消费税实施细则条文对比解析bpqd.docx

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1、消费税实施细则则条文对比解解析（摘）2008年122月15日，财财政部、国家家税务总局以以财政部和国国家税务总局局令第50号号、第51号号和第52号号公布了修订订后的中华华人民共和国国增值税暂行行条例实施细细则、中中华人民共和和国消费税暂暂行条例实施施细则 和和中华人民民共和国营业业税暂行条例例实施细则。新新修订的三个个税收暂行条条例实施细则则将自20009年1月11日起施行。为为了帮助大家家理解，特结结合财政部和和国家税务总总局两部门的的解读，对新新旧规定进行行了对照说明明。两部门解读：此此次消费税实实施细则修订订的内容，主主要包括两个个方面：一是是根据其上位位法，将19994年以来来已经实

2、施的的政策调整内内容体现到修修订后的细则则；二是与增增值税实施细细则在销售和和有偿转让的的定义、外汇汇销售额的折折算、价外费费用、纳税义义务发生时间间等规定进行行衔接，保持持一致。中华人民共和国国消费税暂行行条例实施细细则新旧对比比旧细则调整后的新细则则条文对比（1993）财财法字第399号财政部、国家税税务总局令22008年第第51号第一条 根据中中华人民共和和国消费税暂暂行条例（以以下简称条例例）第十八条条的规定，制制定本细则。第一条根据中中华人民共和和国消费税暂暂行条例（以以下简称条例例），制定本本细则。第二条 条例第第一条所说的的“单位”，是是指国有企业业、集体企业业、私有企业业、股份

3、制企企业、其他企企业和行政单单位、事业单单位、军事单单位、社会团团体及其他单单位。条例第一条所说说的“个人”，是是指个体经营营者及其他个个人。条例第一条所说说的“在中华华人民共和国国境内”，是是指生产、委委托加工和进进口属于应当当征收消费税税的消费品（以以下简称应税税消费品）的的起运地或所所在地在境内内。第二条条例第第一条所称单单位，是指企企业、行政单单位、事业单单位、军事单单位、社会团团体及其他单单位。条例第一条所称称个人，是指指个体工商户户及其他个人人。条例第一条所称称在中华人民民共和国境内内，是指生产产、委托加工工和进口属于于应当缴纳消消费税的消费费品的起运地地或者所在地地在境内。文字表

4、述进行了了修改。新细细则由笼统的的“企业”一一词代替了旧旧细则的具体体列举。提法法与增值税暂暂行条例实施施细则保持一一致。第三条 条例所所附消费税税税目税率（税税额）表中中所列应税消消费品的具体体征税范围，依依照本细则所所附消费税税征收范围注注释执行。第三条条例所所附消费税税税目税率表表中所列应应税消费品的的具体征税范范围，由财政政部、国家税税务总局确定定。修改后的条例附附表为消费费税税目税率率表，细则则也作同样修修改。原细则中消费费税征收范围围注释未作作为细则的附附件一并下发发，而是另行行文件下发。因因此此次修改改细则增加了了授权条款。第四条 条例第第三条所说的的“纳税人兼兼营不同税率率的应

5、税消费费品”，是指指纳税人生产产销售两种税税率以上的应应税消费品。第四条 条例第第三条所称纳纳税人兼营不不同税率的应应当缴纳消费费税的消费品品，是指纳税税人生产销售售两种税率以以上的应税消消费品。与条例修改的内内容保持一致致。第五条 条例第第四条所说的的“纳税人生生产的、于销销售时纳税”的的应税消费品品，是指有偿偿转让应税消消费品的所有有权，即以从从受让方取得得货币、货物物、劳务或其其他经济利益益为条件转让让的应税消费费品。第五条条例第第四条第一款款所称销售，是是指有偿转让让应税消费品品的所有权。前款所称有偿，是是指从购买方方取得货币、货货物或者其他他经济利益。本条仅是对“销销售”一词进进行解

