存货审计方法综合运用案例介绍918.docx

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1、存货审计方法综综合运用的案案例介绍在存货审计中，我我们会运用获获取或编制存存货明细表、实实施分析性复复核、实地监监督存货盘点点等审计程序序，并且存货货项目各审计计程序之间彼彼此相互联系系，所查验的的审计证据之之间也可以相相互佐证，因因此，存货审审计方法的综综合运用能力力是对审计人人员的专业素素质和相关业业务知识要求求的一大挑战战。一、会计记录概概况B公司属于制造造业。成本核核算方法为订订单法。产成品20055年年末余额额5,2488,727.07元，明明细如下：合约号货号 数量（件） 单位成本余额合约01货号X1 400,348 34.066 1,374,2252.888合约01货号X2 55

2、,624 32.899 184,9733.36合约01货号X3 488,870 34.111 1,666,9955.700合约02货号X4 66,240 33.088 206,4199.20合约02货号X5 444,079 33.711 1,485,9903.099合约02货号X6 11,073 33.644 36,095.72合约02货号X7 77,589 33.711 255,8255.19合约02货号X8 11,143 33.511 38,301.93小计 1544,966 5,248,7727.077二、审计人员所所收集的审计计证据的介绍绍及判断说明明1、审计证据一一：B公司1-100

3、月份产成品品只设总帐，不不设明细帐，故故无法得知存存货销售的明明细清单。判断结论：B公公司存货及成成本核算薄弱弱。2、审计证据二二：B公司20055年度产成成品收发存明明细表如下下：产成品收发存明明细表 月份 本期产品入库库 本期销售结转转 余额 1月1日无1月 1,888,1183.922 1,000,2238.900 887,9945.022 2月 886,9940.799 836,9940.799 937,9945.022 3月 2,041,3350.677 2,038,5508.700 940,7786.999 4月 2,308,5507.066 1,500,8879.600 1,77

4、48,4114.45 5月 2,250,9903.099 1,258,4486.422 2,7740,8331.12 6月 2,374,3351.122 2,005,8864.444 3,1109,3117.80 7月 2,034,8862.211 1,956,8886.444 3,1187,2993.57 8月 2,194,9957.433 1,658,3370.666 3,7723,8880.34 9月 2,442,3379.100 1,688,7733.600 4,4477,5225.84 10月 2,519,6614.744 1,879,0030.800 5,1118,1009.78

5、11月 2,898,6625.000 2,798,3367.455 5,2218,3667.33 12月 1,087,2233.644 1,056,8873.900 5,2248,7227.07 合计 24,9927,9008.77 19,6679,1881.70 判断结论：从上上表来看，BB公司当月产产品入库金额额总是大于当当月销售成本本结转金额，有有少转销售成成本的嫌疑。3、审计证据三三：既然对期末合约约01及合约约02产成品品结存金额产产生怀疑，那那就应该查阅阅相关合约的的生产成本核核算资料。（1）根据B公公司提供的合合约，合约001及合约002签订日均均为20055年10月中中旬。（2

6、）由于B公公司10月份份以前无生产产成本核算的的明细资料，故故无法对100月份生产成成本结转进行行查验。（3）合约011、合约022的11-112月份生产产成本变动情情况表见下表表：合约号10月30日余余额11月增加金额额12月增加金额额减少金额12月31日余余额合约01 7400,372.02 - 583,4493.644 无 1,3233,865.66 合约02 1,6266,360.46 36,1880.96 393,5592.922 无 2,0566,134.34 小计 2,3666,732.48 36,1880.96 977,0086.577 无 3,3800,000.00 关注1：

7、合约001、合约002生产成本本年末余额为为338万元元整；关注2：11、112月份生产产成本虽然有有明细核算资资料，但是仅仅按合约号进进行成本归集集、结转，未未细分至合约约项下的货号号。判断结论：（1）虽然B公公司10月份份以前无生产产成本核算的的明细资料，但但考虑到合约约01和合约约02数量较较大，且合同同是10月中中旬签订的，备备料肯定需要要一定的时间间，故我们判判断期末产品品应该在111或12月份份生产完成的的。（2）生产成本本结转月报表表中显示合约约01、合约约02的生产产成本只有增增加数，没有有完工结转减减少数。既然然没有完工产产品结转减少少数，期末何何来合约011和合约022的产

