审计总结 一、二、三8382.docx

《审计总结 一、二、三8382.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计总结 一、二、三8382.docx（78页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、未完成：十一、十十二章。二七七、二八章重重点整理第一章 注注册会计师审审计职业特点点注册会计师审计计目标和审计计方法的发展展（请依据教教材总结并能能够得出结论论）序号审计发展阶段审计目标审计方法116世纪意大利利的审计起源源对合伙企业进行行监督、检查查查账、公证21844年到220世纪初审审计形成（英英式审计）查错防弊，保护护企业资产的的安全和完整整对会计账目进行行详细审计320世纪初注册册会计师审计计发展（美式式审计）保护债权人为目目的的资产负负债表审计逆查4192919933年的世世界经济危机机后保护投资者为目目的的利润表表审计抽样审计5第二次世界大战战后到现在对财务报表发表表审计意见制度

2、基础审计到到风险导向审审计第二章 注册会计师师管理制度注册会计师业务务范围（请掌掌握，链接第第4、5、66章）1.审计业务包包括：（1）审查企业业财务报表，出出具审计报告告（请链接第第25、266章）；（2）验证企业业资本，出具具验资报告（请请链接第277章第2节）；（3）办理企业业合并、分立立、清算事宜宜中的审计业业务，出具有有关报告（本本书没有介绍绍）；（4）办理法律律、行政法规规规定的其他他审计业务，出出具相应的审审计报告（请请链接第277章第1节）。2.审阅业务包包括（请链接接第28章第第1节，熟悉悉以下举例）：（1）IPO公公司备考报表表和资产剥离离的审阅；（2）IPO公公司非经常性

3、性损益明细表表、原始财务务报表和申报报财务报表之之间差异调节节表的审阅；（3）对同时在在境内外上市市的公司的境境内外会计准准则差异调节节表的审阅。3.其他鉴证业业务包括：（1）预测性财财务信息审核核（请链接第第28章第22节）；（2）网域认证证；（3）系统鉴证证；（4）内部控制制审计。4.相关服务包包括（请熟悉悉，与鉴证业业务区分）：（1）对财务信信息执行商定定程序；（2）代编财务务信息；（3）税务服务务；（4）管理咨询询；（5）会计服务务。会计师事务所的的设立条件（熟熟悉）1设立合伙会会计师事务所所的条件：（1）有2名以以上的合伙人人；（2）有书面合合伙协议；（3）有会计师师事务所的名名称；

4、（4）有固定的的办公场所。2设立有限责责任会计师事事务所的条件件：（1）有5名以以上的股东；（2）有一定数数量的专职从从业人员；（3）有不少于于人民币300万元的注册册资本；（4）有股东共共同制定的章章程；（5）有会计师师事务所的名名称；（6）有固定的的办公场所。3成为合伙人人或股东的条条件：（1）持有注册册会计师证书书；（2）在会计师师事务所执业业；（3）成为股东东或合伙人前前3年内没有有因为执业行行为受到行政政处罚；（4）有注册会会计师证书后后最近5年在会会计师事务所所从事法定审审计业务的经经历，其中在在境内会计师师事务所的经经历不少于33年；（5）成为合伙伙人或股东后后1年内没有有因为不

5、正当当手段申请设设立会计师事事务所而被省省级财政部门门作出不予受受理、不予批批准或者撤消消的规定。第三章 注册会会计师法律责责任注册会计师法律律责任的种类类（基本结论论，请熟悉）责任种类承担责任的主体体行政责任（因为违约、过过失）民事责任（因为违约、过过失、欺诈）刑事责任（欺诈）注册会计师警告、暂停执业业、吊销注册册会计师证书书五年以下有期徒徒刑或者拘役役会计师事务所警告、没收违法法所得、罚款款、暂停执业业、撤销赔偿受害人损失失“司法解释”十十三条（难点点，要有专业业知识背景，请请下载十三条条原文逐条理理解掌握） “司法解释”条款各条款涉及的核核心内容第二条1.利害关系人人（1）信赖或者者使用

6、不实报报告；（2）发生了交交易；（3）遭受了损损失。2.不实报告（请请理解过程违违反，结果有有瑕疵）（1）在界定不不实报告时会会计师事务所所违反了的法法规包括：法律法规（注注册会计师法法、公司法）；执业准则（448个）；诚信公允的原原则（第5、66章内容，有有6个文件）。（2）在界定不不实报告时主主要看审计业业务报告是否否存在以下问问题：虚假记载；误导性陈述述；重大遗漏。第三条诉讼当事人列置置（1）利害关系系人未对被审审计单位提起起诉讼而直接接对会计师事事务所提起诉诉讼的，人民民法院应当告告知其对会计计师事务所和和被审计单位位一并提起诉诉讼。（2）如果利害害关系人拒不不起诉被审计计单位的，人人

