企业内部控制配套指引39075.docx

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1、全面提升企业经经营管理水平平的重要举措措财政部会计计司司长刘玉玉廷解读企企业内部控制制配套指引4月26日日，财政部会会同证监会、审审计署、国资资委、银监会会、保监会等等部门在北京京召开联合发发布会，隆重重发布了企企业内部控制制配套指引（以以下简称配套套指引）。该该配套指引连连同20088年5月发布布的企业内内部控制基本本规范，共共同构建了中中国企业内部部控制规范体体系，自20011年1月月1日起首先先在境内外同同时上市的公公司施行，自自2012年年1月1日起起扩大到在上上海证券交易易所、深圳证证券交易所主主板上市的公公司施行；在在此基础上，择择机在中小板板和创业板上上市公司施行行。同时，鼓鼓励

2、非上市大大中型企业提提前执行。执执行企业内部部控制规范体体系的企业，必必须对本企业业内部控制的的有效性进行行自我评价，披披露年度自我我评价报告，同同时聘请会计计师事务所对对其财务报告告内部控制的的有效性进行行审计，出具具审计报告。政政府监管部门门将对相关企企业执行内部部控制规范体体系的情况进进行监督检查查。这是全面面提升上市公公司和非上市市大中型企业业经营管理水水平的重要举举措，也是我我国应对国际际金融危机的的重要制度安安排。本人作作为配套指引引这一重大系系统工程“建建设”的直接接参与者，拟拟就如何理解解和把握其主主要内容和精精神实质进行行解读，供大大家参考。配套指引由由21项应用用指引（此次

3、次发布18项项，涉及银行行、证券和保保险等业务的的3项指引暂暂未发布）、企企业内部控制制评价指引和和企业内部部控制审计指指引组成。其其中，应用指指引是对企业业按照内控原原则和内控“五五要素”建立立健全本企业业内部控制所所提供的指引引，在配套指指引乃至整个个内部控制规规范体系中占占居主体地位位；企业内部部控制评价指指引是为企业业管理层对本本企业内部控控制有效性进进行自我评价价提供的指引引；企业内部部控制审计指指引是为注册册会计师和会会计师事务所所执行内部控控制审计业务务的执业准则则。三者之间间既相互独立立，又相互联联系，形成一一个有机整体体。一、关于应应用指引应用指引可可以划分为三三类，即内部部

4、环境类指引引、控制活动动类指引、控控制手段类指指引，基本涵涵盖了企业资资金流、实物物流、人力流流和信息流等等各项业务和和事项。（一）内部部环境类指引引内部环境是是企业实施内内部控制的基基础，支配着着企业全体员员工的内控意意识，影响着着全体员工实实施控制活动动和履行控制制责任的态度度、认识和行行为。内部环环境类指引有有5项，包括括组织架构、发发展战略、人人力资源、企企业文化和社社会责任等指指引。第一，关于于组织架构。组组织架构是企企业按照国家家有关法律法法规、股东（大大）会决议和和企业章程，结结合本企业实实际，明确股股东（大）会会、董事会、监监事会、经理理层和企业内内部各层级机机构设置、职职责权

5、限、人人员编制、工工作程序和相相关要求的制制度安排。企企业要实施发发展战略，必必须要有科学学的组织架构构，主要包括括治理结构和和内部机构设设置。如果企企业治理结构构形同虚设，缺缺乏科学决策策、良性运行行机制和执行行力，就可能能发生经营失失败；此外，如如果内部机构构设计不科学学，权责分配配不合理，也也可能导致机机构重叠、职职能交叉或缺缺失，运行效效率低下。为为防范和化解解组织架构设设计和运行中中存在的这些些重要风险，组组织架构应用用指引明确提提出如下要求求：一是，企企业应当根据据国家有关法法律法规的规规定，明确董董事会、监事事会和经理层层的职责权限限、任职条件件、议事规则则和工作程序序，确保决策

6、策、执行和监监督相互分离离，形成制衡衡。同时强调调，企业的重重大决策、重重大事项、重重要人事任免免及大额资金金支付业务等等（即通常所所说的“三重重一大”），应应当按照规定定的权限和程程序实行集体体决策审批或或者联签制度度；任何个人人不得单独进进行决策或者者擅自改变集集体决策意见见。二是，企企业应当按照照科学、精简简、高效、透透明、制衡的的原则，综合合考虑企业性性质、发展战战略、文化理理念和管理要要求等因素，合合理设置内部部职能机构，明明确各机构的的职责权限，避避免职能交叉叉、缺失或权权责过于集中中，形成各司司其职、各负负其责、相互互制约、相互互协调的工作作机制。三是是，企业应当当根据组织架架构

