术术语，具具有特定定的含义义：金融工具具，是指指能对一一家企业业产生金金融资产产同时又又能对另另一家企企业产生生金融负负债或权权益工具具的任何何合同。金融资产产，是指指属于以以下各项

7、项的任何何资产：（1）现现金；（2）从从另一家家企业收收取现金金或其他他金融资资产的契契约性权权利；（3）在在潜在有有利的条条件下与与另一家家企业交交换金融融工具的的契约性性权利；（4）另另一家企企业的权权益工具具。金融负债债，是指指具有下下列契约约性义务务的任何何负债：（1）将将现金或或其他金金融资产产交付给给另一家家企业的的契约性性义务；或（2）在在潜在不不利的条条件下与与另一家家企业交交换余职职工具的的契约性性义务。权益工具具，是指指能够证证明企业业资产扣扣除其所所有负债债后的剩剩余权益益的任何何合同。货币性金金融资产产和金融融负债（也也称为货货币性金金融工具具），是是指可以以收到或或条

8、要付付出固定定金额或或可确定定金额的的货币的的金融资资产和金金融负债债。公允价值值，是指指熟悉任任况和自自愿的各各方在一一项公平平交易中中，能够够将一项项资产进进行交换换或将一一项负债债进行结结算的金金额。市场价值值，是指指在一个个市场上上，由于于用官全全国工具具应获得得的或者者由于购购买金田田工具应应付出的的金额。6在本本号准则则中，“合同”是指两两方或两两方以上上的各方方之间所所签订的的这样一一份协议议，它具具有清楚楚的但又又是签约约各方几几乎无法法避免的的经济结结果，因因为这种种协议通通常具有有法律上上的强制制性。合合同，在在这里是是指金融融工具可可以采用用各种形形式，并并且不一一定需要

9、要采用书书面形式式。7在第第5段的定定义中，“企业”一词包括个人企业、合伙企业、公司团体和政府代理机构等。8在对对金融资资产和金金融负债债的定义义部分中中，本身身已包含含了金融融资产和和金融工工具的词词语，但但这些定定义并不不是循环环的。当当存在着着交换金金融工具具的契约约性权利利或义务务时，用用以交换换的工具具就会产产生金融融资产、金金融负债债和权益益工具，可可以建立立一连串串的契约约性权利利或义务务，但它它最终将将导致现现金的收收取或支支付，或或者是权权益工具具的购买买或发行行。9金融融工具既既包括初初级工具具，例如如，应收收帐款、应应付帐款款和权益益证券等等，也包包括衍生生工具，例例如，

10、金金融期权权、期货货、远期期合约、利利率掉期期和货币币掉期等等。衍生生金融工工具，无无论已经经确认或或未经确确认，只只要满足足金融工工具的定定义，就就应按本本号准则则处理。10衍衍生金融融工具产产生了某某些权利利和义务务，这些些权利和和义务具具有在签签约各方方之间将将所依据据的初级级金融工工具所固固有的一一个或一一个以上上的金融融风险，转转移到衍衍生金融融工具上上面的效效果。在在合同开开始时，衍衍生金融融工具不不会导致致所依据据的初级级金融工工具的转转移。即即使在合合同到期期时，这这种转移移也本一一定发生生。11诸诸如存货货、不动动产、厂厂房和设设备之类类的实物物资产以以及诸如如专利权权和商标

11、标权之类类的无形形资产，不不是金融融资产。对对这类实实物资产产和无形形资产的的控制，可可以创造造产生现现金流入入或增加加其他资资产的机机会，但但不会产产生收取取现金或或其他金金融资产产当前的的权利。12诸诸如预付付费用之之类的资资产，因因为其未未来的经经济利益益是收取取货物或或劳务，而而不是收收取现金金或其他他的金融融资产，因因此，它它们不是是金融资资产。类类似地，诸诸如递延延收入和和大多数数担保债债务之类类的项目目也不是是金融负负债，因因为与它它们有关关的可能能的经济济利益的的流出是是交付货货物和劳劳务，而而不是交交付现金金或其他他金融资资产。13不不具有契契约性规规定的负负债或资资产，例例

