关于企业所得税汇算清缴政策问题的通知24460.docx

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1、关于2005年年度企业所得得税汇算清缴缴政策问题的的通知 为进一一步做好20005年度企业所所得税汇算清清缴工作，根根据国家税务务总局和宁波波市地方税务务局有关文件件精神，现将将2005年度企业所所得税政策问问题通知如下下：一、收入总额问问题(一)收入总额额范围1、查帐征收企企业收入总额额是指企业销销售货物、提提供劳务服务务及他人使用用本企业资产产等所形成和和取得的经济济利益总收入入。收入总额额具体包括：销售（营业业）收入；特许权使用用费收益；投资收益；投资转让净净收益；租赁净收益益；汇兑净收益益；资产盘盈净净收益；补贴收入；其他收入。销售（营业）收收入包括基本本业务收入，销销售材料、废废料、

2、废旧物物资等收入，技技术转让收入入（不含特许许权使用费收收入），转让让固定资产、无无形资产收入入，出租出借借包装物收入入（含逾期押押金）和自产产、委托加工工产品视同销销售收入等。2、核定征收企企业收入总额额具体包括：生产、经营营收入；财产转让收收入；租赁收入；利息收入（不不包括金融机机构存款利息息）；特许权使用用费收入；股息性收入入；其他收入。国国务院或财政政部、国家税税务总局规定定不征收企业业所得税的收收入项目除外外。但对从低税率企企业分回的股股息性收入应应按税率差异异单独补缴企企业所得税。 (二)收入确确认的原则及及时间纳税人各项收入入一般按企业业会计制度和和具体会计准准则的规定处处理，采

3、用权权责发生制原原则。具体确确认的原则及及时间如下：1、以分期收款款方式销售商商品的，可以以按合同约定定的购买人应应付价款的日日期（或合同同约定的收款款日期）确定定销售收入。2、现款提货销销售商品，在在收到货款并并将发票帐单单或提货单或或交付货物给给买方后确认认销售收入。3、采用分期预预收方式销售售商品产品的的，除长期合合同以外，在在交付商品产产品时确认收收入。4、托收承付结结算方式销售售，在商品、产产品发出，劳劳务已经提供供，并将发票票帐单提交银银行办妥托收收手续后确认认收入。5、委托代销商商品，委托方方在收到受托托方的代销清清单时确认销销售收入。6、企业销售的的商品在质量量、品种、规规格等

4、方面不不符合合同规规定要求的，又又未根据正常常的保证条款款予以弥补的的，企业按一一般确认原则则，确认销售售收入。对上上市公司销售售收入的确认认，应递延到到已按买方要要求进行弥补补时予以确认认。如销售退退回的，应冲冲减退回当期期的销售收入入。7、订货销售的的收入实现时时间，同分期期预收销售。8、销售并再购购回和以旧换换新方式销售售的，应分解解为销售商品品和购买商品品两个交易，按按上述有关规规定确认收入入。9、建筑、安装装、装配工程程和提供劳务务，持续时间间超过一个纳纳税年度的，可可按完工进度度或完成的工工作量确认收收入。10、为其他企企业加工制造造大型机械设设备、船舶等等，持续时间间超过一个纳纳

5、税年度的，可可按完工进度度或者完成的的工作量确认认收入。11、对外进行行来料加工装装配业务节省省的材料，如如按合同规定定留归企业所所有的，应作作为收入处理理。(三)纳税人将将自己的商品品、产品用于于在建工程、管管理部门、非非生产性机构构、对外捐赠赠、赞助、集集资、广告、样样品、职工福福利奖励等方方面时，均应应视同收入处处理。其产品品的销售价格格，应参照同同期同类产品品的市场销售售价格；没有有参照价格的的应按成本加加合理利润的的方法计算商商品、产品组组成销售价格格。(四)纳税人取取得的收入为为非货币资产产或权益的，其其收入额应当当参照当时的的市场价格或或估定，即按按公允价值确确定。(五)纳税人购

6、购买国债的利利息收入，应应计入收入总总额，但不征征收企业所得得税。上述国国债是指财政政部发行的债债券，不包括括其他部门发发行的债券。(六)纳税人一一切收入，包包括向买方收收取的各种价价外基金、费费用和附加，除除国家有关税税收法规中明明确规定不征征收企业所得得税外，其他他应计入收入入总额，计征征企业所得税税。(七)纳税人通通过证券交易易所买卖各种种有价证券的的盈亏，一律律计入投资收收益，计征企企业所得税。(八)纳税人销销售货物给购购货方的销售售折扣，如果果销售额和折折扣额在同一一张发票上注注明的，可按按折扣后的销销售额计征企企业所得税。如如另开发票的的，则不得从从销售额中减减除。(九)联托运企企