7、的设计规规范，对现有有治理结构和和内部机构设设置进行全面面梳理，确保保本企业治理理结构、内部部机构设置和和运行机制等等符合现代企企业制度要求求。四是，企企业拥有子公公司的，应当当建立科学的的投资管控制制度，通过合合法有效的形形式履行出资资人职责、维维护出资人权权益，重点关关注子公司特特别是异地、境境外子公司的的发展战略、年年度财务预决决算、重大投投融资、重大大担保、大额额资金使用、主主要资产处置置、重要人事事任免、内部部控制体系建建设等重要事事项。对子公公司控制一直直是企业集团团层面关注的的一个重要问问题，组织架架构应用指引引在综合调研研的基础上提提出此项要求求，对实务操操作具有重要要指导作用

8、。第二，关于于发展战略。发发展战略是指指企业在对现现实状况和未未来趋势进行行综合分析和和科学预测的的基础上，制制定并实施的的长远发展目目标与战略规规划。企业作作为市场经济济的主体，要要想求得长期期生存和持续续发展，关键键在于制定并并有效实施适适应外部环境境变化和自身身实际情况的的发展战略。调调查中我们发发现，有些企企业缺乏明确确的发展战略略或发展战略略实施不到位位，结果导致致企业盲目发发展，难以形形成竞争优势势，丧失发展展机遇和动力力；也有些企企业发展战略略过于激进，脱脱离企业实际际能力或偏离离主业，导致致过度扩张、经经营失控甚至至失败；还有有一些企业发发展战略频繁繁变动，导致致资源严重浪浪费

9、，最后危危及企业的生生存和持续发发展。为此，我我们制定了发发展战略应用用指引，就上上述重要风险险有针对性地地提出了应对对措施。一是是，要求企业业健全组织机机构，在董事事会下设立战战略委员会，或或指定相关机机构负责发展展战略管理工工作。同时，对对战略委员会会的成员素质质、工作规范范也提出了相相应要求。二二是，明确要要求企业应在在充分调查研研究、科学分分析预测和广广泛征求意见见的基础上制制定发展目标标，而不是靠靠拍脑袋，盲盲目制定发展展战略。在制制定目标过程程中，应综合合考虑宏观经经济政策、国国内外市场需需求变化、技技术发展趋势势、行业及竞竞争对手状况况、可利用资资源水平和自自身优势与劣劣势等影响

10、因因素。三是，强强调战略规划划应当根据发发展目标制定定，明确发展展的阶段性和和发展程度，确确定每个发展展阶段的具体体目标、工作作任务和实施施路径。四是是，要求董事事会从全局性性、长期性和和可行性等维维度，严格审审议战略委员员会提交的发发展战略方案案，之后再报报经股东（大大）会批准实实施。四是，从从抓实施的角角度，要求企企业根据发展展战略，制定定年度工作计计划，编制全全面预算，将将年度目标分分解、落实，确确保发展战略略有效实施。五五是，设立了了发展战略实实施后评估制制度，要求战战略委员会加加强对发展战战略实施情况况的监控，定定期收集和分分析相关信息息。对发现明明显偏离发展展战略的情况况，要求及时

11、时报告；对确确需对发展战战略作出调整整的情形，明明确要求企业业要遵循规定定的权限和程程序调整发展展战略。第三，关于于人力资源。人人力资源是指指企业组织生生产经营活动动而录（任）用用的各种人员员，包括董事事、监事、高高级管理人员员和全体员工工。现代企业业竞争的关键键在于人力资资源的竞争。人人力资源对实实现企业发展展战略起到重重要的智力支支持作用，实实现人力资源源的合理配置置，可以全面面提升企业核核心竞争力。如如果人力资源源缺乏或过剩剩、结构不合合理、开发机机制不健全，企企业发展战略略可能难以实实现；如果人人力资源激励励约束制度不不合理、关键键岗位人员管管理不完善，则则可能导致人人才流失、经经营效

12、率低下下；而如果人人力资源退出出机制不当，又又可能导致法法律诉讼或企企业声誉受损损。为防范和和化解人力资资源管理中存存在的这些重重要风险，人人力资源应用用指引强调：一是，企业业应当根据人人力资源总体体规划，结合合生产经营实实际需要，制制定年度人力力资源需求计计划。也就是是说，人力资资源要符合发发展战略需要要，符合生产产经营对人力力资源的需求求，尽可能做做到“不缺人人手，也不养养闲人。二是是，企业应当当根据人力资资源能力框架架要求，明确确各岗位的职职责权限、任任职条件和工工作要求，通通过公开招聘聘、竞争上岗岗等多种方式式选聘优秀人人才。这项要要求实际上意意在强调，企企业要选合适适的人，要按按公开

