企业会计准则第22号__金融工具确认和计量fknt.docx

《企业会计准则第22号__金融工具确认和计量fknt.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计准则第22号__金融工具确认和计量fknt.docx（73页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、Accoounttingg Sttanddardd foor BBusiinesss EEnteerprrisees NNo. 22 -Reecoggnittionn annd mmeassureemennt oof ffinaanciial insstruumennts企业会计计准则第第22号金融融工具确确认和计计量Chappterr I Genneraal PPrinncippless第一章总总则Artiiclee 1 Witth aa viiew to reggulaatinng tthe reccognnitiion andd meeasuuremmentt off fiinannci

2、aal iinsttrummentts, thee prreseent Staandaardss arre fformmulaatedd acccorrdinng tto tthe Acccounntinng SStanndarrds forr Ennterrpriisess - Bassic Priinciiplees .第一条为为了规范范金融工工具的确确认和计计量，根根据企企业会计计准则基本本准则，制制定本准准则。Artiiclee 2 Thee teerm fiinannciaal iinsttrummentts refferss too thhe cconttraccts undder

3、 whiich thee fiinannciaal aasseets of an entterpprisse aare forrmedd annd tthe finnancciall liiabiilitty oor rrighht iinsttrummentts oof aany othher enttityy arre fformmed.第二条金金融工具具，是指指形成一一个企业业的金融融资产，并并形成其其他单位位的金融融负债或或权益工工具的合合同。Artiiclee 3 Thee teerm deerivvatiive insstruumennts reeferrs tto tthe fi

4、nnancciall innstrrumeentss orr ottherr coontrractts wwhicch aare invvolvved in thee prreseent Staandaardss annd aare chaaraccterrizeed bby tthe folllowwingg:(1) Thee vaaluees ttherreoff vaariees wwithh paartiicullar inttereest rattes, prricees oof ffinaanciial insstruumennts, prricees oof ccommmodii

5、tiees, forreiggn eexchhangge rratees, priice inddexees, preemiuum rratee inndexxes, crrediit rratiingss, ccreddit inddexees aand othher simmilaar vvariiablles; iff thhe vvariiablle iis aa noon-ffinaanciial varriabble, thheree shhalll noot eexisst aany speeciaal rrelaatioonshhip bettweeen ssuchh vaar

6、iaablee annd aany parrty to thee coontrractt;(2) No iniitiaal nnet invvesttmennt iis rrequuireed, or, ass coompaaredd too coontrractts oof ootheer ttypees tthatt haave simmilaar rrespponsses to thee maarkeet cchanngess, vveryy liittlle iinittiall neet iinveestmmentt iss reequiiredd;(3) It is setttle

7、ed oon aa ceertaain futturee daate.Deriivattivee innstrrumeentss shhalll inncluude forrwarrd cconttraccts, fuuturres conntraactss, eexchhangges andd opptioons, ass weell as thee innstrrumeentss thhat conntaiin oone or morre oof tthe chaaraccterrs oof aa foorwaard conntraact, fuuturres conntraact, ex

8、xchaangee orr opptioon.第三条衍衍生工具具，是指指本准则则涉及的的、具有有下列特特征的金金融工具具或其他他合同：（一）其其价值随随特定利利率、金金融工具具价格、商商品价格格、汇率率、价格格指数、费费率指数数、信用用等级、信信用指数数或其他他类似变变量的变变动而变变动，变变量为非非金融变变量的，该该变量与与合同的的任一方方不存在在特定关关系；（二）不不要求初初始净投投资，或或与对市市场情况况变化有有类似反反应的其其他类型型合同相相比，要要求很少少的初始始净投资资；（三）在在未来某某一日期期结算。衍生工具具包括远远期合同同、期货货合同、互互换和期期权，以以及具有有远期合合同、

9、期期货合同同、互换换和期权权中一种种或一种种以上特特征的工工具。Artiiclee 4 Thee foolloowinng iitemms sshalll bbe ssubjjectt too ottherr reelevvantt acccouuntiing staandaardss:(1) Thee loong-terrm eequiity invvesttmennts as reggulaatedd byy thhe AAccoounttingg Sttanddardds ffor Entterpprisses No. 2 - LLongg-teerm Equuityy Innvesst