8、成品。（3）“合约001、合约002生产成本本年末余额为为338万元元”情况说明明有产成品结结转金额较为为随意的嫌疑疑。（4）B公司生生产成本中料料、工、费均均按合约号归归集并进行核核算，应该是是无法得到合合约项下各货货号的单位成成本，但是从从B公司提供供产成品清单单来看，合约约01、合约约02项下的的产成品是分分货号分别列列示其数量及及单位成本，并并且同一合约约项下的各货货号的单位成成本是不同的的。试问生产产成本既然未未按货号核算算，又如何得得出各货号产产品的单位成成本呢？合约约项下的各货货号单位成本本又如何通过过合约的单位位成本进行转转化的？关于于上述问题，BB公司财务未未给出令人满满意的

9、答复。4、审计证据四四：生产车间的生产产记录查验：B公司车间的生生产部每天都都会编制生生产进度表，以以便即时掌握握生产进度等等相关信息。生生产进度表是是从某合约项项下的货号投投料生产起开开始记录，直直至产品完工工后就不再纳纳入记录范围围。该表主要要记录以下信信息：a、合合约号；b、货货号；c、计计划套数（即即合约约定的的套数）；dd、分解件数数（即按合约约约定分解的的件数，如夹夹克、衬衫和和裤子组成一一套，就分解解为3件）；e、累计落落机件数（已已成形产品，但但尚未验收的的件数）；ff、送检件数数（送相关质质检机构验收收的产品件数数）。为了了解该公司司在产品实际际状态，已获获取了生产部部提供的

10、055年12月331日生产产进度表，对对比合约011、合约022项下期末产产成品各货号号，我们发现现：合约货号计划套数分解件数累计落机件数送检品数合约01货号X120,17440,34840,76511,100合约01货号X2无无无无合约01货号X3无无无无合约02货号X4无无无无合约02货号X532,63497,90240,579无合约02货号X64881,4641,073无合约02货号X724,79474,3827,589无合约02货号X81,1833,5491,143无小计91,14911,100判断结论：（1）该表显示示期末产成品品中货号X11、货号X55、货号X66、货号X77和货号

11、X88五个货号在在期末仍在车车间生产，显显然不可能出出现在期末产产成品金额中中。（2）05年112月31日日生产进度度表未记录录生产情况的的货号X2、货货号X3、货货号X4等三三个货号是否否完工无法进进行判断。因因为可能有两两种情况：aa、这三个货货号可能在005年12月月31日之前前就已全部完完工并已验收收合格；b、这这三个货号可可能在05年年12月311日时根本就就还没投料生生产。生产部提供的生生产进度表又又加深了该产产成品真实性性的疑问。5、审计证据五五：期末产成品实地地盘点我们于06年11月5日对BB公司的存货货实施监盘程程序。当盘点点到产成品时时，B公司称称其产成品在在C检品公司司检

12、品及在AA市印花厂印印花，因此根根本就无法进进行现场盘点点。根据B公司提供供的盘点清单单上列示如下下：货号数量（件）存放地货号X2 44,280 C检品公司货号X2 11,344 A市印花货号X1 377,302 C检品公司货号X1 33,046 A市印花货号X3 488,870 C检品公司货号X5 266,993 A市印花货号X5 177,086 C检品公司货号X6 567 A市印花货号X6 506 A市印花货号X7 77,589 A市印花货号X4 66,240 A市印花货号X8 11,143 A市印花小计 1544,966 盘点后，我们要要求实物所在在的检品公司司C检品公司司出具相关证证明

13、，随后BB公司提供由由C检品公司司盖章证明事事项如下：合约货号数量（件）进库截止日合约01货号X25,6242005年122月31日合约01货号X140,3482005年122月31日合约01货号X348,8702005年122月31日小计94,842合约02货号X544,0792005年122月31日合约02货号X61,0732005年122月31日合约02货号X77,5892005年122月31日合约02货号X46,2402005年122月31日合约02货号X81,1432005年122月31日小计60,124合计154,9666注意：该证明误误将B公司盘盘点时原称的的在A市印花花厂印花的

14、产产成品包含其其中。为此，向B公司司提出询问，得得到的答复是是盘点表上注注明的“A市市印花”是专专指需要在AA市印花厂印印花的产品，但但实物当时也也进检品公司司检品了。一一再强调实物物肯定是在CC检品公司，而而且时点数在在05年122月31日之之前。随后，我们到CC检品公司进进行实地调查查，得到的主主要信息如下下：（1）B公司是是C检品公司司的大客户，平平时来往频繁繁，且关系融融洽。（2）B公司的的外销产品在在C检品公司司检品后直接接从该公司发发运至海外。（CC检品公司是是某国独资企企业，专作服服装检品，而而且每件都进进行检品）（3）检品是出出口发运的最最后一关，如如果成衣需要要外加工进行行印

