新企业所得税法实施细则10862.docx

《新企业所得税法实施细则10862.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《新企业所得税法实施细则10862.docx（36页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 新新企业所得税税法实施细则则解读第一部分 企业业所得税法实实施条例总体体概况 一、 实施条例例的整体构思思、背景分析析（一）、企业所所得税分立模模式下的弊端端 我国以往企业所所得税实行区区分内外资企企业，分别立立法、分别征征收的税制.即自80年年代改革开放放以来，为吸吸引外资以促促进经济发展展，对外资企企业采取有别别于内资企业业的税收政策策，1内外资企业业税负差异巨巨大，以致削削弱内资企业业竞争力、危危及内资企业业生存。原因即在于以往往两套税制在在税收优惠、税税前扣除等政政策上对外资资企业偏松、对对内资企业偏偏紧，使得内内资企业的实实际平均税负负远远大于外外资企业的实实际平均税负负，使得内资

2、资企业将真正正面临严峻的的生存挑战。.2税收优惠政政策存在漏洞洞，以致扭曲曲企业经营行行为、造成财财政收入减少少。有相当一部分外外资企业在优优惠期结束前前不是撤资就就是改头换面面，注册新企企业，将原企企业业务注入入新企业，照照常享受政策策优惠，继续续钻政策的空空子，并让原原企业“亏损”歇业或直接接注销；3普惠制税收收优惠政策影影响我国利用用外资结构的的优化和产业业结构的调整整。由于我国国以往在涉外外税收上实行行以区域性优优惠为主的企企业所得税优优惠政策，这这种具有普惠惠制性质的优优惠政策，一方面加剧了区区域间经济发发展的不平衡衡，另一方面由于其其更多体现的的是规模刺激激、而缺乏规规模结构引导导

3、力，改革要点：统一税法：统一一税法适用于于所有内外资资企业。规范税基：使企企业正常的、合合理的成本费费用得到足额额补偿。降低税率：降低低名义税率，由由33%降为为25%。调整优惠：取消消不适应经济济和社会发展展要求的优惠惠，建立产业业为主、地区区为辅，产地地结合的新优优惠政策，重重点转向基础础设施、科技技进步、环境境保护。具体有以下内容容变化一、 纳税人和纳税义义务明确了纳税人范范围.企业所得税的纳纳税人，是指指在中华人民民共和国境内内的企业和其其他去得收入入的组织（以以下统称企业业）。为了增增强企业所得得税和个人所所得税的协调调，避免重复复征税，个人人 独资企业业和合伙企业业不作为企业业所得

4、税的纳纳税人。企企业所得税法法第一条第第二款明确规规定，个人独独资企业、合合伙企业不适适用本法。（一） 纳税人将企业分为居民民企业和非居居民企业。居民企业 所谓居民民企业，是指指依法在中国国境内成立，或或者依照外国国 (地区)法律成立但但实际管理机机构在中国境境内的企业。非居民企业所称非居民企业业，是指依照照外国（地区区）法律成立立且实际管理理机构不在中中国境内，但但在中国境内内设立机构、场场 所的，或或者在中国境境内未设立机机构、场所，但但有来源于中中国境内所得得的企业。实际管理机构依照外国（地区区）法律成立立但实际管理理机构在中国国境内的企业业。是指企业业的实际有效效的指挥、控控制和管理中

5、中心在中国境境内的企业。实际有效的决策策、控制和管管理中心企业的实际有效效的决策、控控制和管理中中心。包括董董事会行使决决策监督权力力的场所、财财务会计核算算场所、决策策管理部门的的办公场所以以及召开股东东大会的场所所。纳税人独立核算企业和和法人纳税人人分为居民企业和和非居民企业业居民企业认定：在注册地基基础上增加了了管理机构所所在地非居民企业认定定：机构、场场所、营业代代理人。变化：纳税人原法所称的纳税税人是指中国国境内独立经经济核算有生生产、经营所所得和其他所所得的企业或或者组织；主要包括： （11）国有企业业； （22）集体企业业； （33）私营企业业； （44）联营企业业； （55）股

6、份制企企业； （66）有生产、经经营所得和其其他所得的其其他组织。（二） 纳税义务1、居民企业纳纳税义务应当就其来源于于中国境内、境境外的所得缴缴纳企业所得得税。 2、非居民企业业纳税义务非居民企业在中中国境内设立立机构、场所所的，应就其其所设机构、场场所取得的来来源于中国境境内的所得，以以及发生在中中国境外但与与其所设机构构、场所有实实际联系的所所得，缴纳企企业所得税。实实际联系所得得是指是居民民企业在中国国境内设立的的机构、场所所用以取得股股权、债权、财财产等所得。非居民企业在中中国境内未设设立机构、场场所的，或者者虽设立机构构、场所但取取得的所得与与其所设机构构、场所没有有实际联系的的，

