财务会计及预算管理知识分析总结byht.docx

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1、第一编总论 第一章政府与非营利组织会计概述 第一节政府与非营利组织会计的含义会计(企业会计政府与非营利组织会计)政府及非营利组织会计的概念：政府会计是主要用于确认、计量、记录和报告政府和政府单位财务收支活动及其受托责任履行情况的会计。 非营利组织会计是主要用于确认、计量、记录和报告各类非营利机构财务收支活动及其受托责任履行情况的会计。第二节 我国政府及非营利组织会计（预算会计）概述一、预算会计概念预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理活动，是核算、反映和监督政府财政总预算以及行政单位和事业单位预算执行的一门专业会计。二、预算会计的特点 （一）预算会计是以预算管理为中心的一门专业会计

2、； （二）预算会计是一种宏观管理信息系统和管理活动； （三）预算会计主要适用于财政总预算以及行政事业单位预算的执行； (四)预算会计与企业会计一起构成我国会计的两大分支。 第三节 我国政府与非营利组织会计 （预算会计）的基本前提和一般原则一、基本前提：1.会计主体2.持续运行3.会计分期4.货币计量二、一般原则1.真实性原则2.相关性原则3.可比性原则4.及时性原则5.明晰性原则6.收付实现制原则7.专款专用原8.实际成本原则9.重要性原则 10.配比原则第四节 我国政府与非营利组织会计预算会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出。第五节 我国政府与非营利组织会计 （预算会计）的组

3、成体系 一、我国国家预算组成体系由中央级预算、省级预算、市级（地区级）预算、县级预算和乡（镇）级预算五级预算组成。 二、我国预算会计组成体系1.财政总预算会计 2.行政单位会计 3.事业单位会计4.参与预算执行的国库会计、收入征解会计、基本建设拨款会计。第二章 政府及非营利组织会计 （预算会计）的核算方法第一节会计科目及账户一、会计科目1.按适用范围，分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目和事业单位会计科目。 2.按会计要素，分为资产类、负债类、净资产类、收入类和支出类科目。3.按提供指标的详细程度不同，可分为总账科目和明细科目。二、账户 第二节记账方法：采用借贷记账法 第三节会计凭证会计凭

4、证按其填制程序和用途的不同，可分为原始凭证和记账凭证两种。第四节会计账簿：主要有总账、明细账两种。一、总账：总账一般采用三栏式账簿。二、明细账：明细账主要包括收入明细账、支出明细账和往来款项明细账等。明细账的格式可以采用三栏式，也可以采用多栏式。第五节会计报表一、种类1、按编报时间可划分为旬报、月报、季报和年报。 2、按照编报范围可分为本级报表和汇总报表。 3、按照反映内容划分，一般包括资产负债表、预算执行情况表或收入支出表等。二、编制要求：数字真实、内容完整、计算准确、编报及时第二编政府会计第三章财政总预算会计概述 第一节财政总预算会计的概念一、财政总预算会计的概念财政总预算会计是指各级政府

5、财政部门核算、反映和监督政府预算执行和各项财政性资金活动情况的专业会计。二、财政总预算会计的组成体系财政总预算会计的组成体系与国家预算的组成体系是一致的，分为五级。 财政总预算会计的组成体系： 1国家财政部中央财政总预算会计2省财政厅 省财政总预算会计3市财政局 市财政总预算会计4县财政局 县财政总预算会计5乡（镇）财政所 乡（镇）财政总预算会计三、财政总预算会计的特点1.与预算管理密切相连。2.一般采用收付实现制。3.不直接办理现金收付业务，不涉及材料、固定资产等核算业务。4.不进行成本核算。 第二节财政总预算会计的任务一、处理财政总预算会计的日常核算事务。二、调度财政资金。 三、实行会计监

6、督，参与预算管理。四、组织和指导本行政区域预算会计工作。五、做好预算会计的事务管理工作。第三节财政总预算会计科目财政总预算会计会计科目的设置与财政总预算会计要素相适应，分为资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类五大类。 第四章财政总预算会计的收入财政总预算会计的收入是指一级政府为实现其职能，根据法令和法规所取得的非偿还性资金，是一级政府的资金来源。 财政总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入、资金调拨收入（补助收入、上解收入和调入资金）调入预算稳定调节基金、财政专户管理资金收入等。第一节一般预算收入 一、一般预算收入的概

