XXXX年上海会计从业考试之财经法规-郭婷串讲班-第三讲10185.docx

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1、第二节 增值税2008年11月5日，国务院修订增值税暂行条例，自2009年1月1日起施行。一、增值税的概概念增值税是对在我我国境内销售售货物或者提提供加工、修修理修配劳务务以及进口货货物的企业和和个人，就其其货物销售或或提供劳务的的增值额和货货物进口金额额为计税依据据而课征的一一种流转税。我国从20099年1月1日日起全面实行行消费型增值值税。二、增值税的征征税对象和征征税范围（一）征税对象象增值税的征税对对象是生产经经营者销售货货物、提供应应税劳务和进进口货物的增增值额。（二）征税范围围凡在中华人民共共和国境内生生产、销售应应税货物、提提供应税劳务务及进口货物物的，都属于于增值税的征征税范围

2、，应应按规定缴纳纳增值税。1征税范围的的基本规定（1）销售货物物（2）应税税劳务加工、修修理修配劳务务（3）进口口货物2征税范围的的特殊规定（1）视同销售售委托将货物交付其其他单位或者者个人代销受托销售代销货物物设有两个以上上机构并实行行统一核算的的纳税人，将将货物从一个个机构移送其其他机构用于于销售，但相相关机构设在在同一县（市市）的除外将自产、委托加加工的货物用于非增值税税应税项目用于集体福利利或个人消费费将自产、委托加加工或购进的货物物作为投资，提提供给其他单单位或个体工工商户分配给股东或或投资者无偿赠送其他他单位或个人人所称集体福利利或个人消费费，是指企业业内部设置的的供职工使用用的食

3、堂、浴浴室、理发室室、宿舍、幼幼儿园等福利利设施及设备备、物品等，或或者以福利、奖奖励、津贴等等形式发放给给职工个人的的物品。 （2）混合销售售混合销售，是指指既涉及销售售货物又涉及及提供非应税税劳务的销售售行为，其特特点是销售货货物与提供非非应税劳务的的价款是同时时向一个购买买方取得的。从事货物生产、批批发或零售业业务纳税人的的混合销售行行为，应视为为销售货物征收增值税其他单位和个人人的混合销售售行为，视为为销售非应税税劳务应征营业税；不征增值税非应税劳务是指指属于应缴营营业税的交通通运输业、建建筑业、金融融保险业、有有点通信业、文文化体育业、娱娱乐业、服务务业税目征收收范围的劳务务。纳税人

4、是否为从从事货物的生生产、批发、零零售的纳税人人，要根据其其年销售货物物销售额是否否超过年货物物销售额（含含加工、修理理修配收入）与与非应税劳务务营业额合计计数的50来判断。（3）兼营非应应税劳务兼营非应税劳务务是指纳税人人的经营范围围既包括销售售货物（包括括加工、修理理修配），又又包括提供非非应税劳务。但但销售货物与与提供非应税税劳务不同时时发生在同一一购买者身上上。对于纳税人兼营营非应税劳务务的，应分别别核算销售货货物和非应税税劳务的销售售额，对货物物销售的销售售额征增值税税，非应税劳劳务的营业额额征营业税；如不分开核核算或不能准准确分开核算算的，其货物物销售和非应应税劳务一并并征收增值税

5、税。三、增值税的纳纳税人（一） 纳税人人的基本规定定在我国境内销售售货物和提供供加工、修理理修配劳务以以及进口货物物的单位和个个人，为增值值税的纳税义义务人，简称称纳税人。单位：指国有企企业、集体企企业、私营企企业、股份制制企业、其他他企业和行政政单位、事业业单位、军事事单位、社会会团体及其他他单位；个人：指个体经经营者及其他他个人。根据纳税人的会会计核算是否否健全，是否否能够提供准准确的税务资资料，以及企企业经营规模模的大小，可可将增值税的的纳税人划分分为一般纳税税人和小规模模纳税人。（二）一般纳税税人的认定1一般纳税人人的认定标准准一般纳税人是指指年应征增值值税销售额，超超过增值税暂暂行条

6、例细则则规定的小规规模标准的企企业和企业性性单位。下列纳税人不办办理一般纳税税人资格认定定：（1）个体工商商户以外的其其他个人；（2）选择按照照小规模纳税税人纳税的非非企业性单位位；（3）选择按照照小规模纳税税人纳税的不不经常发生应应税行为的企企业。2一般纳税人人的认定办法法(40日、220日、200日)（三）小规模纳纳税人的认定定小规模纳税人是是指年销售额额在规定标准准以下，并且且会计核算不不健全，不能能按规定报送送有关税务资资料的增值税税纳税人。小规模纳税人的的认定标准为为：1 从事货物生产或或者提供应税税劳务的纳税税人，以及以以从事货物生生产或者提供供应税劳务为为主，并兼营营货物批发或或

