行政事业单位会计实务bqea.docx

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1、行政事业单位会会计实务我国会计体系系主要分为企企业会计和预预算会计两大大类。预算会会计包括政府府会计和非盈盈利组织会计计。在政府会会计中，各级级财政部门（部部、厅、局）负负责各级政府府的总预算收收支核算称为为总预算会计计，各个行政政机关的会计计称为行政单单位会计。非非盈利组织会会计主要指事事业单位会计计。第一章政府会会计概述学习目标和要要求本章主要介绍绍政府会计的的概念、组成成体系、任务务、会计原则则以及会计要要素和会计科科目。要求了了解政府会计计的组成体系系、分类和任任务；掌握政政府会计的概概念、会计原原则、会计要要素和会计科科目。第一节 政府府会计的概念念一、政府会计计的对象政府会计是各各

2、级政府财政政部门、政府府行政单位核核算和监督各各级政府预算算和行政单位位预算执行情情况的会计。它它是以货币为为主要计量单单位，对各级级政府和行政政单位的经济济业务，进行行连续、系统统、完整地核核算、反映和和监督的经济济管理活动。政府会计的对对象是指政府府会计核算和和监督的内容容。在预算执行和和开展业务活活动过程中，各各级政府财政政部门、政府府行政单位，一一方面要组织织各项收入，另另一方面要安安排各项支出出，各项收支支执行的结果果又形成结余余或超支，收收支余超构成成了财政部门门、行政单位位的资金运动动。在预算执执行和开展业业务活动过程程中所发生的的资金运动必必然会形成各各种资产、负负债和净资产产

3、。政府会计计的对象就是是各级财政部部门、行政单单位在预算执执行和开展业业务活动过程程中所发生的的资金收支及及由此形成的的资产、负债债和净资产。二、政府会计计的特点和任任务政府会计的公公共性组织体系的统统一性核算内容的预预算性三、政府会计计的会计要素素（一）会计要要素的构成政府会计的会会计要素为资资产、负债、净净资产、收入入和支出（或或费用）五个个要素。资产资产是一级政政府掌管或控控制的、一个个单位组织占占有或使用的的能以货币计计量的经济资资源。资产具有以下下特征：其一，资产必必须是一种经经济资源；其二，资产必必须能用货币币来计量；其三，资产必必须为一级政政府掌管或控控制，为一个个单位和组织织占

4、有或使用用；其四，资产的的形态可以是是有形的，可可以是无形的的，还可以是是其他权利。财政总预算会会计核算的资资产，包括一一级政府的财财政性存款、有有价证券、暂暂付及应收款款项、预拨款款项等。行政单位会计计核算的资产产，包括单位位的各种财产产和债权以及及其他权利。负债负债是指一级级政府或一个个单位组织承承担的能以货货币计量，需需要以资产偿偿付的债务。政府财政部门门虽然是分配配资金的部门门，但在预算算执行中，与与上下级财政政之间、与预预算单位之间间也存在着人人欠、欠人事事项，加上发发行公债，这这就形成了财财政的负债事事项。财政总预算会会计核算的负负债，包括应应付及暂收款款项、按法定定程序及核定定的

5、预算举借借的债务等。行政单位会计计核算的负债债，包括单位位和组织的借借入款项、应应付和预收款款项以及各种种应缴款项等等。净资产净资产是指资资产减去负债债的差额，是是属于一级政政府、一个单单位所有的资资产净值。财政总预算会会计核算的净净资产是一级级政府财政所所掌管的资产产净值，它包包括各项结余余、预算周转转金等。行政单位会计计核算的净资资产反映国家家、单位和组组织对资产的的所有权，它它包括各项基基金和各项结结余。收入收入是指国家家或单位组织织依法取得的的非偿还性资资金。财政收入是国国家为实现其其职能，根据据法令和法规规所取得的非非偿还性资金金，是一级财财政的资金来来源。财政总预算会会计核算的收收

6、入包括一般般预算收入、基基金预算收入入、专用基金金收入、资金金调拨收入等等。行政单位的收收入是单位为为开展公务或或业务活动，依依法取得的非非偿还性资金金。行政单位位的收入包括括拨入经费、预预算外收入和和其他收入等等。支出支出是指一级级政府、单位位按照批准的的预算所发生生的资金耗费费和损失。财政支出是一一级政府为实实现其职能，对对财政资金的的再分配。财财政总预算会会计核算的支支出包括一般般预算支出、基基金预算支出出、专用基金金支出和资金金调拨支出等等。行政单位的支支出是单位为为开展公务或或业务活动所所发生的资金金耗费和损失失。行政单位位的支出包括括拨出经费、经经费支出和基基建支出等。（二）会计要