6、释，文文字表述更加加明确。第六条 条例第第四条所说的的“纳税人自自产自用的应应税消费品，用用于连续生产产应税消费品品的”，是指指作为生产最最终应税消费费品的直接材材料、并构成成最终产品实实体的应税消消费品。“用于其他方面面的”，是指指纳税人用于于生产非应税税消费品和在在建工程，管管理部门，非非生产机构，提提供劳务，以以及用于馈赠赠、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利、奖励等等方面的应税税消费品。第六条条例第第四条第一款款所称用于连连续生产应税税消费品，是是指纳税人将将自产自用的的应税消费品品作为直接材材料生产最终终应税消费品品，自产自用用应税消费品品构成最终应应税消费品的的实体。条例第四条

7、第一一款所称用于于其他方面，是是指纳税人将将自产自用应应税消费品用用于生产非应应税消费品、在在建工程、管管理部门、非非生产机构、提提供劳务、馈馈赠、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利、奖励等等方面。言词用词进行了了修订，文字字表述更清晰晰、明确。第七条 条例第第四条所说的的“委托加工工的应税消费费品”，是指指由委托方提提供原料和主主要材料，受受托方只收取取加工费和代代垫部分辅助助材料加工的的应税消费品品。对于由受受托方提供原原材料生产的的应税消费品品，或者受托托方先将原材材料卖给委托托方，然后再再接受加工的的应税消费品品，以及由受受托方以委托托方名义购进进原材料生产产的应税消费费品，不论纳

8、纳税人在财务务上是否作销销售处理，都都不得作为委委托加工应税税消费品，而而应当按照销销售自制应税税消费品缴纳纳消费税。委托加工的应税税消费品直接接出售的，不不再征收消费费税。第七条条例第第四条第二款款所称委托加加工的应税消消费品，是指指由委托方提提供原料和主主要材料，受受托方只收取取加工费和代代垫部分辅助助材料加工的的应税消费品品。对于由受受托方提供原原材料生产的的应税消费品品，或者受托托方先将原材材料卖给委托托方，然后再再接受加工的的应税消费品品，以及由受受托方以委托托方名义购进进原材料生产产的应税消费费品，不论在在财务上是否否作销售处理理，都不得作作为委托加工工应税消费品品，而应当按按照销

9、售自制制应税消费品品缴纳消费税税。委托加工的应税税消费品直接接出售的，不不再缴纳消费费税。委托个人加工的的应税消费品品，由委托方方收回后缴纳纳消费税。为了与修订的条条例保持一致致。增加了，纳纳税人委托个个体工商户及及其他个人加加工的应税消消费品，一律律于委托方收收回后在委托托方缴纳消费费税。第八条 消费税税纳税义务发发生时间，根根据条例第四四条的规定，分分列如下：一、纳税人销售售的应税消费费品，其纳税税义务的发生生时间为：（一）纳税人采采取赊销和分分期收款结算算方式的，其其纳税义务的的发生时间，为为销售合同规规定的收款日日期的当天。（二）纳税人采采取预收货款款结算方式的的，其纳税义义务的发生时

10、时间，为发出出应税消费品品的当天。（三）纳税人采采取托收承付付和委托银行行收款方式销销售的应税消消费品，其纳纳税义务的发发生时间，为为发出应税消消费品并办妥妥托收手续的的当天。（四）纳税人采采取其他结算算方式的，其其纳税义务的的发生时间，为为收讫销售款款或者取得索索取销售款的的凭据的当天天。二、纳税人自产产自用的应税税消费品，其其纳税义务的的发生时间，为为移送使用的的当天。三、纳税人委托托加工的应税税消费品，其其纳税义务的的发生时间，为为纳税人提货货的当天。四、纳税人进口口的应税消费费品，其纳税税义务的发生生时间，为报报关进口的当当天。第八条消费税税纳税义务发发生时间，根根据条例第四四条的规定

11、，分分列如下：（一）纳税人销销售应税消费费品的，按不不同的销售结结算方式分别别为：1. 采取赊销销和分期收款款结算方式的的，为书面合合同约定的收收款日期的当当天，书面合合同没有约定定收款日期或或者无书面合合同的，为发发出应税消费费品的当天；2.采取预收货货款结算方式式的，为发出出应税消费品品的当天；3.采取托收承承付和委托银银行收款方式式的，为发出出应税消费品品并办妥托收收手续的当天天；4.采取其他结结算方式的，为为收讫销售款款或者取得索索取销售款凭凭据的当天。（二）纳税人自自产自用应税税消费品的，为为移送使用的的当天。（三）纳税人委委托加工应税税消费品的，为为纳税人提货货的当天。（四）纳税人