7、者零售的纳纳税人，年应应征增值税销销售额（以下下简称应税销销售额）在550万元以下下（含本数，下下同）的。从事货物生产或或者提供应税税劳务为主，是是指纳税人的的年货物生产产或者提供应应税劳务的销销售额占年应应税销售额的的比重在500以上。2以上规定以以外的纳税人人，年应税销销售额在800万元以下的的。3年应税销售售额超过小规规模纳税人标标准的其他个个人按小规模模纳税人纳税税。4非企业性单单位、不经常常发生应税行行为的企业可可选择按小规规模纳税人纳纳税。四、增值税的税税率基本税率17纳税人销售或者者进口货物以以及提供加工工、修理修配配劳务的低税率13纳税人销售或者者进口下列货货物，按低税税率计征

8、增值值税：1粮食、食用用植物油；2自来水、暖暖气、冷气、热热水、煤气、石石油液化气、天天然气、沼气气、居民用煤煤炭制品；3图书、报纸纸、杂志；4饲料、化肥肥、农药、农农机（不包括括农机零部件件）、农膜；5国务院规定定的其他货物物。征收率3小规模纳税人五、增值税的计计算（一）一般纳税税人增值税额额的计算我国增值税实行行扣税法。当期应纳增值税税当期销项项税额当期期进项税额销项税额销售售额税率（二）小规模纳纳税人增值税税额的计算小规模纳税人则则采用了简化化的计税方法法。当期应纳增值税税销售额征收率 （三）销售额的的确定1一般销售方方式下销售额额的确定销售额为纳税人人销售货物或或者提供应税税劳务而向购

9、购买方收取的的全部价款和和价外费用，但但不包括向购购买方收取的的销项税额。2特殊销售方方式下销售额额的确定（1）折扣销售售。根据税法规定，如如果销售额和和折扣额在同同一张发票上上分别注明的的，可按折扣扣后的余额作作为销售额计计算增值税；如果将折扣扣额另开发票票，不论其在在财务上如何何处理，均不不得从销售额额中减除折扣扣额。销售额和折扣额额在同一张发发票上分别注注明可按折扣后余额额作为销售额额计算增值税税将折扣额另开发发票不论其在财务上上如何处理，均均不得从销售售额中减除折折扣额（2）以旧换新新。采取以旧换新方方式销售货物物的（金银首首饰除外），应应按新货物的的同期销售价价格确定销售售额，不得扣

10、扣减旧货物的的收购价格。（3）还本销售售。税法规定，采取取还本销售方方式销售货物物，其销售额额就是货物的的销售价格，不不得从销售额额中减除还本本支出。（4）以物易物物。以物易物双方都都应作购销处处理，以各自自发出的货物物核算销售额额并计算销项项税额，以各各自收到的货货物按有关规规定核算购货货额并计算进进项税额。3价税合计情情况下销售额额的确定一般纳税人销售售货物或者提提供应税劳务务取得的销售售额中不包括括从购买方收收取的销项税税额，价款和和税款在增值值税专用发票票上分别注明明。（1）一般纳税税人销售额换换算公式为：不含税销售额含税销售额额（1税率率）（2）小规模纳纳税人销售额额换算公式为为：不

11、含税销售额含税销售额额（1征收收率）4包装物押金金的处理纳税人为销售货货物（酒类除除外）而出租租、出借包装装物收取的押押金，单独记记账核算的，不不并入销售额额征税。但对对因逾期未收收回包装物而而不再退还的的押金，应按按所包装货物物的适用税率率计算销项税税额。其中，逾期以1年为期限，对收取1年以上（含1年）的押金，无论是否退还，均应并入销售额征税。（四）进项税额额增值税的核心就就是用纳税人人收取的销项项税额抵扣其其支付的进项项税额，其余余额为纳税人人实际应缴纳纳的增值税。但并不是所有进项税额都可以从销项税额中抵扣。1准予从销项项税额中抵扣扣的进项税额额（1）从销售方方取得的增值值税专用发票票上注

12、明的增增值税额。（2）从海关取取得的海关进进口增值税专专用缴款书。（3）购进免税税农业产品的的进项税额。进进项税额计算算公式：进项税额买价价扣除率（113）（4）购进或者者销售货物以以及在生产经经营过程中支支付运输费用用的进项税额额。购进或者者销售货物以以及在生产经经营过程中支支付运输费用用的，按照运运输费用金额额（即运输费费用结算单据据上注明的运运输费用、建建设基金，不不包括装卸费费、保险费等等其他杂项）和和7的扣除率计计算的进项税税额。进项税税额计算公式式：进项税额运输输费用金额扣除率（77）准予抵扣的项目目和扣除率的的调整，由国国务院决定。2不得从销项项税额中抵扣扣的进项税额额（1）用于