7、要素之间的关关系资产=负债+净资产资产+支出=负债+净资资产+收入经济业务发生生，可能是引引起会计等式式左方或者右右方某一要素素增加，另一一要素减少；也可能就是是引起会计等等式左右双方方的要素发生生等额的增减减变动，但决决不会破坏会会计等式的平平衡关系。例1-1 从供应单单位购入材料料5000元元，货款尚未未支付。这项经济业务务，一方面使使资产项目增增加50000元，另一方方面使负债项项目增加50000元。不不会破坏会计计等式的平衡衡关系。例1-2 以银行存存款50000元归还前欠欠供应单位的的货款。这项经济业务务，一方面使使资产项目减减少50000元，另一方方面使负债项项目减少50000元。

8、会会计等式依然然保持平衡关关系。例1-3 从银行提提取现金5000元。这项经济业务务，一方面使使资产项目增增加500元元。另一方面面使另一资产产项目减少5500元。资资产总额、负负债和净资产产总额都没有有发生变动。例1-4 开出本单单位的票据33000元以以偿还前欠供供应单位的货货款。这项经济业务务，一方面使使负债项目增增加3 0000元。另一一方面使另一一负债项目减减少30000元。负债总总额、资产和和净资产总额额也没有发生生变动。例1-5 收到财政政拨入本月经经费2000000元，存存入银行。这项经济业务务，一方面使使收入项目增增加200 000元，另另一方面使资资产项目也增增加200 0

9、00元。收收入和资产等等额增加，不不破坏会计等等式的平衡关关系。例1-6 职工张某某出差，其应应发工资10000元未领领，暂存代保保管。这项经济业务务，一方面使使支出项目增增加10000元，另一方方面使负债项项目增加10000元。支支出和负债等等额增加，也也不破坏会计计等式的平衡衡关系。由此可见，任任何经济业务务引起会计要要素发生增减减变动，都不不会破坏会计计等式的平衡衡关系。第二节 政府府会计的会计计科目会计科目是对对会计要素的的进一步分类类，是对各项项经济业务的的具体内容，按按其特征和经经济管理要求求进行归集、分分类的类别名名称。一、会计科目目设置的原则则依照会计法法，充分体体现财政预算算

10、资金和单位位资金的运动动规律和特点点。既要继承，又又要借鉴，以以继承为主。着眼于经济宏宏观调控，立立足于财政资资金运动的整整体，视点放放到基层。要充分体现各各会计主体的的主体地位。收收入按来源，支支出按用途统统一核算，综综合平衡。有利于向领导导和有关方面面及时提供会会计信息。二、总账科目目及其核算内内容（一）财政总总预算会计科科目（二）行政单单位会计科目目三、明细科目目的设置总账科目是按按照会计制度度的规定设置置的，而明细细科目是根据据核算需要设设置的。明细细科目的设置置一般有三种种情况：1、按照政政府收支分类类科目设置置明细科目。2、按结算单单位、个人名名称或事项设设置明细科目目。3、按财产

11、物物资的类别或或品名设置明明细科目。从总账科目和和明细科目的的关系来看，总总账科目是设设置总账账户户的依据，明明细科目是设设置明细账户户的依据。总总账科目是明明细科目的综综合，它对明明细科目起控控制作用；明明细科目是总总账科目的详详细分类，是是总账科目的的具体说明，它它对总账起补补充和分析作作用。第二章 行政政单位资产和和负债的核算算学习目标和要要求本章主要介绍绍行政单位的的资产，包括括用款额度、货货币资金、暂暂付款、材料料、固定资产产等的管理及及核算; 行行政单位负债债的内容及各各项负债的核核算。通过学学习，掌握行行政单位各项项资产管理的的有关规定及及核算;掌握握应缴预算款款和应缴财政政专户

