精华记忆篇-会计yyx.docx

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1、第二章货币币资金应收项项目 1存放放银行的存款款，如果因银银行破产发生生损失，应将将损失计入“营业外支出出”。2票据到期日日，根据“算尾不算头头”的惯例。3应应收票据贴现现要掌握书中中的公式，强强调：（1）到到期价值可理理解为本加息息，如为不带带息，则为本本（面值）；（22）贴现息的的计算基础是是票据到期价价值，而不是是面值； （33）做分录时时，收到的贴贴现所得金额额计入银行存存款，转平应应收票据的账账面价值，差差额则计入财财务费用 4应收账款涉涉及现金折扣扣时，应按总总价法核算。在在计算折扣金金额时，在考考试中要看清清要求。在实实际中，一般般是按含税折折扣。5坏账账准备的核算算要注意：（1

2、1）计提坏账账准备的基数数是应收账款款和其他应收收款；应收票据到到期未收回，转转入应收账款款后可计提坏坏账准备；预预付账款不符符合其性质，转转入其他应收收款后，可计计提坏账准备备；（2）坏账账准备的计提提方法，余额额百分比法使使用较多，账账龄分析法较较准确。例99说明了坏账账准备如何计计提，如何冲冲销，如何补补提，如何转转回，一定要要搞透；其他他七大准备比比照着做，可可提高学习效效率。第三章存货存货的期末计价价20011试题单选，今今年还会出选选择1、可变现净净值=存货估估计售价至完工估计计将发生的成成本估计销售费费用相关税金存货跌价价准备应按单单个项目来计计提，数量繁多，单单价较低的存存货可

3、按存货货类别计量成成本与可变现现净值2、可变变现净值中估估计售价的确确定：、为执行销售售合同或劳务务合同而持有有的存货，以以合同价作为可可变现净值的的计量基础、如果持有存存货多于销售售合同定购数数量，超出部部分应按一般般售价作为计计量的基础。、没有合同约约定的存货可可变现净值以以一般销售价价或原材料的的市场价作为为计量基础3、材材料存货的期期末计量、对于于用于生产而而持有的材料料等（好好理理解，其生产产的产品的计计量基础的变变化）AA、如果生产产产成品的可可变现净值预预计高于成本本，则该材料料应当按成本本计量。B、如果材材料价格的下下降，表明生生产产成品的的可变现净值值预计低于成成本，则该材材

4、料应当按可可变现净值计计量。、对于用于出出售的材料等等，需将成本本与根据材料料估计售价确确定的可变现现净值相比。 例1：11、A（库存存商品或材料料）准备出售售，市场价112，合同价价15，成本本10，预计计税费6。AA库存1000个、但已定定合同的有550个。A可变现净值=（15-66）50+（112-6）50=7550帐面价值值10002、B（材料或或半成品）为为生产C（库库存商品）的的主要原料，BB的成本200，生产C还还要投入300。现B的市市场价15，（11）C的市场场价48（22）C的市场场价55假假设不发生其其他销售税费费（1）B可变现现净值=488-30=118（2）B可变现现

5、净值；由于于55200+30,所所以不计提跌跌价准备。若当期c的合同同价49，定定货量1000，c无库存存B有2000（1） B可变现净值=（49-330）100+（448-30）100=3700B的帐面价值=4000（2） B可变现净值=（49-330）100+220100=33900B的帐面价值=4000 若B、C 均有库存，则则把1、2、结结合。做题中中应考虑其他他销售税费、完完工成本。三、取得存货：（按实际成成本核算）注注意1、购入（以原原材料为例）：买价加运输输费（1-7%）、运杂杂费、装卸费费、保险费、包包装费、运输输途中合理损损耗计入实实际入库材料料成本（实际际入库量）22000

6、年题题、入库前前挑选整理费费和按规定应应计入存货成成本的税金及及其他费用。2、自制(入入账价值实实际支出)33、委托加工工物资：按实实际耗用的原原材料、半成成品成本以及及加工费、运运杂费、保险险费、和按规规定计入成本本的税金入账账四、发出存存货的计价方方法六、存货货的简化核算算方法-计计划成本法本月材料成本本差异率（月月初成本差异异本月收入入材料的成本本差异）（月月初结存材料料的计划成本本本月收入入材料的计划划成本）100本月发出材材料应负担差差异发出材材料的计划成成本材料成本差差异率发发生时（购入入时）超支额额记在材料成成本差异的借借方（+），节节约额记在贷贷方；转出时（发发出时）一律律从贷