13、、严格格的程序去选选人，防止“人人情招聘”、暗暗箱操作。三三是，企业确确定选聘人员员后，应当依依法签订劳动动合同，建立立劳动用工关关系；已选聘聘人员要进行行试用和岗前前培训，试用用期满考核合合格后，方可可正式上岗。四四是，企业应应当建立和完完善人力资源源的激励约束束机制，设置置科学的业绩绩考核指标体体系，对各级级管理人员和和全体员工进进行严格考核核与评价，并并制定与业绩绩考核挂钩的的薪酬制度。如如何留住引进进来的优秀人人才，对企业业至关重要。这这项要求就是是对此提出的的指引，企业业应当予以足足够关注。五五是，企业应应当建立健全全员工退出（辞辞职、解除劳劳动合同、退退休等）机制制，明确退出出的条

14、件和程程序，确保员员工退出机制制得到有效实实施。只有退退出机制健全全，退出条件件和程序清楚楚，才能够防防范和化解当当前企业人力力资源退出方方面存在的诸诸多问题，使使企业人力资资源管理步入入良性循环的的轨道。第四，关于于社会责任。社社会责任是指指企业在经营营发展过程中中应当履行的的社会职责和和义务，主要要包括安全生生产、产品质质量（含服务务，下同）、环环境保护、资资源节约、促促进就业、员员工权益保护护等。企业认认真履行社会会责任，对于于实现其与社社会、环境的的全面协调可可持续发展具具有重要促进进作用。为促促进和规范企企业履行社会会责任，我们们制定了社会会责任应用指指引，针对当当前企业在履履行社会

15、责任任方面存在的的薄弱环节，梳梳理出四个方方面的重要风风险，即：安安全生产措施施不到位，责责任不落实，可可能导致企业业发生安全事事故；产品质质量低劣，侵侵害消费者利利益，可能导导致企业巨额额赔偿、形象象受损，甚至至破产；环境境保护投入不不足，资源耗耗费大，造成成环境污染或或资源枯竭，可可能导致企业业巨额赔偿、缺缺乏发展后劲劲，甚至停业业；促进就业业和员工权益益保护不够，可可能导致员工工积极性受挫挫，影响企业业发展和社会会稳定。针对对这些重要风风险，社会责责任应用指引引提出了积极极应对措施：一是，要求求企业设立安安全管理部门门和安全监督督机构，建立立严格的安全全生产管理体体系、操作规规范和应急预

16、预案，强化安安全生产责任任追究制度，切切实做到安全全生产。二是是，要求企业业规范生产流流程，建立严严格的产品质质量控制和检检验制度，严严把质量关，禁禁止缺乏质量量保障、危害害人民生命健健康的产品流流向社会。三三是，要求企企业提高员工工的环境保护护和资源节约约意识，建立立环境保护与与资源节约制制度，认真落落实节能减排排责任，积极极开发和使用用节能产品，发发展循环经济济，降低污染染物排放，提提高资源综合合利用效率。四四是，要求企企业依法保护护员工的合法法权益，保障障员工依法享享有劳动权利利和履行劳动动义务，保持持工作岗位相相对稳定，积积极促进充分分就业。最后后，针对目前前少数企业对对公益事业（比比

17、如接纳大学学生实习等）、慈慈善事业等漠漠不关心的情情况，社会责责任应用指引引指出，企业业应当按照“产产学研用”相相结合的社会会需求，积极极创建实习基基地，大力支支持社会有关关方面培养、锻锻炼社会需要要的应用型人人才；同时，应应积极履行社社会公益方面面的责任和义义务，关心帮帮助社会弱势势群体，支持持慈善事业。第五，关于于企业文化。企企业文化是指指企业在生产产经营实践中中逐步形成的的、为整体团团队所认同并并遵守的价值值观、经营理理念和企业精精神，以及在在此基础上形形成的行为规规范的总称。企企业文化是企企业的灵魂，渗渗透于企业的的一切经营管管理活动之中中，是推动企企业持续发展展的不竭动力力。现实中，

18、有有些企业之所所以经营不成成功，往往是是在企业文化化建设方面存存在严重问题题。比如，企企业缺乏积极极向上的企业业文化，导致致员工丧失对对企业的信心心和认同感，缺缺乏凝聚力和和竞争力；企企业缺乏开拓拓创新、团队队协作和风险险意识，导致致企业发展目目标难以实现现，影响可持持续发展；企企业缺乏诚实实守信的经营营理念，导致致舞弊事件的的发生，造成成企业损失，影影响企业信誉誉，等等。针针对企业文化化建设中存在在的这些重要要风险，企业业文化应用指指引明确提出出以下管控措措施：一是，要要求企业积极极培育具有自自身特色的企企业文化，充充分体现企业业特色的发展展愿景、积极极向上的价值值观、诚实守守信的经营理理念