10、meent shaall be subbjecct tto tthe Acccounntinng SStanndarrds forr Ennterrpriisess Noo. 22 - Lonng-ttermm Eqquitty IInveestmmentts;(2) Thee shharee-baasedd paaymeentss ass reegullateed bby tthe Acccounntinng SStanndarrds forr Ennterrpriisess Noo. 111 - Shharee-baasedd Paaymeentss shhalll bee suubjee

11、ct to thee Acccouuntiing Staandaardss foor EEnteerprrisees NNo. 11 - SSharre-bbaseed PPaymmentts;(3) Thee reecommbinnatiion of debbts shaall be subbjecct tto tthe Acccounntinng SStanndarrds forr Ennterrpriisess Noo. 112 - Deebt Reccombbinaatioon;(4) Thee riightts aavaiilabble froom tthe setttleemenn

12、t oof aantiicippateed ddebtts sshalll bbe ssubjjectt too thhe AAccoounttingg Sttanddardds ffor Entterpprisses No. 133 - Conntinngennciees;(5) Thee coontiingeent connsidderaatioon cconttraccts of thee coombiininng pparttiess inn buusinnesss coombiinattionns sshalll bbe ssubjjectt too thhe AAccoountti

13、ngg Sttanddardds ffor Entterpprisses No. 2 -Buusinnesss Coombiinattionn;(6) Thee riightts aand oblligaatioons invvolvved in a lleasse sshalll bbe ssubjjectt too thhe AAccoounttingg Sttanddardds ffor Entterpprisses No. 211 - Leaasess;(7) Thee trranssferr off fiinannciaal aasseets shaall be subbjecct

14、tto tthe Acccounntinng SStanndarrds forr Ennterrpriisess Noo. 223 - Trranssferr off Fiinannciaal AAsseets;(8) Heddgess shhalll bee suubjeect to thee Acccouuntiing Staandaardss foor EEnteerprrisees NNo. 24 - HHedggingg;(9) Thee riightts aand oblligaatioons invvolvved in thee orrigiinall innsurrancce

15、cconttraccts shaall be subbjecct tto tthe Acccounntinng SStanndarrds forr Ennterrpriisess Noo. 225 Orrigiinall Innsurrancce CConttraccts;(10) Thhe rrighhts andd obbliggatiionss innvollvedd inn a re-inssuraancee coontrractt shhalll bee suubjeect to thee Acccouuntiing Staandaardss foor EEnteerprrisees

16、 NNo. 26 - RRe-iinsuurannce Conntraactss;(11) Thhe eequiity insstruumennts as isssuedd byy ann ennterrpriise shaall be subbjecct tto tthe Acccounntinng SStanndarrds forr Ennterrpriisess Noo. 337 - Prreseentaatioon oof FFinaanciial Insstruumennts.第四条下下列各项项适用其其他相关关会计准准则：（一）由由企业业会计准准则第22号长期期股权投投资规规范的长长

17、期股权权投资，适适用企企业会计计准则第第2号长期期股权投投资。（二）由由企业业会计准准则第111号股份份支付规规范的股股份支付付，适用用企业业会计准准则第111号股份份支付。（三）债债务重组组，适用用企业业会计准准则第112号债务务重组。（四）因因清偿预预计负债债获得补补偿的权权利，适适用企企业会计计准则第第13号或有有事项。（五）企企业合并并中合并并方的或或有对价价合同，适适用企企业会计计准则第第20号企业业合并。（六）租租赁的权权利和义义务，适适用企企业会计计准则第第21号租赁赁。（七）金金融资产产转移，适适用企企业会计计准则第第23号金融融资产转转移。（八）套套期保值值，适用用企业业会计

18、准准则第224号套期期保值。（九）原原保险合合同的权权利和义义务，适适用企企业会计计准则第第25号原保保险合同同。（十）再再保险合合同的权权利和义义务，适适用企企业会计计准则第第26号再保保险合同同。（十一）企企业发行行的权益益工具，适适用企企业会计计准则第第37号金融融工具列列报。Artiiclee 5 Thee prreseent Staandaardss dooes nott reegullatee thhe iirreevoccablle ccreddit commmittmennts as madde bby eenteerprrisees(ii.e., ccommmitmmentt