7、方转出出，转出超支支额用蓝字，转转出节约额用用红字（-）。 因自自然灾害或意意外事故造成成的损失经批批准应计入“营业外支出出”。其他计入入“管理费用”（多次考过过选择题，分分析存货盘盈盈、盘亏的原原因及处理）第四章投资资（一）、长期股股权投资采用用成本法核算时时，主要掌握握两句话：如如果没有分派派现金股利，则则不确认投资资收益；如果果分派现金股股利，有两个个去向：冲减减投资成本或或计入投资收收益。、应冲减初初始投资成本本的金额（投投资后累计现现金股利投投资后至上年年底累计净损损益）持股比例已冲减的初初始投资成本本、应应确认的投资资收益当年年获得的现金金股利应冲冲减初始投资资成本的金额额*注注意

8、：若被投投资单位当期期未分派股利利，即使“应冲减初始始投资成本”为负数，也也不确认当期期投资权益和和恢复初始投投资成本。（二）、长期股股权投资采用用权益法核算，又是相相当重要的出出题点：1投资时，初初始投资成本本和新的投资资成本确定，主要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理。2持有期间权权益确认 ：一是被投资资单位实现净净损益的处理理，二是净损损益以外的其其他所有者权权益的变动处处理，它们的的确认过程和和账务处理差差异很大。（1）被投资单单位实现净损损益的处理，要要注意以下几几个问题A一般情况下下，被投资单单位当年实现现的净利润，投投资企业应按按持股比例计计算应享有的的份额，确认认投资收益。

9、B被投资单位位当年发生的的净亏损，投投资企业应按按持股比例计计算确认投资资损失。但应应以投资账面面价值减记至至零为限，未未确认的损失失通过备查账账登记。C投资企业在在确认投资收收益时，应以以取得被投资资单位股权后后发生的净损损益为基础计计算应享有的的份额。D如果年度内内投资的持股股比例发生变变化，应该分分段计算应享享有的份额。这里要特别别注意，分段计算必须须以权益法核核算为前提。如如2001年1月1日甲公司投投资于乙公司司，占乙公司司10%的股份份，采用成本本法核算；20001年7月1日又进行了了投资，持股股比例上升为为50%，由成本法改改为权益法核核算；20001年10月1日再次投资资，持股

10、比例例上升到700%。在甲公公司计算20001年应确确认的投资收收益时，只能能是被投资单单位在7月至12月即权益益法核算时所所实现的利润润，投资单位位所拥有的份份额。前半年被投投资单位实现现的利润，在在由成本法改改成权益法时时进行了追溯溯调整，计入到了投投资成本中。E投资企业在在确认投资收收益时，如果果被投资单位位实现的净利利润中包括了了法规规定的的不属于投资资企业的净利利润，应按扣扣除不能由投投资企业享有有的净利润的的部分之后的的金额计算。例例如外商投资资企业根据章章程规定转作作职工福利及及奖励基金。（2）净损益益以外的其他他所有者权益益的变动处理理被投资单位净损损益以外的其其他所有者权权益

11、的变动，主主要包括接受受捐赠、企业业中途增资扩扩股引起的资资本溢价、接接受外币资本本投资引起的的外币资本折折算差额、专专项拨款转入入和关联交易易差价形成等等（考试出题题点），投资资企业采用权权益法核算时时，应按享有有的份额，确确认计入资产产和权益。3被投资企业业因会计政策策变更、重大大会计差错更更正而调整前前期留存收益益（包括盈余公公积和未分配配利润），投资企业业应按相关期期间的持股比比例计算调整整留存收益，反反映在长期股股权投资的“损益调整”中；如果被投资资企业调整前前期资本公积积的，投资企企业也应调整整相关期间的的资产和权益益，反映在长长期股权投资资的“股权投资准准备”中。（今年综合合题出

12、题点）4如果被投资资企业的会计计政策变更、重重大会计差错错更正发生在在投资前，并将累积影影响数调整投投资前的留存存收益的，投投资企业应相相应调整股权权投资差额。（今年综合题题出题点）a.调整投资时时的股权投资资差额： 借：长期股权权投资乙公司（股股权投资差额额）2680000（67万*40%） 贷：长期股权投投资乙公司（投投资成本）22680000 （由于20000年末乙公司司净资产减少少67万元，甲甲公司所拥有有的份额减少少了2680000元，在在初始投资成成本固定的情情况下，股权权投资差额增增加2680000元，假设股权权投资差额按按10年摊销）b.调整20001年、20022年股权投资资