12、款的内内容及区别，暂暂付款的内容容，各项负债债的核算。第一节 行政政单位资产的的核算（一）财政授授权用款额度度1、财政授权权用款额度的的涵义财政授权用款款额度是在国国库集中收付付制度下，经经各行政单位位申请，财政政部门审查批批准，下达给给各行政单位位和代理银行行的用款控制制额度。在用用款额度内，由由用款单位签签发财政授权权支付凭证支支用款项。国库集中收付付就是实行国国库单一账户户体系，所有有财政收入直直接缴入国库库单一账户体体系，所有财财政支出均由由国库单一账账户直接支付付到商品或劳劳务提供者的的财政性资金金管理模式。国库集中收付付包括国库集集中收缴和国国库集中支付付两个方面。国库集中支付付是

13、指由财政政部门通过国国库单一账户户体系，采用用财政直接支支付或财政授授权支付方式式，将财政资资金支付到收收款人或用款款单位账户，改改变了现行的的财政性资金金层层拨付的的程序。财政直接支付付是指由财政政部门向代理理银行签发支支付令，代理理银行根据支支付指令通过过国库单一账账户体系将资资金直接支付付到收款人（即即商品或劳务务的供应商等等）或用款单单位（申请和和使用财政性性资金的单位位）的账户。财政授权支付付是指预算单单位（用款单单位）按照财财政部门的授授权，向代理理银行签发支支付指令，代代理银行根据据支付指令，在在财政部门批批准的用款额额度内，通过过国库单一账账户体系将资资金支付到收收款人账户。财

14、政授权用款款额度就是在在财政授权支支付方式下财财政部门给各各预算单位下下达的用款限限度。财政为为各行政单位位在商业银行行开立零余额额账户，用于于反映财政授授权用款额度度的下达、使使用情况。2、财政授权权用款额度的的核算为核算各行政政单位零余额额账户用款额额度的变化情情况，应设置置零余额账户户用款额度（资资产类）账户户，借方记财财政授权支用用的额度数，贷贷方记用款单单位签发支付付令的支出数数，余额在借借方，平时余余额反映尚未未支用的限额额数，年终余余额应注销。若若有跨年度使使用的限额，经经财政部门批批准后，转入入下年使用。例1收到到代理银行转转来的财政政授权支付额额度到账通知知书，列示示本月财政

15、授授权支付额度度为2000000元（预预算内）。借：零余额账账户用款额度度 2000000.000贷：拨入经费费财政授权支支付（基本经经费）2000000.000若收到的是来来自于预算外外资金财政专专户的财政授授权用款额度度，则记借：零余额账账户用款额度度贷：预算外资资金收入财政政授权支付例2开出出财政授权支支付凭证，提提取现金50000元备用用。借：现金 55000.000贷：零余额账账户用款额度度 50000.00例3开出出财政授权支支付凭证，支支付水费28800元。借：经费支出出-基基本支出（公公用支出）（水水电费）28800.000贷：零余额账账户用款额度度 28000.00（二）银行

16、存存款各预算单位零零余额账户开开设后，单位位的一切开支支和资金往来来都应通过零零余额账户办办理，其他一一切账户应予予以取消。但但由于我国经经济还处于转转轨时期，财财政管理制度度改革也是一一个渐进的过过程，完全取取消单位现已已开设的账户户还要经历一一个过渡阶段段，且技术上上也有一定难难度，特别是是预算单位还还有一些非财财政性资金往往来，在国库库单一账户体体系之外，还还要暂时保留留部分账户。但但保留的账户户要符合有关关规定，在清清理的基础上上报财政部门门审批、备案案。现阶段各行政政单位可以保保留的账户有有：基本建设设资金专用存存款账户，售售房款、住房房维修基金及及利息、个人人公积金、购购房补贴专用

17、用存款账户，党党团费、工会会经费专用存存款账户，外外汇账户、外外汇人民币限限额账户等。银行存款 （资资产类）账户户，借方记存存款的增加数数，贷方记存存款的减少数数，借方余额额反映银行存存款的结存数数。例4外单单位租借本单单位礼堂，收收到租金收入入3000元元。借：银行存款款 30000.00贷：其他收入入 30000.00例5收到到废旧物品变变价收入6000元（现金金），送存银银行。借：现金 6600.000贷：其他收入入 600.00借：银行存款款 600.00贷：现金 6600.000例6收到到外单位汇入入的在本单位位学习进修人人员的工资22000元。借：银行存款款 20000.00贷：暂