19、、履行社社会责任和开开拓创新的企企业精神，以以及团队协作作和风险防范范意识，以此此引导和规范范员工行为，打打造以主业为为核心的企业业品牌，形成成整体团队的的向心力，促促进企业长远远发展。这项项应对措施同同时也表明，打打造企业主业业品牌应当作作为企业文化化建设中的重重要内容。二二是，要求企企业重视并购购重组后的企企业文化建设设，平等对待待被并购方的的员工，促进进并购双方的的文化融合。这这是基于当前前企业并购实实务中企业文文化融合过程程中特别提供供的指引，应应引起相关企企业的高度重重视。三是，要要求董事、监监事、经理和和其他高级管管理人员在企企业文化建设设中发挥主导导和垂范作用用，以自身的的优秀品

20、格和和脚踏实地的的工作作风，带带动影响整个个团队，共同同营造积极向向上的企业文文化环境。这这充分说明，企企业文化建设设既要注重“上上下结合”，更更应注重企业业治理层和经经理层的示范范作用。四是是，要求企业业加强企业文文化的宣传贯贯彻，促进文文化建设在内内部各层级的的有效沟通，并并确保全体员员工共同遵守守；同时，要要求企业文化化建设融入生生产经营全过过程，切实做做到文化建设设与发展战略略的有机结合合，增强员工工的责任感和和使命感，规规范员工行为为方式，使员员工自身价值值在企业发展展中得到充分分体现。也就就是说，企业业文化建设不不能停留在企企业最高层，不不能停留在文文本上，不能能停留在泛泛泛地宣贯

21、上，不不能脱离生产产经营过程，不不能背离发展展战略，而应应融入企业的的肌体、汇入入企业的血脉脉。（二）控制制活动类指引引企业在改进进和完善内部部环境控制的的同时，还应应对各项具体体业务活动实实施相应的控控制。为此，我我们制定了控控制活动类应应用指引，包包括资金活动动、采购业务务、资产管理理、销售业务务、研究与开开发、工程项项目、担保业业务、业务外外包、财务报报告等9个指指引。第一，关于于资金活动。资资金活动是指指企业筹资、投投资和资金营营运等活动的的总称。资金金是企业生产产经营循环的的血液，是企企业生存和发发展的基础，决决定着企业的的竞争能力和和可持续发展展能力。企业业资金活动中中可能存在的的

22、风险无一不不是重要风险险，一旦转变变为现实，危危害重大。概概括讲，企业业资金活动面面临的重要风风险包括：筹筹资决策不当当，引发资本本结构不合理理或无效融资资，可能导致致企业筹资成成本过高或债债务危机；企企业投资决策策失误，引发发盲目扩张或或丧失发展机机遇，可能导导致资金链断断裂或资金使使用效益低下下；资金调度度不合理、营营运不畅，可可能导致企业业陷入财务困困境或资金冗冗余；资金活活动管控不严严，可能导致致资金被挪用用、侵占、抽抽逃或遭受欺欺诈。针对上上述风险，资资金活动应用用指引分别对对筹资、投资资和资金营运运活动提出下下列管控措施施：一是，要要求企业根据据筹资目标和和规划，结合合年度全面预预

23、算，拟订筹筹资方案，并并对筹资方案案进行科学论论证；重大筹筹资方案还应应当形成可行行性研究报告告，全面反映映风险评估情情况。二是，要要求企业对筹筹资方案进行行严格审批后后，按照规定定权限和程序序筹集资金。同同时，严格按按照筹资方案案确定的用途途使用资金，防防止资金挪用用；确需改变变资金用途的的，应当履行行相应的审批批程序。三是是，要求企业业加强债务偿偿还和股利支支付环节的管管理，对偿还还本息和支付付股利等作出出适当安排，防防止发生违约约风险，导致致诉讼损失。四四是，要求企企业根据投资资目标和规划划，合理安排排资金投放结结构，科学确确定投资项目目，拟订投资资方案，重点点关注投资项项目的收益和和风

24、险；选择择投资项目应应当突出主业业，谨慎从事事衍生金融产产品等高风险险投资。本次次国际金融危危机中，我国国少数企业从从事的投资项项目偏离主业业，同时又缺缺乏相关专业业人才和风险险管控经验，导导致企业发生生巨亏。这些些教训值得我我们认真汲取取。五是，对对于采用并购购方式进行投投资的企业，要要求其严格控控制并购风险险，重点关注注并购对象的的隐性债务、承承诺事项、可可持续发展能能力、员工状状况及其与本本企业治理层层及管理层的的关联关系，合合理确定支付付对价，确保保实现并购目目标。这项要要求对于后危危机时期我国国企业境外并并购具有很好好的提示作用用。六、要求求企业加强对对投资方案的的可行性研究究，并按

25、照规规定的权限和和程序对投资资项目进行决决策审批；审审批后，与被被投资方签订订投资合同或或协议，明确确出资时间、金金额、方式、双双方权利义务务和违约责任任等内容。七七是，要求企企业加强投资资收回和处置置环节的控制制；对于到期期无法收回的的投资，应当当建立责任追追究制度。八八是，要求企企业应当加强强资金营运全全过程的管理理，统筹协调调内部各机构构在生产经营营过程中的资资金需求，切切实做好资金金在采购、生生产、销售等等各环节的综综合平衡，实实现资金营运运的良性循环环，提升资金金营运效率。第二，关于于采购业务。采采购是指购买买物资（或接接受劳务）及及支付款项等等相关活动。调调查中我们发发现，部分企企