13、非增增值税应税项项目、免征增增值税项目、集集体福利或者者个人消费的的购进货物或或者应税劳务务；（2）非正常损损失的购进货货物及相关的的应税劳务；（3）非正常损损失的在产品品、产成品所所耗用的购进货货物或者应税税劳务；（4）国务院财财政、税务部部门规定的纳纳税人自用消消费品，如：纳税人自用用的应征消费费税的摩托车车、汽车、游游艇；（5）上述4条条规定的货物物的运输费用用和销售免税税货物的运输输费用。3进项税额不不足抵扣的处处理有时企业当期购购进的货物较较多，在计算算应纳额时出出现当期销项项税额小于当当期进项税额额而不足抵扣扣的情况。根根据税法规定定，税额不足足抵扣的部分分可以结转下下期继续抵扣扣

14、留抵税。4进项税额的的抵扣时限纳税人取得防伪伪税控系统开开具的专用发发票进项税额额抵扣时限：纳税人取得得2010年11月1日以后后开具的增值值税专用发票票，公路内河河货物运输业业统一发票和和机动车销售售统一发票，必必须自该专用用发票开具之之日起1800日内到税务务机关认证，并并在认证通过过的次月申报报期内，向主主管税务机关关申报抵扣进进项税额。纳税人购进货物物或者应税劳劳务，取得的的增值税扣税税凭证不符合合法律、行政政法规或者国国务院税务主主管部门有关关规定的，其其进项税额不不得从销项税税额中抵扣。（五）应纳税额额计算及举例例1一般纳税人人应纳税额的的计算 一般纳税人当期期应纳增值税税的基本计

15、算算公式是：应纳税额当期期销项税额当期进项税税额2小规模纳税税人应纳增值值税的计算应纳税额当期期销售额征收率3进口货物应应纳税额的计计算纳税人进口货物物，按照组成成计税价格和和条例规定的的税率计算应应纳税额，不不得抵扣任何何税额。计算算公式如下：组成计税价价格关税完完税价格关关税消费税税应纳税额组成成计税价格适用税率六、增值税征收收管理（一）增值税纳纳税义务发生生时间1销售货物或或者应税劳务务的纳税义务务的发生时间间。（1）采取直接接收款方式销销售货物（不论货物是是否发出）均为收到销销售款或者取取得索取销售售款凭据的当当天；先开具具发票的，为为开具发票的的当天；（2）托收承付付和委托银行行收款

16、方式销销售货物发出货物并并办妥托收手手续的当天；（3）赊销和分分期收款方式式销售货物书面合同同约定的收款款日期的当天天；无书面合同同的或者书面面合同没有约约定收款日期期的货物发出出的当天；（4）预收货款款方式销售货货物货物发出的当当天；生产销售、生生产工期超过过l2个月的的大型机械设设备、船舶、飞飞机等货物收到预收收款或者书面面合同约定的的收款日期的的当天；（5）委托其他他纳税人代销货物收到代销单位位的代销清单单或者收到全部或者者部分货款的的当天；未收到代销清清单及货款的的发出代销货物物满180天天的当天；（6）销售应税税劳务提供劳务务同时收讫销销售款或者取得索取销售售款的凭据的的当天；(7)

17、纳税人发发生视同销售售货物行为为货物移送的的当天。2进口货物的的纳税义务发发生时间。进进口货物的纳纳税义务发生生时间，为报报关进口的当当天。（二）增值税的的征收方法增值税由税务机机关征收。进口货物的增值值税，在报关关进口时，由由海关代征。个个人携带或者者邮寄进境自自用物品的增增值税，连同同关税一并计计征。具体办办法由国务院院关税税则委委员会会同有有关部门制定定。（三）增值税的的纳税地点1.固定业户向其机构构所在地的主主管税务机构构申报纳税。2.非固定业户户销售货物物或者应税劳劳务，应当向向销售地或劳劳务发生地的的主管税务机机关申报纳税税。3.进口货物向报关地地海关申报纳纳税。（四）增值税的的纳