7、民法院不受受理。（3）利害关系系人提出被审审计单位的出出资人虚假出出资或者出资资不实、抽逃逃出资，且事事后未补足的的，人民法院院可以将该出出资人列为第第三人参加诉诉讼。（4）利害关系系人对会计师师事务所的分分支机构提起起诉讼的，人人民法院可以以将该会计师师事务所列为为共同被告参参加诉讼。第四条归责原则（1）归责原则则主要解决会会计师事务所所的过错认定定问题，是否否遵循执业准准则是关键因因素。（2）举证责任任分配原则主主要解决会计计师事务所的的过错和不实实报告与损害害之间的因果果关系是否存存在的证明问问题，采取举举证责任倒置置模式（类似似于医学鉴定定）。（3）会计师事事务所在证明明自己没有过过错

8、时，可以以向人民法院院提交与该案案件相关的执执业准则、规规则以及审计计工作底稿等等。第五条连带责任的认定定（罪孽难逃）（1）与被审计计单位恶意串串通；（2）明知被审审计单位对重重要事项的财财务会计处理理与国家有关关规定相抵触触，而不予指指明；（3）明知被审审计单位的财财务会计处理理会直接损害害利害关系人人的利益，而而予以隐瞒或或者作不实报报告；（4）明知被审审计单位的财财务会计处理理会导致利害害关系人产生生重大误解，而而不予指明；（5）明知被审审计单位的财财务报表的重重要事项有不不实的内容，而而不予指明；（6）被审计单单位示意其作作不实报告，而而不予拒绝。第六条过失责任的认定定（非常抽象，贯贯

9、穿多章知识识点，关联到到多个审计准准则）（1）违反注册册会计师法第第二十条第(二)、(三三)项的规定定；（2）负责审计计的注册会计计师以低于行行业一般成员员应具备的专专业水准执业业（第5、66章）；（3）制定的审审计计划存在在明显疏漏（第第8章）；（4）未依据执执业准则、规规则执行必要要的审计程序序（第8、99章）；（5）在发现可可能存在错误误和舞弊的迹迹象时，未能能追加必要的的审计程序予予以证实或者者排除（第221章）；（6）未能合理理地运用执业业准则和规则则所要求的重重要性原则（第第8、26章章）；（7）未根据审审计的要求采采用必要的调调查方法获取取充分的审计计证据（第99章）；（8）明知

10、对总总体结论有重重大影响的特特定审计对象象缺少判断能能力，未能寻寻求专家意见见而直接形成成审计结论（第第23章）；（9）错误判断断和评价审计计证据（第99、26章）；（10）其他违违反执业准则则、规则确定定的工作程序序的行为。第七条举证免除民事责责任（重点掌握3+2）（1）已经遵守守执业准则、规规则确定的工工作程序并保保持必要的职职业谨慎，但但仍未能发现现被审计的会会计资料错误误；（2）审计业务务所必须依赖赖的金融机构构等单位提供供虚假或者不不实的证明文文件，会计师师事务所在保保持必要的职职业谨慎下仍仍未能发现其其虚假或者不不实；（3）已对被审审计单位的舞舞弊迹象提出出警告并在审审计业务报告告

11、中予以指明明；（4）已经遵照照验资程序进进行审核并出出具报告，但但被审验单位位在注册登记记后抽逃资金金；（5）为登记时时未出资或者者未足额出资资的出资人出出具不实报告告，但出资人人在登记后已已补足出资。第八条会计师事务所赔赔偿责任减责责的认定（基基本结论，请请掌握）利害关系人明知知会计师事务务所出具的报报告为不实报报告而仍然使使用的，人民民法院应当酌酌情减轻会计计师事务所的的赔偿责任。第九条无效免责（基本结论，请请熟悉）会计师事务所在在报告中注明明“本报告仅供供年检使用”、“本报告仅供供工商登记使使用”等类似内容容的，不能作作为其免责的的事由，是无无效免责。第十条赔偿顺位和最高高限额（基本结论