26、业在办理采采购业务时不不同程度地存存在以下问题题：采购计划划安排不合理理，市场变化化趋势预测不不准确，造成成库存短缺或或积压，导致致企业生产停停滞或资源浪浪费；供应商商选择不当，采采购方式不合合理，招投标标或定价机制制不科学，授授权审批不规规范，致使采采购物资质次次价高，出现现舞弊或遭受受欺诈；采购购验收不规范范，付款审核核不严，造成成采购物资、资资金损失或信信用受损。为为此，我们制制定了采购业业务应用指引引，要求企业业加强请购、审审批、购买、验验收、付款、采采购后评估等等环节的风险险管控，确保保物资采购满满足企业生产产经营需要。一一是，要求企企业的采购业业务尽量集中中，避免多头头采购或分散散

27、采购，以提提高采购业务务效率，降低低采购成本，堵堵塞管理漏洞洞。二是，要要求企业建立立采购申请制制度，依据购购买物资或接接受劳务的类类型，确定归归口管理部门门，明确相关关部门或人员员的职责权限限及相应的请请购和审批程程序。三是，要要求企业建立立科学的供应应商评估和准准入制度，根根据市场情况况和采购计划划合理选择采采购方式，建建立科学的采采购物资定价价机制，并根根据确定的供供应商、采购购方式、采购购价格等情况况签订采购合合同，明确双双方权利、义义务和违约责责任。四是，要要求企业建立立严格的采购购验收制度，确确定检验方式式，由专门的的验收机构或或验收人员进进行验收；对对于验收过程程中发现异常常情况

28、，应当当查明原因并并及时处理。五五是，要求企企业加强采购购付款的管理理，明确付款款审核人的责责任和权利，严严格审核采购购预算、合同同、相关单据据凭证、审批批程序等内容容，审核无误误后按照合同同规定及时办办理付款。六六是，要求企企业建立退货货管理制度，对对退货条件、退退货手续、货货物出库、退退货货款回收收等作出明确确规定，并在在采购合同中中明确退货事事宜，及时收收回退货货款款。第三，关于于资产管理。加加强各项资产产管理，保证证资产安全完完整，提高资资产使用效能能，有利于维维持企业正常常生产经营，有有利于促进企企业发展战略略的实现。当当前，在企业业存货、固定定资产和无形形资产等资产产的管理实务务中

29、，存在的的问题主要包包括：存货积积压或短缺，造造成流动资金金占用过量、存存货价值贬损损或生产中断断；固定资产产更新改造不不够、使用效效能低下、维维护不当、产产能过剩，致致使企业缺乏乏竞争力、资资产价值贬损损、安全事故故频发或资源源浪费；无形形资产缺乏核核心技术、权权属不清、技技术落后、存存在重大技术术安全隐患，导导致法律纠纷纷、缺乏可持持续发展能力力。为防范和和化解资产管管理中存在的的这些重要风风险，资产管管理应用指引引针对性提出出了如下应对对措施：一是是，要求企业业采用先进的的存货管理技技术和方法，规规范存货管理理流程，明确确存货取得、验验收入库、原原料加工、仓仓储保管、领领用发出、盘盘点处

30、置等环环节的管理要要求，充分利利用信息系统统，强化会计计、出入库等等相关记录，确确保存货管理理全过程的风风险得到有效效控制。二是是，要求企业业根据各种存存货采购间隔隔期和当前库库存，综合考考虑企业生产产经营计划、市市场供求等因因素，合理确确定存货采购购日期和数量量，确保存货货处于最佳库库存状态。三三是，要求企企业加强房屋屋建筑物、机机器设备等各各类固定资产产的维护、清清查、处置管管理，重视固固定资产的技技术升级和更更新改造，不不断提升固定定资产的使用用效能，确保保固定资产处处于良好运行行状态。四是是，要求企业业强化对生产产线等关键设设备运转的监监控，严格操操作流程，实实行岗前培训训和岗位许可可

31、制度，确保保设备安全运运转。五是，要要求企业严格格执行固定资资产投保政策策，及时办理理投保手续。六六是，要求企企业规范固定定资产抵押管管理，确定固固定资产抵押押程序和审批批权限等。七七是，要求企企业加强对品品牌、商标、专专利、专有技技术、土地使使用权等无形形资产的管理理，促进无形形资产有效利利用，充分发发挥无形资产产对提升企业业核心竞争力力的作用。第四，关于于销售业务。销销售是指企业业出售商品（或或提供劳务）及及收取款项等等相关活动。企企业应当加强强销售、发货货、收款等环环节的管理，采采取有效控制制措施，规范范销售行为，扩扩大市场份额额，确保实现现销售目标。企企业销售过程程中存在的重重要风险主