18、税期限1日、3日、55日、10日日、15日、11个月或1个个季度1个月或1个季季度期满之日日起15日内内申报纳税；1日、3日、55日、10日日、15日期满之日日起5日内预预缴税款，于于次月1日起起15日内申申报纳税并结结清上月税款款。纳税人进口货物物自海关填填发税款缴纳纳书之日起115日内缴纳纳税款。（五）增值税的的纳税申报按月或季度为纳纳税期限的纳纳税人，都应应在每月或每每季度结束后后15日前办办理上月的增增值税纳税申申报，向主管管税务机关报报送纳税申报报表和有关的的财务报表。纳税人享受减税税、免税待遇遇的，在减、免免税期间也应应当按规定办办理纳税申报报。实行查账征收的的纳税人，经经主管税务

19、机机关批准，可可以邮寄申报报，邮寄申报报以寄出地的的邮戳日期为为实际申报日日期。纳税人未按规定定的期限办理理纳税申报的的，根据税税收征收管理理法的规定定，税务机关关将责令限期期改正，并可可以处以2 000元以以下的罚款；逾期不改正正的，可以处处以2 0000元以上11万元以下的的罚款。（六）增值税专专用发票1增值税专用用发票的定义义增值税专用发票票由国家税务务总局指定的的企业统一印印制。2 增值税专用发票票的基本联次次3 增值税专用发票票由基本联次次或者基本联联次附加其他他联次构成：第一联：存根联联开票方留留存备查第二联：发票联联收执方作作为付款或收收款原始凭证证 基本联次次 第三联：记账联联

20、开票方作作为记账原始始凭证 增值税专用用发票第四联：抵扣联联抵扣税款款的凭证3.增值税专用用发票的开具具要求（1）项目齐全全，与实际交交易相符；（2）字迹清楚楚，不得压线线、错格；（3）发票联和和抵扣联加盖盖财务专用章章或者发票专专用章；（4）按照增值值税纳税义务务的发生时间间开具。对不符合上列要要求的专用发发票，购买方方有权拒收。4增值税专用用发票领购使使用范围一般纳税人凭发发票领购簿、IIC卡和经办办人身份证明明领购专用发发票。一般纳税人有下下列情形之一一的，不得领领购开具专用用发票：（1）会计核算算不健全，不不能向税务机机关准确提供供增值税销项项税额、进项项税额、应纳纳税额数据及及其他有

21、关增增值税税务资资料的。（2）有税收收征管法规规定的税收违违法行为，拒拒不接受税务务机关处理的的。（3）有下列行行为之一，经经税务机关责责令限期改正正而仍未改正正的：虚开增值税专专用发票；私自印制专用用发票；向税务机关以以外的单位和和个人买取专专用发票；借用他人专用用发票；未按本规定开开具专用发票票；未按规定保管管专用发票和和专用设备；未按规定申请请办理防伪税税控系统变更更发行；未按规定接受受税务机关检检查。有上列情形的，如如已领购专用用发票，主管管税务机关应应暂扣其结存存的专用发票票和IC卡。5增值税专用用发票的开具具范围一般纳税人销售售货物或者提提供应税劳务务，应向购买买方开具专用用发票。

22、商业企业一般纳纳税人零售的的烟、酒、食食品、服装、鞋鞋帽（不包括括劳保专用部部分）、化妆妆品等消费品品不得开具专专用发票。增值税小规模纳纳税人需要开开具专用发票票的，可向主主管税务机关关申请代开。销售免税货物不不得开具专用用发票，法律律、法规及国国家税务总局局另有规定的的除外。6增值税专用用发票的开具具时限按照增值税纳税税义务的发生生时间开具。先先开具发票的的，增值税纳纳税义务的发发生时间为开开具发票的当当天。7违反增值税税专用发票管管理规定的行行为及处罚第三节 消费费税国务院于19993年12月月13日制定定了中华人人民共和国消消费税暂行条条例（以下下简称消费费税暂行条例例），该条条例于20

23、008年11月月5日修订并并自20099年1月1日日起实行。一、 消费税概念消费税，又称货货物税，是指指对消费品和和特定的消费费行为按消费费流转额征收收的一种商品品税。消费税一般消费税对所有消费品包包括生活必需需品和日用品品普遍课税特别消费税对特定消费品或或特定消费行行为如奢侈品品等课税消费税的计税方方法主要有：从价定率征征收、从量定定额征收、从从价定率和从从量定额复合合征收三种方方式。二、消费税的纳纳税人在中华人民共和和国境内生产产、委托加工工和进口消费费税暂行条例例规定的消费费品的单位和和个人，以及及国务院确定定的销售消费费税暂行条例例规定的消费费品的其他单单位和个人，为为消费税的纳纳税人