12、如，作作为法定定要求的的结果而而由政府府征收的的所得税税等，既既不是金金融负债债，也不不是金融融资产。所所得税会会计在国国际会计计准则第第12号“所得税税会计”中涉及及。14不不涉及金金融资产产转移的的契约性性权利和和义务，不不属于金金融工具具的定义义范围。例例如，由由商品期期货合同同产生的的某些契契约性权权利（义义务），只只能通过过收取（交交付）非非金融资资产得以以了结。类类似地，由由租用某某项实物物资产的的经营租租赁所产产生的契契约性权权利（义义务），也也只能通通过收取取（交付付）劳务务得以了了结。在在以上两两种情况况中，一一方收取取非金融融资产或或劳务的的契约性性权利以以及另一一方相应应

13、的义务务，并不不会为任任何一方方产生收收取、交交付或交交换金融融资产的的当前的的权利或或义务。15实实施契约约性权利利的能力力或满足足契约性性义务的的要求，可可能是绝绝对的；在未来来事件发发生时，它它可能是是偶然的的。例如如，金融融担保是是放款人人从担保保人那里里取得的的收取现现金的契契约性权权利，如如果借款款人无力力偿还，担担保人相相应的契契约性义义务是付付款给放放款人。由由于过去去的交易易或事件件（假定定是担保保），产产生了契契约性权权利和义义务，即即使放款款人实施施其权利利的能力力和担保保人执行行其义务务的需要要，对借借款人将将来无力力偿还的的情况来来说都是是偶然的的。或有有的权利利和义

14、务务满足金金融资产产和金融融负债的的定义，虽虽然许多多这样的的资产和和负债并并不符合合财务报报表中的的确认标标准。16企企业发行行或交付付自己的的权益工工具（如如股票选选择权或或认股证证等）的的义务，本本身也是是一种权权益工具具，并不不是金融融负债，因因为企业业没有义义务交付付现金或或其他金金融资产产。类似似地，企企业购买买向另一一方赎回回其自己己的权益益工具的的权利所所花费的的费用，应应作为其其权益的的减项，而而不是作作为一项项金融资资产。17由由于合并并一家附附属公司司而使企企业的资资产负债债表可能能产生的的少数股股东权益益，不是是企业的的金融负负债或权权益工具具。在合合并财务务报表中中，

15、企业业应根据据国际会会计准则则第277号“合并财财务报表表和对附附属公司司投资的的会计”来反映映其他股股东在其其附属公公司中的的权益和和收益。因因此，在在附属公公司被归归类为权权益工具具的金融融工具，当当被母公公司所持持有，或或被母公公司在其其合并资资产负债债表中单单独作为为少数股股东权益益而与其其本身的的股东权权益分别别列示时时，这种种金融工工具在合合并中会会被剔除除。而在在附属公公司被归归类为金金融负债债的金融融工具，在在母公司司合并资资产负债债表中仍仍然被列列示为负负债，除除非作为为集团内内部往来来余额在在合并中中剔除。母母公司在在合并中中的会计计处理，并并不影响响附属公公司在其其财务报

16、报表中的的呈报方方法。呈报负债和权权益18金金融工具具的发行行人应根根据在初初始确认认时的契契约性安安排的实实质以及及金融负负债和权权益工具具的定义义，将金金融工具具或其组组成部分分划分为为负债或或权益。19金金融工具具的实质质，而不不是其法法律形式式，决定定着它在在发行人人资产负负债表中中的分类类。实质质和法律律形式通通常是一一致的，但但并不总总是一致致。例如如，一些些金融工工具采取取了权益益的法律律形式但但实质上上却是负负债。金金融工具具第一次次被确认认时，根根据对其其实质所所作的评评估，对对金融工工具作出出分类。这这种分类类需要持持续到每每一个随随后的报报告日，直直至金融融工具从从企业资