7、应当就其其来源于中国国境内的所得得缴纳企业所所得税。（三）课税基础础1、课税对象o 以所得为课税对对象，包括：o 销售货物所得o 提供劳务所得o 转让财产所得o 股息红利所得o 利息所得o 租金所得o 特许权使用费所所得o 接受捐赠所得和和其他所得 2、境内所所得和境外所所得划分o 销售货物和提供供劳务，按经经营活动发生生地;o 转让财产，不动动产按财产所所在地，动产产按转让动产产的企业所在在地;o 股息红利，按分分配股息、红红利的企业所所在地;o 利息，按实际负负担或支付利利息的企业所所在地;o 租金，按租入资资产并负担使使用费的使用用地;o 特许权使用费，按按实际支付或或负担使用费费所在地

8、。变化：境内所得得和境外所得得划分原来在个人所得得税，以及外外商投资企业业所得税中有有境内外所得得划分标准。现现企业所得税税中增加了境境内外所得划划分标准。二、税率结构1、基本税率新企业所得税法法规定，居民民企业，以及及在中国设有有机构场所，取取得与该机构构场所有实际际联系所得按按25%比例例税率。2、小型微利企企业税率 对在中国境境内未设立机机构、场所的的，或者虽设设立机构、场场所但取得的的所得与其所所设机 构、场场所没有实际际联系的非居居民企业来源源于中国境内内的所得和符符合条件的小小型微利企业业，适用200的税率；20%比例税率率。需同时符符合以下条件件：（1）制造业，年年度应纳税所所得

9、额不超过过30万元，从从业人数不超超过100人人，资产总额额不超过30000万元；（2）非制造业业，年度应纳纳税所得额不不超过30万万元，从业人人数不超过880人，资产产总额不超过过1000万万元。 3、预提所得税税率预提所得税税率率20 ，实实际按10%征税。适用物非居民企企业在我国境境内未设立机机构、场所而而取得的来源源于我国境内内的所得，或或者虽设有机机构、场所，但但取得的所得得与该机构、场场所没有实际际联系的，适适用。4.国家需要重重点扶持的高高新技术企业业对国家需要重点点扶持的高新新技术企业，适适用15的的税 率。所称国家需要重重点扶持的高高新技术企业业，是指拥有有核心自主知知识产权

10、，并并同时符合下下列条件的企企业：(一)产品品(服务)属属于国家重重点支持的高高新技术领域域规定的范范围；(二)研究究开发费用占占销售收入的的比例不低于于规定比例；(三)高新技术术产品(服务务)收入占企企业总收入的的比例不低于于规定比例；(四)科技人人员占企业职职工总数的比比例不低于规规定比例；(五)高新技技术企业认定定管理办法规规定的其他条条件。国家重点支持持的高新技术术领域和高高新技术企业业认定管理办办法由国务院院科技、财政政、税务主管管部门商国务务院有关部门门制订，报国国务院批准后后公布施行。在目录出台后，高高新技术行业业的认定将会会扩大范围，不不仅仅以产品品，还将以服服务等其他标标准来

11、界定企企业是否属于于高新技术行行业。对于其其他的优惠产产业亦如此。 变化：税率结构构基本税率由333%降为255%，小企业业税率由188%和27%调整为200%，预提所所得税税率220%不变。三、应税收入 新企业所所得税法首首次引入了 “不征税收收入 ”、“免免税收入”的的概念，并将将 “不征税税收入”、“免免税收入”作作了具体明确确的规定。（一） 收入范围新企业所得税税法规定，企企业以货币形形式和非货币币形式从各种种来源取得的的收入，为收收入总额。1、销售货物收收入；2、提供劳务收收入；3、转让财产收收入；4、股息、红利利等权益性投投资收益5、利息收入；6、租金收入；7、特许权使用用费收入；

12、 8、接受捐赠赠收入； 9、其他他收入： （二） 收入形式为“企业以货币币形式和非货货币形式从各各种来源取得得的收入”，（三）收入实现现1、销售货物，在在发出货物并并取得货款或或取得收款凭凭证时。以分分期收款方式式销售产品或或者商品的，可可以按合同约约定的购买人人应付价款的的日期。2、提供劳务，跨跨越纳税年度度的，应当按按照纳税年度度内完工进度度或者完成的的工作量确定定收入。（11）已完工作作的测量；（22）已经提供供的劳务占应应提供劳务总总量的比例；（3）已经经发生的成本本占估计总成成本的比例。3、将资产或资资金提供他人人使用而取得得的利息、使使用费等收入入，应在取得得利益权利时时。4、对外