24、，应当当依照消费税税暂行条例缴缴纳消费税。单位，是指企业业、行政单位位、事业单位位、军事单位位、社会团体体及其他单位位。个人，是指个体体工商户及其其他个人。在中华人民共和和国境内，是是指生产、委委托加工和进进口应当缴纳纳消费税的消消费品的起运运地或者所在在地在境内。三、消费税的征征收范围1.税目：144个，即烟、酒及及酒精、化妆妆品、贵重首首饰及珠宝玉玉石、鞭炮焰焰火、成品油油、汽车轮胎胎、小汽车、摩摩托车、高尔尔夫球及球具具、高档手表表、游艇、木木制一次性筷筷子、实木地地板。征收消费税的税税目主要包括括如下五大类类：1.过度消费会会对人类健康康、社会秩序序和生态环境境造成危害的的特殊消费品品

25、烟、酒及酒精、鞭鞭炮与焰火、木木制一次性筷筷子、实木地地板等2.奢侈品、非非生活必需品品贵重首饰及珠宝宝玉石、化妆妆品、高尔夫夫球及球具、高高档手表3.高能耗及高高档消费品游艇、小汽车、摩摩托车等4.使用和消耗耗不可再生和和替代的稀缺缺资源的消费费品成品油等5.具有特定财财政意义的消消费品汽车轮胎等四、消费税的税税率消费税的税率包包括比率税率率和定额税率率两类。比例税率多数适用定额税率成品油税目和甲甲类、乙类啤啤酒、黄酒等等子目复合税率（同时时适用比例税税率和定额税税率）甲类、乙类卷烟烟和白酒五、应纳税额的的计算消费税的应纳税税额的计算有有三种方法：从价定率计计征法、从量量定额计征法法以及从价

26、定定率和从量定定额复合计征征法。（一）从价定率率计征适用比例税率的的应税消费品品，其应纳税税额应从价定定率计征，此此时的计税依依据是含消费费税而不含增增值税的销售售额。公式：应纳税额额销售额比例税率销售额为纳税人人销售应税消消费品向购买买方收取的全全部价款和价价外费用，不不包括应向购购货方收取的的增值税税额额。如果纳税人应税税消费品的销销售额中未扣扣除增值税税税款或者因不不得开具增值值税专用发票票而发生价款款和增值税税税额合并收取取的，在计算算消费税时，应应将含增值税税的销售额当当换算为不含含增值税税款款的销售额。公式：应税销售售额含增值税的的销售额/（11增值税税率率或征收率）（二）从量定额

27、额计征适用定额税率的的消费品，其其应纳税额应应从量定额计计征，此时的的计税依据是是销售数量。公式：应纳税额额销售数量定额税率销售数量，是指指纳税人生产产、加工和进进口应税消费费税品的数量量。具体为：1.销售应税消消费品的，为为应税消费品品的销售数量量；2.自产自用应应税消费税的的，为应税消消费品的移送送使用数量；3.委托加工应应税消费品的的，为纳税人人收回的应税税消费品数量量；4.进口应税消消费品的，为为海关核定的的应税消费品品进口征税数数量。（三）复合计征征既规定了比例税税率，又规定定了定额税率率的卷烟、白白酒，其应纳纳税实行从价价定率和从量量定额相结合合的复合计征征办法。公式：应纳税额额销

28、售额比例税率销售数量定额税率目前只有卷烟、白白酒采用复合合计征的方法法，其计税依依据分别是销销售应税消费费品向购买方方收取的全部部价款、价外外费用和实际际销售数量。六、已纳消费税税扣除的计算算为了避免重复征征税，现行消消费税规定，将将外购应税消消费品和委托托加工收回的的应税消费品品继续生产应应税消费品销销售的，可以以将外购应税税消费品和委委托加工收回回应税消费品品已缴纳的消消费税给予扣扣除。由于某些应税消消费品是用外外购已缴纳消消费税的应税税消费品连续续生产出来的的，在对这些些连续生产出出来的应税消消费品计算征征税时，税法法规定应按当当期生产领用用数量计算准准予扣除外购购的应税消费费品已纳的消

29、消费税税款。扣除范围包括：1.外购已税烟烟丝生产的卷卷烟；2.外购已税化化妆品生产的的化妆品；3.外购已税珠珠宝玉石生产产的贵重首饰饰及珠宝玉石石；4.外购已税鞭鞭炮焰火生产产鞭炮焰火；5.外购已税汽汽车轮胎（内内胎和外胎）生生产的汽车轮轮胎；6.外购已税摩摩托车生产的的摩托车（如如用外购两轮轮摩托车改装装三轮摩托车车）；7.外购已税杆杆头、杆身和和握把为原料料生产高尔夫夫球杆；8.外购已税木木制一次性筷筷子为原料生生产的木制一一次性筷子；9.外购已税实实木地板为原原料生产的实实木地板；10.外购已税税石脑油为原原料生产的应应税消费品；11.外购已税税润滑油为原原料生产的润润滑油。上述当期准予