19、s tto ggrannt lloanns), wiith thee exxcepptioon oof tthe folllowwingg:(1) thee deesiggnatted commmittmennts to graant loaans madde tto tthe finnancciall liiabiilittiess whhichh arre mmeassureed aat ttheiir ffairr vaaluees, of whiich thee vaariaatioon iis rrecoordeed iintoo thhe pproffitss annd lloss

20、ses of thee cuurreent perriodd;(2) thee coommiitmeentss too grrantt looanss whhichh caan bbe ssetttledd wiith thee neet aamouunt of cassh oor bby wway of excchannge or by isssuinng aany othher finnancciall innstrrumeentss; aand(3) thee coommiitmeentss too grrantt looanss att ann innterrestt raate wh

21、iich is lowwer thaan tthe marrkett innterrestt raate.For thee coommiitmeentss too grrantt looanss noot rreguulatted by thee prreseent Staandaardss,thhe AAccoounttingg Sttanddardds ffor Entterpprisses No. 133 - Conntinngennciees sshalll aapplly.第五条本本准则不不涉及企企业作出出的不可可撤销授授信承诺诺（即贷贷款承诺诺）。但但是，下下列贷款款承诺除除外：（

22、一）指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融负债债的贷款款承诺。（二）能能够以现现金净额额结算，或或通过交交换或发发行其他他金融工工具结算算的贷款款承诺。（三）以以低于市市场利率率贷款的的贷款承承诺。本准则不不涉及的的贷款承承诺，适适用企企业会计计准则第第13号或有有事项。Artiiclee 6 Thee prreseent Staandaardss dooes nott reegullatee thhe cconttraccts, whhichh arre cconccludded forr thhe sstippulaatedd puurchhasee, ssalee

23、 orr usse, andd, wwhenn thhe ttimee beecommes matturee, nnon-finnancciall ittemss arre bbougght or solld aas aa peerfoormaancee off thhe cconttracct.Howeeverr, tthe conntraactss whhichh caan bbe ssetttledd wiith cassh oor tthe nett ammounnt oof ootheer ffinaanciial insstruumennts or cann bee booughh

24、t oor ssoldd annd ssetttledd byy exxchaangiing finnancciall innstrrumeentss shhalll bee suubjeect to thee prreseent Staandaardss.第六条本本准则不不涉及按按照预定定的购买买、销售售或使用用要求所所签订，并并到期履履约买入入或卖出出非金融融项目的的合同。但但是，能能够以现现金或其其他金融融工具净净额结算算，或通通过交换换金融工工具结算算的买入入或卖出出非金融融项目的的合同，适适用本准准则。Chappterr III Cllasssifiicattionn off Fii

25、nannciaal AAsseets andd Fiinannciaal LLiabbiliitiees第二章金金融资产产和金融融负债的的分类Artiiclee 7 Finnancciall asssetts sshalll bbe cclasssiffiedd innto thee foolloowinng ffourr caateggoriies wheen ttheyy arre iinittiallly reccognnizeed:(1) thee fiinannciaal aasseets whiich aree meeasuuredd att thheirr faair vallu

26、ess annd tthe varriattionn off whhichh iss reecorrdedd innto thee prrofiits andd loossees oof tthe currrennt pperiiod,inccluddingg trranssacttionnal finnancciall asssetts aand thee fiinannciaal aasseets whiich aree meeasuuredd att thheirr faair valluess annd oof wwhicch tthe varriattionn iss inncluu

27、dedd inn thhe ccurrrentt prrofiits andd loossees;(2) thee innvesstmeentss whhichh wiill be helld tto ttheiir mmatuuritty;(3) loaans andd thhe aaccoountt reeceiivabbless; aand(4) finnancciall asssetts aavaiilabble forr saale.第七条 金融资资产应当当在初始始确认时时划分为为下列四四类：（一）以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产，包括括交易性性金融资资产

28、和指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产；（二）持持有至到到期投资资；（三）贷贷款和应应收款项项；（四）可可供出售售金融资资产。Artiiclee 8 Finnancciall liiabiilittiess shhalll bee cllasssifiied intto tthe folllowwingg twwo ccateegorriess whhen theey aare iniitiaallyy reecoggnizzed:(1) thee fiinannciaal lliabbiliitiees wwhicch aare meaasurred at t