7、念与分类一般预算收入是指通过一定的形式和程序，由各级财政部门组织的纳入预算管理的各项收入。根据政府收支分类科目的规定，一般预算收入科目分为以下5大类：1.税收收入2.非税收入 3.贷款转贷回收本金收入4.债务收入5.转移性收入 一般预算收入科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级“税收收入”包括：增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、其他税收收入等21款。“非税收入”包括：专项收入、行政事业性收费收入、罚没收入、国

8、有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入、其他收入等6款。在财政总预算会计中，政府总预算中的一般预算收入科目并非都通过“一般预算收入”会计科目核算。税收收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入和转移性收入5类一般预算收入,在财政总预算会计中，这些收入发生时只有税收收入和除了国有资本经营收入以外的非税收入通过“一般预算收入”会计科目核算；贷款转贷回收本金收入作为收回债权进行处理；债务收入中除了财政部代理发行地方政府债券收入通过“债务收入”和“债务转贷收入”会计科目核算，其他均作为负债进行处理；转移性收入则分别不同情况通过“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。 二、

9、一般预算收入的组织机构、缴库、划分和报解（一）一般预算收入的组织机构1.征收机关：税务机关、财政机关、海关、其他 2.出纳机关：国家金库（简称国库）国库机构设置：1总库中央财政 2分库省、自治区直辖市 3中心支库市4支库县（县级市）5国库经收处（二）一般预算收入的缴库方式和程序(1.直接缴库2.集中汇缴)国库单一账户制度下的缴库方式3.征收单位自收汇缴（传统的缴库方式）（三）一般预算收入的划分和报解1.一般预算收入的划分：（1）中央财政固定收入（2）地方财政固定收入（3）中央财政与地方财政共享收入2.一般预算收入的报解：一般预算收入的报解包含“报”与“解”两层含义。三、一般预算收入的列报基础一

10、般预算收入以实际缴入财政国库的数额为准。 各级财政总预算会计根据国库报来的“预算收入日报表”及其所附凭证，列报一般预算收入。 四、一般预算收入的核算 财政总预算会计设置“一般预算收入”科目。1.收到一般预算收入时： 借：国库存款一般预算存款 贷：一般预算收入2.年终结转一般预算收入时： 借：一般预算收入 贷：预算结余第二节基金预算收入 一、基金预算收入的构成内容 基金预算收入是指按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金，也称政府性基金预算收入。根据政府收支分类科目的规定，基金预算收入科目分为以下2大类：1.非税收入2.转移性收入 其中“非税收入”下设“政府性基金

11、收入”1个款级科目，其下再设46个项级科目。在财政总预算会计中，政府总预算中的基金预算收入科目并非都通过“基金预算收入”会计科目核算。 在财政总预算会计中，基金预算收入中的第一大类“非税收入政府性基金收入” 通过“基金预算收入”会计科目核算；第二大类“转移性收入”则分别不同情况通过“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。政府性基金收入的收缴、划分和报解，与一般预算收入类同。 二、基金预算收入的管理与核算要求 1.先收后支，自求平衡2.专款专用，分项核算三、基金预算收入的核算财政总预算会计设置“基金预算收入”科目进行核算。1.收到基金预算收入时： 借：国库存款基金预算存款 贷

12、：基金预算收入 2.年终结转基金预算收入时： 借：基金预算收入 贷：基金预算结余第三节 国有资本经营预算收入一、国有资本经营预算收入的概念与分类 国有资本经营预算，是国家以所有者身份依法取得国有资本收益、并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。国有资本经营预算收入是指各级政府以所有者身份依法取得的国有资本收益。根据政府收支分类科目的规定，国有资本经营预算收入科目分为以下2大类：1.非税收入2.转移性收入其中“非税收入”大类下设“国有资本经营收入”1个款级科目，其下再设5个项级科目。即利润收入股利、股息收入 产权转让收入清算收入其他国有资本经营预算收入现行政府收支分类

13、科目中作为国有资本经营预算收入科目分类的另一个大类，即“转移性收入”，下设“地震灾后恢复重建补助收入”1个款级科目，再下设“地震灾后恢复重建补助收入（国有资本预算）”1个项级科目。 在财政总预算会计中，国有资本经营收入通过“国有资本经营预算收入”会计科目核算，而地震灾后恢复重建补助收入则通过“补助收入”会计科目进行核算。 二、国有资本经营预算收入的管理与核算要求1.统筹兼顾，适度集中2.专款专用，独立核算三、国有资本经营预算收入的核算财政总预算会计设置“国有资本经营预算收入”科目。1.取得国有资本经营预算收入时： 借：国库存款国有资本经营预算存款 贷：国有资本经营预算收入2.年终结转国有资本经

