第三章会计要素与会计等式演示版qvp.docx

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1、第三章 会计要要素与会计等等式目的和要求：掌掌握会计要素素定义及经济济业务的类型型。 第一节 会计要素一、会计要素概概念会计要素：是指指按照经济特特征对会计对对象所作的基本分类，是会计计核算对象的具体化化。同时也是确定定财务报表结结构和内容的的基础。资金运动过程涉涉及到六个会会计要素，分分别是资产、负负债、所有者者权益、收入入、费用和利利润。资产、负债和和所有者权益益是是组成资产负负债表的会计计要素，是反映财务状况况（余额）的会计要素素；收入、费用用和利润是组组成利润表的会计计要素，是反映经营成果果（发生额）的的会计要素。二、反映企业财财务状况的会会计要素及其其确认（一）资产1、定义，资产产是

2、指企业过过去的交易或或者事项形成成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带带来经济利益益的资源。根据资产的定义义，资产具有有以下特征：（1）资产预期期会给企业带带来经济利益益；经济利益，是指指直接或者间间接导致现金金和现金等价价物流入企业的潜潜力。资产必须具有交交换价值和使使用价值。没没有交换价值值和使用价值值的资源不能能确认为企业业的资产。即即使前期已经经确认过的资产，如如果未来不能再为企业带来来经济利益，现在也应将其确认为损失。例题：某企业33月8日销售售货物一批，价款330万元，购购货方未付款款,确认应收收账款30万万元。到年末末编制财务报报告时需要对对这30万元元债权进行检检查。假如发

3、发现只能收回200万元，其他他10万元收收不回的可能能性很大，此此时要计提110万元坏账账准备作为资资产减值损失失，即这100万元预期不不能给企业带带来经济利益益，要将其从从应收账款（资资产）账面价价值中扣除,报告中中应反映应收收账款账面价价值20万元元。企业生产过程中中产生的废渣预期也能给企业带带来经济利益益,但是按照照重要性原则一一般地不将其其确认为资产产。（2）资产应为为企业拥有或或者控制的资资源；拥有是指有所有有权，控制是指无所所有权。企业业是否拥有一一项资源的所所有权，并不不是确认资产产的唯一标准。应按照实质重重于形式原则则的要求确认认企业的资产产。例如，企企业融资租入入的固定资产产

4、。（3）资产是由由企业过去的的交易或者事事项形成的。例如，企业购买买的设备、销销售发生的应收账账款是过去的交易易事项形成的的属于资产。预预计将要购买买的设备，由由于是预期的的交易，所以不能确认认为资产。2、资产的确认认条件，将一一项资源确认认为资产需要要符合资产的的定义，并同同时满足以下下两个条件：（1）与该资源源有关的经济济利益很可能能流入企业；对或有事项加以以确认时，根根据发生的概概率加以分析析和判断，发发生的概率分分为以下几个个层次：95基本本确定1000；50很可可能95；5可能50；0极小可能能5。（2）该资源的的成本或者价价值能够可靠靠地计量。可计量性是所有有会计要素确确认的重要前

5、前提。只有当当有关资源的成本或者者价值能够可可靠计量时，才才能确认为资资产。例题：（多选题题）下列资产中中，属于本企企业资产范围围的有( )。AA.经营租赁赁方式租入设设备B.经营租赁方方式租出设备备C.融资租入设设备D.盘亏亏的存货答案：B C【解析】选项项A，属于出出租方的资产产；选项D，盘盘亏的存货不不能再给企业业带来经济利益的流入入，不再符合合资产的定义义，不属于企企业的资产。3、资产的分类类，资产按其其流动性或变变现能力可分分为两大类，即即流动资产和和非流动资产。见书书P41流动资产，是指指企业可以在在一年或者一一个营业周期期内变现、运用的资产产。营业周期，是指指从取得原料开始到销销