12、，请请熟悉）（1）应先由被被审计单位赔赔偿利害关系系人的损失，被被审计单位的的出资人虚假假出资、不实实出资或者抽抽逃出资，事事后未补足，且且依法强制执执行被审计单单位财产后仍仍不足以赔偿偿损失的，出出资人应在虚虚假出资、不不实出资或者者抽逃出资数数额范围内向向利害关系人人承担补充赔赔偿责任。（2）对被审计计单位、出资资人的财产依依法强制执行行后仍不足以以赔偿损失的的，由会计师师事务所在其其不实审计金金额范围内承承担相应的赔赔偿责任。（3）会计师事事务所对一个个或者多个利利害关系人承承担的赔偿责责任应以不实实审计金额为为限。第十一条会计师事务所对对其分支机构构的连带责任任（基本结论论，请熟悉）会

13、计师事务所与与其分支机构构作为共同被被告的，会计计师事务所对对其分支机构构的责任承担担连带赔偿责责任。第四章 注册册会计师执业业准则中国注册会计师师执业准则体系系中国注册会计师执业准则体系（48）会计师事务所质量控制准则（1）（48）中国注册会计师业务准则（47）相关服务准则（2）鉴证业务准则（45）鉴证业务基本准则（1）代编财务信息准则商定程序准则则其他鉴证业务准则（2）审阅准则（1）审计准则（41）图4-3：中国国注册会计师师执业准则体体系注册会计师执业业准则体系注册会计师职业道德守则注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师执业准则图4-4： 注册会计计师执业准则则体系中国注册

14、会计师师执业准则体体系受注册会会计师职业道道德守则统御御，包括注册册会计师业务务准则和会计计师事务所质质量控制准则则。鉴证业务的定义义1请回顾审计计含义（来源源于审计基础础班第1章，图图1-1）审计是一个系统统化过程，即即通过客观地地获取和评价价有关经济活活动与经济事事项认定的证证据，以证实实这些认定与与既定标准的的符合程度，并并将结果传达达给有关使用用者。2鉴证业务鉴证业务是指注注册会计师对对鉴证对象信信息提出结论，以增强强除责任方之之外的预期使使用者对鉴证证对象信息信信任程度的业业务。鉴证对象信息是是指按照标准准对鉴证对象象进行评价和和计量的结果果，鉴证对象象是指鉴证对对象信息所反反映的内

15、容。比如：鉴证对象象是财务状况况、经营成果果、现金流量量，鉴证对象象信息是财务务报表。注意：对责任方方的界定与所所执行鉴证业业务的类型有有关。责任方方是指下列组组织或人员：在直接报告业务务中，对鉴证证对象负责的的组织或人员员。在基于责任方认认定的业务中中，对鉴证对对象信息负责责并可能同时时对鉴证对象象负责的组织织或人员。鉴证对象鉴证对象特征：定性或定量量、客观或主主观、历史或或预测、时点点或期间。适当的鉴证对象象应当具备的的条件：A鉴证对象可可以识别；B不同的组织织或人员对鉴鉴证对象按照照既定标准进进行评价或计计量的结果合合理一致；C注册会计师师能够收集与与鉴证对象有有关的信息，获获取充分、适

16、适当的证据，以以支持其提出出适当的鉴证证结论。标准标准是用来对鉴鉴证对象进行行评价或计量量的基准。标准的特征：相相关性、完整整性、可靠性性、中立性、可可理解性。鉴证业务的承接接与变更（教教材难点）1判断一项业业务作为鉴证证业务承接应应具备的条件件：（1）初步了解解业务环境（在在接受委托前前）；（2）考虑相关关职业道德规规范要求（在在初步了解业业务环境后）；（3）拟承接业业务具有以下下五个特征，即即：鉴证对象适当当；使用的标准适适当且预期使使用者能够获获取该标准；注册会计师能能够获取充分分、适当的证证据以支持其其结论；注册会计师的的结论以书面面报告形式表表述，且表述述形式与所提提供的保证程程度相

17、适应；该业务具有合合理的目的。2将鉴证业务务变更为非鉴鉴证业务的原原因（1）业务环境境变化影响到到预期使用者者的需求（合合理理由）；（2）预期使用用者对该项业业务的性质存存在误解（合合理理由）；（3）业务范围围存在限制（不不是合理理由由）。合理保证鉴证业业务的证据收收集程序（教教材难点）在合理保证的鉴鉴证业务中，为为了能够以积积极方式提出出结论，注册册会计师应当当通过下列不不断修正的、系系统化的执业业过程，获取取充分、适当当的证据：1.了解鉴证对对象及其他的的业务环境事事项，在适用用的情况下包包括了解内部部控制；2.在了解鉴证证对象及其他他的业务环境境事项的基础础上，评估鉴鉴证对象信息息可能存