30、扣扣除外购应税税消费品已纳纳入消费税税税款的计算公公式为：当期准予扣除的的外购应税消消费品已纳税税额当期准予扣扣除的外购应应税消费品买买价外购应税消消费品适用税税率当期准予扣除的的外购应税消消费品买价期初库存的的外购应税消消费品的买价价当期购进的的应税消费品品的买价-期期末库存的外外购应税消费费品的买价外购已税消费品品的买价是指购货货发票上注明明的销售额（不不包括增值税税税款）。需要说明的是，纳纳税人用外购购的已税珠宝宝玉石生产的的改在零售环环节征收的消消费税的金银银首饰（镶嵌嵌首饰），在在计税时一律律不得扣除外外购珠宝玉石石的已纳税款款。对自己不生产应应税消费品，而而只是购进后后再销售应税税

31、消费品的工工业企业，其其销售的化妆妆品、鞭炮焰焰火和珠宝玉玉石，凡不能能构成最终消消费品直接进进入消费品市市场，而需进进一步生产加加工的，应当当征收消费税税，同时允许许扣除上述外外购应税消费费品的已纳税税额。允许扣除已纳税税额的应税消消费品只限于于从工业企业业购进的应税税消费品和进进口环节已缴缴纳消费税的的应税消费品品，对从境内内商业企业购购进应税消费费品的已纳税税款一律不得得扣除。七、消费税的征征收管理（一）纳税义务务的发生时间间1.纳税人销售售应税消费品品的，按不同同的销售结算算方式分别为为：（1）采用赊销销和分期收款款结算方式的的，其纳税义义务发生的时时间为销售合合同规定的收收款日期的当

32、当天；（2）采用预收收货款结算方方式的，其纳纳税义务发生生的时间为发发出应税消费费品的当天；（3）采用托收收承付和委托托银行收款方方式销售的应应税消费品，其其纳税义务的的发生时间为为发出应税消消费品并办妥妥托收手续的的当天；（4）采用其他他结算方式的的，其纳税义义务发生的时时间为收讫或或者取得索取取销售款的凭凭据的当天；2.纳税人自产产自用的应税税消费品，其其纳税义务发发生的时间为为移送使用的的当天；3.纳税人委托托加工的应税税消费品，其其纳税义务发发生的时间为为纳税人提货货的当天；4.纳税人进口口的应税消费费品，其纳税税义务发生的的时间为报关关进口的当天天。（二）纳税地点点纳税人销售的应应税

33、消费品，以以及自产自用用的应税消费费品，应当向向纳税人核算算地主管税务务机关申报纳纳税； 委托个人加工工的应税消费费品，由委托托方向其机构构所在地或者者居住地主管管税务机关申申报纳税；进口的应税消费费品，由进口口人或其代理理人向报关地地海关申报纳纳税。（三）纳税期限限1日、3日、55日、10日日、l5日、1个月或者11个季度。纳税人的具体纳纳税期限，由由主管税务机机关根据纳税税人应纳税额额的大小分别别核定，不能能按照固定期期限纳税的，可可以按次纳税税。l个月或者1个个季度自期满之之日起15日日内申报纳税税；1日、3日、55日、l0日日、l5日自期满之之日起5日内内预缴税款，于于次月l日起起l5

34、日内申申报纳税并结结清上月应纳纳税款。进口货物自海关关填发税收专专用缴款书之之日起15日日内缴纳。第四节 营业业税营业税是指对在在我国境内提提供应税劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产的的单位和个人人，就其取得得的营业额征征收的一种税税。2008年111月5日，国国务院修订中中华人民共和和国营业税暂暂行条例，自自2009年年1月1日起起施行。一、营业税的纳纳税人和扣缴缴义务人（一）营业税的的纳税人营业税的纳税义义务人，是在在中华人民共共和国境内提提供应税劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产的的单位和个人人。特殊情况：1单位以承包包、承租、挂挂靠方式经营营的，承包人人、承租人、挂挂靠人（以下

35、下统称承包人人）发生应税税行为，承包包人以发包人人、出租人、被被挂靠人（以以下统称发包包人）名义对对外经营并由由发包人承担担相关法律责责任的，以发发包人为纳税税人；否则以以承包人为纳纳税人。2中央铁路运运营业务的纳纳税人为铁道道部，合资铁铁路运营业务务的纳税人为为合资铁路公公司， 地方方铁路运营业业务的纳税人人为地方铁路路管理机构，基基建临管线运运营业务的纳纳税人为基建建临管线管理理机构。（二）营业税的的扣缴义务人人营业税的扣缴义义务人规定主主要是： 1中国境外的的单位或者个个人在境内提提供应税劳务务、转让无形形资产或者销销售不动产，在在境内未设有有经营机构的的，以其境内内代理人为扣扣缴义务人