7、业向委托方方收取的全部部价款和价外外费用作为营营业收入；广广告服务企业业和旅游企业业向客户收取取的全部价款款作为营业收收入。（十）烟草公司司（烟草专卖卖局）收到财财政部门返还还的罚没收入入，应计入收收入总额，征征收企业所得得税。（十一）对住房房公积金管理理中心用住房房公积金购买买国债、在指指定的委托银银行发放个人人住房贷款取取得的利息收收入，免征企企业所得税。但但取得的其他他经营收入按按规定征收企企业所得税。（十二）纳税人人超过一年以以上租赁期，一一次收取的租租赁费，出租租方应按合同同约定的租赁赁期分期计入入收入总额，承承租方应分期期摊销租赁费费。（十三）企业减减免或返还的的流转税（含含即征即

8、退、先先征后退）及及其他税费，除除国务院、财财政部、国家家税务总局规规定有指定用用途的项目外外，都应计入入收入总额，征征收企业所得得税。对直接接减免和即征征即退的，应应并入企业当当年收入总额额。对先征后后退和先征后后返的，应并并入企业实际际收到退税或或返还税款年年度的收入总总额。（十四）纳税人人吸纳安置下下岗失业人员员再就业按规规定的范围、项项目和标准取取得的社会保保险补贴和岗岗位补贴收入入，免征企业业所得税。纳纳税人取得的的小额担保贷贷款贴息、再再就业培训补补贴、职业介介绍补贴以及及其他超出财财政部财社2002107号文文件规定的范范围、项目和和标准的再就就业补贴收入入，应计入应应纳税所得额

9、额按规定缴纳纳企业所得税税。（十五）纳税人人采用“买货送物”方式销售货货物的，“送物”部分应视同同对外销售处处理。如赠送送本企业的产产品，其销售售价格应按产产成品价格计计价。如赠送送外购商品的的，其销售价价格应按外购购价格计算。（十六）企业自自管和委托代代管公有住房房取得的租金金收入应计入入收入总额，缴缴纳企业所得得税。（十七）关于开开放式证券投投资基金问题题对企业投资者申申购和赎回基基金单位取得得的差价收入入，应计入收收入总额，缴缴纳企业所得得税。对投资资者从基金分分配中取得的的收入，暂不不征收企业所所得税。（十八）企业收收到各种贴息息款、返还额额及奖励等补补贴收入，除除国务院、财财政部和国

10、家家税务总局规规定不计入损损益者外，应应一律并入实实际收到该补补贴收入年度度的应纳税所所得额。（十九）企业发发生的销售退退回，只要购购货方提供退退货的适当证证明，可冲销销退货当期的的销售收入。适当证明是指原原始发票尚未未入帐，应收收回的原始发发票；无法收收回原始发票票的，应取得得购货方主管管税务机关的的证明后，开开具的红字发发票。（二十）铸锻、模模具和数控机机床企业按照照国家有关规规定取得的增增值税返还收收入，计入补补贴收入。在在计算缴纳企企业所得税时时，暂不计入入企业当年应应纳税所得额额，免征企业业所得税。企企业取得的返返还收入应纳纳入专户管理理，专项用于于企业技术研研究与开发。凡凡改变用途

11、的的，则应补缴缴企业所得税税。二、关于税前扣扣除问题(一)税前扣除除的总体要求求及原则1、纳税人申报报的扣除项目目要真实、合合法。真实是是指纳税人能能提供证明有有关支出，确确属已经实际际发生的适当当凭据；合法法是指符合国国家税收规定定，其他法规规规定与税收收规定不一致致的，以税收收法规规定为为准。适当凭据要根据据实际情况来来判定。根据据会计法和发发票管理条例例的规定，必必须提供发票票的，发票就就是适当的凭凭据；纳税人人可以自制凭凭证的，如工工资费用分配配表、折旧的的费用分配表表等就是适当当凭据；境外外购货的，如如无境外发票票的进口报关关单也是适当当凭据；对纳纳税人税前扣扣除项目所取取得的凭据，