32、要要包括：销售售政策和策略略不当，市场场预测不准确确，销售渠道道管理不当等等，导致销售售不畅、库存存积压、经营营难以为继；客户信用管管理不到位，结结算方式选择择不当，账款款回收不力等等，造成销售售款项不能收收回或遭受欺欺诈；销售过过程存在舞弊弊行为，可能能导致企业利利益受损。销销售业务应用用指引就此提提出了相应的的管控措施：一是，要求求企业加强市市场调查，合合理确定定价价机制和信用用方式，根据据市场变化及及时调整销售售策略，灵活活运用多种策策略和营销方方式，促进销销售目标实现现，不断提高高市场占有率率。二是，要要求企业与客客户进行业务务洽谈、磋商商或谈判，关关注客户信用用状况、销售售定价、结算

33、算方式等相关关内容，并签签署销售合同同，明确双方方的权利和义义务。三是，要要求企业销售售部门按照经经批准的销售售合同开具相相关销售通知知，发货和仓仓储部门严格格按照销售通通知所列项目目组织发货，确确保货物的安安全发运。四四是，完善客客户服务制度度，加强客户户服务和跟踪踪，提升客户户满意度和忠忠诚度，不断断改进产品质质量和服务水水平。五是，完完善应收款项项管理制度，明明确销售、财财会等部门的的职责，并严严格考核，实实行奖惩。六六是，要求企企业加强应收收款项坏账的的管理；应收收款项全部或或部分无法收收回的，应当当查明原因，明明确责任。第五，关于于研究与开发发。研究与开开发是指企业业为获取新产产品、

34、新技术术、新工艺等等所开展的各各种研发活动动，是企业进进行自主创新新的重要手段段。企业通过过研发新产品品和新技术，创创造新工艺，能能够增强核心心竞争力，促促进发展战略略实现。但是是，研究与开开发活动通常常隐含着重大大风险。比如如，研究项目目未经科学论论证或论证不不充分，可能能导致创新不不足或资源浪浪费；研发人人员配备不合合理或研发过过程管理不善善，可能导致致研发成本过过高、舞弊或或研发失败；研究成果转转化应用不足足、保护措施施不力，可能能导致企业利利益受损。就就此，研究与与开发应用指指引提出了如如下管控措施施：一是，企企业应当结合合研发计划，提提出研究项目目立项申请，开开展可行性研研究，编制可

35、可行性研究报报告。二是，研研究项目应当当按照规定的的权限和程序序进行审批，重重大研究项目目应当报经董董事会或类似似权力机构集集体审议决策策。三是，企企业应当加强强对研究过程程的管理，合合理配备专业业人员，严格格落实岗位责责任制，确保保研究过程高高效、可控。四四是，企业应应当建立和完完善研究成果果验收制度，组组织专业人员员对研究成果果进行独立评评审和验收。五五是，企业应应当明确界定定核心研究人人员范围和名名册清单，签签署保密协议议，并在劳动动合同中约定定研究成果归归属、离职条条件、离职移移交程序、离离职后保密义义务、离职后后竞业限制年年限及违约责责任等内容。研研发骨干人员员的管理，应应当引起研发

36、发型企业的高高度重视。六六是，企业应应当加强研究究成果的开发发与保护，形形成科研、生生产、市场一一体化的自主主创新机制，促促进研究成果果转化为实际际生产力。第六，关于于工程项目。工工程项目是企企业自行或者者委托其他单单位所进行的的建造、安装装活动。工程程项目通常与与企业发展战战略密切相关关，周期较长长，并涉及大大额资金及物物资的流转，存存在较大的不不确定性和风风险。如果工工程立项缺乏乏可行性研究究或者可行性性研究流于形形式，决策不不当，盲目上上马，很可能能导致难以实实现预期效益益或项目失败败；如果项目目招标暗箱操操作，存在商商业贿赂，则则可能导致中中标人实质上上难以承担工工程项目、中中标价格失

37、实实及相关人员员涉案；如果果工程造价信信息不对称，技技术方案不落落实，概预算算脱离实际，又又可能导致项项目投资失控控；倘若工程程物资质次价价高，工程监监理不到位，项项目资金不落落实，还可能能导致工程质质量低劣，进进度延迟或中中断；最后，如如果竣工验收收不规范，最最终把关不严严，还会导致致工程交付使使用后存在重重大隐患。为为此，工程项项目应用指引引明确指出，企企业必须强化化对工程建设设全过程的监监控，制定和和完善工程项项目各项管理理制度，明确确相关机构和和岗位的职责责权限，规范范工程立项、招招标、造价、建建设、验收等等环节的工作作流程及控制制措施，保证证工程项目的的质量和进度度：一是，企企业应当