13、差额的摊销销额借：利润分配未分配利利润原投资资收益 536600（26.8万/10*22） 贷：长长期股权投资资乙公司（股股权投资差额额）536000c.调减盈余公公积借：盈余公积 80400 （536000*15%） 贷：利利润分配未分配利润润 804405投资企业对对被投资单位位的持股比例例增加，由成成本法改为权权益法核算的的，按追溯调调整后长期股股权投资的账账面价值加上上追加投资成成本作为初始始投资成本。今年综合题题出题点例题：AA公司19996年至19999年长期期股权投资业业务资料如下下： 1、AA公司19996年1月11日以设备对对B公司进行行投资，该设设备原值1220万元，已已计

14、提折旧330万元，评评估价1000万元，拥有有B公司155%的股权；B公司接受受投资时所有有者权益总额额为10000万元；A公公司和B公司司所得税率均均为33%；预计投资年年限为4年。 2、1996年B公司4月份宣告分配95年的利润150万元；5月份以银行存款支付；当年实现利润240万元。 3、1997年B公司4月份宣告分配利润200万元；5月份以银行存款支付；当年实现利润270万元（其中16月份为160万元）；同年7月1日A公司以货币资金追加投资200万元（增资扩股），累计拥有B公司30%的股权。股权投资差额摊销4年 A公司各年的会计处理如下： 19996年1月月1日投资时时：借：长期股权投

15、投资B公司（其其它股权投资资）990万元累计折旧旧300万元贷：固固定资产120万元元 19996年4月BB公司宣告分分派利润借：应收股利B公司22.550万元1150*0.15贷贷：长期股权权投资B公司（其其它股权投资资）222.50万万元1996年5月月收到分派的的利润时借：银行存款222.50万元元贷：应收收股利B公司22.500万元19997年4月BB公司宣告分分派利润应冲冲减的投资成成本=（15502000240）15%22.50=6（万元）应确认的投资收益=20015%（6）=36（万元）借：长期股权投资B公司（其它股权投资）6万元 应收股利B公司30万元贷：投资收益股权投资收益3

16、6万元1997年5月收到分派的利润时借：银行存款30万元贷：应收股利B公司30万元1997年追加投资时，应先对追加投资前的投资进行追溯调整：1996年投资时的股权投资差额=90100015%=60（万元）1996年1月1日至1997年6月30日的投资收益差异=（240160）15%36=24（万元）1996年1月1日至1997年6月30日应摊销的股权投资差额=（60）41.5=22.50（万元）成本法改为权益法时的累积影响数=24（22.50）=46.50（万元）借：长期股权投投资B公司（投投资成本）73.5+60133.550万元 B公司（损损益调整）（240160）15%336 24.00

17、0万元 贷：长期股股权投资B公司（其其它股权投资资）（9022.5006）733.50万元元 利润分分配未分配利利润1600*0.155+60/44*1.546.500万元 长长期股权投资资B公司（股股权投资差额额）（6022.500）37.50万元借：长期股权投投资-B公司司（投资成本本） 1133.5贷：长期股权投投资-B公司司（其它股权权投资） 733.5 90-222.5+66 长期股权权投资-B公公司（股权投投资差额） 660借：长期股权投投资-B公司司（损益调整整） 244 （1160*0.15） 长期股股权投资-BB公司（股权权投资差额） 22.5 600/4*1.5 贷：利润分

18、配-未分配利润润 466.5 19997年7月月1日追加投投资时： 借借：长期股权权投资B公司（投投资成本）2200万元 贷：银银行存款2000万元 再次次投资的股权权投资差额=200（1000015024022001660）15%220030%=17.550（万元）？可以这这么理解：主主要区别是追追加投资是属属于增资扩股股，被投资单单位的股东权权益发生变化化，与购买股股票有差别。200+1333.5+244-（10000-1500+240-200+1160+2000）*0.3=3577.5-3775=-177.5 借借：长期股权权投资B公司（投投资成本）17.500万元 贷：长期股股权投资B

19、公司（股股权投资差额额）17.50万元成成本法改为权权益法时的投投资成本=1133.500242217.500=375（万万元）投资后后A公司应享享有B公司的的所有者权益益总额=（11000115024402000160200）30%=375（万万元）19997年7至112月实现利利润110万万元借：长期期股权投资B公司（损损益调整）33万元元贷：投资资收益股权投资资收益333万元同时应应摊销的股权权投资差额=（37.55017.50）（41.5）0.5=111（万元）借：长期股权投资B公司（股权投资差额）11万元贷：投资收益股权投资收益11万元（三）、长期债债权投资（11）溢折价的的确定和摊