12、进进口应税消费费品的，为报报关进口的当当天。本条是对“纳税税义务发生时时间”的规定定。因此，在在条文中，不不必重复“其其纳税义务的的发生时间”。因因此，新细则则的文字表述述更加规范、明明确。赊销是信用销售售的俗称，是是指卖方与买买方签订购货货协议后，卖卖方让买方取取走货物，而而买方按照协协议在规定日日期付款或分分期付款形式式付清货款的的过程。分期期收款销售是是指商品已经经交付，但货货款分期收回回的一种销售售方式，是赊赊销的一种形形式。修订后后的会计准则则和会计制度度，将分期收收款作为企业业的融资行为为，规定应当当按照合同或或协议价款的的公允价值在在货物发出时时确定销售商商品收入金额额。原则上纳

13、纳税义务发生生时间应与会会计规定的销销售额确定时时间保持一致致，但考虑到到企业纳税资资金的负担问问题，仍然保保留对赊销和和分期收款销销售货物为合合同约定收款款日期的当天天为其纳税义义务发生时间间。但对没有有合同的，无无法确认约定定收款日期的的，按会计法法规的规定，在在货物发出是是确认纳税义义务发生时间间。该表述与与增值税暂行行条例实施细细则保持一致致。第九条 条例第第五条所说的的“销售数量量”，是指应应税消费品的的数量。具体体为：一、销售应税消消费品的，为为应税消费品品的销售数量量。二、自产自用应应税消费品的的，为应税消消费品的移送送使用数量。三、委托加工应应税消费品的的，为纳税人人收回的应税

14、税消费品数量量。四、进口的应税税消费品，为为海关核定的的应税消费品品进口征税数数量。第九条条例第第五条第一款款所称销售数数量，是指应应税消费品的的数量。具体体为：（一）销售应税税消费品的，为为应税消费品品的销售数量量；（二）自产自用用应税消费品品的，为应税税消费品的移移送使用数量量；（三）委托加工工应税消费品品的，为纳税税人收回的应应税消费品数数量；（四）进口应税税消费品的，为为海关核定的的应税消费品品进口征税数数量。第十条 实行从从量定额办法法计算应纳税税额的应税消消费品，计量量单位的换算算标准如下：一、啤酒1吨=988升二、黄酒1吨=962升三、汽油1吨=1388升升四、柴油1吨=1176

15、升升第十条实行从从量定额办法法计算应纳税税额的应税消消费品，计量量单位的换算算标准如下：（一） 黄酒1吨9662升（二） 啤酒11吨9888升（三） 汽油 1吨13388升（四） 柴油 1吨11176升（五） 航空煤煤油1吨=11246升（六） 石脑油油1吨=13385升（七） 溶剂油油1吨=12282升（八） 润滑油油1吨=1126升升（九） 燃料油油1吨=10015升根据财税20006333号文件要求求，新增这五五个油品作为为成品油的子子目征收消费费税。这五个个油品从量定定额，以升为为单位征收消消费税，因此此在实施细则则中相应增加加这五个油品品的计量单位位换算标准。第十一条 根据据条例第五

16、条条的规定，纳纳税人销售的的应税消费品品，以外汇结结算销售额的的，其销售额额的人民币折折合率可以选选择结算的当当天或者当月月1日的国家家外汇牌价（原原则上为中间间价）。纳税税人应在事先先确定采取何何种折合率，确确定后一年内内不得变更。第十一条 纳税税人销售的应应税消费品，以以人民币以外外的货币结算算销售额的，其其销售额的人人民币折合率率可以选择销销售额发生的的当天或者当当月1日的人民币汇率率中间价。纳纳税人应在事事先确定采用用何种折合率率，确定后11年内不得变变更。与增值税暂行条条例实施细则则修改内容保保持一致。第十二条 条例例第六条所说说的“销售额额”，不包括括应向购货方方收取的增值值税税款