38、根据据发展战略和和年度投资计计划，提出项项目建议书，编编制可行性研研究报告，并并组织内部相相关机构专业业人员进行充充分论证和评评审，在此基基础上，按照照规定的权限限和程序进行行决策。重大大工程项目应应当报经董事事会或类似决决策机构集体体审议批准；任何个人不不得单独决策策或擅自改变变集体决策意意见。二是，企企业应当采用用公开招标的的方式，择优优选择具有相相应资质的承承包单位和监监理单位，规规范工程招标标的开标、评评标和定标工工作，不得将将应由一个承承包单位完成成的工程肢解解为若干部分分发包给几个个承包单位。三三是，企业应应当加强工程程造价的管理理，明确初步步设计概算、施施工图预算的的编制方法，按

39、按照规定的权权限和程序进进行审核和批批准，确保概概预算科学合合理。四是，企企业应当加强强对工程建设设过程的监控控，实行严格格的概预算管管理和工程监监理制度，切切实做到及时时备料，科学学施工，保障障资金，落实实责任，确保保工程项目达达到设计要求求。工程建设设过程中涉及及项目变更的的，应当严格格审批；重大大项目变更还还应当按照项项目决策和概概预算控制的的有关程序和和要求重新履履行审批手续续。五是，企企业收到承包包单位的工程程竣工报告后后，应当及时时编制竣工决决算，开展竣竣工决算审计计，办理竣工工验收手续。企企业还应当建建立完工项目目后评估制度度，重点评价价工程项目预预期目标的实实现情况和项项目投资

40、效益益等，并以此此作为绩效考考核和责任追追究的依据。第七，关于于担保业务。担担保是企业按按照公平、自自愿、互利的的原则向被担担保人提供一一定方式的担担保并依法承承担相应法律律责任的行为为。对外担保保涉及被担保保人和提供担担保人（企业业）。如果企企业对担保申申请人的资信信状况调查不不深，审批不不严或越权审审批，可能导导致企业担保保决策失误或或遭受欺诈；如果对被担担保人在担保保期内出现财财务困难或经经营陷入困境境等状况监控控不力，应对对措施不当，又又可能会导致致企业承担法法律责任；如如果被担保人人和提供担保保人在担保过过程中存在舞舞弊行为，则则会导致经办办审批等相关关人员涉案或或企业利益受受损。为

41、此，一一般情况下，企企业应当严格格限制担保业业务活动，如如确需对外提提供担保的，应应当在担保业业务政策及相相关管理制度度中明确担保保的对象、范范围、方式、条条件、程序、担担保限额和禁禁止担保等事事项，规范调调查评估、审审核批准、担担保执行等环环节的工作流流程及控制措措施，确实防防范担保业务务风险。担保保业务应用指指引就此提出出具体要求：一是，企业业应当对担保保申请人进行行资信调查和和风险评估，并并出具书面报报告。企业自自身不具备条条件的，应委委托中介机构构对担保业务务进行调查和和评估。对于于符合条件的的担保申请人人，经办人员员应当在职责责范围内，按按照审批人员员批准意见办办理担保业务务；对于审

42、批批人超越权限限审批的担保保业务，经办办人员有权拒拒绝办理。二二是，企业应应当加强对子子公司担保业业务的统一监监控，企业内内设机构未经经授权不得办办理担保业务务；企业为关关联方提供担担保的，与关关联方存在经经济利益或近近亲属关系的的有关人员在在评估与审批批环节应当予予以回避。三三是，企业应应当根据审核核批准的担保保业务订立担担保合同，定定期监测被担担保人的经营营情况和财务务状况，了解解担保项目的的执行、资金金的使用、贷贷款的归还、财财务运行及风风险等情况，确确定担保合同同有效履行。四四是，企业应应当加强对担担保业务的会会计系统控制制，建立担保保事项台账，及及时足额收取取担保费用；规范对反担担保

43、财产的管管理，妥善保保管被担保人人用于反担保保的财产和权权利凭证，定定期核实财产产的存续状况况和价值，发发现问题及时时处理。五是是，企业应当当在担保合同同到期时，全全面清理用于于担保的财产产、权利凭证证，按照合同同约定及时终终止担保关系系。第八，关于于业务外包。业业务外包是企企业利用专业业化分工优势势，将日常经经营中的部分分业务委托给给本企业以外外的专业服务务机构或其他他经济组织（承承包方）完成成的经营行为为。目前，业业务外包活动动已经广泛应应用于电信、手手机、金融等等各行各业，为为企业优化资资源配置、加加速业务重组组、提高经营营效率提供了了活力。但是是，企业在将将业务外包的的同时，也承承担着