13、进行权权益性投资而而取得的股息息收入,除税税收法律、行行政法规另有有规定外，应应在被投资企企业作出利润润分配时。5、企业取得的的接受捐赠收收入，按实际际收到受赠资资产的时间。6、企业收到的的税收返还款款，应当计入入实际收到退退税款项当年年的收入总额额。7、企业已作为为支出、亏损损或坏账处理理的应收款项项，在以后年年度全部或部部分收回时，应应当计入收回回年度的收入入总额。8、企业发生非非货币性资产产交换，以及及将货物、财财产、劳务用用于捐赠、赞赞助、集资、广广告、样品、职职工福利和利利润分配，应应当视同销售售货物、转让让财产和提供供劳务来确定定。变化：收入实现现增加了收入实现现内容，明确确各种形

14、式收收入实现时间间。变化:收入总额额收入总额的差异异。原外企企法没有对对收入总额进进行表述，原原条例也也只有七项，新新法则增为九九项，其中将将“生产、经经营收入一项项”分为“销销售货物收入入、提供劳务务收入”两项项，另新增一一项“接受捐捐献收入”；新法将收入入总额划分了了征税收入、不不征税收入、免免税收入三类类，原法就没没有这样的划划分，且新法法对不征税收收入、免税收收入在第七条条和第二十六六条人作了详详细的列举。（四）不征税收收入1、财政拨款。是是指各级政府府通过预算对对事业单位、社社会团体等拨拨付的人员经经费和事业发发展财政资金金，但国务院院财政、税务务主管部门另另有规定的除除外。不包括括

15、财政补贴、税税收返还。2、依法收取并并纳入财政管管理的行政事事业性收费、政政府性基金。3、国务院规定定的其他不征征税收入。变化：不征税收收入明确将收入分为为应税收入、免免税收入和不不征税收入。提提出了不征税税收入概念，以以区别于免税税收入。 (五)免税收收入： 免税收入是是指属于企业业的应税所得得但按照税法法规定免予征征收企业所得得税的收入。（1）国债利息息收入；（22）符合条件件的居民企 业之间的股股息、红利收收入；（3）在在中国境内设设立机构、场场所的非居民民企业从居民民企业取得与与该机构、场场所有实际联联系的股息、红红利收入；（44）符合条件件的非赢利 组织的收入入。四、税前扣除新企业所

16、得税税法统一了了企业实际发发生的各项支支出扣除政策策，规定企业业实际发生的的与取得收入入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。法律规规定的允许扣扣除的项目包包括：扣除项目确定原原则扣除项目基本范范围扣除范围和标准准（一）扣除项目目确定原则扣除需依据以下下原则：1、相关性原则则。企业实际际发生，与取取得应税收入入直接相关的的支出。2、合理性原则则。符合经营营活动常规应应计入资产成成本或当期损损益的必要与与正常的支出出。3、确定性原则则。即企业可可扣除的费用用不论何时支支付，其金额额必须是确定定的。变化：合理性原原则扣除中强调了合合

17、理性原则，并并强调是必要要与正常的支支出。而原税税法是符合一一般的经营常常规和会计惯惯例。从而对对一些扣除项项目作了必要要调整。（二）扣除项目目基本范围1、成本2、费用3、税金：是指指企业实际发发生的除增值值税、所得税税以外的各项项税金及附加加。包括企业业缴纳的消费费税、营业税税、关税、资资源税和城市市维护建设税税、教育费附附加等产品销销售税金及附附加。4、损失5、其他支出。变化: 扣除项项目 新法规定定实际发生的的与取得收入入有关的、合合理的支出，包包括成本、费费用、税金、损损失和其他支支出，并列举举了公益性捐捐赠、固定资资产折旧、无无形资产摊销销、长期待摊摊费用、转让让资产净值、纳纳税年度

18、亏损损等有条件扣扣除项目。（三）扣除范围围和标准在确定企业的扣扣除项目时，企企业的财务会会计处理与税税法规定不一一致的，应依依照税法规定定予以调整，按按税法规定允允许扣除的金金额，准予扣扣除。1、借款利息企业在生产经营营活动中发生生的合理的不不需要资本化化的借款费用用，准予扣除除。1） 企业经营期间发发生的合理的的不需要资本本化的借款费费用可以扣除除。企业在生产经营营活动中发生生的下列利息息支出，准予予扣除：第一，非金融企企业向金融企企业借款的利利息支出、金金融企业的各各项存款利息息支出和同业业拆借利息支支出、企业经经批准发行债债券的利息支支出；第二，非金融企企业向非金融融企业借款的的利息支出