17、。如如果纳税人应应税消费品的的销售额中未未扣除增值税税税款或者因因不得开具增增值税专用发发票而发生价价款和增值税税税款合并收收取的，在计计算消费税时时，应当换算算为不含增值值税税款的销销售额。其换换算公式为：应税消费品的销销售额=含增增值税的销售售额（1+增值税税率率或征收率）第十二条条例例第六条所称称销售额，不不包括应向购购货方收取的的增值税税款款。如果纳税税人应税消费费品的销售额额中未扣除增增值税税款或或者因不得开开具增值税专专用发票而发发生价款和增增值税税款合合并收取的，在在计算消费税税时，应当换换算为不含增增值税税款的的销售额。其其换算公式为为：应税消费品的销销售额含增增值税的销售售额

18、（1增值税税率率或者征收率率）第十三条 实行行从价定率办办法计算应纳纳税额的应税税消费品连同同包装销售的的，无论包装装是否单独计计价，也不论论在会计上如如何核算，均均应并入应税税消费品的销销售额中征收收消费税。如如果包装物不不作价随同产产品销售，而而是收取押金金，此项押金金则不应并入入应税消费品品的销售额中中征税。但对对因逾期未收收回的包装物物不再退还的的和已收取一一年以上的押押金，应并入入应税消费品品的销售额，按按照应税消费费品的适用税税率征收消费费税。对既作价随同应应税消费品销销售，又另外外收取押金的的包装物的押押金，凡纳税税人在规定的的期限内不予予退还的，均均应并入应税税消费品的销销售额

19、，按照照应税消费品品的适用税率率征收消费税税。第十三条应税税消费品连同同包装物销售售的，无论包包装物是否单单独计价以及及在会计上如如何核算，均均应并入应税税消费品的销销售额中缴纳纳消费税。如如果包装物不不作价随同产产品销售，而而是收取押金金，此项押金金则不应并入入应税消费品品的销售额中中征税。但对对因逾期未收收回的包装物物不再退还的的或者已收取取的时间超过过12个月的的押金，应并并入应税消费费品的销售额额，按照应税税消费品的适适用税率缴纳纳消费税。对既作价随同应应税消费品销销售，又另外外收取押金的的包装物的押押金，凡纳税税人在规定的的期限内没有有退还的，均均应并入应税税消费品的销销售额，按照照

20、应税消费品品的适用税率率缴纳消费税税。例中增加了从价价定率和从量量定额复合计计税办法计算算销售额，但但复合计税办办法同样存在在连同包装销销售计算应纳纳税额的情况况，为此进行行修改。第十四条 条例例第六条所说说的“价外费费用”，是指指价外收取的的基金、集资资费、返还利利润、补贴、违违约金（延期期付款利息）和和手续费、包包装费、储备备费、优质费费、运输装卸卸费、代收款款项、代垫款款项以及其他他各种性质的的价外收费。但但下列款项不不包括在内：一、承运部门的的运费发票开开具给购货方方的；二、纳税人将该该项发票转交交给购货方的的。其他价外费用，无无论是否属于于纳税人的收收入，均应并并入销售额计计算征税。

21、第十四条条例例第六条所称称价外费用，是是指价外向购购买方收取的的手续费、补补贴、基金、集集资费、返还还利润、奖励励费、违约金金、滞纳金、延延期付款利息息、赔偿金、代代收款项、代代垫款项、包包装费、包装装物租金、储储备费、优质质费、运输装装卸费以及其其他各种性质质的价外收费费。但下列项项目不包括在在内：（一）同时符合合以下条件的的代垫运输费费用：1.承运部门的的运输费用发发票开具给购购买方的；2.纳税人将该该项发票转交交给购买方的的。（二）同时符合合以下条件代代为收取的政政府性基金或或者行政事业业性收费：1.由国务院或或者财政部批批准设立的政政府性基金，由由国务院或者者省级人民政政府及其财政政、