14、营预算收入时： 借：国有资本经营预算收入 贷：国有资本经营预算结余第四节 专用基金收入一、专用基金收入的概念专用基金收入是指政府财政部门按规定设置或取得的具有专门用途的专用基金。专用基金的来源主要有两个：一是上级财政部门拨入，一是本级财政预算安排。二、专用基金收入的核算财政总预算会计设置“专用基金收入”科目。 1.上级财政部门拨入时，借：其他财政存款专用基金存款贷：专用基金收入粮食风险基金2.本级财政预算安排时，借：一般预算支出贷：国库存款一般预算存款同时，借：其他财政存款专用基金存款 贷：专用基金收入粮食风险基金3.年终结转专用基金收入时：借：专用基金收入贷：专用基金结余第五节 债务收入和债

15、务转贷收入 一、债务收入 为了核算省级财政部门作为债务主体发行地方政府债券收到的发行收入，省级财政总预算会计应设置“债务收入”科目。 1.省级财政部门实际收到地方政府债券发行收入时： 借：国库存款 贷：债务收入财政部代理发行地方政府债券收入 2.年终结转债务收入时： 借：债务收入 贷：预算结余二、债务转贷收入 为了核算省级以下财政部门（不含省级）收到的来自上级财政部门转贷的债务收入，地方财政总预算会计（不含省级）应设置“债务转贷收入”科目。1.省级以下财政部门实际收到债务转贷收入时：借：国库存款贷：债务转贷收入转贷财政部代理发行地方政府债券收入 2.年终结转债务转贷收入时： 借：债务转贷收入

16、贷：预算结余第六节 资金调拨收入（转移性收入）一、财政资金调拨的含义资金调拨是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、地方上下级不同财政之间以及同级财政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支的一种手段。 二、资金调拨收入的核算资金调拨收入（转移性收入）根据财政管理体制规定各级财政之间进行资金调拨以及在本级财政各项资金之间进行资金调剂所形成的收入，包括补助收入、上解收入和调入资金等。财政总预算会计核算的转移性收入，应当按照现行的政府收支分类科目中的转移性收入科目进行分类，分为9个款级科目。转移性收入的款级科目：1返还性收入、2一般性转移支付收入、3专项转移支付收入、4政府性基金转移收入5

17、地震灾后恢复重建补助收入6调入资金7地震灾后恢复重建调入资金8上年结余收入9债券转贷收入10财政总预算会计中，转移性收入首先，按照“补助收入”、“上解收入”和“调入资金”进行总分类核算；然后，将上三个账户再按补助资金性质设置明细账进行明细分类核算。在现行的政府收支分类科目中，转移性收入科目反映的内容不增加政府整体的财力总数。在编制上下级政府的汇总会计报表时，下级政府的“补助收入”科目需要与上级政府“补助支出”科目抵销；下级政府的“上解支出”科目需要与上级政府的“上解收入”科目抵销。 （一）补助收入补助收入是指上级财政按财政体制规定和专项需要补助给本级财政的款项。1.收到上级财政拨入的补助款项时

18、： 借：国库存款 贷：补助收入一般预算补助 基金预算补助国有资本经营预算补助2.年终结转补助收入时： 借：补助收入一般预算补助基金预算补助国有资本经营预算补助 贷：预算结余 基金预算结余国有资本经营预算结余（二）上解收入上解收入是指按照财政管理体制的规定由下级财政上交给本级财政的款项。1.收到下级财政上解给本级财政的款项时：借：国库存款 贷：上解收入一般预算上解 基金预算上解2.年终结转上解收入时： 借：上解收入一般预算上解基金预算上解 贷：预算结余 基金预算结余（三）调入资金调入资金是指一级政府财政中不同性质资金之间的调入收入。包括一般预算调入资金、政府性基金预算调入资金等。1.财政总预算会