18、在的的重大错报风风险；3.应对评估的的风险，包括括制定总体应应对措施以及及确定进一步步程序的性质质、时间和范范围；4.针对已识别别的风险实施施进一步程序序，包括实施施实质性程序序，以及在必必要时测试控控制运行的有有效性；5.评价证据的的充分性和适适当性。不能提供绝对保保证的理由对鉴证业务不能能提供绝对保保证的原因是是将鉴证业务务风险降至零零几乎不可能能，也不符合合成本效益原原则。具体来来说，是由于于：（1）选择性测测试方法的运运用；（2）内部控制制的固有局限限性；（3）大多数证证据是说服性性而非结论性性的；（4）在获取和和评价证据以以及由此得出出结论时涉及及大量判断；（5）在某些情情况下鉴证对

19、对象具有特殊殊性。会计师事务所实实施质量控制制的目的1会计师事务务所及其人员员遵守法律法法规、职业道道德规范以及及审计准则、审审阅准则、其其他鉴证业务务准则和相关关服务准则的的规定；（强强调过程）2会计师事务务所和项目负负责人根据具具体情况出具具恰当的报告告。（强调结结果）会计师事务所质质量控制制度度的七个基本本要素1对业务质量量承担的领导导责任（基本本要素一）2职业道德规规范（基本要要素二）（1）遵守职业业道德规范的的具体措施领导层的示范范；教育和培训；监控；对违反职业道道德规范行为为的处理。（2）会计师事事务所制定政政策和程序以以合理保证能能够获知违反反独立性要求求的情况，并并采取适当行行

20、动予以解决决（防范措施施的表达方式式）所有应当保持持独立性的人人员，将注意意到的违反独独立性要求的的情况立即告告知会计师事事务所；会计师事务所所将已识别的的违反这些政政策和程序的的情况，立即即传达给需要与与会计师事务务所共同处理理这些情况的的项目负责人人，以及需要要采取适当行行动的会计师师事务所内部部其他相关人人员和受独立立性要求约束束的人员；项目负责人、会会计师事务所所内部的其他他相关人员，以以及需要保持持独立性的其其他人员，在在必要时，立立即向会计师师事务所告知知他们为解决决有关问题所所采取的行动动，以便会计计师事务所能能够决定是否否应当采取进进一步的行动动。（3）获取书面面确认函会计师事

21、务所应应当每年至少少一次向所有有受独立性要要求约束的人人员获取其遵遵守独立性政政策和程序的的书面确认函函。（4）定期轮换换项目负责人人长期由同一个高高级人员执行行某项鉴证业业务可能造成成的亲密关系系对独立性会会产生威胁，为为此，会计师师事务所应当当制定下列政政策和程序，以以防范同一高高级人员由于于长期执行某某一客户的鉴鉴证业务可能能对独立性造造成的威胁：建立适当的标标准，以便确确定是否需要要采取防护措措施，将由于于关系密切造造成的威胁降降至可接受的的水平；对所有的上市市公司财务报报表审计，按按照法律法规规的规定定期期轮换项目负负责人。3客户关系和和具体业务的的接受与保持持（基本要素素三，教材难

22、难点）（1）已考虑客客户的诚信，没没有信息表明明客户缺乏诚诚信；（2）具有执行行业务必要的的素质、专业业胜任能力、时时间和资源；（3）能够遵守守职业道德规规范。4人力资源（基基本要素四）5业务执行（基基本要素五，教教材难点，请请重点理解）（1）业务执行行是指会计师师事务所委派派项目组按照法法律法规、职职业道德规范范和业务准则则的规定具体体执行所承接接的某项业务务，使会计师师事务所和项项目负责人能能够根据具体体情况出具恰恰当的报告。（2）业务执行行的4个环节节对业务执行情情况的指导、监监督与复核；业务执行中的的咨询；意见分歧的处处理与解决；项目质量控制制复核。（3）项目组内内部复核人员员应当考虑

23、因因素工作是否已按按照法律法规规、职业道德德规范和业务务准则的规定定执行；重大事项是否否已提请进一一步考虑；相关事项是否否已进行适当当咨询，由此此形成的结论论是否得到记记录和执行；是否需要修改改已执行工作作的性质、时时间和范围；已执行的工作作是否支持形形成的结论，并并得以适当记记录；获取的证据是是否充分、适适当；业务程序的目目标是否实现现。（4）项目质量量控制复核知识点项目质量控制复复核内容或要要求含义项目质量控制复复核是指会计计师事务所挑挑选不参与该该业务的人员员，在出具报报告前，对项项目组做出的的重大判断和和在准备报告告时形成的结结论做出客观观评价的过程程。总体要求为了保证特定业业务执行的