20、销销、溢溢价或折价=全部价款相关税费应计利息债券面值、直线线法摊销：每每期摊销额相相等、实际利率率法摊销：溢价购入：债债券账面价值值逐期减少，债债券账面价值值*实际利率率=投资收益益也随之减少少，溢价摊销销额（应收利利息-投资收收益）逐期增增加。折价购入：债债券账面价值值逐期增加，投投资收益也随随之增加，折折价摊销额（投投资收益-应应收利息）逐逐期增加。如果是应付债券券用实际利率率法摊销溢折折价，也是摊摊销额逐期增增加。（2）委托贷款款的核算 PP1481、科目设置置：“委托贷款”一级科目，下下设“本金”、“利息”、“减值准备”二级科目2、资产负负债表中，按按期限长短，分分别在“短期投资”、“

21、长期债权投投资”反映。（3）当当期应提的跌跌价准备(=当期市价低低于成本的金金额已提数),计入当期损损益借：投资收益计提的长期期股权投资减减值准备贷贷：长期投资资减值准备第五章固定定资产（一）固定资产产折旧，要注注意两个问题题1范围扩扩大了：除了了已提足折旧旧仍继续使用用的固定资产产和作为固定定资产入帐的的土地不计提折折旧外，其余余所有的固定定资产都要计计提折旧。这这就是说，不不需用、未使使用的固定资资产都要计提提折旧，折旧旧的范围大大大扩大了。2基数变变了：应计折折旧额是指应应当计提折旧旧的固定资产产原价扣除其其预计净残值值后的余额，如如果已对固定定资产计提减减值准备，还应扣除已已计提的固定

22、定资产减值准准备累计金额额。在固定资资产发生减值值和恢复，引引起固定资产产减值准备余余额发生变化化之后，每次次都要重新计计算折旧率和和折旧额。(与无形资产产相同是出题题点)（二）后续支出出的处理方法法变了（新出出题点）1后续支出出如不能使流流入企业的经经济利益超过过原先的估计计，则应在发发生时确认为为费用，不再通通过待摊费用用（长期待摊摊费用）、预预提费用处理理，这是新准准则的一个重重大变化。2后续支出出如果使可能能流入企业的的经济利益超超过了原先的的估计，应当当计入固定资资产价值（这这一点与原制制度相同），但增计金额不应超过该固定资产的可收回金额（超过部分应计入当期损益，这一点与原制度不同）

23、。（三）捐赠转出的固定资产，其损失由“营业外支出”列支；无偿调出固定资产，其损失冲减“资本公积”。第六章无形资资产及其他资资产一、出售无形形资产产生的的损益，计入入“营业外收入入”或“营业外支出出”；出租无形资资产，计入“其他业务收收入”，在出租过过程中发生的的有关税费，计计入“其他业务支支出”；至于无形形资产的摊销销，计入管理理费用；无形形资产的后续续支出，直接接计入当期管管理费用第七章负债(一)增值税：1进项税额分分为可以抵扣扣和不得抵扣扣（1）可以抵扣扣的进项税额额有三个来源源：取得了增增值税专用发发票、取得了了完税凭证、计计算得来（按按运费的7%、购进免税税农产品和废废旧物资按收收购价

24、的100%计算进项项税额）。（2）不得抵扣扣的进项税额额主要是购进固固定资产、购购进的货物用用于非应税项项目（即用于于交营业税的的项目）、购购进的货物用用于免税项目目（不交增值值税，进项税税额不得抵扣扣）、购进的的货物用于集集体福利和个个人消费、发发生了非常损损失。进项税税额不得抵扣扣，应价税合合一入帐：2销项税额可可由一般销售售和视同销售售产生3小规模纳税税人进项税额额不得抵扣，应应交增值税直直接根据不含含税销售额计计算和征收率率计算*/（1+6%）*6%或4%（二）其余小税税种主要掌握握列支渠道，如计入主营业务税金及附加（营业税、消费税、城建税、教育费附加、资源税）、管理费用（印花税、房产