22、价格主管管部门批准设设立的行政事事业性收费；2.收取时开具具省级以上财财政部门印制制的财政票据据；3.所收款项全全额上缴财政政。将价外费用的内内容进行了进进一步明确，“延延期付款利息息”从“违约约金”中分离离出来，增加加了“奖励费费”、“滞纳纳金”和“赔赔偿金”、“包包装物出租”等等内容。明确了旧细则中中不包括在“价价外费用”中中，符合两个个条件的款项项，为“代垫垫运输费用”。增加了现行政策策已规定，符符合条件的政政府性基金或或行政事业收收费不属价外外费用的规定定。第十五条 条例例第七条、第第八条所说的的“同类消费费品的销售价价格”，是指指纳税人或代代收代缴义务务人当月销售售的同类消费费品的销

23、售价价格。如果当当月同类消费费品各期销售售价格高低不不同，应按销销售数量加权权平均计算。但但销售的应税税消费品有下下列情况之一一的，不得列列入加权平均均计算：一、销售价格明明显偏低又无无正当理由的的；二、无销售价格格的。如果当月无销售售或者当月未未完结，应按按照同类消费费品上月或最最近月份的销销售价格计算算纳税。第十五条条例例第七条第一一款所称纳税税人自产自用用的应税消费费品，是指依依照条例第四四条第一款规规定于移送使使用时纳税的的应税消费品品。条例第七条第一一款、第八条条第一款所称称同类消费品品的销售价格格，是指纳税税人或者代收收代缴义务人人当月销售的的同类消费品品的销售价格格，如果当月月同

24、类消费品品各期销售价价格高低不同同，应按销售售数量加权平平均计算。但但销售的应税税消费品有下下列情况之一一的，不得列列入加权平均均计算：（一）销售价格格明显偏低并并无正当理由由的；（二）无销售价价格的。如果当月无销售售或者当月未未完结，应按按照同类消费费品上月或者者最近月份的的销售价格计计算纳税。新增内容，是原原条例中第七七条表述的条条款，因此次次条例修改后后，上述表述述被取消。为为不引起歧义义，在此次细细则修订中增增加了此条款款。第十六条 条例例第七条所说说的“成本”，是是指应税消费费品的产品生生产成本。第十六条条例例第七条所称称成本，是指指应税消费品品的产品生产产成本。第十七条 条例例第七

25、条所说说的“利润”，是是指根据应税税消费品的全全国平均成本本利润率计算算的利润。应应税消费品全全国平均成本本利润率由国国家税务总局局确定。第十七条条例例第七条所称称利润，是指指根据应税消消费品的全国国平均成本利利润率计算的的利润。应税税消费品全国国平均成本利利润率由国家家税务总局确确定。第十八条 条例例第八条所说说的“材料成成本”，是指指委托方所提提供加工材料料的实际成本本。委托加工应税消消费品的纳税税人，必须在在委托加工合合同上如实注注明（或以其其他方式提供供）材料成本本。凡未提供供材料成本的的，受托方所所在地主管税税务机关有权权核定其材料料成本。第十八条条例例第八条所称称材料成本，是是指委

26、托方所所提供加工材材料的实际成成本。委托加工应税消消费品的纳税税人，必须在在委托加工合合同上如实注注明（或者以以其他方式提提供）材料成成本，凡未提提供材料成本本的，受托方方主管税务机机关有权核定定其材料成本本。第十九条 条例例第八条所说说的“加工费费”，是指受受托方加工应应税消费品向向委托方所收收取的全部费费用（包括代代垫辅助材料料的实际成本本）。第十九条条例例第八条所称称加工费，是是指受托方加加工应税消费费品向委托方方所收取的全全部费用（包包括代垫辅助助材料的实际际成本）。第二十条 条例例第九条所说说的“关税完完税价格”，是是指海关核定定的关税计税税价格。第二十条条例例第九条所称称关税完税价

27、价格，是指海海关核定的关关税计税价格格。第二十一条 根根据条例第十十条的规定，应应税消费品计计税价格的核核定权限规定定如下：一、甲类卷烟和和粮食白酒的的计税价格由由国家税务总总局核定；二、其他应税消消费品的计税税价格由国家家税务总局所所属税务分局局核定；三、进口的应税税消费品的计计税价格由海海关核定。第二十一条条条例第十条所所称应税消费费品的计税价价格的核定权权限规定如下下：（一）卷烟、白白酒和小汽车车的计税价格格由国家税务务总局核定，送送财政部备案案；（二）其他应税税消费品的计计税价格由省省、自治区和和直辖市国家家税务局核定定；（三）进口的应应税消费品的的计税价格由由海关核定。按照新修订的条