19、，不不超过按照金金融企业同期期同类贷款利利率计算的数数额的部分。2）企业为购置置、建造和生生产固定资产产、无形资产产而发生的借借款。企业为购置、建建造和生产固固定资产、无无形资产和经经过12个月以上上的建造才能能达到预定可可销售状态的的存货发生借借款的，在有有关资产购建建期间发生的的合理的借款款费用，应当当作为资本性性支出计入有有关资产的成成。变化：向关联企企业借款利息息原规定不超过注注册资本500%以内部分分扣除，现不不超过权益性性投资规定比比例部分扣除除。2、汇况损益企业在生产、经经营期间发生生的人民币以以外的货币存存、借，以及及结算的往来来款项增减变变动时，由于于汇率变动而而与记账本位位

20、币折合发生生的汇兑损失失，准予扣除除。3、工资、薪金金企业实际发生的的合理的工资资薪金，准予予扣除。工资薪金，是指指企业每一纳纳税年度支付付给在本企业业任职或者受受雇的员工的的所有现金和和非现金形式式的劳动报酬酬，包括基本本工资、奖金金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资，以及与与任职或者受受雇有关的其其他支出。变化：工资由计税工资标准准改为合理工工资薪金。4、职工福利费费、工会费和和职工教育经经费企业实际发生的的职工福利费费不超过工资资薪金总额114的部分分准予扣除。企业发生的职工工教育经费支支出，在工资资总额2.55%以内准予予据实扣除。超超过部分，准准予在以后纳纳税年度结转转扣除。 企

21、业发生的工会会经费支出，在在工资总额22 %以内准准予据实扣除除。变化：三项经费费职工福利经费、教教育经费和工工会经费由依依据计税工资资计提改为按按实发工资限限额列支。教教育经费超过过部分准予在在以后纳税年年度结转扣除除。 5、公益性捐赠赠支出企业发生的公益益性捐赠支出出，在年度利利润总额122%以内的部部分，准予在在计算应纳税税所得额时扣扣除。（1）公益性捐捐赠对象企业通过县级以以上人民政府府或省级以上上部门认定的的公益性社会会团体用于下下列公益事业业的捐赠：公益性社会团体体指同时符合下列列条件的基金金会、慈善组组织等社会团团体：依法成立，具有有社团法人资资格；以发展公益事业业为宗旨，并并不

22、以营利为为目的；全部部资产及其增增值为公益法法人所有；收益和营运结余余主要用于所所创设目的的的事业；终止或解散时，剩剩余财产不归归属任何个人人或营利组织织；不经营与发起设设立公益目的的无关的业务务；有健全的财务会会计制度；捐赠者不以任何何形式参与公公益性社会团团体的分配，也也没有对该组组织财产的所所有权。变化：公益救济济性捐赠比例由3%提高高至12%，范范围扩大，由由公益救济扩扩大至科教文文卫、环境保保护、公共设设施、公共福福利；6、业务招待费费企业实际发生的的与经营活动动有关的业务务招待费，按按实际发生额额的60扣除。最高高不得超过销销售收入的55%0.变化：业务招待待费超标准部分不能能在税

23、前列支支改为按发生生数40%不能在在税前列支。7、保险费用按国务院有关主主管部门或省省级人民政府府规定的范围围和标准为职职工缴纳的基基本医疗保险险费、基本养养老保险费、失失业保险费、工工伤保险费、生生育保险费等等基本社会保保险费和住房房公积金，准准予税前扣除除。按国家规定为特特殊工种职工工支付的法定定人身安全保保险费，准予予扣除。变化：补充养老老和医疗保险险提出补充养老和和医疗保险，允允许按规定支支付保险在税税前列支。并并列出了基本本养老保险、补补充养老保险险和商业养老老保险三者关关系。8、广告费企业每一纳税年年度实际发生生的符合条件件的广告费和和业务宣传费费，不超过当当年销售收入入（营业）1

24、15%的部分分准予据实扣扣除，超过部部分可以向以以后纳税年度度结转扣除。变化：广告费内资企业由一般般不超过销售售额2%，外资企企业没有限额额，统一改为为内外资企业业不超过销售售额15%。9、固定资产租租赁费以经营租赁方式式租入固定资资产而发生的的租赁费，按按租赁年限均均匀扣除。企业以融资租赁赁租方式租入入固定资产发发生的租赁费费不得直接扣扣除，按规定定构成融资租租入固定资产产价值的部分分应当提取折折旧费用，分分期扣除。10、坏帐损失失和坏帐准备备金金融企业根据法法律、行政法法规以及国务务院的规定提提取的准备金金，符合国务务院财政、税税务主管部门门规定的条件件和标准的，准准予扣除。变化：坏帐准备