6、售商品并收回现现金为止的时时间段落。（二）负债1、定义，负债债是指企业过过去的交易或或者事项形成成的，预期会会导致经济利利益流出企业的现时时义务。根据负债的定义义，负债具有以以下特征：（1）负债是企企业承担的现现时义务，是指企业在在现行条件下下已承担的义务务。如甲公司司欠银行一笔笔借款到期尚尚未归款。潜在义务，不属于于现时义务，不不应当确认为为负债。如企企业的运输汽汽车发生交通通事故，是否否会有赔偿，这这种义务取决决于未来交警警对交通事故故责任的认定定，这就是一一种潜在义务务（2）负债预期期会导致经济济利益流出企企业；负债将来需要以以转移资产或或提供劳务方方式加以清偿偿，从而引起起未来经济利益

7、的流流出。除非债债权人放弃债债权。（3）负债是由由企业过去的的交易或者事事项形成的。只有已经发生的的交易或事项项，会计上才才有可能确认认为负债，企业预期将将要发生的交交易或事项可可能产生的债债务，不能作作为会计上的的负债处理。例题：某企业向向银行借款ll 500万万元。即属于于过去的交易易或者事项所所形成的负债债，企业同时还还与银行达成成了2个月后后再借入2 0000万元的的借款意向书书，该交易就就不属于过去去的交易或者者事项，不应应形成企业的的负债。2、负债的确认认条件，将一一项义务确认认为负债，需需要符合负债债的定义，并并同时满足以以下两个条件件：（1）与该义务务有关的经济济利益很可能能流

8、出企业（2）未来流出出的经济利益益的金额能够够可靠地计量量3、负债的分类类，负债按其偿还期限限长短可分为为两大类，即即流动负债和非流动动负债。见书P43例题：（单选题题）下列各事事项中，使负负债增加的是是( )。A.分期付款方方式购入固定定资产B.用用银行存款购购买公司债券券C.发行股股票D.支付付现金股利答案：A【解析】选项项B属于资产产内部的一增增一减，不影影响负债；选选项C，会导导致资产和所所有者权益同同时增加，不不会影响负债债；选项D，会会导致资产和和负债同时减减少，不符合合题意。（三）所有者权权益1、定义，所有有者权益是指指企业资产扣扣除负债后由由所有者享有有的剩余权益益。所有者权益

9、实际上是所有者对企业业净资产的所有有权。根据定义，所有有者权益具有有以下特征：（1）除非发生生减资、清算算，企业不需需要偿还所有有者权益；（2）在企业清清算时，债权权人拥有优先先清偿权，只只有在偿还所所有负债后才才返还给所有有者；（3）所有者能能够按照投资资比例参与利利润分配。2、所有者权益益的确认条件件所有者权益的确确认、计量主要依赖于资产和负债债的确认、计量。3、所有者权益益的来源构成成，见书P44所有者权益按其其来源主要包包括：实收资本、资资本公积、盈盈余公积和未未分配利润。例题：（多选题题）关于所有者者权益，下列列说法正确的的有( )。A.所有者权益益是指企业资资产扣除负债债后由所有者

10、者享有的剩余余权益B.所有者权益益的金额等于于资产减去负负债后的余额额C.所有者者权益金额应应单独计量，不不取决于资产产和负债的计计量D.所有有者权益项目目应当列入利利润表答案：A BB【解析】选项项C，所有者者权益金额的的确定主要取取决于资产和和负债的计量量；选项D，所有者权权益项目列入入资产负债表表，不在利润润表中反映。三、反映企业经经营成果的会会计要素及其其确认（一）收入1、定义，收入入是指企业在在日常活动中形形成的会导致致所有者权益益增加与所有有者投入资本本无关的经济利利益的总流入入。它表现为为企业资产的增增加或负债的的减少，或两两者兼而有之之，最终会导导致企业所有有权益的增加加。日常