19、计调入资金时：借：国库存款一般预算存款贷：调入资金一般预算调入资金同时： 借：调出资金基金预算调出资金 贷：国库存款基金预算存款 2.年终结转调入资金时：借：调入资金一般预算调入资金贷：预算结余（四）调入预算稳定调节基金调入预算稳定调节基金是为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用的预算稳定调节基金。设置“调入预算稳定调节基金”科目。1.年度终了，财政部门为弥补财政短收年份预算执行收支缺口，调用预算稳定调节基金时，借：预算稳定调节基金 贷：调入预算稳定调节基金2.年终转账时，借：调入预算稳定调节基金 贷：预算结余第七节 财政专户管理资金收入 财政专户管理资金收入是指未纳入预算管理，应缴入财政专

20、户并实行专项管理的教育收费，主要包括高中以上学费、住宿费、高校委托培养费、党校收费、教育考试教务费、函大、电大、夜大及短训班培训费等。设置“财政专户管理资金收入”科目。1.财政部门收到财政专户管理的资金收入时，借：其他财政存款贷：财政专户管理资金收入2.年终转账时，借：财政专户管理资金收入贷：财政专户管理资金结余第五章财政总预算会计的支出财政支出是指一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。财政总预算会计核算的支出包括一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷支出、资金调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金、国有资本经营预算调出资金）、安排预算稳定调

21、节基金、财政专户管理资金支出等。第一节一般预算支出一、一般预算支出的概念与分类一般预算支出是指一级政府对集中的一般预算收入有计划地分配和使用而安排的各项支出。根据政府收支分类科目的规定，一般预算支出科目分为以下24大类：1.一般公共服务 2.外交3.国防4.公共安全5.教育6.科学技术7.文化体育与传媒8.社会保障和就业9.医疗卫生10.节能环保 11.城乡社区事务12.农林水事务 13.交通运输14.资源勘探电力信息等事务15.商业服务业等事务16.金融监管等事务支出17.地震灾后恢复重建支出18.国土资源气象等事务19.住房保障支出20.粮油物资储备事务21.预备费22.国债还本付息支出2

22、3.其他支出24.转移性支出 一般预算支出科目分为 “类”、“款”、“项”三级。 在财政总预算会计中，政府总预算中的一般预算支出科目并非都通过“一般预算支出”会计科目核算。如“转移性支出”大类中的款级科目应分别不同情况，通过“补助支出”、“上解支出”或“调出资金”等会计科目进行核算。二、一般预算支出的管理和核算要求1.严格执行预算法，按预算拨付资金。2.根据审批的用款计划及拨款申请拨付资金。3.根据预算管理要求和拨款的实际情况，进行会计核算。4.主管部门按计划控制用款，不得随意改变资金用途。5.不得列报超预算支出，不得任意调整预算科目。三、预算支出的支付方式和程序传统的财政资金支付方式为财政实

23、拨资金支付方式。即：财政部门通过国库将财政资金划拨到预算单位在商业银行开设的银行存款账户上，供预算单位使用的财政资金支付方式。国库单一账户制度下，财政资金的支付方式有：1.财政直接支付：由财政部门开具支付令，通过国库单一账户体系，直接将财政资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。2.财政授权支付：预算单位根据财政部门的授权，自行开具支付令，通过国库单一账户体系将资金支付到商品或劳务供应者账户的支付方式。财政支出总体上分为购买性支出和转移性支出。 具体分为四类：工资支出、购买支出、零星支出和转移支出。 实行财政直接支付的支出包括工资支出、购买支出、转移支出等； 实行财政授权支付的支出包括未纳入

24、财政直接支付的购买支出和零星支出等。 四、一般预算支出的列报基础对于采用财政直接支付方式和财政授权支付方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据财政国库支付执行机构每日报来的预算支出结算清单，在与中国人民银行报来的财政直接支付申请划款凭证或财政授权支付申请划款凭证核对无误后，列报预算支出。对于采用财政实拨资金方式支付的一般预算资金，财政总预算会计应根据经审核批准的预算经费请拨单，按实际财政拨款数列报预算支出。五、一般预算支出的核算 财政总预算会计设置“一般预算支出”科目进行核算。1.确认一般预算支出时： 借：一般预算支出 贷：国库存款一般预算存款 2.年终结转一般预算支出时： 借：预算结余