15、花，要等等印花等外加加工完毕后才才送检品公司司。（4）上述货号号的确存在006年以后入入库检品的情情况，但是CC检品公司由由于与客户平平时检品进出出量大，而且且平时记录不不显示货号，只只显示委托检检品的单位名名称及数量。如如果逐一详细细进行统计的的话，工作量量大。在我们们要求下，当当时对06年年入库检品清清单进行逐天天统计，发现现上述货号在在06年入库库检品情况如如下：合约货号数量（件）进库日合约01货号X2 1,118 2006年1月月3日合约01货号X2 395 2006年1月月4日小计 1,513 合约01货号X1 3,060 2006年1月月3日合约01货号X1 4,957 2006年

16、1月月4日小计 8,017 合约01货号X3 3,260 2006年1月月3日合约01货号X3 625 2006年1月月7日小计 3,885 合约02货号X5 2,880 2006年1月月9日合约02货号X5 5,040 2006年1月月10日合约02货号X5 5,220 2006年1月月11日合约02货号X5 5,340 2006年1月月12日小计 18,480 总计 31,895 在对C检品公司司实地调查后后，B公司又又辩称06年年送检品公司司的产成品实实际在05年年底已完成，只只不过未送往往检品公司而而已。判断结论：（1）期末产成成品实物无法法进行盘点，即即无法取得该该产成品实物物状态的

17、直接接证据，但从从替代程序上上来看，C检检品公司证明明也漏洞百出出。（2）从C检品品公司处了解解的情况来看看，检品是要要等印花等外外加工完毕后后才进行的。印印证存放在AA市印花厂印印花的成衣不不能算作完工工产品。（3）B公司的的多次辩解自自相矛盾。因因为既然成衣衣已完工，实实物为何不在在B公司，而而之前解释说说在A市印花花，既然在AA市印花，就就不应该说是是完工产品。总总之，难以自自圆其说。6、审计证据六六：将期末产成品单单位成本与销销售单价进行行比较合约号货号 每套售价 每套件数 折算每件售价价 每件成本每件盈利合约01货号X1 33.988 2 16.999 34.06 -17.077 合

18、约01货号X2 33.811 2 16.911 32.89 -15.988 合约01货号X3 33.844 2 16.922 34.11 -17.199 合约02货号X4 33.788 3 11.266 33.08 -21.822 合约02货号X5 33.833 3 11.288 33.71 -22.433 合约02货号X6 33.800 3 11.277 33.64 -22.377 合约02货号X7 33.833 2 16.922 33.71 -16.799 合约02货号X8 33.811 3 11.277 33.51 -22.244 判断结论：期末末产成品单位位成本均大大大超过其销售售单价

19、，难道道B公司会做做亏本买卖？对产成品真真实性疑虑进进一步加深了了。7、审计证据七七：合约01、合约约02的期末末产成品实际际完工数量与与合约上约定定的数量比较较如下：合约号货号 完工数量 合同约定数量量 差异合约01货号X1 40,348 40,3348 无合约01货号X2 5,624 5,6624 无合约01货号X3 48,870 48,8870 无合约02货号X4 6,240 6,2240 无合约02货号X5 44,079 44,0079 无合约02货号X6 1,073 1,0073 无合约02货号X7 7,589 7,5589 无合约02货号X8 1,143 1,1143 无小计 15

20、4,966 154,9966 判断结论：通常常情况下，生生产企业实际际生产产品数数量应该比合合约上约定的的数量要多，以以备不合格的的检品出现，但但是，合约001、合约002的期末产产成品实际完完工数量与合合约上约定的的数量却是一一致的。这一一现象是有违违常理的。根据上述已收集集的审计证据据，我们的初初步判断是：1、合约01、合合约02的期期末产成品中中部分产品已已经完工，但但并非是全部部。2、即使是完工工的产成品，其其金额应该是是体现在生产产成本的余额额中。理由是是：（1）生产成本本合约011、合约022未出现结转转至产成品及及销售成本的的情况。（2）B公司11-11月份份生产成本结结转产成品的的标准是产品品完工并已出出运至境外。因因此，外销产产品应该待检检品合格后，才才算合约履行行完毕，否则则将会形成后后续的返修成成本。3、由此判断，目目前合约011、合约022的期末产成成品5,2448,7277.07元是是一女二嫁，应应该是当年各各月已销售但但未结转的成成本，应该全全额调整入产产品销售成本本。目前，初步调整整如下：借：主营业务成成本5,2488,727.07贷：库存商品（产产成品）55,248,727.007B公司最终确认认了上述调整整事项。