11、活动是指企企业为完成其其经营目标而从从事的所有活活动以及相关关的其他活动动。一般是指指企业主要的、持续性的、长期性的经营活动。例题：出售固定定资产、无形形资产并非企企业的日常活活动，这种偶偶发性的收入入不应确认为收入，而而应作为利得得-营业外收入入确认。而出租租固定资产、无无形资产实质质上属于让渡渡资产使用权权，以及出售不需需要的材料等等属于企业日日常活动中的的收入，具体体确认为其他他业务收入。根据收入的定义义，收入具有有以下特征：（1）收入应当当是企业在日日常活动中形形成的（2）收入应当当会导致经济济利益的流入入（3）收入不包包括所有者投投入的资本，但收入最终会导致所有者权益的增加。2、收入

12、的分类类：见书P45例题（单选题）：下列各项中中，不属于企企业收入要素素范围的是（）。A.销销售商品收入入B.出租无无形资产收入入C.债券投投资取得的利利息收入D.接受现金捐捐赠收入答案：D【解析】收入入是指企业在在日常经营活活动中形成的的、会导致所所有者权益增增加的与所有者投入资资本无关的经经济利益的总总流入。选项项D，应计入入到营业外收收入，属于企企业非日常经经营活动中形形成的利得。（二）费用1、定义：费用用是指企业在在日常活动中发发生的会导致致所有者权益益减少的与向向所有者分配配利润无关的的经济利益的的总流出。它它表现为企业业资产的减少少或负债的增加加，或两者兼兼而有之，最最终会导致企企

13、业所有权益益的减少。2、费用的分类类：见书P45费用按其经济用用途不同，可可以分为产品品费用和期间费用。成本是指企业为为生产产品而发发生的各种耗耗费，属于资资产；费用是指企业为为取得收入而耗耗费的资产或或付出的代价价。生产耗费应先计计入产品生产产成本，产品品生产成本要在在产品完工并销售以后才转入当期产品费用。生产耗费生产产成本（资产产）库存商品（资资产）营业成本（费用）期间费用是指指企业发生的的不能直接计计入产品生产产成本而应直直接计入当期期损益的费用用，包括销售售费用、管理理费用和财务务费用。（三）利润1、定义，利润润是指企业在在一定会计期期间的经营成成果。2、利润的来源源构成利润包括：收入

14、入减去费用后后的净额和直接计入当当期利润的利利得和损失等等。其中：（1）收入减去去费用后的净净额反映的是是企业日常活活动的业绩。（2）直接计入入当期利润的的利得和损失失反映的是企企业非日常活活动的业绩，是指指计入当期损损益的营业外收支支。要点：利得和损损失的处理分分为两种情况况：一种是直接入所所有者权益资本公积；另一种直接计入入当期损益-营业外收收支。 要点：3、利润的确认认条件利润的确认、计计量主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认、计量。利润（收入费用）（直直接计入当期期利润的利得得直接计入入当期利润的的损失）例题：（多选题题）关于利润，下下列说法中正正确的有( )。A.利润是指企业在一

15、定会计期间的经营成果B.直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有权益发生增减变动、与与所有者投入入资本或者向向所有者分配配利润无关的的利得或者损损失 C.利润反反映企业某一一时点的财务务状况 D.利润金额额确定主要取取决于收入和和费用的计量量，不考虑利利得和损失金金额的影响答案：A B【解析】利润润的确定主要要依赖于收入入和费用以及及利得和损失失的确认，其其金额的确定也主要取取决于收入、费费用、利得、损损失金额的计计量。例题：（单选题题）下列有关关会计信息质质量要求、会会计六要素和和会计计量属属性的说法中，正确的的是（ ）。A融资租赁固固定资产当作作自有资产入入账，体现了