25、备金金融企业规定的的条件和标准准的计提允许许扣除。专项资金企业按照国家法法律、行政法法规有关规定定提取的用于于环境、生态态恢复的弃置置费等专项资资金，准予扣扣除；提取资资金改变用途途的，不得扣扣除，已经扣扣除的，应计计入当期收入入。变化：专项资金金增加了用于环境境、生态恢复复的弃置费等等专项资金的的税前扣除。11、资产损失失企业遭受自然灾灾害或者意外外事故造成的的损失，减除除保险公司赔赔偿数额后的的余额，准予予扣除。企业已作为损失失处理的资产产，在以后年年度全部或部部分收回时，应应计入当期收收入。企业参加财产保保险和责任保保险，按照规规定实际缴纳纳的保险费用用，准予扣除除。12、企业之间间提供

26、相关费费用企业之间支付的的管理费、企企业内营业机机构之间支付付的租金和特特许权使用费费，以及非银银行企业内营营业机构之间间支付的利息息，不得扣除除。13、劳动保护护支出企业实际发生的的合理的劳动动保护支出，可可以扣除。（四）不得扣除除项目1、向投资者支支付股息、红红利等权益性性投资收益款款项。2、企业所得税税税款。3、税收滞纳金金。4、罚金、罚款款和被没收财财物的损失。5、赞助支出。6、未经核定的的准备金支出出。7、自然灾害或或意外事故损损失有赔偿的的部分。8、与取得收入入无关的其他他各项支出。五、资产处理包括固定资产、无无形资产、长长期待摊费用用、投资资产产、存货等。（一）固定资产产税务处理

27、1、固定资产范范围是指企业为生产产产品、提供供劳务、出租租或者经营管管理而持有的的、使用年限限超过十二个个月（不包括括十二个月）的的非货币性长长期资产，包包括房屋、建建筑物、机器器、机械、运运输工具以及及其他生产、经经营中的主要要设备、器具具、工具等。2、不允许计提提折旧固定资资产（1）房屋、建建筑物以外未未投入使用的的固定资产； （2）以经营租租赁方式租入入的固定资产产； （3）以融资租租赁方式租出出的固定资产产； （4）已足额提提取折旧仍继继续使用的固固定资产； （5）与经营活活动无关的固固定资产； （6）单独估价价作为固定资资产入账的土土地； （7）其他不得得计算折旧扣扣除的固定资资产。

28、 3、固定资产计计价（1）外购的固固定资产，按按购买价款和和相关税费作作为计税基础础。（2）自行建造造的固定资产产，按竣工结结算前实际发发生的支出作作为计税基础础。（3）融资租入入的固定资产产，以租赁付付款额和承租租人在签订合合同过程中发发生的相关费费用为计税基基础； o （4）盘盈的固固定资产，按按同类固定资资产的重置完完全价值作为为计税基础。（5）通过捐赠赠、投资、非非货币性资产产交换、债务务重组取得的的固定资产，按按该资产的公公允价值和应应支付的相关关税费作为计计税基础。4、计提折旧方方法 企业的固固定资产应当当从投入使用用月份的次月月起计提折旧旧。停止使用用的固定资产产应当从停止止使用

29、月份起起停止计提折折旧。 固定资资产在计算折折旧前，应当当估计残值，从从固定资产原原价中减除。企企业应当根据据固定资产的的性质和使用用情况，合理理确定固定资资产的使用寿寿命和预计净净残值。固定定资产的使用用寿命、预计计净残值一经经确定，不得得随意变更。变化：固定资产产殘值将原来内资企业业不高于5%，外资企业业不低于100%，改为不不规定固定资资产殘值比例例，由企业合合理确定。5、计提折旧年年限企业固定资产折折旧的最短年年限如下： （1）房屋、建建筑物，为220年；（2）火车、轮轮船、机器、机机械和其他生生产设备，为为10年；（3）火车、轮轮船以外的运运输工具以及及与生产、经经营业务有关关的器具

30、、工工具、家具等等，为5年；（4）电子设备备，为3年。（二）无形资产产的税务处理理1、无形资产的的计价无形资产按取得得时的实际支支出作为计税税基础。 （1）外购的无无形资产，按按购买价款、相相关税费以及及直接归属于于使该项资产产达到预定用用途所发生的的其他支出作作为计税基础础。（2）自行开发发的无形资产产，按开发过过程中符合资资本化条件后后至达到预定定用途前发生生的实际支出出作为计税基基础。（3）通过捐赠赠、投资、非非货币性资产产交换、债务务重组取得的的无形资产，以以该资产的公公允价值和应应支付的相关关税费作为计计税基础。2、无形资产的的摊销 经营活活动中，无形形资产按规定定计算的摊销销额，可