25、税、车船使用税、土地使用税）、委托加工物资(消费税)、在建工程（土地增值税、契税）等。此外还要注意有两种税不通过“应交税金”核算，是印花税，耕地占用税。 第九章收入入、费用和利利润一、收入的分类类1、按按性质不同可可分为：商品品销售收入、劳劳务收入、让让渡资产使用用权收入2、按按经营业务的的主次分：主主营业务收入入、其它业务务收入二、商商品销售收入入1、确确认条件(必必须全部满足足)、商品所有权权上的主要风风险和报酬已已经转移AA、实物交付付，所有权上上的风险和报报酬转移(例例如大多数零零售交易)B、实物交交付，所有权权上的风险和和报酬并没有有转移的情况况：a、发发出商品与合合同不符，又又未根

26、据条款款弥补b、代代销的，取决决于受托方的的收入是否取取得c、尚尚未完成安装装或检验dd、合同中规规定了退货条条款，又不能能确定退货的的可能性CC、仅保留次次要风险的，如如满足以下条，应应确认收入。、既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。、与交易相关的经济利益能够流入企业、相关的收入和成本能够可靠地计量2、账务处理、商品已发出，发票已开，暂不确认收入借：发出商品贷：库存商品交税时：借：应收账款应收销项税额17贷：应交税金应交增值税(销项税额)17确认收入时：借：应收账款100贷：主营业务收入1003、特殊销售业务、代销：代销清单A、视同买断方式：跟所代销清单，确认

27、收入B、收取手续费：按委托方价格出售，只收取手续费、分期收款按合同约定日期，分期确认收入借：分期收款发出商品贷：库存商品借：银行存款 借：主营业务成本 贷：主营业务收入 贷：分期收款发出商品 、预收款，实际交货时确认收入、售后回购：不确认收入 “待转库存商品差价”发出时：借：银行存款117贷：库存商品80 应交税金应交增值税(进项税额)17 待转库存商品差价20回购价大于原价的利息分摊(可看作是一种融资费用)在销售与回购期内摊销。借：财务费用10 110-20-80贷：待转库存商品差价10回购时：借：物资采购110应交税金应交增值税(进项税额)18.7贷：银行存款128.7借：待转库存商品差价

28、30 （余额转回）贷：物资采购30 借：物资采采购 800待转库存商品差差价 30应交税金金应交增值税税(进项税额额)18.77贷：银行存存款128.7、售后租回A、如果果售后租回形形成融资租赁赁，售价与账账面价值差额额，记入“递延收益”，按折旧进进度分摊，作作为折旧费用用的调整。B、形形成经营租赁赁的，“递延收益”按租金支付付进度比例分分摊。、房地产销售售*有建建造合同的，按按建造合同原原则处理法定所有权权转移的，风风险和报酬未未转移的情况况：A、合合同规定，仍仍有责任实施施重大行动，行行动之后再确确认B、有有重大不确定定因素存在，待待消失时再确确认收入CC、售后，仍仍有某种程度度的继续涉入

29、入，涉入期间间不确认收入入、销售退回A、未未确认收入的的退回：借：库库存商品贷：发出出商品B、已确确认收入的退退回：冲收入入、冲成本a.本年度度销售，年度度终了前退回回的，冲退回回月份收入b.以前年年度销售，年年度终了前退退回的，冲退退回月份收入入c.属于于资产负债表表日后事项的的销售退回，按按日后事项原原则处理，调调整报告年度度的收入。（通通过以前年度度损益调整）、需要安装检检查的销售：安检完后确确认收入，如如果安检较简简单时，发出出进就确认 、附销售退回回条件的：能够合合理估计的部部分，确认收收入；可能退退货部分，不不作收入，仅仅做发出处理理不不能合理估计计的部分，期期满确认 、以旧换新：

30、销销售的新商品品，按销售处处理；换回的的旧商品，按按购进处理三三、提供劳务务收入1、不跨跨年度的，按按完成合同法法确认2、跨年年度的、期末劳劳务结果能够够可靠计量的的，完工百百分比法包包括：AA、总收入、总总成本能够可可靠计BB、相关经济济利益能够流流入C、完完工程度能够够可靠确定本期应确认认的全部*目前完工程程度已确认的、期末末，完工程度度不能可靠估估计的：A、已已经发生的劳劳务成本预计计能得到补偿偿的，收入成本，不确确认利润B、已已经发生的劳劳务成本预计计只能部分得得到补偿的，收收入预计可可收回金额；成本本年年已发生成本本，差额就是是本期损失C、不不能得到补偿偿的，不确认认收入，成本本本年