16、了谨慎性的质质量要求B出售无形资资产导致经济济利益流入企企业属于收入入，应计入其其他业务收入入C采用公允价价值计量，就就是资产按照照预计从其持持续使用和最最终处置中所所产生的未来净现金流流入量的折现现金额计量D企业在对会会计要素进行行计量时，一一般应当采用用历史成本答案：D解析：融资租赁赁固定资产当当作自有资产产入账，体现现了实质重于于形式的质量量要求；出售售无形资产导导致经济利益益流入企业属属于利得，应应计入营业外外收入；在公公允价值计量量下，资产和和负债按照在在公平交易中中，熟悉情况况的交易双方方自愿进行资资产交换或者者债务清偿的的金额计量；企业在对会会计要素进行行计量时，一一般应当采用用

17、历史成本。上上述选项中，只只有D选项属属于正确答案案。资金进入或者退退出企业会影响资资产、负债、所所有者权益三三个会计要素素发生变化，资金的循环和周转会影响收入、费用、利润三个要素发生变化。第二节 会计计等式一、会计等式是是指明各会计计要素之间基基本关系的恒恒等式。（一）静态会计计等式 资产负债+所有有者权益（右边两项合计称为权益）静态会计等式表表明，企业某某一特定日期期（时点）资资产、负债、所有者权益余额的平衡关系。是复式记账法的理论基础，是编制资产负债表的理论根据。企业交易或事项项的发生，必必然会引起资资产、负债和和所有者权益益等会计要素素发生增减变动。但但不论发生何何种交易或事事项，都不

18、会会破坏会计基基本等式的平平衡关系。从从任何一个时时点来看，资资金占用和资资金来源是一一个事物的两两方面，既相相互联系，又又相互制约，金金额必然相等等。因此。会会计基本等式式称为会计恒恒等式。（二）动态会计计等式 收入费用利润润动态会计等式表表明，企业某某一特定时期期收入、费用用、利润发生生额的平衡关关系。是编制利润表的的理论根据。二、经济业务发发生对会计等等式的影响（一一）对静态会计等式式的影响 1、资产增增加，负债增增加 资金进入企业22、资产增加加，所有者权权益增加3、资产减少，负负债减少资金退出企业4、资产减少，所所有者权益减减少5、一项资产增增加资金占用的变化化一项资产减少6、一项负

19、债增增加，一项负负债减少7、一项所有者者权益增加，一一项所有者权权益减少资金权益的变化化8、负债增加，所所有者权益减减少9、负债减少，所所有者权益增增加上述九类业务可可以归纳为四四种类型：1、等式两边同同时增加，金额相等。2，等式两边同同时减少，金额相等。3、等式左左边内部转化化。4、等式右边内内部转化。（二）对动态会会计等式的影影响企业在一一定期间获得的收入入大于费用，其其差额为利润润；反之为亏亏损。（三）对静态、动态会计等式式的综合影响收入与费用的差差额是净利润润，由于企业业的净利润归归投资者所有有，使得所有有者权益增加，在企业业盈利的情况况下所有者权权益的变动必必然会引起资资产增加，所所

20、以静、动结结合的会计等等式为：资产（新）负负债所有者权益益（收入费用）企业某一时期的的经营成果必必然会反映在在期末的财务务状况中、即动态公式式的结果反映在静态公公式中。例题：某企业33月1日资产产负债表的相相关资料如下下：1、资产余额9900,0000元，负债余额50,0000元，所有者者权益余额8850,0000元，企业在3月初既既无收入又无费用，会计要素之之间的关系必必定是：900,000050,00008500,0002、本月销售产产品一批，实实现收入1000,0000元，款项收收到存人银行行；资产负债+所所有者权益（收入费费用）900,0000100,000050,0000850,00

21、0（100,0000）3、销售产品的的生产成本为为80,0000元，库存存商品已发出出，交付购买买单位；资产负债+所所有者权益（收入费费用）1,000,0000800,00050,0000850,000（1100,000080,0000）4、月末，收入入与费用进行行配比计算，该企业本月实现利润20,000元，未进行利润分配，实实现的利润全全部转为未分分配利润（增增加所有者权权益）。会计等式又又恢复到期初初静态的形式。 资资产负债+所有者权益益920,000050,0000870,0000小结：上例说明了企业业经营成果对对资产和所有有者权益所产产生的影响，体体现了会计要要素之间的内在联系系，完整