17、资产负债债表中剔剔除为止止。20将将金融负负债从权权益工具具中区分分出来的的关键是是，发行行金融工工具的一一方（发发行人）存存在着这这样的契契约性义义务，发发行人需需要在对对已潜在在不利的的条件下下将现金金或其他他金融资资产交付付给另外外一方（持持有人），或或者是与与持有人人交换其其他金融融资产。当当存在着着上述契契约性义义务时，所所发行的的金融工工具就满满足了金金融负债债的定义义，不管管这种契契约性义义务的结结算方式式如何。对对发行人人履行义义务的能能力的限限制，例例如，缺缺乏外币币渠道或或需要经经过有关关当局批批准后才才能付款款等，并并不否定定在此工工具下发发行人的的义务或或持有人人的权利

18、利。21当当金融工工具不产产生上述述契约性性义务，即即发行金金融工具具的一方方不需要要交付现现金或其其他金融融资产，或或者不需需要在对对已潜在在不利的的条件下下交换其其他金融融工具时时，这种种金融工工具就是是权益工工具。虽虽然权益益工具的的持有人人有权收收取按比比例分配配的股利利或权益益的其他他分配金金额，但但是发行行人却并并不具有有作出这这类分配配的契约约性义务务。22当当优先股股规定了了要求发发行人在在固定或或可确定定的未来来日期，按按照固定定或可确确定的金金额强制制赎回的的条件时时，或者者当优先先股给予予持有人人要求发发行人在在某一个个特定或或以后的的日期，按按照固定定或可确确定的金金额

19、赎回回其股份份的权利利时，这这种优先先股就满满足了金金融负债债的定义义，并且且应该归归类为金金融负债债。没有有明确建建立这种种契约性性义务的的优先股股，可能能会通过过其条款款和条件件间接地地建立这这种契约约性义务务。例如如，没有有强制要要求赎回回或者是是由持有有人有权权选择赎赎回的优优先股，可可能具有有合同规规定的加加速股利利，这样样，在可可预见的的将来这这种股利利率预计计将会很很高，因因此，从从经济上上来说发发行人将将不得不不赎回此此工具。在在这种情情况下，将将它归类类为金融融负债是是恰当的的，因为为发行人人几乎无无权避免免赎回这这种工具具。类似似地，如如果标明明是一种种股票的的某种金金融工

20、具具给予了了持有人人，在很很可能发发行的未未来事项项发生时时可以要要求赎回回的选择择权，那那么，将将这种股股票在初初始确认认时归类类为金融融负债，可可以反映映这种工工具的实实质。发行人对对混合工工具的分分类23既既包含负负债要素素又包含含权益要要素的全全国工具具的发行行人，应应根据第第18段的的要求将将工具的的组成部部分作出出单独划划分。24本本号准则则要求在在发行人人的资产产负债表表中分别别反映由由某个金金融工具具产生的的负债要要素和权权益要素素。由单单个金融融工具而而不是由由两个或或两个以以上的工工具所同同时产生生的负债债和权益益，这更更是一件件形式掩掩盖实质质的事情情。将单单个工具具中所

21、包包含的负负债和权权益的组组成部分分按照它它们的性性质分别别呈报，可可以更加加如实地地反映发发行人的的财务状状况。25为为了资产产负债表表呈报的的目的，发发行人应应分别确确认这样样一种金金融工具具的组成成部分，它它为发行行人产生生了初级级金融负负债，又又给予这这种工具具的持有有人将其其转换为为发行人人的权益益工具的的选择权权。可以以由持有有人转换换为发行行人的普普通股之之类的工工具，就就是这种种工具的的例子。对对发行人人来说，这这种工具具由两部部分组成成：金融融负债（具具有交付付现金或或其他金金融资产产的契约约性安排排）和权权益工具具（在特特定时期期内具有有保证持持有人将将其转换换为发行行人普

22、通通股的权权利）。发发行这种种工具，实实际上与与同时发发行具有有提前结结算条款款的债务务工具和和可以购购买普通通股的认认股证，或或者与发发行附带带认股证证的债务务工具，它它们的经经济效果果是相同同的。因因此，在在任何情情况下，发发行人都都应该在在其资产产负债表表中分别别反映负负债和权权益要素素。26将将可转换换工具的的负债和和权益的的组成部部分作出出划分，不不会因为为行使转转换权利利的可能能性发生生变动而而需要修修订，即即使行使使转换权权利对某某些持有有人来说说经济上上是有利利的。持持有人并并不总是是按可能能的预想想方式行行使权利利，因为为各持有有人之间间由于转转换所产产生的税税务结果果是不相