24、质质量，除了需需要项目组实实施组内复核核外，会计师师事务所还应应当制定政策策和程序，要要求对特定业业务实施项目目质量控制复复核，并在出出具报告前完完成项目质量量控制复核。复核的对象对所有上市公公司财务报表表审计实施项项目质量控制制复核；规定适当的标标准，据此评评价上市公司司财务报表审审计以外的历历史财务信息息审计和审阅阅、其他鉴证证业务及相关关服务业务，以以确定是否应应当实施项目目质量控制复复核；对符合适当标标准的所有业业务实施项目目质量控制复复核。复核的方法与项目负责人人进行讨论；复核财务报表表或其他业务务对象信息及及报告，尤其其考虑报告是是否适当；选取与项目组组做出重大判判断及形成结结论有

25、关的工工作底稿进行行复核。复核的范围项目组就具体体业务对会计计师事务所独独立性做出的的评价；在审计过程中中识别的特别别风险以及采采取的应对措措施；做出的判断，尤尤其是关于重重要性和特别别风险的判断断；是否已就存在在的意见分歧歧、其他疑难难问题或争议议事项进行适适当咨询，以以及咨询得出出的结论；在审计中识别别的已更正和和未更正的错错报的重要程程度及处理情情况；拟与管理层、治治理层以及其其他方面沟通通的事项；所复核的审计计工作底稿是是否反映了针针对重大判断断执行的工作作，是否支持持得出的结论论；拟出具的审计计报告的适当当性。复核的时间要求在出具报告告前完成项目目质量控制复复核。复核人员的资格格标准

26、履行职责需要要的技术资格格，包括必要要的经验和权权限；在不损害其客客观性的前提提下，提供业业务咨询的程程度。复核的记录有关项目质量量控制复核的的政策所要求求的程序已得得到执行；项目质量控制制复核在出具具报告前业已已完成；复核人员没有有发现任何尚尚未解决的事事项，使其认认为项目组做做出的重大判判断及形成的的结论不适当当。6业务工作底底稿（基本要要素六）7监控（基本本要素七）第五章 职业业道德基本原原则和概念框框架本编两章内容中中完全被替代代的表达方式式有：（1）将“对独独立性的威胁胁”修订为“对独立性的的不利影响”；（2）将“收费费及其类型的的报酬”修订为“收费”；（3）将“客户户寻求第二次次意

27、见”修订为“应客户的要要求提供第二二次意见”；（4）将“董事事、经理和特特定角色的员员工”修订为“董事、高级级管理人员或或特定员工”；（5）将“诱惑惑”修订为“礼品和款待待”；（6）将“事务务所的合伙人人或员工成为为审计客户的的经理、董事事”修订为“事务所的合合伙人加入审审计客户，担担任董事、高高级管理人员员或特定员工工”；（7）将“直系系亲属”修订为“主要近亲属属”， “近亲属”修订为“其他近亲属属”；（8）将“针对对所有服务的的客观性要求求”修订为“对客观和公公正原则的要要求”；（9） 将“家家庭和个人关关系”改为了“家庭和私人人关系”。2第一节把职职业道德基本本原则中的“客观”修订为“客

28、观和公正正”、 将“职业行为”修订为“良好职业行行为”，并重新界界定了“主要近亲属属”和“其他近亲属属”。职业道德基本原原则（准确掌掌握）职业道德基本原原则1.诚信原则2.独立原则3.客观和公正正原则（修订订）4.专业胜任能能力和应有的的关注原则5.保密原则6.良好职业行行为原则（修修订）诚信原则对会员员的最基本要要求中的“牵连”（1）含有严重重虚假或误导导性的陈述（2）含有缺少少充分依据的的陈述或信息息（3）存在遗漏漏或含糊其辞辞的信息独立性概念（请请重点理解同同，P88+P107）知识点内 涵1独立性原则则要求（通常是对注册册会计师而非非执业会会员提出的要要求）（1）注册会计计师执行审计计