18、存款 2000.00（三）现金1、现金的管管理现金，是指存存放在行政单单位内部的货货币资金，包包括库存的人人民币和外币币。它是可以以立即投入流流通的交换媒媒介，既可随随时用于购买买物品，支付付费用，偿还还债务，也可可随时存入银银行，是一种种流动性最大大的资产。因因此行政单位位应严格遵守守国家有关现现金管理的制制度，加强对对现金收支的的日常管理，正正确进行现金金收支的核算算。现金管理的内内容包括现金金的实物管理理、现金的使使用管理、现现金的限额管管理和现金的的内部控制制制度等。（1）现金的的实物管理（2）现金的的使用管理（3）现金的的库存限额管管理（4）现金的的内部控制制制度2、现金的核核算为总

19、括地反映映库存现金的的收入、支出出和结存情况况，应设置现现金（资产类类）账户。借借方登记现金金的增加数，贷贷方登记现金金的减少数，借借方余额反映映现金的结存存数。现金总总分类账户由由会计人员根根据审核无误误的记账凭证证进行登记。例7开出出财政授权支支付凭证，提提取现金50000元备用用。借：现金 55000.000贷：零余额账账户用款额度度 50000.00例8王涛涛出差，经批批准借差旅费费3000元元。借：暂付款王王涛 30000.00贷：现金 33000.000例9李明明报销邮寄费费60元，付付给现金。借：经费支出出基本支出（公公用经费）（邮邮电费） 660.00贷：现金 660.003、

20、现金的清清查现金的清查是是指库存现金金的盘点与核核对，包括出出纳人员每日日终了前进行行的现金账款款核对和清查查小组进行的的定期或不定定期的现金盘盘点、核对。清清查小组清查查时，出纳员员必须在场，清清查的内容主主要是检查是是否有挪用现现金、白条抵抵库、超限额额留存现金以以及账款相符符等。（四）有价证证券有价证券是指指发行主体经经有关部门批批准按法定程程序发行，一一般具有一定定票面金额，表表明持有人拥拥有发行主体体一定股权或或债权的凭证证。有价证券按发发行主体不同同可分为政府府政券、金融融证券和公司司证券；按其其所代表的权权益性质不同同可分为股权权证券（如普普通股股权和和优先股股权权）和债权证证券

21、（如国家家公债和公司司债券等）。1、行政单位位购买有价证证券的规定2、有价证券券的核算为核算有价证证券的购入、转转让、兑付情情况，应设置置有价证券（资资产类）账户户，借方记购购入数，贷方方记转让、兑兑付数，余额额在借方，反反映单位库存存的有价证券券数。例10用用结余资金购购买年利率为为3.56%的国债100000元。借：有价证券券 100000.00贷：银行存款款 100000.00例11接接前例，两个个月后该单位位将该批国债债全部转让，收收进款项100800元。借：银行存款款 108000.00贷：有价证券券 100000.00其他收入利息息 800.00二、暂付款项项（一）预付政政府采购款

22、政府采购，是是指各级政府府为开展日常常政务活动或或为社会提供供公共服务的的需要，在财财政的监督下下，以法定的的方式、方法法和程序，对对货物、工程程和服务的购购买。政府采采购制度的实实质是将市场场竞争机制和和财政预算支支出管理有机机结合起来，一一方面使政府府得到物美价价廉的商品，另另一方面节约约公共资金，提提高资金使用用效率。在实拨资金方方式下，行政政单位通过政政府采购采购购物品或服务务，按规定将将货款或劳务务款划入政府府采购资金专专户时，即发发生预付政府府采购款。为核算行政单单位为采购物物品或服务而而划付到政府府采购资金专专户的资金，应应设置预付政政府采购款（资资产类）账户户，借方记划划付到政

23、府采采购资金专户户的资金数，贷贷方记采购完完成结算减少少数，余额在在借方，反映映的是待结算算的资金数。例12单单位拟采购计计算机10台台，已办好政政府采购的相相关手续，按按规定将采购购所需资金446000元元划付到政府府采购资金专专户。借：预付政府府采购款 446000.00贷：银行存款款 460000.00例1355天后，先后后收到供货单单位的货物及及发票等，货货款为460000元，货货物经验收合合格，安装后后交付使用。借：经费支出出基本支出（公公用支出）（专专用设备购置置费）460000.000贷：预付政府府采购款 446000.00借：固定资产产 460000.00贷：固定基金金 460