23、相同的，而而且，转转换的可可能性是是不时变变化的。只只有当这这种工具具通过转转换，工工具到期期或者发发生了其其他交易易时，发发行人需需在未来来付款的的义务才才能得到到解除。27金金融工具具可能包包括既不不属于发发行人金金融负债债又不属属于发行行人权益益工具的的组成部部分。例例如，某某种工具具可能既既给予持持有人在在结算时时收取诸诸如商品品之类的的非金融融工具的的权利，又又给予持持有人将将这种权权利交换换发行人人股份的的选择权权。发行行人应从从混合工工具的负负债组成成部分中中划出权权益工具具（交换换选择权权）进行行单独确确认和呈呈报，不不论这些些负债是是金融负负债还是是非金融融负债。28本本号准

24、则则并不涉涉及金融融资产、金金融负债债和权益益工具的的计量问问题，因因此，也也就不规规定分配配包含在在单个金金融工具具中的负负债和权权益要素素的帐面面金额的的具体方方法。可可采用的的方法大大致有：（1）将将较易于于计量的的组成部部分所单单独确定定的有关关金额从从整个工工具中扣扣除后，再再将剩余余的金额额分配给给比较不不易于计计量的组组成部分分（通常常是权益益工具）；和（2）分分别计量量负债和和权益的的组成部部分，在在必要的的范围内内以匡算算比例的的基础调调整上述述金额，使使得各组组成部分分的总额额相等于于整个工工具的金金额。在在初始确确认时，分分配给负负债和权权益组成成部分的的帐面金金额，总总

25、是等于于该工具具的帐面面金额。在在单独确确认和反反映该工工具的各各个组成成部分时时，不会会产生利利得或损损失。29根根据第228段描描述的第第一种方方法，可可转换成成普通股股的债券券的发行行人，可可以按照照不含有有有关权权益组成成部分的的负债的的现行市市场利率率，将一一系列需需要在将将来支付付的利息息和本金金金额加加以贴现现，以此此首先确确定金融融负债的的帐面金金额。而而将该工工具转换换成普通通股的选选择权所所代表的的权益工工具的帐帐面金额额，可通通过从整整个混合合工具的的金额中中扣除金金融负债债的帐面面金额来来确定。根根据第二二种方法法，发行行人需要要直接确确定选择择权的价价值，其其办法或或

26、是参考考类似选选择权（如如存在的的话）的的公允价价值，或或是使用用期权定定价模式式。为各各组成部部分确定定的价值值，然后后需要在在必要的的范围内内按匡算算比例的的基础作作出调整整，以保保证分配配到各组组成部分分的帐面面金额的的合计数数等于可可以从可可转换债债券中收收取的金金额。利息、股股利、损损失和利利得30与与归类为为金融负负债的金金融工具具或金融融工具的的组成部部分有关关的利息息、股利利、损失失和利得得，应在在损益表表中作为为费用或或收益于于以报告告。分配配给归类类为权益益工具的的金融工工具的持持有人的的金额，发发行人应应直接扣扣减权益益。31金金融工具具在资产产负债表表中的分分类，决决定

27、了与与该工具具有关的的利息、股股利、损损失和利利得，是是否划分分为费用用或收益益，以及及是否在在损益表表中予以以报告。因因此，对对被划归归为负债债的股票票支付股股利，就就如同为为债券支支付利息息一样列列为费用用并在收收益表中中予以报报告。类类似地，与与划归为为负债的的工具偿偿还资金金或重筹筹资金有有关的利利得和损损失应在在收益表表中报告告，而与与划归为为发行人人权益工工具偿还还资金或或重筹资资金有关关的利得得和损失失应作为为权益的的变动予予以报告告。32被被划作为为费用的的股利，在在损益表表中既可可以与其其他负债债的利息息一起反反映，也也可以作作为一个个单独项项目予以以反映。应应根据国国际会计