22、地反映映了企业的资资金运动过程程。无论发生任任何经济业务务，使会计等等式两边的会会计要素发生生什么样的变变化，最终都都不会影响会会计等式的平平衡关系，平平衡是永恒存存在的。例题：见书P449 例18例题（单选题）：针对“资产产负债所所有者权益（收入费费用）”这一一等式，下列哪些说说法是错误的的（ ）。A.将会计六项项要素有机结结合起来B.完整地反映映了企业的资资金运动过程程C.揭示了资产产负债表要素素和利润表要要素相互之间间的联系和依依存关系D.揭示了收益益质量的高低低答案：D第三节 会会计科目与账户一、会计科目（见书P89）（一）定义，是是以会计要素素为基础，对对会计对象进进行的具体分类，并

23、并作为开设账户的基础（是账户的名称）。（二）会计科目目的分类1.会计科目按按照经济内容容分为六大类资产类负债债类所有者权益益类共同类成本类损益类。会计科目的编号号及含义，见见书P90会计要素 会计计科目分类 资产 资产产类负债 负债类类所有者权益 所所有者权益类类收入 损益类类费用 成本类类（包括生产产成本和制造造费用）利润 共同类类（金融企业业使用）共同类适用于金金融企业，如如商业银行、证证券公司和保保险公司等。一一般企业的会会计科目分为五类类。2.会计科目按按提供信息的的详细程度不不同，分为总总分类科目和和明细分类科科目。 见书P92二、账户（一）定义，是是根据会计科科目开设的，具具有一定

24、格式式和结构，用以分类记录经济业务的数据据库。（二）账户的结结构 1、定义，是指账户设设置分为哪几几个部分，（如如账户名称、增减变动金金额以及余额，） 以及及如何在账户中反映。 2、基基本结构，“借方”、“贷方”和“余额”。“借”、“贷”的含义，见书P56 会计账户的基本本结构账 户 类 别别账户借方贷方余额资产类增加减少在借方负债类减少增加在贷方所有者权益类减少增加在贷方成本类增加减少在借方损益类收入减少增加无余额费用增加减少无余额 33、账户格式划分为丁丁字型账户（见书P94）和实用型账账户（见书P98）。 实用型账户的内容包括：（1）账户名称称，即会计科科目。（2）日期，即即记录经济业业

25、务发生的日日期。 -记账时间间（3）凭证号数数，表明记录录经济业务的的依据。-记记账依据（4）摘要，概概括说明经济济业务的内容容。 -会计事项项内容（5）本期增加加额、本期减减少额均为本本期间的发生生额合计数。本本期发生额是是一个动态指指标，余额是一个静态指标。 -金额额增减变化结结果通过账户记录的的金额可以提提供期初余额额、本期增加加额、本期减减少额和期末末余额四个会会计核算指标标。 4、期期末余额的计计算 期末余余额期初余余额本期增加额额合计本期期减少额合计计丁字型账户分为为左右两方，左左方为借方，右方为贷方方，分别记录录经济业务的的增加额和减少额额。见书P95例题：（单选题题）某账户本本

26、期期初余额额为5 6000元，本期期期末余额为为5 7000元，本期减减少发生额为为800元，则则该账户本期期增加发生额额为（ ）元元。A. 900 B.100 500 C.7000 D. 12 1000答案：A例题：（单选题题）某企业44月6日发生生下列经济业业务（1）收到销售售商品款l000 0000元，存入银银行；（2）从银行借借入短期借款款50 0000元,存入入银行；（3）从银行提提取现金1000 0000元，发放职工工资；（4）以银行存存款支付广告告费用10 000元。要求：计算该企企业4月6日日当天资产的变动净额是（ ）。A.增加90 000元 B.增加加260 0000元C.增