31、以在在计算应纳税税所得额时扣扣除。无形资资产的摊销，应应当采用直线线法计算。摊摊销年限不得得少于10年。3、不得计算摊摊销扣除无形形资产下列无形资产不不得计算摊销销费用扣除： （1）自行开发发的支出已在在计算应纳税税所得额时扣扣除的无形资资产； （2）自创商誉誉； （3）与经营活活动无关的无无形资产； （4）其他不得得计算摊销费费用扣除的无无形资产。 变化：不得摊销销无形资产明确了不得摊销销无形资产范范围（三）长期待摊摊费用税务处处理在计算应纳税所所得额时，企企业发生的按按照规定摊销销的，准予扣扣除。长期待待摊费用，从从费用发生的的次月起，分分期摊销，摊摊销期限不得得少于3年。1、固定资产改改

32、扩建支出固定资产的改建建支出，是指指改变房屋或或者建筑物结结构、延长使使用年限等发发生的支出。已足额提取折旧旧的固定资产产的改建支出出，按照固定定资产预计尚尚可使用年限限摊销；租入固定资产的的改建支出，按按照合同约定定的剩余租赁赁期摊销；2、固定资产的的大修理支出出符合以下条件的的支出：（1）发生的支支出达到固定定资产的计税税基础50%以上；（2）发生修理理后固定资产产的使用寿命命延长两年以以上；变化：长期待摊摊费用把递延资产改为为长期待摊费费用，并区别别情况规定不不同摊销年限限。（四）对外投资资的税务处理理 企业对外外进行权益性性投资和债权权性投资所形形成的资产。在在转让或者处处置投资资产产

33、时，按转让让所得计算所所得税。 投资资产产的成本，按按照以下方法法计算扣除：（1）通过支付付现金方式取取得的投资资资产，以购买买价款为成本本；（2）通过支付付现金以外的的方式取得的的投资资产，以以该资产的公公允价值和支支付的相关税税费为成本。 （五）存货的税税务处理1、存货企业领用或者销销售存货，按按照规定计算算的存货成本本，可以在计计算应纳税所所得额时扣除除。2、计税基础按取得时的实际际支出作为计计税基础：外外购存货，按按购买价款和和相关税费等等作为计税基基础。投资者者投入的、接接受捐赠的、非非货币性资产产交换取得的的债务重组的的的存货，按按该存货的公公允价值和应应支付的相关关税费作为计计税

34、基础。生生产性生物资资产收获的农农产品，按产产出或采收过过程中发生的的材料费、人人工费和应分分摊的间接费费用等必要支支出作为计税税基础。3、税务处理企业各项存货的的使用或者销销售，其实际际成本的计算算方法，可以以在先进先出出法、加权平平均法、个别别计价法等方方法中选用一一种。变化：存货计算算方法取消了后进先出出法。六.弥补亏损：企业纳税年度发发生的亏损，准准予向以后年年度结转，用用以后年度的的所得弥补，但但结转年限最最长不超过五五年。七.应纳税额企业的应纳税所所得额乘以适适用税率，减减除依照本法法关于税收优优惠的规定减减免和抵免的的税额后的余余额，为应纳纳税额。 居民企业业从其 直接接或者间接

35、控控制的外国企企业分得的来来源于中国境境外的股息、红红利等权益性性投资收益，外外国企业在境境外实际缴纳纳的所得税税税额中属于该该项所得负担担的部分，可可以作为 该该居民企业的的可抵免境外外所得税税额额，在规定的的抵免限额内内抵免。变化: 应纳税税所得额应纳税所得额的的计算差异。应应纳税所得额额计算，原条条例是收入入总额减去准准予扣除项目目后的余额；原外企法法是收入总总额减除成本本、费用以及及损失后的余余额；新法第第五条规定为为收入总额减减不征税收入入、免税收入入、各项扣除除以及允许弥弥补的以前年年度亏损后的的余额。八.税收优惠（一）税收优惠惠的调整新企业所得税税法对税收收优惠政策进进行了适当调