28、计准则第第5号“财务报报表应揭揭示的信信息”和国际际会计准准则第330号“银行与与类似金金融机构构财务报报表应揭揭示的信信息”的要求求，对利利息和股股利进行行揭示。在在某些情情况下，由由于利息息和股利利在诸如如税务减减免之类类的事项项方面存存在着重重大的差差别，因因此，需需要将它它们在收收益表中中分开揭揭示。应应根据国国际会计计准则第第12号“所得税税会计”要求，揭揭示税务务影响的的金额。金融资产产和金融融负债的的抵销33企企业在下下列情况况下应将将金融资资产和金金融负债债相互抵抵销并在在资产负负债表中中报告净净额：（1）具具有抵销销已确认认金额的的法律强强制权；并且（2）打打算以净净额为基基

29、础进行行结算，或或打算同同时变现现资产和和结算负负债。34本本号准则则要求以以净额为为基础呈呈报金融融资产和和金融负负债，其其前提是是净额能能够反映映两项或或两项以以上单独独的金融融工具结结算后预预计将来来可为企企业带来来现金流流量。当当企业有有权收取取或支付付一项单单独的净净额并打打算这样样做时，实实际上它它只有一一项单独独的金融融资产或或金融负负债。在在其他情情况下，金金融资产产和金融融负债应应彼此分分别反映映，使之之符合它它们作为为企业资资源和义义务的性性质。35将将已确认认的金融融资产和和金融负负债相互互抵销并并反映抵抵销后净净额，这这并不等等于停止止确认金金融资产产或金融融负债。抵抵

30、销不会会导致利利得或损损失的确确认，而而停止确确认金融融工具不不仅会导导致先前前已确认认的项目目从资产产负债表表中剔除除，而且且还会导导致利得得或损失失的确认认。36抵抵销权是是债务人人按照合合同或其其他文件件将所欠欠债权人人的全部部或部分分金额进进行结算算或者消消除的法法定权利利。其方方式是将将债权人人欠其的的金额用用来抵销销其欠债债权人的的金额。在在少数情情况下，如如果是由由三方签签订了一一份清楚楚规定债债务人抵抵销权的的协议，债债务人可可能具有有将第三三方欠其其的金额额用来抵抵销其欠欠债权人人的金额额的法定定权利。由由于抵销销权是一一种法定定权利，因因此，支支持该权权利的条条件可能能会根

31、据据每一个个法律司司法权的的不同而而有所不不同，必必须详细细了解哪哪些法律律适用于于各方之之间的关关系。37由由于存在在着将金金融资产产与金融融负债相相互抵销销的强制制性权利利，从而而影响了了与金融融资产和和金融负负债有关关的权利利和义务务，并且且可能会会严重地地影响企企业对信信用风险险和流动动风险的的披露。但但是，权权利的存存在本身身并不足足以构成成抵销的的基础。在在没有打打算同时时行使权权利和进进行结算算时，企企业未来来现金流流量的金金额和时时间都不不会受到到影响。当当企业打打算同时时行使权权利和进进行结算算时，以以净额为为基础来来呈报资资产和负负债，能能够更恰恰当地反反映企业业预期未未来

32、现金金流量的的金额和和时间以以及这些些现金流流量被暴暴露的风风险。在在不具备备法定权权利的情情况下，由由一方或或双方打打算以净净额为基基础进行行结算，这这并不足足以证明明抵销是是正当的的，因为为与个别别金融资资产和金金融负债债有关的的权利和和义务仍仍然没有有改变。38企企业结算算特定资资产和负负债的计计划可能能会受到到其正常常经营业业务、金金融市场场的要求求和其他他情况的的影响，从从而限制制了按净净额结算算或同时时结算的的能力。当当企业具具有抵销销权但不不打算按按净额结结算或者者同时变变现资产产和结算算负债时时，应根根据本号号准则第第66段的的要求将将这种权权利对企企业信用用风险的的影响予予以