36、；在境内没有有代理人的，以以受让方或者者购买方为扣扣缴义务人。2财政部规定定的其他扣缴缴义务人。二、营业税的税税目与税率交通运输业、建建筑业、邮电电通信业、文文化体育业3金融保险业、服服务业、转让让无形资产、销销售不动产5娱乐业520纳税人经营娱乐乐业具体适用用的税率，由由省、自治区区、直辖市人人民政府在营营业税暂行条条例实施细则则规定的幅幅度内决定。一项销售行为如如果既涉及应应税劳务又涉涉及货物，为为混合销售行行为。除营营业税暂行条条例实施细则则第七条的的规定外，从从事货物的生生产、批发或或者零售的企企业、企业性性单位和个体体工商户的混混合销售行为为，视为销售售货物，不缴缴纳营业税；其他单位

37、和和个人的混合合销售行为，视视为提供应税税劳务，缴纳纳营业税。纳税人的下列混混合销售行为为，应当分别核核算应税劳务务的营业额和和货物的销售售额，其应税税劳务的营业业额缴纳营业业税，货物销销售额不缴纳纳营业税；未未分别核算的的，由主管税税务机关核定定其应税劳务务的营业额：提供建筑业劳劳务的同时销销售自产货物物的行为；财政部、国家家税务总局规规定的其他情情形。营业税的兼营业业务，是指以下三三种情况：既经营应纳营营业税的应税税劳务项目，又又经营缴纳增增值税的应税税劳务项目或或货物；既经营适用用高税率应税税劳务项目，又又经营低税率率的应税劳务务项目；既经营应全全额缴纳营业业税的应税劳劳务项目，又又经营

38、适用减减免营业税的的应税劳务项项目。纳税人兼营应税税行为和货物物或者非应税税劳务的，应应当分别核算算应税行为的的营业额和货货物或者非应应税劳务的销销售额，其应应税行为营业业额缴纳营业业税，货物或或者非应税劳劳务销售额不不缴纳营业税税；未分别核核算的，由主主管税务机关关核定其应税税行为营业额额。三、营业税的计计税依据营业税的计税依依据是营业额额，营业额为为纳税人提供供应税劳务、转转让无形资产产或者销售不不动产收取的的全部价款和和价外费用。下列情形除外：税人将承揽的的运输业务分分给其他单位位或者个人的的，以其取得得的全部价款款和价外费用用扣除其支付付给其他单位位或者个人的的运输费用后后的余额为营营

39、业额；纳税人从事旅旅游业务的，以以其取得的全全部价款和价价外费用扣除除替旅游者支支付给其他单单位或者个人人的住宿费、餐餐费、交通费费、旅游景点点门票和支付付给其他接团团旅游企业的的旅游费后的的余额为营业业额；税人将建筑工工程分包给其其他单位的，以以其取得的全全部价款和价价外费用扣除除其支付给其其他单位的分分包款后的余余额为营业额额；外汇、有价证证券、期货等等金融商品买买卖业务，以以卖出价减去去买入价后的的余额为营业业额； 国务院财政、税税务主管部门门规定的其他他情形。纳税人提供应税税劳务、转让让无形资产或或者销售不动动产的价格明明显偏低并无无正当理由的的，由主管税税务机关按下下列顺序核定定其营

40、业额： 1按纳税人最最近时期发生生同类应税行为为的平均价格核定定；2按其他纳税税人最近时期发生生同类应税行为为的平均价格核定定；3按下列公式式核定：营业额营业成成本或者工程程成本（1成本本利润率）（1营业业税税率）四、营业税的计计算纳税人提供应税税劳务、转让让无形资产或或者销售不动动产，按照营营业额和规定定的税率计算算应纳税额。应应纳税额计算算公式为：应纳税额营业额税率五、营业税的减减免及征收管管理（一）营业税的的减免（简单单了解）（二）营业税的的纳税地点（1）纳税人提提供应税劳务务应当向其机机构所在地或或者居住地的的主管税务机机关申报纳税税。但是，纳纳税人提供的的建筑业劳务务以及国务院院财政