29、heeir faiir vvaluues andd off whhichh thhe vvariiatiion is inccludded in thee cuurreent proofitts aand losssess, iinclludiing traansaactiionaal ffinaanciial liaabillitiies andd thhe ddesiignaatedd fiinannciaal lliabbiliitiees wwhicch aare meaasurred at theeir faiir vvaluues andd off whhichh thhe vva

30、riiatiion is inccludded in thee cuurreent proofitts aand losssess; aand(2) othher finnancciall liiabiilittiess.第八条 金融负负债应当当在初始始确认时时划分为为下列两两类：（一）以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融负债债，包括括交易性性金融负负债和指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融负债债；（二）其其他金融融负债。Artiiclee 9 Thee fiinannciaal aasseets or liaabillitiies meeetinn

31、g aany of thee foolloowinng rrequuireemennts shaall be claassiifieed aas ttrannsacctioonall fiinannciaal aasseets or finnancciall liiabiilittiess:(1) Thee puurpoose to acqquirre tthe saiid ffinaanciial asssetss orr unnderrtakke tthe finnancciall liiabiilittiess iss maainlly ffor selllinng oor rrepuu

32、rchhasee off thhem in thee neear futturee;(2) Forrminng aa paart of thee iddenttifiiablle ccombbinaatioon oof ffinaanciial insstruumennts whiich aree maanagged in a ccenttrallizeed wway andd foor wwhicch ttherre aare objjecttivee evvideencees pprovvingg thhat thee ennterrpriise mayy maanagge tthe co

33、mmbinnatiion by wayy off shhorttterrm pproffit makkingg inn thhe nnearr fuuturre;(3) Beiing a dderiivattivee innstrrumeent, exxcluudinng tthe dessignnateed dderiivattivee innstrrumeentss whhichh arre eeffeectiive heddginng iinsttrummentts, or derrivaativve iinsttrummentts tto ffinaanciial guaarannte

34、ee coontrractts, andd thhe dderiivattivee innstrrumeentss whhichh arre cconnnectted witth tthe equuityy innstrrumeent invvesttmennts forr whhichh thheree iss noo quuoteed ppricce iin tthe acttivee maarkeet, whoose faiir vvaluue ccannnot be relliabbly meaasurred, annd wwhicch sshalll bbe ssetttledd b

35、yy deelivveriing thee saaid equuityy innstrrumeentss.第九条 金融资资产或金金融负债债满足下下列条件件之一的的，应当当划分为为交易性性金融资资产或金金融负债债：（一）取取得该金金融资产产或承担担该金融融负债的的目的，主主要是为为了近期期内出售售或回购购。（二）属属于进行行集中管管理的可可辨认金金融工具具组合的的一部分分，且有有客观证证据表明明企业近近期采用用短期获获利方式式对该组组合进行行管理。（三）属属于衍生生工具。但但是，被被指定且且为有效效套期工工具的衍衍生工具具、属于于财务担担保合同同的衍生生工具、与与在活跃跃市场中中没有报报价且其其

36、公允价价值不能能可靠计计量的权权益工具具投资挂挂钩并须须通过交交付该权权益工具具结算的的衍生工工具除外外。Artiiclee 100 Beesiddes thee prroviisioons of Artticlle 221 aand 22 of thee prreseent Staandaardss,onnly thee fiinannciaal aasseets or finnancciall liiabiilittiess meeetiing anyy off thhe ffolllowiing reqquirremeentss caan bbe ddesiignaatedd, wwhe

37、nn thhey aree innitiiallly rrecoogniizedd, aas ffinaanciial asssetss orr fiinannciaal lliabbiliitiees aas mmeassureed aat iits faiir vvaluue aand of whiich thee vaariaatioon iis iinclludeed iin tthe currrennt pproffitss annd llossses:(1) Thee deesiggnattionn iss abble to eliiminnatee orr obbvioousll

38、y rreduuce thee diiscrrepaanciies in thee reecoggnittionn orr meeasuuremmentt off reelevvantt gaainss orr loossees aarissen froom tthe diffferrentt baasiss off meeasuuremmentt off thhe ffinaanciial asssetss orr fiinannciaal lliabbiliitiees;(2) Thee offficciall wrrittten doccumeentss onn riisk mannag