29、和审阅业务务以及其他鉴鉴证业务时，应应当从实质上上和形式上保保持独立性，不不得因任何利利害关系影响响其客观性。（强调对鉴证业务）（2）会计师事事务所在承办办审计和审阅阅业务以及其其他鉴证业务务时，应当从从整体层面和和具体业务层层面采取措施施，以保持会会计师事务所所和项目组的的独立性。（22个层面应对对措施）2实质上的独独立性实质上的独立性性是一种内心心状态，使得得注册会计师师在提出结论论时不受损害职职业判断的因因素影响，诚诚信行事，遵遵循客观和公公正原则，保保持职业怀疑疑态度3形式上的独独立性形式上的独立性性是一种外在在表现，使得得一个理性且且掌握充分信信息的第三方方，在权衡所所有相关事实实和

30、情况后，认认为会计师事事务所或审计计项目组成员员没有损害诚信信原则、客观观和公正原则则或职业怀疑疑态度保密原则知识点保密原则基本要要求1.保密原则的的基本要求会员应当对因职职业关系和商业关系而获获知的信息予予以保密，不不得有下列行行为：（1）未经客户户授权或法律律法规允许，向向会计师事务务所以外的第第三方披露其其所获知的涉涉密信；（2）利用所获获知的涉密信信息为自己或或第三方谋取取利益。2. 需要注册册会计师保密密的客户或雇雇佣单位会员应当对拟接接受的客户或或拟受雇的工作作单位向其披披露的涉密信信息保密。3.无意泄密的的对象会员应当警惕无无意泄密的可可能性，特别别是向主要近亲属和其他近亲属属以

31、及关系密切切的商业伙伴伴无意泄密的的可能性。4.可以披露客客户涉密信息息的情形（1）法律法规规允许披露，并且取得客户户或工作单位的授授权；（2）根据法律律法规的要求求，为法律诉诉讼、仲裁准准备文件或提提供证据，以以及向有关监监管机构报告告发现的违法法行为。（3）法律法规规允许的情况下，在法律诉诉讼、仲裁中中维护自己的的合法权益；（4）接受注册册会计师协会会或监管机构构的执业质量量检查，答复复其询问和调查；（5）法律法规规、执业准则则和职业道德德规范规定的的其他情形。5.披露客户涉涉密信息需要要考虑的因素素（1）如果客户户或工作单位同意意会员披露这些信息息，是否为法法律法规所禁禁止；（2）如果客

32、户户或工作单位同意意披露涉密信信息，是否会会损害利害关关系人的利益益；（3）是否已了了解和证实所所有相关信息息；（4）信息披露露的方式和对对象；（5）可能承担担的法律责任任和后果。职业道德概念框框架提出的工工作思路（依依据教材P990-91）环节各环节的工作思思路第1个环节识别对遵循职业业道德基本原原则的不利影影响第2个环节评价已识别不利利影响的严重重程度第3个环节采取必要的防范范措施消除不不利影响或将将其降至可接接受水平第4个环节考虑拒绝或终止止或解除合约约关系或向雇雇佣单位辞职职识别对职业道德德基本原则产产生不利影响响的5种情形形（依据教材材P93-994）知识点各种情形的具体体表现1自身

33、利益导导致的不利影影响（1）鉴证业务务项目组成员员在鉴证客户户中拥有直接接经济利益；（2）会计师事事务所的收入入过分依赖某一客户户；（3）鉴证业务务项目组成员员与鉴证客户户存在重要且且密切的商业业关系；（4）会计师事事务所担心可可能失去某一重要要客户；（5）鉴证业务务项目组成员员正在与鉴证证客户协商受受雇于该客户户；（6）会计师事事务所与客户户就鉴证业务务达成或有收收费的协议；（7）注册会计计师在评价所所在会计师事事务所以往提供的专业服服务时，发现现了重大错误误。2自我评价的的不利影响（1）会计师事事务所在对客户提提供财务系统统的设计或操操作服务后，又又对系统的运运行有效性出出具鉴证报告告；（

34、2）会计师事事务所为客户编制原始数据据，这些数据据构成鉴证业业务的对象；（3）鉴证业务务项目组成员员担任或最近近曾经担任客客户的董事或或高级管理人人员；（4）鉴证业务务项目组成员员目前或最近近曾受雇于客户，并并且所处职位位能够对鉴证证对象施加重重大影响；（5）会计师事事务所为鉴证证客户提供直直接影响鉴证证对象信息的的其他服务3过度推介的的不利影响（1）会计师事事务所推介审计客客户的股份；（2）在审计客客户与第三方方发生诉讼或或纠纷时，注注册会计师担担任该客户的的辩护人。4密切关系的的不利影响（1）项目组成成员的近亲属属担任客户的的董事或高级级管理人员；（2）项目组成成员的近亲属属是客户的员员工