33、揭示示。39同同时结算算两种金金融工具具的情况况也许会会发生，例例如通过过有组织织的金融融市场的的结算行行的操作作或者通通过面对对面的交交易来结结算。在在这些情情况下，现现金流量量实际上上等同于于一个单单一的净净额，并并且信用用风险或或流动风风险也没没有暴露露。在另另外情况况下，企企业可能能通过分分别收取取和支付付款项来来结算两两种工具具，从而而使该资资产金额额的信用用风险或或该负债债金额的的流动风风险予以以暴露。这这类风险险的暴露露尽管比比较短暂暂，但却却可能是是很重要要的，因因此，只只有当交交易是在在同一时时间发生生时，才才能考虑虑同时变变现金融融资产和和结算金金融负债债。40第第33段所

34、所说的条条件一般般不能得得到满足足，在以以下情况况下抵销销通常是是不恰当当的：（1）当当使用几几种不同同的金融融工具用用来超越越一种单单一的金金融工具具的特征征时（例例如，“合成工工具”）；（2）当当由金融融工具所所产生的的金融资资产和金金融负债债具有相相同的基基本风险险（例如如，在远远期合同同或其他他衍生工工具组合合中的资资产和负负债），并并且涉及及到不同同的对应应方时；（3）当当金融资资产或其其他资产产被用来来作为无无追索权权金融负负债由担担保品时时；（4）当当金融资资产被债债务人为为了解除除债务用用于信托托并且这这些资产产尚未被被债权人人接受用用来结算算债务时时（例如如，偿债债基金的的安

35、排等等）；或或（5）当当产生损损失的事事项所发发生的义义务，可可以根据据保险单单中的索索赔从第第三方得得到补偿偿时。41一一个与同同一对应应方进行行一系列列金融工工具交易易的企业业，河能能会与该该对方签签订一份份“总抵销销协议”。这种种协议规规定，当当任何一一份合同同发生违违约或中中止时，就就需要对对协议所所包括的的所有金金融工具具用一个个单一的的净额进进行结算算。这种种协议常常常被金金融机构构加以使使用，作作为对破破产事项项以及导导致对方方不能履履行义务务的其他他事项所所造成的的损失提提供保护护。总抵抵销协议议通常会会产生抵抵销权，只只有在具具体的违违约事项项发生以以后，或或者是在在出现了了

36、正常经经营过程程中预计计不会出出现的其其他情况况下，该该抵销机机才具有有强制性性，并且且会影响响单个金金融资产产和金融融负债的的变现和和结算。除除非能够够同时满满足第333段中中的两条条标准，否否则，总总抵销协协议不能能提供抵抵销的基基础。当当满足总总抵销协协议条件件的金融融资产和和金融负负债本被被抵销时时，应根根据第666段的的要求，揭揭示该协协议对企企业信用用风险暴暴露的影影响。揭示42本本号准则则所要求求揭示的的目的是是，提供供能够增增进理解解资产负负债表表表内和表表外金融融工具对对企业财财务状况况、经营营业绩和和现金流流量的重重要性，并并且有助助于评价价与这些些金融工工具有关关的未来来

37、现金流流量的金金额、时时间和确确定性的的资料。除除了提供供关于特特定金融融工具的的余额和和交易方方面的具具体资料料以外，还还鼓励企企业讨论论使用金金融工具具的范围围、相关关的风险险以及所所服务的的经营目目的等。对对管理当当局为控控制与金金融工具具有关的的风险所所采取的的政策的的讨论，包包括诸如如风险暴暴露的套套期保值值、避免免不适当当的风险险聚集以以及为降降低信用用风险所所作的抵抵押品担担保要求求之类事事项的政政策，将将提供一一份独立立于在某某一特定定时间发发行在外外的该特特定工具具的有价价值的额额外透支支。有些些企业是是在其财财务报表表的附加加评论部部分提供供这类资资料，而而不是将将其作为为

38、财务报报表的一一部分。43金金融工具具的交易易，将导导致一家家企业承承担或转转移给另另一家企企业承担担以下所所述的一一种或多多种金融融风险。所所要求的的揭示是是要提供供有助于于财务报报表使用用者，评评价与已已经确认认和未经经确认的的金融工工具有关关的风险险范围的的资料。（1）价价格风险险。有三三种价格格风险：货币风风险、利利率风险险和市场场风险。货币风风险是指指金融工工具的价价值因外外汇汇率率的变化化而波动动的风险险；利率风风险是指指金融工工具的价价值因市市场利率率的变化化而波动动的风险险；市场风风险是指指金融工工具的价价值因市市场价格格的变动动而波动动的风险险。不论论这种变变动是由由针对个个