28、条例中的税目目税率表，进进行了修订。修改了授权核定定机关。第二十二条 条条例第十一条条所说的“国国务院另有规规定的”，是是指国家限制制出口的应税税消费品。删除第二十三条 出出口的应税消消费品办理退退税后，发生生退关，或者者国外退货进进口时予以免免税的，报关关出口者必须须及时向其所所在地主管税税务机关申报报补缴已退的的消费税税款款。纳税人直接出口口的应税消费费品办理免税税后，发生退退关或国外退退货进口时已已予以免税的的，经所在地地主管税务机机关批准，可可暂不办理补补税，待其转转为国内销售售时，再向其其主管税务机机关申报补缴缴消费税。第二十二条出出口的应税消消费品办理退退税后，发生生退关，或者者国

29、外退货进进口时予以免免税的，报关关出口者必须须及时向其机机构所在地或或者居住地主主管税务机关关申报补缴已已退的消费税税税款。纳税人直接出口口的应税消费费品办理免税税后，发生退退关或者国外外退货，进口口时已予以免免税的，经机机构所在地或或者居住地主主管税务机关关批准，可暂暂不办理补税税，待其转为为国内销售时时，再申报补补缴消费税。原细则对补缴消消费税申报地地点的表述不不够明确，新新细则明确，单单位为机构所所在地、个人人为居住地的的主管税务机机关，便于理理解与征管。第二十四条 纳纳税人销售的的应税消费品品，如因质量量等原因由购购买者退回时时，经所在地地主管税务机机关审核批准准后，可退还还已征收的消

30、消费税税款。第二十三条纳纳税人销售的的应税消费品品，如因质量量等原因由购购买者退回时时，经机构所所在地或者居居住地主管税税务机关审核核批准后，可可退还已缴纳纳的消费税税税款。同上第二十五条 根根据条例第十十三条的规定定，纳税人到到外县（市）销销售或委托外外县（市）代代销自产应税税消费品的，于于应税消费品品销售后，回回纳税人核算算地或所在地地缴纳消费税税。纳税人的总机构构与分支机构构不在同一县县（市）的，应应在生产应税税消费品的分分支机构所在在地缴纳消费费税。但经国国家税务总局局及所属税务务分局批准，纳纳税人分支机机构应纳消费费税税款也可可由总机构汇汇总向总机构构所在地主管管税务机关缴缴纳。第二

31、十四条纳纳税人到外县县（市）销售售或者委托外外县（市）代代销自产应税税消费品的，于于应税消费品品销售后，向向机构所在地地或者居住地地主管税务机机关申报纳税税。纳税人的总机构构与分支机构构不在同一县县（市）的，应应当分别向各各自机构所在在地的主管税税务机关申报报纳税；经财财政部、国家家税务总局或或者其授权的的财政、税务务机关批准，可可以由总机构构汇总向总机机构所在地的的主管税务机机关申报纳税税。委托个人加工的的应税消费品品，由委托方方向其机构所所在地或者居居住地主管税税务机关申报报纳税。进口的应税消费费品，由进口口人或者其代代理人向报关关地海关申报报纳税。纳税地点与条例例修改内容保保持一致。且且将原细则中中的“国家税税务总局及所所属税务分局局”统一表述述为“国家税税务总局及省省、自治区和和直辖市国家家税务局”更更为规范。根据修改后的条条例内容，对对纳税人委托托个人加工应应税消费品的的纳税地点予予以明确。进口应税消费品品的报关问题题，在原条例例第十三条的的第三款有规规定，但修订订后的条例中中，将该条款款中的纳税主主体删除，为为此在细则中中予以明确。第二十六条 本本细则由财政政部解释，或或者由国家税税务总局解释释。删除第二十七条 本本细则自条例例公布施行之之日起实施。第二十五条本本细则自20009年1月月1日起施行行。