41、、税务务主管部门规规定的其他应应税劳务，应应当向应税劳劳务发生地的的主管税务机机关申报纳税税。（2）纳税人转转让无形资产产应当向其机机构所在地或或者居住地的的主管税务机机关申报纳税税。但是，纳纳税人转让、出出租土地使用用权，应当向向土地所在地地的主管税务务机关申报纳纳税。（3）纳税人销销售、出租不不动产应当向向不动产所在在地的主管税税务机关申报报纳税。（4）纳税人提提供的应税劳劳务发生在外外县（市），应应向劳务发生生地主管税务务机关申报纳纳税，自应申申报纳税之日日起6个月未未申报纳税的的，由其机构构所在地或者者居住地主管管税务机关补补征税款。（5）扣缴义务务人应当向其其机构所在地地或者居住地地

42、的主管税务务机关申报缴缴纳其扣缴的的税款。（三）营业税的的纳税期限营业税纳税期限限分别为5日日、l0日、ll5日、1个个月或者l个个季度。纳税人的具体纳纳税期限，由由主管税务机机关根据纳税税人应纳税额额的大小分别别核定；不能能按照固定期期限纳税的，可可按次纳税。（1）1个月或或1个季度为为一期纳税的的自期满之之日起15日日内申报纳税税；（2）5日、110日或者115日为一期期的自期满之之日起5日内内预缴税款，于于次月1日起起15日内申申报纳税并结结清上月应纳纳税款。扣缴义务人的解解缴税款期限限，比照纳税税人的规定执执行。金融业业（不包括典典当业）的纳纳税期限，为为1个季度。保保险业的纳税税期限

43、，为11个月。第五节 企业业所得税企业所得税，是是对在我国境境内的企业或或组织，就其其生产、经营营所得和其他他所得额征收收的一种税。中华人民共和和国企业所得得税法由中中华人民共和和国第十届全全国人民代表表大会第五次次会议于20007年3月月16日通过过，中华人人民共和国企企业所得税法法实施条例由由国务院于22007年112月6日颁颁布，自20008年1月月1日起施行行。一、企业所得税税的纳税人企业所得税的纳纳税人，是在在中华人民共共和国境内的的企业和其他他取得收入的的组织（ 以下统称企企业）。个人独资企业、合合伙企业不是是企业所得税税的纳税人。 企业分为居民民企业和非居居民企业。居民企业依法在

44、中国境内内成立，或者者依照外国(地区)法律律成立但实际际管理机构在在中国境内的的企业。非居民企业依照外国（地区区）法律成立立且实际管理理机构不在中中国境内，但但在中国境内内设立机构、场场所的，或者者在中国境内内未设立机构构、场所，但但有来源于中中国境内所得得的企业。二、企业所得税税的征税对象象和征税范围围企业所得税的征征税对象和征征税范围，是是纳税人取得得的应当缴纳纳企业所得税税的应税所得得。居民企业和非居居民企业应税税所得分别情情况确定。1. 居民企业业的应税所得得居民企业应当就就其来源于中中国境内、境境外的所得缴缴纳企业所得得税。按照以下原则，确确定来源于中中国境内、境境外的所得：（5）

45、销售货物所得，按按照交易活动动发生地确定定；（6） 提供劳务所得，按按照劳务发生生地确定；（7） 转让财产所得，不不动产转让所所得按照不动动产所在地确确定，动产转转让所得按照照转让动产的的企业或者机机构、场所所所在地确定，权权益性投资资资产转让所得得按照被投资资企业所在地地确定；（4）股息、红红利等权益性性投资所得，按按照分配所得得的企业所在在地确定；（5）利息所得得、租金所得得、特许权使使用费所得，按按照负担、支支付所得的企企业或者机构构、场所所在在地确定，或或者按照负担担、支付所得得的个人的住住所地确定；（6）其他所得得，由国务院院财政、税务务主管部门确确定。2. 非居民企企业的应税所所得

46、（1） 非居民民企业在中国国境内设立机机构、场所的的，应当就其其所设机构、场场所取得的来来源于中国境境内的所得，以以及发生在中中国境外但与与其所设机构构、场所有实实际联系的所所得，缴纳企企业所得税。实实际联系，是是指非居民企企业在中国境境内设立的机机构、场所拥拥有据以取得得所得的股权权、债权，以以及拥有、管管理、控制据据以取得所得得的财产等。（2） 非居民民企业在中国国境内未设立立机构、场所所的，或者虽虽设立机构、场场所但取得的的所得与其所所设机构、场场所没有实际际联系的，应应当就其来源源于中国境内内的所得缴纳纳企业所得税税。三、企业所得税税的税率企业所得税实行行比例税率，具具体税率区分分下列几种情情况，分别为为25、20、15和10。1. 企业所得得税的法定税税率为25正常的一般应缴缴纳企业所得得税的企业，实实行25的税率。2. 符合条件件的小型微利利企业，减按按20的税率征收收企业所得税税符合条件的小型型微利