24、000.00（二）其他暂暂付款1、暂付款的的内容及其管管理行政单位的暂暂付款主要是是行政单位在在公务活动中中与所属单位位、其他单位位及本单位职职工发生的临临时待结算款款项。对暂付款管理理，要求做到到严格控制，健健全手续，及及时清理。（1）严格控控制。（2）健全手手续。（3）及时清清理。2、暂付款的的核算为了核算待结结算的暂付款款项和应向其其他单位和个个人收取的款款项，行政单单位应设置暂暂付款（资产产类）账户。借借方记暂付款款项的发生数数，贷方记结结算减少数。借借方余额反映映尚未清理结结算的暂付款款。年终应尽尽量结清，确确实无法结清清的结转下年年。暂付款应应按债务人（单单位或个人）进进行明细核算

25、算。例14李李想出差回来来，报销差旅旅费28000元，原借22000元，补补付差额。借：经费支出出-基本本支出（公用用支出）（差差旅费 ） 2800.00贷：暂付款-李想 2000.00现金 8000.00例15为为购买材料（非非政府采购项项目），向AA公司预付货货款60000元，开出财财政授予权支支付凭证，通通知代理银行行付款。借：暂付款 6000.00贷：零余额账账户用款额度度 60000.00三、 库存材材料（一）库存材材料的管理行政单位的材材料是指大宗宗购买进入仓仓库，并陆续续耗用的行政政用材料。如如备用的修理理用材料、取取暖材料、大大宗办公用品品、工具器具具等。行政单位的材材料按其使

26、用用特点可分两两类：一类是是使用后立即即消耗或逐渐渐消耗而不能能复原的材料料，一类是能能反复使用但但不够固定资资产标准的低低值易耗品。单位购入数量量不大或随买买随用的办公公用品，可按按购入数直接接列支，不作作库存材料核核算，但仍然然会存在材料料管理问题，其其主要内容包包括材料的采采购管理、收收发管理等。（二）材料的的核算1、材料的计计价（1）行政单单位购入、有有偿调入的库库存材料，分分别以购价、调调拨价作为材材料入账价格格。材料采购购、运输过程程中的运杂费费、差旅费等等不计入材料料价格，直接接作有关支出出处理。（2）材料出出库可根据实实际情况采用用先进先出法法或加权平均均法确定其价价值。2、材

27、料的核核算为核算行政单单位各种材料料的增减变化化情况及结果果，应设置库库存材料（资资产类）账户户，借方记购购入、调入、盘盘盈等材料的的增加数；贷贷方记领用、损损失、盘亏等等减少数。借借方余额反映映库存未耗用用的材料的实实际价值。库库存材料应根根据需要适当当分类，并按按类别及品种种等进行明细细核算。例16前前已预付货款款的A公司材材料到货，验验收入库。实实际金额为66500元（含含税），另付付运费2000元，开出授授权支付凭证证，通知代理理银行补付差差额。借：库存材料料 65000.00贷：暂付款 6000.00零余额账户用用款额度 5500.000借：经费支出出-基基本支出（公公用支出）（其其

28、他费用 2200.000贷：零余额账账户用款额度度 200.00例17办办公楼维修，从从仓库领用维维修材料1000公斤，加加权平均单价价10元。借：经费支出出-基基本支出（公公用支出）（维维修费） 11000.000贷：库存材料料 10000.00例18从从民意公司购购进办公用品品计26000元，验收 入库，约定定30天后付付款。借：库存材料料 26000.00贷：暂存款-民意公公司 26000.00例19月月末盘点，发发现甲材料盘盘亏5公斤，单单价20元，原原因待查。借：待处理财财产损溢 1100.000贷：库存材料料 100.00例20接接例19，经经批准列作支支出。借：经费支出出-基本本

29、支出（公用用支出）（其其他费用） 100.000贷：待处理财财产损溢 1100.000四、固定资产产与在建工程程（一）固定资资产与累计折折旧1、固定资产产的范围固定资产是指指单价在规定定的标准以上上，使用年限限在一年以上上，且在使用用过程中保持持其原有实物物形态的资产产。行政单位的一一般设备，单单价在5000元以上，专专用设备单价价在800元元以上，使用用年限在一年年以上的，都都作为固定资资产进行管理理和核算。单单价虽未达到到规定标准，但但使用年限在在一年以上的的大批同类物物资，也作为为固定资产管管理，如图书书。2、固定资产产的分类行政单位的固固定资产按照照性质进行分分类，一般分分为六类：（1