12、确确实难以把握握的，应以个个案形式报市市局确定，分分局不得擅自自确定。2、除税收法规规另有规定外外，税前扣除除一般应遵循循以下原则：权责发生制原原则。即纳税税人应在费用用发生时而不不是实际支付付时确认扣除除。配比原则。即即纳税人发生生的费用应在在费用应配比比或应分配的的当期申报扣扣除。纳税人人某一纳税年年度应申报的的可扣除费用用不得提前或或滞后申报扣扣除。相关性原则。即即纳税人可扣扣除的费用从从性质和根源源上必须与取取得应税收入入有关。确定性原则。即即纳税人可扣扣除的费用不不论何时支付付，其金额必必须是确定的的。合理性原则。即即纳税人可扣扣除费用的计计算和分配方方法应符合一一般的经营常常规和会

13、计惯惯例。3、税前扣除项项目是纳税人人每一纳税年年度发生的与与取得应税收收入有关的所所有必要和正正常的成本、费费用、税金和和损失。4、纳税人发生生的费用支出出必须严格区区分经营性支支出和资本性性支出。资本本性支出不得得在发生当期期直接扣除，必必须按税收法法规规定分期期折旧、摊销销或计入有关关资产（投资资）的成本。5、纳税人按照照权责发生制制原则预提的的属于某一纳纳税年度的租租金、利息、保保险费等费用用支出，在不不违背税前扣扣除其他原则则的前提下，预预提的费用支支出可在税前前扣除。6、纳税人的存存货、固定资资产、无形资资产和投资等等各项资产成成本的确定应应遵循历史成成本原则。纳纳税人发生合合并、

14、分立和和资本结构调调整等改组改改制活动，有有关资产隐含含的增值或损失失在税收上已已确认实现的的，可按经评评估确认后的的价值确定有有关资产的成成本。7、企业已提取取减值、跌价价或坏帐准备备的资产，如如果申报纳税税时已调增应应纳税所得，因因价值恢复或或转让处置有有关资产而冲冲销的准备应应允许企业做做相反的纳税税调整。上述述资产中的固固定资产、无无形资产，可可按提取准备备前的帐面价价值确定可扣扣除的折旧或或摊销金额。8、企业已提并并作纳税调整整的各项准备备，如因确凿凿证据表明属属于不恰当地地运用了谨慎慎原则，并已已作为重大会会计差错进行行了更正的，可可作相反纳税税调整。企业年终申报纳纳税前发生的的资

15、产负债表表日后事项，所所涉及的应纳纳所得税调整整，应作为会会计报告年度度的纳税调整整；企业年终终申报纳税汇汇算清缴后发发生的资产负负债表日后事事项，所涉及及的应纳所得得税调整，应应作为本年度度的纳税调整整。(二)税前扣除除具体规定1、税法所指成成本是纳税人人销售商品（产产品、下角料料、废料、废废旧物资），提提供劳务、转转让固定资产产、无形资产产（技术转让让）的成本。包包括直接成本本和间接成本本。间接成本本应以合理的的方法分配计计入有关成本本计算对象中中。2、纳税人的各各种存货应以以取得时的实实际成本计价价。外购存货货的实际成本本包括购货价价格、购货费费用和税金。税税金是指购买买、自制或委委托加

16、工存货货发生的消费费税、关税、资资源税和不能能从销项税额额中抵扣的增增值税进项税税额。自制存存货的成本包包括制造费用用等间接费用用。3、纳税人各项项存货发出或或领用的成本本计价方法，可可采用个别计计价法，先进进先出法，加加权平均法，移移动平均法，计计划成本法，毛毛利率法或零零售价法等。如如果纳税人正正在使用的存存货实物流程程与后进先出出法相一致，也也可采用后进进先出确定发发出或领用存存货的成本。对对采用计划成成本法或零售售价法确定存存货成本或销销售成本的，必必须在年终申申报纳税时及及时结转成本本差异或商品品进销差价。4、纳税人的成成本计算方法法、间接成本本分配方法、存存货计价方法法应在认定企企

17、业所得税征征收方式时，报报主管税务分分局备案，并并在一个纳税税年度内不得得随意改变，如确需改变变的，应在年年度申报时，附附报改变计算算方法的情况况，说明改变变计算方法的的原因，并附附股东大会或或董事会、经经理（厂长）会会议等类似机机构批准的文文件。主管税务分局接接到纳税人附附报的有关资资料后，由分分局集体审查查，并将审查查后的附报资资料上报市局局。重点审查查内容是纳税人人改变计算方方法的原因、程程序，改变计计算方法前后后衔接是否合合理，有无计计算错误等事事项。对发现纳税人未说明明改变原因、不不能提供有关关资料，或虽虽说明但变更更没有合理的的理由，以及改改变计算方法法前后衔接不不合理、存在在计算