36、调整。该法第第25条规定定，国家对重重点扶持和鼓鼓励发展的产产业和项目，给给予企业所得得税优惠，坚坚持以产业优优惠为原 则则，将现行企企业所得税以以区域优惠为为主的格局，转转为以产业优优惠为主，区区域优惠为辅辅，兼顾社会会进步的新的的税收优惠格格局。税优惠惠政策的调整整主要表现在在三个方面：1.对原税收优优惠政策的改改变。（1）将国家高高新技术产业业开发区内高高新技术企业业低税率优惠惠扩大到全国国范围（2）将环保、节节水设备投资资抵免企业所所得税政策扩扩大到环保、节节能节水、安安全生产等专专用设备；（3）将用特定定的就业人员员工资加计扣扣除政策替代代现行劳服企企业直接减免免税政策；用用残疾职工

37、工工资加计扣除除政策替代现现行福利企业业直接减免税税政策；（4）用减计综综合利用资源源经营收入替替代现行资源源综合利用企企业直接减免免税政策。2.对原税收优优惠政策的保保留。（1）保留了对对农、林、牧牧、渔业项目目的税收优惠惠政策；（2）保留了对对国家重点扶扶持的公共基基础设施投资资项目的税收收优惠政策；（3）保留了对对民族自治地地方的照顾。3.新增加的税税收优惠政策策。（1）新增了对对非营利公益益组织、创业业投资机构等等机构的优惠惠政策；（2）增加了“企企业从事环境境保护项目所所得”和“企企业符合条件件的技术转让让所得”享受受减免税收优优惠等方面的的内容。（二）税收优惠惠的措施1.税收减免在

38、计算企业所得得税纳税额时时，企业的收收入总额中，国国债利息收入入；符合条件件的居民企业业之间的股息息、红利等权权益性投资收收益；在中国国境内设立机机构、场所的的非居民企 业从居民企企业取得与该该机构、场所所有实际联系系的股息、红红利等权益性性投资收益；符合条件的的非营利组织织的收入为免免税收入。符符合法律规定定的企业所得得，依法可以以免征、减征征企业所得税税。2.税率优惠适用新的两档优优惠税率，对对在中国境内内未设立机构构、场所的，或或者虽设立机机构、场所但但取得的所得得与其所设机机构、场所没没有实际联系系的非居民企企业来源于中中国境内的 所得和符合合条件的小型型微利企业，适适用20的的税率；

39、对国国家需要重点点扶持的高新新技术企业，适适用15的的税率。3.加速折旧企业的固定资产产由于技术进进步等原因，确确需加速折旧旧的，可以缩缩短折旧年限限或者采取加加速折旧的方方法。4.扣除和抵免免创业投资企业从从事国家需要要重点扶持和和鼓励的创业业投资，可以以按投资额的的一定比例抵抵扣应纳税所所得额。企业综合利用资资源，生产符符合国家产业业政策规定的的产品所取得得的收入，可可以在计算应应纳税所得额额时减计收入入。企业购置用于环环境保护、节节能节水、安安全生产等专专用设备的投投资额，可以以按一定比例例实行税额抵抵免。（三）税收优惠惠过渡期对于享受低税率率（如15、24）优优惠的老企业业而言，新企企

40、业所得税法法设计了五五年的过渡期期，在该过渡渡期内，老企企业的 税率率应当逐渐过过渡到新法规规定的税率25。 变化: 税收优优惠税收优惠的变化化主要表现为为统一、扩大大、替代、过过渡。统一，实实现了各类企企业税收优惠惠一视同仁，取取消了部分特特殊优惠；扩扩大，对国家家鼓励和重点点扶持的项目目扩大了税收收优惠，如环环境保护、节节能节水、技技术发展项目目等；替代，采采用新的优惠惠政策替代原原来的优惠政政策；过渡，是是指新法取消消或降低的原原有优惠政策策，给予一定定的过渡期。九.征收管理（一）源泉扣缴缴新企业所得税税法规定，在在中国境内未未设立机构、场场所的，或者者虽设立机构构、场所但取取得的所得与

41、与其所设机构构、场所没有有实际联系的的非居民企业业，就其来源源于中国 境境内的所得缴缴纳企业所得得税，实行源源泉扣缴，以以支付人为扣扣缴义务人。 非居民企业业在中国境内内取得工程作作业和劳务所所得应缴纳的的所得税，税税务机关可以以指定工程价价款 或者劳劳务费的支付付人为扣缴义义务人。 税款由扣扣缴义务人在在每次支付或或者到期应支支付时，从支支付或者到期期应支付的款款项中扣缴。扣扣缴义务人每每次代扣的税税款，应当自自代扣之日起起七日内缴入入国库，并向向所在 地的的税务机关报报送扣缴企业业所得税报告告表。扣缴义义务人未依法法扣缴或者无无法履行扣缴缴义务的，由由纳税人在所所得发生地缴缴纳。纳税人人未