39、别证券券或其发发行人的的因素引引起的，还还是由影影响市场场中交易易的所有有证券的的因素引引起的。 “价格风险”一词不仅体现了潜在损失，还体现了潜在利得。（2）信信用风险险。信用用风险是是指由于于金融工工具的一一方不能能履行义义务而导导致另一一方发生生财务损损失的风风险。（3）流流动风险险。亦称称为融资资风险，是是指企业业在融资资中遇到到困难，以以至不能能履行与与金融工工具有关关的承诺诺的风险险。流动动风险还还可能因因为不能能立即接接接近公公允价值值的价格格出售金金融资产产而产生生。（4）现现金流量量风险。现现金流量量风险是是指与货货币性金金融工具具有关的的未来现现金流量量在金额额上发生生波动的

40、的风险。例例如，在在浮动利利率债务务工具的的情况下下，这种种波动会会导致金金融工具具的实际际利率的的变化，但但通常不不会导致致其公允允价值发发生相应应变化。44本本号准则则既不规规定所要要求揭示示的信息息的格式式，也不不规定其其在财务务报表中中的位置置。就已已经确认认的金融融工具而而言，只只要所需需要的信信息已经经在资产产负债表表的表上上加以呈呈报，它它就没有有必要再再在财务务报表的的附注中中进行重重复。然然而对于于未经确确认的金金融工具具而言，在在附注或或附表中中提供其其信息则则是揭示示的主要要方式。这这种揭示示可以根根据工具具的性质质和其对对企业的的相对重重要性，将将文字表表述与定定量数字

41、字结合起起来。45决决定特定定金融工工具揭示示的详细细程度，是是一件需需要考虑虑这些工工具的相相对重要要性而作作出判断断的事情情。有必必要在对对财务报报表的使使用者没没有帮助助的过分分详细的的超重财财务报表表与过于于综合从从而藏匿匿了重要要信息这这两者之之间作出出平衡。例例如，当当企业是是拥有大大量具有有类似特特征的金金融工具具的一方方，并且且其中没没有一项项单独的的合同特特别重要要，按特特定类别别的工具具提供概概括的信信息是恰恰当的。另另一方面面，当某某项工具具代表了了企业资资本结构构中的一一个重要要因素，那那么，提提供关于于此单项项工具的的具体信信息可能能就是重重要的了了。46企企业管理理

42、当局应应按照所所要揭示示的信息息的性质质将金融融工具进进行分类类。分类类时需要要考虑这这些事项项，如工工具的特特征、它它们是否否获得确确认或未未经确认认，如已已确认其其采用的的计量基基础如何何等等。一一般来说说，应根根据区分分以成本本计价的的项目和和以公允允价值计计价的项项目的基基础进行行分类。当当附注或或附表揭揭示的金金额与已已确认的的资产和和负债相相关时，应应提供足足够的信信息，以以便与资资产负债债表中的的有关项项目相对对照。如如果企业业是本号号准则没没有涉及及的金融融工具的的一方，诸诸如退休休金计划划或保险险合同下下的义务务，当这这些工具具构成了了一类或或几类金金融资产产或金融融负债时时

43、，它们们应与本本号准则则所涉及及的那些些金融资资产和金金融负债债分开揭揭示。条款、条条件和会会计政策策47对对于每一一类全因因资产、全全出负债债和权益益工具，无无论已经经确认或或未经确确认，企企业均应应揭示下下列资料料：（1）关关于金融融工具的的使用范范围和性性质方面面的资料料，包括括可能会会影响未未来观全全流量的的金额、时时间和确确定性的的工要条条款和条条件；和和（2）所所采用的的会计政政策和方方法，包包括所使使用的确确认标准准和计量量基础。48金金融工具具的合同同条款和和条件是是影响该该工具所所涉及各各方的未未来现金金收付的的金额、时时间和确确定性的的重要因因素。如如果已经经确认和和未经确