44、一些重重大风险，主主要包括：外外包范围和价价格确定不合合理，承包方方选择不当，可可能导致企业业遭受损失；业务外包监监控不严、服服务质量低劣劣，可能导致致企业难以发发挥业务外包包的优势；业业务外包存在在商业贿赂等等舞弊行为，可可能导致企业业相关人员涉涉案。为此，业业务外包应用用指引明确指指出，存在业业务外包活动动的企业应当当着手建立和和完善业务外外包管理制度度，规定业务务外包的范围围、方式、条条件、程序和和实施等相关关内容，明确确相关机构和和岗位的职责责权限，强化化业务外包全全过程的监控控，防范外包包风险，充分分发挥业务外外包的优势。具具体来讲，一一是，要求企企业合理确定定外包业务范范围，综合考

45、考虑成本效益益原则，权衡衡利弊，避免免将核心业务务外包。二是是，要求企业业拟定业务外外包实施方案案，按照规定定的权限和程程序审核批准准。重大外包包业务方案应应当提交董事事会或类似决决策机构审批批。三是，要要求企业按照照批准的业务务外包实施方方案，择优选选择外包业务务的承包方，签签订外包合同同，合理确定定外包价格，严严格控制外包包业务成本，切切实做到相关关业务外包后后的成本在保保证质量的前前提下低于原原经营方式。外外包业务涉及及保密的，还还要求企业在在外包业务合合同或另行签签订的保密协协议中明确规规定承包方的的保密义务和和责任。四是是，要求企业业加强业务外外包实施的管管理，注重与与承包方的沟沟通

46、与协调，并并对承包方的的履约能力进进行持续评估估。有确凿证证据表明承包包方存在重大大违约行为，导导致外包业务务合同无法履履行的，企业业应当及时终终止合同并更更换承包方；承包方违约约并造成企业业损失的，企企业应当进行行索赔，并追追究相关责任任人责任。第九，关于于财务报告。财财务报告是企企业财务信息息对外报告的的重要形式之之一。对上市市公司而言，财财务报告是投投资者进行决决策的重要依依据；对国有有企业，则可可能成为政府府进行经济决决策时关注的的重要信息来来源。总结我我国企业尤其其是上市公司司近年来财务务舞弊和财务务管理失误等等方面的案例例，财务报告告应用指引概概括出以下相相关重要风险险：企业财务务

47、报告的编制制违反会计法法律法规和国国家统一的会会计准则制度度，导致企业业承担法律责责任、遭受损损失和声誉受受损；企业提提供虚假财务务报告，误导导财务报告使使用者，造成成报告使用者者的决策失误误，干扰市场场秩序；企业业不能有效利利用财务报告告，难以及时时发现企业经经营管理中的的问题，还可可能导致企业业财务和经营营风险失控。为为有效防范财财务报告过程程中的风险，财财务报告应用用指引明确提提出如下要求求：一是，要要求企业编制制财务报告时时，重点关注注会计政策和和会计估计；对财务报告告产生重大影影响的交易和和事项的处理理，还要按照照规定的权限限和程序进行行审批。二是是，要求企业业按照国家统统一的会计准

48、准则制度规定定，根据登记记完整、核对对无误的会计计账簿记录和和其他有关资资料编制财务务财告，做到到内容完整、数数字真实、计计算准确，不不得漏报或者者随意进行取取舍；企业集集团还应编制制合并财务报报表，明确合合并财务报表表的合并范围围和合并方法法，如实反映映企业集团的的财务状况、经经营成果和现现金流量。三三是，要求企企业依照法律律法规和国家家统一的会计计准则制度的的规定，及时时对外提供财财务报告；财财务报告须经经注册会计师师审计的，注注册会计师及及其所在的事事务所出具的的审计报告应应当随同财务务报告一并提提供。四是，要要求企业重视视财务报告分分析工作，定定期召开财务务分析会议，充充分利用财务务报

49、告反映的的综合信息，全全面分析企业业的经营管理理状况和存在在问题，不断断提高经营管管理水平。同同时明确，这这些要求也是是依据内控五五要素中“信信息与沟通”的的相关规定提提出的要求。总总会计师或分分管会计工作作的负责人应应当在财务分分析和利用工工作中发挥主主导作用；财财务分析报告告结果应当及及时传递给企企业内部有关关管理层级。（三）控制制手段类指引引控制手段类类指引偏重于于“工具”性性质，往往涉涉及企业整体体业务或管理理。此类指引引有4项，包包括全面预算算、合同管理理、内部信息息传递和信息息系统等指引引。第一，关于于全面预算。全全面预算是企企业对一定期期间经营活动动、投资活动动、财务活动动等作出的预预算安排。全全面预算作为为一种全方位位、全过程、全全员参与编制制与实施的预预算管理模式式，通过将企企业的资金流流与实物流、信信息流相整合合优化了企业业的资源配置置，提高了资资金的使用效效率。然而，企企业要想使全全面预算管理理达到预期的的效果，必须须要特别关注注和防范预算算管理中的风风险，主要包包括：不编制制预算或预算算不健全，可可能导致企