35、，其所处处职位能够对对业务对象施施加重大影响响；（3）客户的董董事、高级管管理人员或所所处职位能够够对业务对象象施加重大影影响的员工，最最近曾担任会会计师事务所所的项目合伙伙人；（4）注册会计计师接受客户户的礼品或款款待；（5）会计师事事务所的合伙伙人或高级员员工与鉴证客客户存在长期期业务关系5产生外界压压力的不利影影响（1）会计师事事务所受到客客户解除业务关系系的不利影响响；（2）审计客户户表示，如果果会计师事务务所不同意对对某项交易的的会计处理，则则不再委托其承承办拟议中的的非鉴证业务务；（3）客户威胁胁将起诉会计师事事务所；（4）会计师事事务所受到降降低收费的影影响而不恰当当地缩小工作作

36、范围；（5）由于客户户员工对所讨讨论的事项更更具有专长，注注册会计师面面临服从其判断的的压力；（6）会计师事事务所合伙人人告知注册会会计师，除非非同意审计客客户不恰当的会计处处理，否则将将影响晋升。应对违反职业道道德基本原则则的防范措施施具体业务层层面的防范措措施（请重点点掌握）（1）对已执行行的非鉴证业业务，由未参参与该业务的的注册会计师师进行复核，或或在必要时提提供建议；（2）对已执行行的鉴证业务务，由鉴证业业务项目组以以外的注册会会计师进行复复核，或在必必要时提供建建议；（3）向客户审审计委员会、监监管机构或注注册会计师协协会咨询；（4）与客户治治理层讨论有关的职职业道德问题题；（5）向

37、客户治治理层说明提供服务务的性质和收收费的范围；（6）由其他会会计师事务所所执行或重新新执行部分业业务；（7）轮换鉴证证业务项目组组合伙人和高高级员工。专业服务委托对对职业道德基基本原则可能能产生的不利利影响（请依依据教材P995-97）知识点各环节的工作思思路各环节的评价内内容或防范措措施1.接受客户关关系CPA接受客户户关系的原则则（1）客户的主主要股东、关关键管理人员员和治理层是是否诚信；（2）客户是否否涉足非法活活动（如洗钱钱）；（3）存在可疑疑的财务报告告问题。防范措施（1）对客户及及其主要股东东、关键管理理人员、治理理层和负责经经营活动的人人员进行了解解；（2）要求客户户对完善公司

38、司治理结构或或内部控制作作出承诺。拒绝接受客户关关系（1）如果不能能将客户存在在的问题产生生的不利影响响降低至可接接受的水平，注注册会计师应应当拒绝接受客户户关系；（2）如果向同同一客户连续续提供专业服服务，注册会会计师应当定定期评价继续续保持客户关关系是否适当当。2.承接业务CPA承接业务务的原则（1）注册会计计师应当遵循循专业胜任能能力和应有的的关注原则，仅向客户提供能够胜任的专业服务，否则视为“欺诈”；（2）在承接某某一客户业务务前，注册会会计师应当确确定承接该业业务是否对职职业道德基本本原则产生不不利影响。针对承接业务的的防范措施（1）了解客户户的业务性质质、经营的复复杂程度，以以及所

39、在行业业的情况；（2）了解专业业服务的具体体要求和业务务对象，以及及注册会计师师拟执行工作作的目的、性性质和范围；（3）了解相关关监管要求或或报告要求；（4）分派足够够的具有胜任任能力的员工工；（5）必要时利利用专家的工工作；（6）就执行业业务的时间安安排与客户达达成一致意见见；（7）遵守质量量控制政策和和程序，以合合理保证仅承承接能够胜任任的业务。承接业务对专家家的要求（1）当利用专专家的工作时时，注册会计计师应当考虑虑专家的声望望、专长及其其可获得的资资源，以及适适用的执业准准则和职业道道德规范等因因素，以确定定专家的工作作结果是否值值得依赖；（2）注册会计计师可以通过过以前与专家家的交往

40、或向向他人咨询获获得相关信息息。3.客户变更要要求客户变更原则如果应客户要求求或考虑以投投标方式接替替前任注册会会计师，注册册会计师应当当从专业角度度或其他方面面确定应否承承接该业务。防范措施注册会计师应当当在必要时采采取防范措施施，消除因客客户变更委托托产生的不利利影响或将其其降低至可接接受的水平。（1）当应邀投投标时，在投投标书中说明明，在承接业业务前需要与与前任注册会会计师沟通，以以了解是否存存在不应接受受委托的理由由；（2）要求前任任注册会计师师提供已知悉的的相关事实或或情况；（3）从其他渠渠道获取必要要的信息。利益冲突（请依依据教材P997-98）知识点各种情形下的防防范措施1.识别