42、依法缴纳纳的，税务机机关可以从该该 纳税人在在中国境内其其他收入项目目的支付人应应付的款项中中，追缴该纳纳税人的应纳纳税款。变化: 源泉扣扣缴新法严格了源泉泉扣缴的内容容、范围和规规程。（三） 特别纳税调整 为了更好的的防范各种避避税行为，改改变反避税规规则立法层次次较低、约束束力不高的情情况，统一后后的企业所得得税法借鉴国国际惯例，专专门以一章“特特别纳税调整整”规定税务务机 关对各各种避税行为为而进行特定定纳税事项所所作的调整，包包括针对纳税税人转让定价价、资本弱化化、避税港避避税及其它情情况所进行的的税务调整，其其主要内容如如下：1.规范转让定定价税制（1）规定转让让定价调整的的一般规则

43、：新企业所得得税法确立了了关联企业间间的独立交易易原则作为转转让定价的税税务调整和成成本分摊的基基本原则，明明确规定企业业与其关联方方 之间的业业务往来，不不符合独立交交易原则而减减少企业或者者其关联方应应纳税收入或或所得额的，税税务机关可以以按照合理方方法进行调整整。企业与关关联方共同开开发、受让无无形资 产，或或者共同提供供、接受劳务务发生的成本本，在计算应应纳税所得额额时应当按照照独立交易原原则进行分摊摊。（2）规定预约约定价安排：所谓预约定定价，是指纳纳税人事先将将其和关联企企业之间转让让定价的标准准，如转让定定价方法、可可比因素和合合适调整、对对未来事件的的关键性假设设 等，向税税务

44、机关申报报，经税务机机关认可后作作为课税的依依据，以免除除税务机关事事后对转让定定价进行调整整。新企业所所得税法中明明确肯定预约约定价制度，即即企业可以向向主管 税务务机关提出与与其关联方之之间业务往来来的定价原则则和计算方法法，主管税务务机关与企业业协商、确认认后，达成预预约定价安排排.（3）规定关联联企业的协力力义务和税务务机关的核定定权：为保证证税务机关进进行税务调整整有其合理的的事实基础，解解决税务机关关在获取课税税资料方面的的困难，新企企业所得税 法也规定了了企业及其关关联方、与关关联业务调查查有关的其他他企业，有提提供相关资料料的义务。这这对于税务部部门确认企业业是否存在避避税事实

45、、是是否进行税收收调整以及在在多大 的幅幅度内进行调调整，都是必必要的。2.制定防范避避税地避税规规则随着我国企业境境外投资的增增加，以避税税地方式进行行避税也成为为避税的重要要方式。新企企业所得税法法第一次在在税法中明确确规定了反避避税地避税的的规则，规定定由居民企 业，或者由由居民企业和和居民个人拥拥有或者控制制的设立在实实际税负明显显低于我国的的税率水平的的国家（地区区）的企业，对对利润不作分分配或者作不不合理分配的的，上述利润润中 应归属属于该居民企企业的部分，应应当计入该居居民企业当期期的收入。（第第45条）3. 规定反资资本弱化措施施 新企业所所得税法规规定了反资本本弱化规则，规规

46、定企业从其其关联方接受受的债权性投投资与权益性性投资的比例例超过规定标标准而发生的的利息支出，不不得在计算应应纳 税所得得额时进行扣扣除。4.规定了一般般反避税条款款新企业所得税法法规定，企业业实施其它不不具有合理商商业目的的安安排，而减少少其应纳税收收入或者所得得额的，主管管税务机关有有权按照合理理方法进行调调整。变化: 纳税调调整变化之一，新法法将反避税界界定为“特别别纳税调整”，结结合我国税收收征管工作实实践，根据“独独立交易原则则”，完善了了现行转让定定价和预约定定价法律；另一变化， “企企业可以向税税务机关提出出与其关联方方之间业务往往来的定价原原则和计算方方法，税务机机关与企业协协商、确认后后，达成预约约定价安排。”（三）征收管理理具体问题1.纳税地点在中国设立机构构、场所的非非居民企业取取得来源于 我国境内的的所得，应当当以机构、场场所所在地为为纳税地点。不不在中国境内内设立机构、场场所的非居民民企业取得来来源于我国境境内的所得，应应当以扣缴义义务人所在地地为纳税地 点。2. 企业汇总总纳税对于独立企业而而言，除非国国务院另有规规定，否则不不得汇总缴纳纳企业所得税税。3. 企业的纳纳税年度企业所得税按照照纳税年度计计算，纳税年年度从公历11月1日至12月311日。企业在在年度中间开开业或者终止止经营的，应应当以实际经经营期为一个