18、错误问问题的，可要求纳纳税人在申报报期限内重报报。如在申报报期限内不重重报或仍不合合理的，应对纳税税人由于改变变计算方法而而减少的应纳纳税所得额进进行纳税调整整，并补征税税款。5、当纳税人因因下列原因发发生财产损失失时，扣除变变价收入、可可收回金额以以及责任和保保险赔偿后，由由纳税人提供供财产损失认认定证据资料料，经主管税税务分局审核核，报市地税税局批准后，准准予在税前扣扣除。（1）因自然灾灾害、战争等等政治事件等等不可抗力或或者人为管理理责任，导致致现金、银行行存款、存货货、短期投资资、固定资产产的损失；（2）应收、预预付账款发生生的坏账损失失；（3）金融企业业的呆账损失失；（4）存货、固固

19、定资产、无无形资产、长长期投资因发发生永久或实实质性损害而而确认的财产产损失；（5）因被投资资方解散、清清算等发生的的投资损失；（6）按规定可可以税前扣除除的各项资产产评估损失；（7）因政府规规划搬迁、征征用等发生的的财产损失；（8）国家规定定允许从事信信贷业务之外外的企业间的的直接借款损损失。可收回金额可以以由税务师事事务所等中介介机构评估确确定。未经中中介机构评估估的，固定资资产和长期投投资的可收回回金额一律暂暂定为账面余余额的5%；存货为账面面价值的1%。已按永久久或实质性损损害确认财产产损失的各项项资产必须保保留会计记录录，各项资产产实际清理报报废时，应根根据实际清理理报废情况和和已预

20、计的可可收回金额确确认损益。财产损失具体审审批程序、审审批标准和需需要申报的相相应证据资料料应严格按照照宁波市地方方税务局甬地地税一200051668号关于于转发国家税税务总局企业业财产损失所所得税前扣除除管理办法的的通知的有有关规定执行行。纳税人须及时申申报扣除财产产损失，及时时报核，不得得在不同纳税税年度人为调调剂。但企业在经营管管理活动中因因销售、转让让、变卖资产产发生的财产产损失，各项项存货发生的的正常损耗以以及固定资产产达到或超过过使用年限而而正常报废的的财产损失，可可在有关财产产损失实际发发生当期自行行申报扣除。6、税法所指费费用是纳税人人每一纳税年年度发生的可可扣除的销售售费用、

21、管理费用和和财务费用，已已计入成本的的有关费用除除外。7、工资薪金支支出规定、工资薪金支支出是纳税人人每一纳税年年度支付给在在本企业任职职或与其有雇雇佣关系的员员工的所有现现金或非现金金形式的劳动动报酬，包括括基本工资、奖奖金、津贴、补补贴、年终加加薪、加班工工资、书报费费、夜餐费；以及与任职职或者受雇有有关的其他支支出。所指津津贴、补贴是是指为了补偿偿职工特殊或或额外的劳动动消耗和因其其他特殊原因因支付给职工工的津贴、补补贴。如：高高空津贴、井井下津贴、出出差补贴、误误餐补贴等。纳税人发生的下下列支出，不不作为工资薪薪金支出：(1)雇员向纳纳税人投资而而分配的股息息性所得；(2)根据国家家或

22、省级政府府的规定为雇雇员支付的社社会保障性缴缴款；(3)从已提取取的职工福利利费中支付的的各项福利支支出（包括职职工生活困难难补助、探亲亲路费等）；(4)各项劳动动保护支出，如如劳动保护费费（每人每年年600元）、卫生洗理费（每人每月4元）等； (5)雇员调动工工作的旅费和和安家费；(6)雇员离退退休、退职待待遇的各项支支出；(7)独生子女女补贴；(8)纳税人负负担的住房公公积金；(9)贴农金；(10)企业发发给职工与取取得应税收入入有关的办公公通讯费用。在按人均月300元的标准内，据实税前扣除，以个人名义发生的通讯费支出不得在税前扣除。 （11）发发放给出差人人员的伙食补补助费，按每每人每天