30、）房屋和和建筑物。是是指单位拥有有占有权和使使用权的房屋屋、建筑物及及附属设施。其其中，房屋包包括办公用房房、业务用房房、库房、职职工宿舍、职职工食堂、锅锅炉房等；建建筑物包括道道路、围墙、水水塔等；附属属设施包括房房屋和建筑物物内的电梯、通通讯线路、水水气管道等。（2）专用设设备。是指单单位根据业务务工作的实际际需要购置的的各种具有专专门性能和专专门用途的设设备，如专业业仪器、设备备等。（3）一般设设备。是指单单位用于公务务工作的通用用设备，如办办公用的家具具、交通工具具等。（4）文物和和陈列品。是是指博物馆、展展览馆、纪念念馆等馆藏和和展览的各种种文物和陈列列品，如古物物、字画、纪纪念品等

31、。（5）图书。是是指专业图书书馆、文化馆馆贮藏的书籍籍，以及行政政单位贮藏的的统一管理使使用的业务用用书，如单位位图书馆（室室）、阅览室室的图书等。（6）其他固固定资产。是是指以上各类类未包含的固固定资产。3、固定资产产的计价现行制度对行行政单位固定定资产的计价价，是按固定定资产取得的的方式分别规规定的。4、已经入账账的固定资产产，除发生下下列情况外，不不得任意变动动：（1）根据国国家规定对固固定资产价值值重新估价；（2）增加补补充设备或改改良装置的；（3）将固定定资产的一部部分拆除的；（4）根据实实际价值调整整原来暂估价价值的；（5）发现原原来记录固定定资产价值有有错误的。5、固定资产产的核

32、算行政单位设置置固定资产和和固定基金两两个账户，进进行固定资产产的核算。固定资产（资资产类）账户户 ，借方记记固定资产购购入、调入、自自建、接受捐捐赠、盘盈等等的增加数，贷贷方记调出、报报废、盘亏等等减少数。借借方余额反映映实存固定资资产的价值。固定基金（净净资产类）账账户 ，该账账户反映固定定资产的净值值，与固定资资产数保持一一致。贷方记记固定基金增增加数，借方方记固定基金金减少数。贷贷方余额反映映实存固定资资产占用的基基金数。例21经经批准，通过过政府采购购购置复印机一一台，货款221000元元，增值税为为3570元元，验收后交交付使用。款款项由财政直直接支付。借：经费支出出-基本本支出（

33、公用用支出）（专专用设备购置置费） 244570.000贷：拨入经费费-财政政直接支付（基基本经费） 245700.00借：固定资产产-专用用设备 244570 .00贷：固定基金金 245770.00例22经经批准报废电电视机一台，原原价32000元，残值收收入200元元，收进现金金。借：固定基金金 32000.00贷：固定资产产-专用用设备 32200.000借：现金 2200.000贷：其他收入入 200.00例23通通过政府采购购购买业务用用计算机5台台，价款总计计731000元，验收合合格，交付使使用。款项由由财政直接支支付。借：经费支出出-基本本支出（公用用支出）（专专用设备购置置

34、费 ） 773100.00贷：拨入经费费-财政政直接支付（基基本经费） 731000.00借：固定资产产 731000.00贷：固定基金金 731000.00例24开开出财政授权权支付凭证，购购买文件柜55个，计23300元，验验收合格，交交付使用。借：经费支出出-基本本支出（公用用支出）（办办公设备 购购置费） 22300.000贷：零余额账账户用款额度度 23000.00借：固定资产产 23000.00贷：固定基金金 23000.00（二）在建工工程为满足单位业业务工作的需需要，行政单单位可自行建建造固定资产产或对现有固固定资产进行行扩建、改建建。新建、扩扩建、改建过过程中发生的的费用，先