31、已发发生成本-当期费用用四、让让渡资产使用用权收入1、利利息收入2、使使用费收入、一一次付清，不不再提供后续续服务的，收收到时一次性性计入收入、一一次付清，提提供后续服务务的，分期确确认收入分期收款款、分期确认认收入五、建建造合同收入入1、类类型：固定造造价合同、成成本加成合同同2、合合同收入组成成内容A、初始收收入B、变更更、索赔、奖奖劢形成的收收入3、合同成成本组成内容容：直接费用用和间接费用用4、确确认和计量（类类似提供劳务务收入）、期末劳务务结果能够可可靠计量的，用用完工百分比比法、期末，完完工程度不能能可靠估计的的：A、已经发发生的劳务成成本预计能得得到补偿的，收收入成本，不不确认利

32、润B、不不能得到补偿偿的，不确认认收入，费用用发生时立即即确认六、利利润、营业外收入入：固定资产产盘盈、处置置固定资产净净收益、出售售无形资产净净收益、非货货币交易收益益、罚没收入入、教育费附附加返还款等等 、营业外支出出：固定资产产盘亏、处置置固定资产净净损失、出售售无形资产损损失、非常损损失、罚款支支出、债务重重组损失、捐捐赠支出、提提取的各项资资产减值准备备等七、利润分分配第十章章财务会计计报告现金流量表的现现金包括库存存现金、银行行存款（不含含定期存款）、其其他货币资金金和现金等价价物（即满足足四个特定条条件期限短短、流动性高高、易于转换换定额现金、价价值变动风险险小的短期期投资）。1

33、、现金流量的的分类： 、涉及到各项项投资业务以以及非流动资资产的增减变变动业务的现现金流量，一一般归为投资资活动产生的的现金流量； 、涉及到各项项借款业务、长长期负债和所所有者权益的的增减变动业业务的现金流流量，一般归归为筹资活动动产生的现金金流量；、除投资和筹筹资活动以外外的现金流量量，归为经营营活动产生的的现金流量2、“销售商品品、提供劳务务收到的现金金”项目销售商品、提提供劳务收到到的现金=主营业务收收入和其他业业务收入（1+增值税税税率）+应收账款、票票据减少数+预收收账款增加数数-非现金抵债债而减少的应应收项目+当期收回前前期核销的坏坏账-当期核销的的坏账-实际发生的的现金折扣-票据

34、贴现的的利息3、“购买商品品、接受劳务务支付的现金金”项目购买商品、接接受劳务支付付的现金=当期主营业业务成本+本期应交增增值税进项税税额+应付账款、应应付票据减少少数+预付账款增增加数+存货增加数数-当期以非现现金和非存货货资产清偿债债务减少的应应付账款和应应付票据+其他用途减减少的存货（如如在建工程领领用材料等）-其他途径增加的存货（如接受捐赠收到的商品等）-当期实际发生的生产成本中的人工费用、制造费用（不包括消耗的物料费用）第十九章所得得税会计（税税法）一、永久性差异异与时间性差差异1、永久性差差异：计算口径不不同而产生。这这种差异在本本期发生，以以后不能转回回。例：国债利息收收入、产成

35、品品用于在建工工程、各种赞赞助费2、时间性差差异：确认时时间不同而产产生。发生于于某一会计期期间，以后能能够转回。、可抵减时间间性差异：税法比会计计少计费用、多多做收益，致使应税所所得大于会计计利润。例：当期期计提的产品品销售的保修修费用理解：可抵减减时间性差异异，在未来可可抵减，现在在先交，形成成递延税款借借项。、应纳税时间间性差异：税法比会计计多计费用、少少做收益，致致使应税所得得小于会计利利润。例：权益益法下的投资资收益、税法法允许的加速速折旧法、理解：应纳税时间间性差异，在在未来才纳税税，现在先不不交，但是现现在必须确认认为一项未来来应纳税的负负债，形成递递延税款贷项项。二、应付付税款法要点：本期所所得税费用=本期应交所所得税。借：所得税税(会会计利润永久性差异异时间性差异异)*税率贷：应应交税金-应应交所得税(任何情况下下都是：会计计利润永久性差异异时间性差异异)*税率*“应交税金-应交所得税税”科目永远都都反映本年实实际要交给税税务局的金额额三、纳税影影响会计法本期应交所得税税 本期期递延税款发发生额本期期所得税费用用。时间性差异异在所得税处处理时，类似似于待摊费用用或预提费用用的核算。11、所得税率率不变情况下下的会计处理理借：所得税税(会计利润润永久性差异异)*税率与本期期利润相配比比(或或贷)递延税税款(时间性性差异)*税税率可视为待摊摊或预提费用用贷：应交