25、贷：一般预算支出 第二节 基金预算支出一、基金预算支出的概念与分类基金预算支出是指各级政府财政用基金预算类收入安排发生的支出。根据政府收支分类科目的规定，基金预算支出科目分为14类：1.一般公共服务 2.公共安全3.教育4.科学技术5.文化体育与传媒6.社会保障和就业7.城乡社区事务8.农林水事务9.交通运输10.资源勘探电力信息等事务11.商业服务业等事务12.金融监管等事务支出13.其他支出14.转移性支出 财政总预算会计中，政府总预算中的基金预算支出科目并非都通过“基金预算支出”会计科目核算。如“转移性支出”大类下的款级科目应分别不同情况，通过“补助支出”、“上解支出”或“调出资金”等科

26、目进行核算。二、基金预算支出的核算 财政总预算会计设置“基金预算支出”科目进行核算。1.确认基金预算支出时： 借：基金预算支出 贷：国库存款基金预算存款 2.年终结转基金预算支出时：借：基金预算结余 贷：基金预算支出第三节 国有资本经营预算支出一、国有资本经营预算支出的概念与分类国有资本经营预算支出是指用国有资本经营预算类收入安排的支出。根据政府收支分类科目的规定，国有资本经营预算支出科目分为13类： 1.教育2.科学技术3.文化体育与传媒4.社会保障和就业5.节能环保6.城乡社区事务7.农林水事务8.交通运输9.资源勘探电力信息等事务10.商业服务业等事务11.地震灾后恢复重建支出12.其他

27、支出13.转移性支出 在财政总预算会计中，政府总预算中的国有资本经营预算支出科目并非都通过“国有资本经营预算支出”科目核算。其中的转移性支出类，分别不同情况通过“补助支出”、“国有资本经营预算调出资金”科目核算。二、国有资本经营预算支出的核算财政总预算会计设置“国有资本经营预算支出”科目1 确认国有资本经营预算支出时： 借：国有资本经营预算支出 贷：国库存款国有资本经营预算存款 2年终结转国有资本经营预算支出时： 借：国有资本经营预算结余 贷：国有资本经营预算支出第四节 专用基金支出专用基金支出是指各级财政部门用专用基金收入安排的支出。1.发生专用基金支出时：借：专用基金支出贷：其他财政存款2

28、.年终结转专用基金支出时：借：专用基金结余贷：专用基金支出第五节 债务还本支出和债务转贷支出一、债务还本支出债务还本支出是地方财政部门发生的债务还本支出。为了核算地方各级财政部门发生的债务还本支出。地方各级财政总预算会计应设置“债务还本支出”科目。1.地方各级财政部门偿还债务本金时，借：债务还本支出财政部代理发行地方政府债券还本贷：国库存款2.年终结转债务还本支出时：借：预算结余 贷：债务还本支出二、债务转贷支出债务转贷支出是财政部门对下级财政部门转贷的债务支出。为了核算地方各级财政部门对下级财政部门转贷的债务支出，地方各级财政总预算会计应设置“债务转贷支出”科目。1.地方各级财政部门对下级财

29、政部门进行债务转贷时，借：债务转贷支出转贷财政部代理发行地方政府债券支出贷：国库存款2.年终结转债务转贷支出时：借：预算结余 贷：债务转贷支出第六节 资金调拨支出（转移性支出）一、资金调拨支出的含义 资金调拨支出（转移性支出）是指按财政体制规定，在各级财政之间以及在本级财政各项资金之间调剂所形成的支出。资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金和国有资本经营预算调出资金等。财政总预算会计核算的转移性支出，应当按照现行的政府收支分类科目中的转移性支出科目进行分类，分为8个款级科目。 即：返还性支出、一般性转移支付、专项转移支付、政府性基金转移支付、地震灾后恢复重建补助支出、调出资金、年终结余、

30、债券转贷支出二、转移性支出的核算财政总预算会计中，转移性支出首先，按照“补助支出”、“上解支出”和“调出资金”进行分类和核算；然后，“补助支出”、“上解支出”和“调出资金”下再区分一般预算补助支出、基金预算补助支出、一般预算上解支出、基金预算上解支出等进行分类和核算。在现行的政府收支分类科目中，转移性支出科目反映的内容不减少政府整体的财力总数。在编制上下级政府的汇总会计报表时，下级政府的“补助收入”科目需要与上级政府的“补助支出”科目抵销；下级政府的“上解支出”科目需要与上级政府的“上解收入”科目抵销。 （一）补助支出补助支出是指本级财政按财政管理体制的规定或因其他专门原因对下级财政进行补助所