35、通通过在建工程程账户归集，待待工程完工后后，将其转入入经费支出，同同时增加固定定资产。在建工程（资资产类）账户户，借方记资资产建造过程程中发生的料料、工、费，贷贷方记工程完完成结转经费费支出数，余余额在借方，反反映尚未完工工的工程费用用。例25为为改善办公条条件，决定对对一栋旧房进进行改建，先先期支付拆除除费用50000元。借：在建工程程 50000.00贷：零余额账账户用款额度度财政授权支支付 50000.00例26为为房屋改造分分期购进各种种材料（非政政府采购）共共计1240000元。借：在建工程程 1240000.000贷：零余额账账户用款额度度财政授权支支付 1244000.000例2

36、7支支付人工费用用共计180000元。借：在建工程程 180000.00贷：零余额账账户用款额度度财政授权支支付 180000.000例28工工程改造完成成，交付使用用，进行转账账。借：经费支出出基本支出（公公用支出）（一一般设备购置置费） 1447000.00贷：在建工程程 1470000.000借：固定资产产 1470000.000贷：固定基金金 1470000.000五、固定资产产清理和待处处理财产损溢溢（一）固定资资产清理的目目的固定资产是行行政单位完成成工作任务必必不可少的物物质条件，应应加强管理，定定期不定期地地对固定资产产进行清查。通通过清查不仅仅可以及时发发现固定资产产的盘盈盘

37、亏亏情况，及时时查明原因，调调整账目，做做到账实相符符，而且还可可以发现单位位在固定资产产使用和管理理中存在的薄薄弱环节，及及时采取措施施，堵塞漏洞洞，提高固定定资产的利用用率和使用效效能，切实保保证固定资产产的安全完整整。（二）固定资资产清理的方方法为妥善做好固固定资产的清清理工作，应应成立由分管管领导、有关关部门的主管管人员、技术术人员、会计计人员和使用用保管人员参参加的清理工工作小组，具具体负责固定定资产的清理理工作。在清清理前，应制制定具体的清清理计划，确确定清理的范范围和对象，落落实组织分工工，会计人员员应将固定资资产业务全部部登记入账，并并结出账面余余额。清理中中，应首先查查明各种

38、固定定资产的实际际盘存数，并并认真做好盘盘存记录，然然后将实存数数与账存数相相核对。对账账实不符的部部分填制固定定资产盘盈盘盘亏报告表，详详细列明盘盈盈盘亏固定资资产的名称、数数量、金额等等内容。（三）固定资资产清理的账账务处理对清理过程中中发现的固定定资产的盘盈盈盘亏，应及及时调整账目目，做到账实实相符。调查查盘盈盘亏的的原因，提出出处理意见，并并报告单位领领导，根据领领导批复的意意见处理。为核算固定资资产的损溢情情况，应设置置待处理财产产损溢（资产产类）账户，借借方记盘盈的的固定资产数数和经批准的的处理数，贷贷方记盘亏的的固定资产数数和经批准的的处理数，余余额反映待处处理的财产损损溢数。1

39、、若发现固固定资产盘盈盈，先记：借：待处理财财产损溢贷：暂存款报经领导批准准作增加资产产处理，记：借：暂存款贷：待处理财财产损溢借：固定资产产贷：固定基金金2、若发现固固定资产盘亏亏，先记：借：暂付款贷：待处理财财产损溢报领导批准后后作相应处理理。若属非责任原原因，作减少少资产处理，记记：借：待处理财财产损溢贷：暂付款借：固定基金金贷：固定资产产若属责任事故故，由责任人人赔偿并收到到赔偿款时，记记：借：待处理财财产损溢贷：暂付款借：固定基金金贷：固定资产产借：现金贷：其他收入入第二节 行政政单位负债的的核算一、应缴预算算款与应缴财财政专户款（一）应缴预预算款1、应缴预算算款的内容应缴预算款是是

40、指通过行政政单位代收的的属于财政预预算收入（包包括一般预算算收入和基金金预算收入）的的款项。应缴预算款的的内容包括：罚没收入，无无主财物变价价款，赃款和和赃物变价款款，应纳入预预算管理的基基金收入、税税费附加收入入，行政性收收费收入等。2、应缴预算算款的管理应缴预算款应应当及时足额额上缴国库，具具体的缴款方方式、缴款期期限及其他缴缴款要求，按按同级财政规规定办理。但但每月末不论论是否达到额额度，均应清清理结缴，任任何单位不得得缓缴、截留留和挪用。3、应缴预算算款的核算为核算单位应应缴预算的各各种款项的应应缴、已缴情情况，应设置置应缴预算款款（负债类）账账户。例29发发放许可证照照，收取工本本费