27、加40 000元 D.减少少60 0000元答案：C（三）会计科目目与账户的联系和和区别1、联系：会计科科目是账户的名称，账户户是会计科目目的具体运用用，实际工作作中会计科目和账户户没有区别。 2、区别：体现在会计理理论中, 会计科目没有有格式,不存存在结构；账账户根据自身身的格式和结结构，记录经济业业 务。 实际工作中中编制会计分分录时一般称称为科目，登登记账户时一一般称为账户户。会计科目是国国家统一规定定的，企业账户是根根据会计科目目开设的。第四节 复式式记账一、复式记账（一）记账方法法的种类记账方法，就是是在账簿中登登记经济业务务的方法。记记账方法可以以分为单式记记账法和复式式记账法。1

28、、单式记账法法，是指对发生生的每项经济济业务，只在在一个账户中登登记的方法。这种记账方法只只适用于经济济业务简单或或单一的经济济个体和家庭庭，通常只登记记现金、银行行存款的收付付金额以及债债权债务的结结算金额，一一般不登记实实物的收付金金额。2、复式记账法法，是指对发发生的每一项经济业务务，都要以相相等的金额，同同时在两个或或两个以上的的有关账户中相互联系地进进行登记的方方法。（二）复式记账账法的特点静态会计等式是是复式记账法的理论基础础。1、可以完整地地反映经济业业务的来龙去去脉，为经济济管理提供系系统的信息。2、对账户记录录的结果可以以进行试算平平衡，以检查账户户记录的正确确性。（三）复式

29、记账账方法的种类类1、借贷记账法法2、增减记账法法3、收付记账法法二、借贷记账法法（一）定义：借借贷记账法是是以“借”“贷”作为记账符符号的一种复复式记账方法法。（二）借贷记账账法的特点 1、记账符号：“借”和“贷”； 22、账户分类除了按经济内容容将账户分为为六大类以外，还可以设置置双重性账户；双重性账户，是是指既可以用用来核算资产产，又可以用用来核算权益益的账户。这这类账户或者只有借借方余额，或或者只有贷方方余额。期末末应根据账户户的余额所在在方向判断账账户类别。如果余余额在借方，就就是资产类账账户；如果余余额在贷方，就就是权益类账户。如“应应收账款”“应应付账款”，在在不设置预收收账款、

30、预付账账款的情况下下便是双重性账户，此外还还有“应交税税费”账户。 3、记账规则：有借必有贷贷，借贷必相等等； 4、试算平衡：是指运用借借贷记账法记账规则和会会计等式的原原理，检查验验证各账户记录是否正正确的一种方方法。 试算平衡计算算公式： 本期借、贷贷发生额平衡衡法（根据记记账规则）全部账户借方本本期发生额合计全部账账户贷方本期期发生额合计余额平衡法（根据静态会会计等式）全部账户借方余余额合计全部账账户贷方余额额合计本期发生额及及余额试算平衡表：见书P59需要说明的是：试算平衡表表的借贷方不不相等，可以肯定账账户记录或者者计算存在错错误。如果借贷方方相等也不能能够完全肯定定账户记录正正确，

31、因为可能会会发生虚假平平衡，造成虚假平平衡的原因有有：（1）某些经济济业务在账户户中重复记录录或者有遗漏漏；（2）某些经济济业务记错账账户或者将借借贷方向颠倒倒登记；（3）一笔经济济业务的借贷贷双方在金额额上发生同样样的错误（多记或者少少记金额）（4）某一项错错误记录恰好好被另一项错错误记录抵消消。三、会计分录 1、定义：是指指明某项经济济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。 22、编制分录的的步骤，例题见书P58 912 3、会计分录的的种类：简单单分录、复合分录。四、账户的对应应关系和对应应账户 运用复复式记账法，账账户之间相互互对应、相互依存的的关系，称为为账户的对应应关 系。存在着对应应关系的账户户，叫对应账账户。课堂练习：见书书P59原材料料作业题1：见书书P61练习题