31、形成的支出。 1.向下级财政拨付补助款项时：借：补助支出一般预算补助基金预算补助国有资本经营预算补助 贷：国库存款2.年终结转补助支出时：借：预算结余 基金预算结余 国有资本经营预算结余 贷：补助支出一般预算补助基金预算补助国有资本经营预算补助（二）上解支出上解支出是指按照财政管理体制的规定由本级财政上交给上级财政的支出。1.向上级财政上交上解支出的款项时： 借：上解支出一般预算上解基金预算上解 贷：国库存款2.年终结转上解支出时： 借：预算结余 基金预算结余 贷：上解支出一般预算上解基金预算上解（三）调出资金调出资金是指一级政府中不同性质资金之间的调出支出。包括一般预算调出资金、政府性基金预

32、算调出资金、国有资本经营预算调出资金等。1.财政总预算会计调出资金时： 借：调出资金基金预算调出资金贷：国库存款基金预算存款同时：借：国库存款一般预算存款贷：调入资金一般预算调入资金2.年终结转调出资金时：借：基金预算结余贷：调出资金基金预算调出资金（四）国有资本经营预算调出资金国有资本经营预算调出资金是各级财政部门从国有资本经营预算收入中调出，用于一般预算支出的资金。1.调出国有资本经营预算收入时，借：国有资本经营预算调出资金贷：国库存款国有资本经营预算存款同时：借：国库存款一般预算存款 贷：调入资金一般预算调入资金2.年终结转国有资本经营预算调出资金时：借：国有资本经营预算结余贷：国有资本

33、经营预算调出资金第七节 安排预算稳定调节基金安排预算稳定调节基金是从财政超收收入中安排的预算稳定调节基金。财政总预算会计设置“安排预算稳定调节基金”科目。1.年度终了，从财政超收收入中安排预算稳定调节基金时：借：安排预算稳定调节基金 贷：预算稳定调节基金2.年终转账时，借：预算结余 贷：安排预算稳定调节基金第八节 财政专户管理资金支出财政专户管理资金支出是指用未纳入预算并实行财政专户管理的资金安排的支出。财政总预算会计应设置“财政专户管理资金支出”科目。1.发生财政专户管理的资金支出时，借：财政专户管理资金支出贷：其他财政存款2.年终转账时，借：财政专户管理资金结余贷：财政专户管理资金支出第六

34、章财政总预算会计的资产和负债第一节资产财政总预算会计的资产是指一级政府掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及与下级往来、预拨款项等。一、财政性存款（一）财政性存款的概念与管理要求财政性存款又称财政存款，是指财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政性存款包括国库存款和其他财政存款。国库存款是各级财政总预算会计在国库的预算资金存款，包括一般预算存款、基金预算存款和国有资本经营预算存款；其他财政存款是各级财政总预算会计未列入国库存款的各项财政性存款，包括未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款、部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款以及未纳入预算并实行财政专户管

35、理的资金存款等。财政性存款的支配权属于同级政府财政部门，并由财政总预算会计负责管理，统一收付。财政性存款的管理要求：1.集中支付，统一调度；2.严格控制存款开户；3.根据年度预算和季度分月用款计划拨付资金；4.转账结算，不提取现金。5.在存款余额内支付，不得透支。（二）财政性存款的账户管理制度-国库单一账户制度 1.国库单一账户制度的含义 国库单一账户制度，也称国库集中收付制度，是对财政资金实行集中收缴和支付的制度，其核心是通过建立国库单一账户体系，将所有财政收入通过国库单一账户体系直接缴入国库，将所有财政支出通过国库单一账户体系由国库支付 给商品或劳务供应者或用款单位的财政资金管理制度。 2

36、.国库单一账户体系国库单一账户体系是一个统缆财政性资金的账户体系，即所有财政性资金收入和支出都纳入该账户体系，由国库实行集中收付。国库单一账户体系包括四类账户： 1.国库单一账户2.零余额账户：主要包括财政部门零余额账户、预算单位零余额账户和财政汇缴零余额账户（也称财政汇缴专户）三类。 3.财政专户 4.特设专户（三）财政性存款的核算财政总预算会计设置 “国库存款”和“其他财政存款”两个总账账户。 “国库存款”属资产类账户，本账户下设“一般预算存款”、“基金预算存款”、“国有资本经营预算存款”等明细账户。 “其他财政存款”属资产类账户，核算各级总预算会计未列入“国库存款”账户反映的各项财政性存