39、eemennt oor iinveestmmentt sttrattegiies of thee ennterrpriise conncerrnedd haave reccordded thaat tthe commbinnatiion of saiid ffinaanciial asssetss, tthe commbinnatiion of saiid ffinaanciial liaabillitiies, orr thhe ccombbinaatioon oof ssaidd fiinannciaal aasseets andd fiinannciaal lliabbiliitiees

40、 wwilll bee maanagged andd evvaluuateed oon tthe bassis of theeir faiir vvaluues andd bee reeporrtedd too thhe kkey mannageemennt pperssonnnel.The equuityy innvesstmeent insstruumennts, foor wwhicch ttherre iis nno qquotted priice in thee acctivve mmarkket andd whhosee faair vallue cannnott bee reel

41、iaablyy meeasuuredd, sshalll nnot be dessignnateed aas aa fiinannciaal aasseet wwhicch iis mmeassureed aat iits faiir vvaluue aand of whiich thee vaariaatioon iis rrecoordeed iintoo thhe pproffitss annd llossses of thee cuurreent perriodd.The acttivee maarkeet rrefeers to thee maarkeets whiich aree

42、cooncuurreentlly ffeattureed bby tthe folllowwingg:(1) Thee obbjeccts of traansaactiion in thee maarkeet aare hommogeeneoous;(2) Buyyerss annd sselllerss arre aavaiilabble at anyy tiime to undderttakee thhe ttrannsacctioon aat ttheiir oown freee wwilll; aand(3) Thee prriciing infformmatiion of thee

43、maarkeet iis oopenn.第十条 除本准准则第二二十一条条和第二二十二条条的规定定外，只只有符合合下列条条件之一一的金融融资产或或金融负负债，才才可以在在初始确确认时指指定为以以公允价价值计量量且其变变动计入入当期损损益的金金融资产产或金融融负债：（一）该该指定可可以消除除或明显显减少由由于该金金融资产产或金融融负债的的计量基基础不同同所导致致的相关关利得或或损失在在确认或或计量方方面不一一致的情情况。（二）企企业风险险管理或或投资策策略的正正式书面面文件已已载明，该该金融资资产组合合、该金金融负债债组合、或或该金融融资产和和金融负负债组合合，以公公允价值值为基础础进行管管理、评

44、评价并向向关键管管理人员员报告。在活跃市市场中没没有报价价、公允允价值不不能可靠靠计量的的权益工工具投资资，不得得指定为为以公允允价值计计量且其其变动计计入当期期损益的的金融资资产。活跃市场场，是指指同时具具有下列列特征的的市场：（一）市市场内交交易的对对象具有有同质性性；（二）可可随时找找到自愿愿交易的的买方和和卖方；（三）市市场价格格信息是是公开的的。Artiiclee 111 Thhe ttermm hheldd-too-maaturrityy innvesstmeent reeferrs tto aa noon-dderiivattivee fiinannciaal aasseet w

45、withh a fixxed datte oof mmatuuritty, a ffixeed oor ddeteermiinabble amoountt off reepo priice andd whhichh thhe eenteerprrisee hooldss foor aa deefinnitee puurpoose or thee ennterrpriise is ablle tto hholdd unntill itts mmatuuritty. Thee foolloowinng nnon-derrivaativve ffinaanciial asssetss shhalll

46、 noot bbe cclasssiffiedd ass innvesstmeentss heeld to theeir matturiity:(1) thee deesiggnatted nonn-deerivvatiive finnancciall asssetts wwhicch, at theeir iniitiaal rrecoogniitioon, aree meeasuuredd att thheirr faair valluess annd oof wwhicch tthe varriattionn iss inncluudedd inn thhe ccurrrentt prr

47、ofiits andd loossees;(2) thee noon-dderiivattivee fiinannciaal aasseets whiich aree deesiggnatted as selllabble at theeir iniitiaal rrecoogniitioon; andd(3) loaans andd acccouunt recceivvablles.An eenteerprrisee shhalll, oon tthe ballancce ssheeet ddatee, mmakee ann apppraaisaal oon iits purrposse oof hholddingg annd aabillityy too hoold. Whheree thheree iss anny cchannge, itt shhall