44、确认的工工具（无无论是从从单项考考虑还是是从分类类考虑）对对于企业业当前的的财务状状况或其其将来的的经营成成果是重重要的，就就需要揭揭示它们们的条款款和条件件。如果果从单项项考虑没没有一个个单独的的工具，对对于特定定企业的的未来现现金流量量是重要要的，就就应根据据对类似似工具恰恰当的分分类来描描述这些些工具的的基本特特征。49当当企业持持有或发发行了金金融工具具，无论论是单项项或是一一类，就就产生了了第433段所述述的潜在在重大的的风险暴暴露，可可能需要要揭示的的条款和和条件包包括：（l）本本金金额额、设定定金额、面面额或其其他类似似的金额额，对某某些衍生生工具（诸诸如利率率掉期等等）来说说，

45、上述述金额可可能是未未来付款款所依据据的金额额（称为为名义金金额）；（2）到到期、截截止或行行使日期期；（3）工工具的任任何一方方具有的的提前结结算的选选择权，包包括该选选择权可可能被行行使的期期间或日日期，以以及行使使价格或或价格范范围；（4）工工具的任任何一方方具有的的将该工工具转换换为，或或者交换换为其他他金融工工具或某某些其他他的资产产或负债债的选择择权，包包括该选选择权可可能被行行使的期期间或日日期，以以及转换换或交换换比例；（5）对对工具的的本金金金额预计计未来现现金的收收入或付付出的金金额和时时间，包包括分期期偿还和和任何偿偿债基金金或类似似的要求求；（6）关关于利息息、股利利或

46、其他他对本金金的期间间报酬所所设定的的比例或或金额，以以及支付付的时间间；（7）在在金融资资产的情情况下所所持有的的抵押品品，或在在金融负负债情况况下所具具有的担担保品；（8）在在与某项项工具有有关的现现金流量量不是以以企业的的报告货货币为计计价货币币的情况况下，指指出收入入或支出出所需要要的货币币；（9）在在一项工工具准备备用于交交换的情情况下，揭揭示在交交换中将将获得的的工具的的关于上上述第（1）（8）项的资料；（10）如如果被违违反将会会严重地地改变任任何其他他工具的的任何条条件或附附属条约约（例如如，在一一份债券券条约中中规定的的最大负负债与权权益比例例如果被被违反，债债券的全全部本金

47、金金额即即作为到到期并且且需要立立即支付付）。50如如果在资资产负债债表中对对某项金金融工具具的呈报报不同于于该工具具的法律律形式，企企业需要要在财务务报表的的附注中中说明该该工具的的性质。51如如果能够够阐明可可能影响响企业未未来现金金流量的的金额、时时间和确确定性的的各单项项工具之之间的任任何关系系，将会会增强关关于金融融工具的的使用范范围和性性质的信信息的有有用性。例例如，当当企业持持有某种种股票投投资又为为此买入入了认估估期权，就就可能存存在着套套期保值值的关系系，揭示示这种关关系则是是重要的的。类似似地，揭揭示“合成工工具”中各组组成部分分之间的的关系也也是重要要的，诸诸如按浮浮动利

48、率率借入但但又签订订了浮动动对固定定利率掉掉期合同同的借款款所产生生的固定定利率负负债等。在在每一种种情况下下，企业业都应根根据各项项金融资资产和金金融负债债的性质质，将它它们单独独或归类类反映在在资产负负债表中中。由于于资产和和负债之之间存在在的关系系，使得得风险暴暴露的程程度有所所改变，财财务报表表的使用用者可以以从第449段所所述的那那类信息息中了解解这一情情况，但但在某些些情况下下还需要要作出进进一步的的揭示。52由由于对金金融工具具存在着着备选的的会计处处理方法法（诸如如国际会会计准则则第255号“投资会会计”所允许许的那些些方法），从从而使企企业揭示示其会计计政策变变得格外外重要。根根据国际际会计准准则第11号“会计政政策的揭揭示”的要求求，企业业应清晰晰和简明明地揭示示所有重重要的会会计政策策，包括括所采用用的基本本原则以以及将