37、款。 1.收到国库报来的预算收入时： 借：国库存款一般预算存款等贷：一般预算收入等2.拨付预算资金时：借：一般预算支出等 贷：国库存款一般预算存款等（四）财政国库支付执行机构的有关业务核算 在现行国库单一账户制度下，财政总预算会计应设置“财政零余额账户存款”和“已结报支出”两个账户。这两个账户是财政国库支付执行机构会计核算所使用的账户。“财政零余额账户存款”账户属于资产类账户，用来核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务。贷方登记财政国库支付执行机构当天发生直接支付的资金数，借方登记当天国库单一账户存款划入冲销数，该账户当日资金结算后，余额为零。 “已结报支出”账户属于负债类账户，

38、用来核算财政国库资金已结清的支出数。借方登记年终转销数，贷方登记用财政国库资金已结清的支出数。 1.财政国库支付执行机构通过财政零余额账户直接向物品或服务提供者拨付财政资金时： 借：一般预算支出财政直接支付 基金预算支出财政直接支付 贷：财政零余额账户存款 2.财政国库支付执行机构按日向财政国库管理机构报送预算支出结算清单、报告已用财政国库资金结清代理银行垫付的款项时： 借：财政零余额账户存款 贷：已结报支出财政直接支付3.财政国库支付执行机构收到有关预算单位财政授权支付代理银行交来的财政授权支付报告时：借：一般预算支出财政授权支付基金预算支出财政授权支付 贷：已结报支出财政授权支付4.年终结

39、账,财政国库支付执行机构将“已结报支出”科目与“一般预算支出”、“基金预算支出”科目对冲时： 借：已结报支出财政直接支付 已结报支出财政授权支付 贷：一般预算支出财政直接支付 财政授权支付 基金预算支出财政直接支付 财政授权支付二、有价证券有价证券是指中央财政以信用方式发行的国家公债。（一）有价证券的管理和核算要求1.只能用财政结余资金购买国家指定的有价证券；2.支付购买有价证券的资金不能列作支出；3.有价证券兑付的利息以及转让所产生的差价，作为收入入账；4.购入的有价证券应视同货币资金妥善保管。（二）有价证券的核算 财政总预算会计设置“有价证券”科目。 购入有价证券时： 借：有价证券贷：国库

40、存款 到期兑付有价证券时： 借：国库存款贷：有价证券（本金部分） 借：国库存款贷：一般预算收入等（利息部分）三、暂付及与下级往来款项（一）暂付款暂付款是指各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项。财政总预算会计设置“暂付款”科目。1.借出款项时： 借：暂付款 贷：国库存款 2.收回或转作预算支出时： 借：国库存款/一般预算支出等 贷：暂付款 （二）与下级往来 它是上下级财政之间，因财政资金借款周转或年终财 政体制结算发生应上解或应补助财政资金的业务而引起的。 这类业务对于上级财政来说，是属于与下级往来业务。 财政总预算会计设置“与下级往来”科目进行核算。 1.借给下级财政部门款项。

41、 借：与下级往来 贷：国库存款 收到下级财政归还借款，做相反分录。2.将对下级财政的借款转作补助。借：补助支出贷：与下级往来3.体制结算中应由下级财政上解的款项。借：与下级往来贷：上解收入4.体制结算中应补助下级财政款项。借：补助支出 贷：与下级往来四、在途款 在途款是指在国库存款的报解整理期内，财政总预算会计收到的属于上年度的收入、收回的不属于上年度的支出和其他需要作为在途款过渡的款项。 财政总预算会计设置“在途款”科目进行核算。1.在库款报解整理期内收到属于上年度收入的款项时： （1）在上年度账上： 借：在途款贷：一般预算收入等 （2）在新年度账上： 借：国库存款 贷：在途款2.在库款报解整理期内收回不属于上年度支出的款项时： （1）在上年度账上： 借：在途款 贷：一般预算支出 （2）在新年度账上： 借：国库存款 贷：在途款 五、预拨款项预拨款项是指按规定预拨给用款单位的待结算款项，包括预拨经费和基建拨款等。 只有在实拨资金方式下才存在预拨款项业务。（一）预拨经费预拨经费是指财政部门预拨给行政事业单位但尚未列入支出的经费。财政总预算会计设置“预拨经费”科目进行核算。 1.预拨经费时， 借：预拨经费 贷：国库存款