41、、手续费费136200元，款项已已送存银行。借：银行存款款 136220.00贷：应缴预算算款-行政政性收费收入入 136220.00例30填填列缴款书，将将上述款项上上缴国库。借：应缴预算算款 136620.000贷：银行存款款 136220.00执行收支两条条线管理办法法，实行代收收财政资金直直接缴库方式式的单位，不不使用该科目目。（二）应缴财财政专户款1、应缴财政政专户款的内内容及管理应缴财政专户户款是指行政政单位按规定定代收的应上上缴财政专户户的预算外资资金收入。财财政专户是财财政预算外资资金专户的简简称。将预算算外资金缴入入财政专户，是是加强预算外外资金管理的的一个有效方方法。2、应

42、缴财政政专户款的核核算为核算行政单单位应缴财政政专户的预算算外资金的收收缴情况，应应设置应缴财财政专户款（负负债类）账户户。贷方记应应上缴财政专专户的预算外外资金的收入入数，借方记记已上缴的数数额，贷方余余额反映应缴缴未缴数。年年末全部上缴缴，本账户应应无余额。执行收支两条条线管理办法法，实行代收收财政资金直直接缴库方式式的单位，不不使用该科目目。（1）预算外外资金全额上上缴财政专户户方式下的核核算依法收取公共共工程和公共共事业资金时时，记借：银行存款款贷：应缴财政政专户款上缴财政专户户时，记借：应缴财政政专户款贷：银行存款款收到财政按计计划拨还本单单位的预算外外资金(授权权支付)时，记记借：

43、银行存款款贷：预算外资资金收入 -财政授授权支付单位使用上项项资金时，记记借：经费支出出-&tiimes;×s;&timmes;贷：银行存款款（2）预算外外资金按确定定比例上缴财财政专户方式式下的核算收到预算外资资金，按确定定上缴比例，记记借：银行存款款贷：应缴财政政专户款（应应上缴部分）预算外资金收收入（留用部部分）将上项应缴部部分上缴时，记记借：应缴财政政专户款贷：银行存款款（3）预算外外资金按收支支结余上缴财财政专户方式式下的核算收到预算外收收入款项时，记记借：银行存款款贷：预算外资资金收入使用预算外资资金时，记借：经费支出出-&tiimes;×s;&timmes;贷

44、：银行存款款年终计算预算算外资金结余余，对结余部部分记：借：预算外资资金收入贷：应缴财政政专户款上项结余部分分上缴财政专专户时，记借：应缴财政政专户款贷：银行存款款二、暂存款（一）暂存款款的内容行政单位的暂暂存款是指行行政单位在业业务活动中与与其他单位和和个人发生的的待结算款项项，包括临时时性暂存款和和应付款。临临时性暂存款款包括其他单单位存入的押押金、保证金金、预收的劳劳务报酬以及及性质不明的的长款等。应应付款包括赊赊欠其他单位位的货款以及及欠付职工的的工资等。（二）暂存款款的核算为核算行政单单位发生的各各种临时性暂暂存、应付等等待结算的款款项，应设置置暂存款（负负债类）账户户。贷方记暂暂存

45、、应付款款项的发生数数，借方记结结算清偿数。贷贷方余额反映映尚未结清的的暂存、应付付款。暂存款款按对方单位位或款项名称称设明细账户户进行核算。例31 购进乙材料料一批，计22000元，材材料已验收入入库，款末付付。借：库存材料料 20000.00贷：暂存款 2000.00例32 外单位租借借本单位固定定资产，交来来保证金30000元 。借：银行存款款 30000.00贷：暂存款 3000.00例33上上述固定资产产租用结束，经经结算租金收收入为20000元，余款款退还。借：暂存款 3000.00贷：其他收入入 20000.00银行存款 11000.000第三章 行政政单位收入、支支出和净资产产的核算学习目标和要要求本章主要介绍绍行政单位收收入的种类，各各类收入的核核算；行政单单位基本支出出、项目支出出的内容及核核算，以及拨拨出经费、基基建支出的核核算；行政单单位净资产的的内容及核算算。通过学习习，了解拨入入经费的方式式及程序，掌掌握拨入经费费、基建拨款款、预算外资资金收入、其其他收入的核核算；掌握基基本支出、项项目支出的内内容和核算，掌掌握拨出经费费、