41、可能产产生利益冲突突的情形（1）注册会计计师与客户存存在直接竞争争关系，或与客户的的主要竞争者者存在合资或或类似关系，可可能对客观和和公正原则产产生不利影响响；（2）注册会计计师为两个以以上客户提供供服务，而这这些客户之间间存在利益冲冲突或者对某某一事项或交交易存在争议议，可能对客客观和公正原原则或保密原原则产生不利利影响。2.评价利益冲冲突严重程度度（1）注册会计计师应当评价价利益冲突产产生不利影响响的严重程度度，并在必要要时采取防范范措施消除不不利影响或将将其降低至可可接受的水平平；（2）在接受或或保持客户关关系和具体业业务前，如果果与客户或第第三方存在商商业利益或关关系，注册会会计师应当

42、评评价其所产生生不利影响的的严重程度。3.防范措施（1）如果会计计师事务所的的商业利益或或业务活动可可能与客户存存在利益冲突突，注册会计计师应当告知知客户，并在在征得其同意意的情况下执执行业务；（2）如果为存存在利益冲突突的两个以上上客户服务，注注册会计师应应当告知所有有已知相关方方，并在征得得他们同意的的情况下执行行业务；（3）如果为某某一特定行业业或领域中的的两个以上客客户提供服务务，注册会计计师应当告知知客户，并在在征得他们同同意的情况下下执行业务；（4）分派不同同的项目组为为相关客户提提供服务；（5）实施必要要的保密程序，防防止未经授权权接触信息；（6）向项目组组成员提供有有关安全和保

43、保密问题的指指引；（7）要求会计计师事务所的的合伙人和员员工签订保密密协议；（8）由未参与与执行相关业业务的高级员员工定期复核核防范措施的的执行情况。4.无法消除或或降低不利影影响时的选择择如果利益冲突对对职业道德基基本原则产生生不利影响，并并且采取防范范措施无法消消除不利影响响或将其降低低至可接受的的水平，注册册会计师应当当拒绝承接某一一特定业务，或或者解除一个或多多个存在冲突突的业务约定定。对客观和公正原原则的不利影影响及其严重重程度知识点评价内容和防范范措施1总体原则在提供专业服务务时，注册会会计师如果在在客户中拥有有经济利益（第第六章第二节节），或者与与客户董事、高高级管理人员员或员工

44、存在在家庭和私人人关系或商业业关系（第六六章第三节），应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。2不利影响涉涉及方面（1）家庭关系系；（2）密切的私私人关系；（3）商业关系系。3防范措施（重重点掌握）（1）退出项目目组；（2）实施督导导程序；（3）终止产生生不利影响的的经济利益或或商业关系；（4）与会计师师事务所内部部较高级别的的管理人员讨讨论有关事项项；（5）与客户治治理层讨论有有关事项。4拒绝接受业业务委托或终终止业务如果防范措施不不能消除不利利影响或将其其降低至可接接受的水平，注注册会计师应应当拒绝接受业务务委托或终止止业务。第六章 审计计、审阅和其其他鉴证业务务对独立性的的要求提供过非

45、鉴证业业务时的防范范措施(1)不允许提提供非鉴证服服务的人员担担任审计项目目组成员；(2)必要时由由其他的注册册会计师复核核审计和非鉴鉴证工作；(3)由其他会会计师事务所所评价非鉴证证业务的结果果，或由其他他会计师事务务所重新执行行非鉴证业务务，并且所执执行工作的范范围能够使其其承担责任。经济利益对独立立性产生不利影响响的情形和防防范措施经济利益情形涉及对独立性产生不利影响的的主体评价不利影响防范措施1.在审计客户户中拥有直接接经济利益或或重大间接经经济利益教材P113的的（一）、（二二）A.会计师事务务所B.审计项目组组成员C.审计项目组组成员的主要要近亲属产生非常严重的的不利影响(1)没有防范范措施能够将将其降低至可可接受的水平平(2)会计师事事务所、审计计项目组成员员或其主要近近亲属不得在审计客客户中拥有直直接经济利益益或重大间接接经济利益D.审计项目组组成员的其他他近亲属因自身利益产生生非常严重的的不利影响(1)其他近亲亲属尽快处置置全部经济利利益，或处置