23、300元的标准据据实在税前扣扣除。（12）经税务务机关认定的的其他不属于于工资薪金支支出的项目。、在本企业任任职或与其有有雇佣关系的的员工包括固固定职工、合合同工、临时时工及返聘人人员，但下列列情况除外：(1)应从提取取的职工福利利费中列支的的医务室、职职工浴室、理理发室、幼儿儿园、职工食食堂、托儿所所人员；(2)已领取养养老保险金、失失业救济金的的离退休职工工、下岗职工工、待岗职工工，停薪留职职人员，内退退人员；(3)其他与生生产经营无关关的人员。、工资薪金支支出实行计税税工资扣除办办法，工资薪薪金支出统一一在每人每月月1000元元范围内据实实扣除。、经批准实行行工效挂钩办办法的纳税人人向雇

24、员支付付的工资薪金金支出，在计计算应纳税所所得额时，准准予在批准额额度内扣除。超超过批准额度度的部份，不不得在税前扣扣除。、经由地（市市）级以上软软件行业协会会或相关协会会初选，报经经同级信息产产业主管部门门审核，被认定为软件开发生产产企业的纳税税人，其实际发放放的工资总额额，在计算应纳纳税所得额时时准予扣除。8、计算职工福福利费、教育育经费的工资资标准为职工工计税工资范范围内的实发发工资，不包包括午餐补贴贴。实行工效效挂钩办法的的纳税人计算算“二费”标准为工资资基数范围内内的实发工资资，不包括午午餐补贴，上上述“二费”分别按144%、1.55%计提。企企业发生的职职工工会经费费，应凭企业业工

25、会组织开开具的工会会经费拨款专专用收据在在税前扣除，扣扣除标准为全全部职工工资资总额的2%。无无工会组织企企业发生的文文体费可在职职工计税工资资范围内的实实发工资的11%范围内据据实扣除。9、关于利息支支出问题纳税人在生产产、经营期间间，向金融机机构借款的利利息支出，按按照实际发生生数在税前扣扣除。但对纳纳税人预提的的按规定应向向金融机构支支付的借款利利息支出，在在一年以上未未付的应按规规定征收企业业所得税，以后实际支支付时，允许许在税前扣除除。纳税人为购置置、建造和生生产固定资产产、无形资产产而发生的借借款，在有关关资产购建期期间发生的借借款费用，应应作为资本性性支出计入有有关资产成本本；有

26、关资产产交付使用后后发生的借款款利息，可在在发生当期扣扣除。纳税人人借款未指明明用途的，其其借款利息应应按经营性活活动和资本性性支出占用资资金的比例，合合理计算应计计入有关资产产成本和可直直接扣除的借借款利息。房地产开发企企业为开发房房地产而借入入的资金所发发生的利息支支出，在房地地产完工之前前发生的，应应计入有关房房地产的开发发成本，不得得直接在税前前扣除。纳税人从关联联方取得的借借款金额超过过其注册资本本50%的，超超过部分的利利息支出，不不得在税前扣扣除。纳税人对外投投资而借入的的资金发生的的借款利息，按按规定可在税税前扣除，不不再需要资本本化计入有关关投资成本。纳税人逾期归归还银行贷款

27、款，银行按规规定收取的逾逾期利息或加加收的罚息，允允许在税前扣扣除。股份合作制企企业的职工股股金和各级供供销合作社社社员股金的股股息，不得在在税前扣除。对集团公司所所属企业从集集团公司取得得使用的金融融机构借款所所支付的利息息，不受企企业所得税税税前扣除办法法有关关联联方之间借款款利息扣除的的限制，凡集集团公司能够够出具从金融融机构取得贷贷款的证明文文件，其所属属企业使用集集团公司转贷贷的金融机构构借款支付的的利息，不高高于金融机构构同类同期贷贷款利率的部部分，允许在在税前全额扣扣除。10、关于租金金支出问题纳税人以经营租租赁方式从出出租方取得固固定资产，其其符合独立纳纳税人交易原原则的租金可

28、可根据受益时时间，均匀扣扣除。11、关于广告告费和业务宣宣传费支出问问题纳税人每一纳纳税年度发生生的广告费支支出不超过销销售（营业）收收入2%的，可可据实扣除；超过部分可可无限期向以以后纳税年度度的应纳税所所得额结转扣扣除，但年度度扣除总额不不得超过销售售（营业）收收入的2%。生生产粮食类白白酒企业发生生的广告费支支出不得在税税前扣除。对从事食品（包包括保健品、饮饮料）、日化化、家电、通通信、软件开开发、集成电电路、房地产产开发、体育育文化和家具具建材商行等等行业的企业业，每一纳税税年度可在销销售（营业）收收入8%的比比例内据实扣扣除广告支出出，超过部分分可无限期向向以后纳税年年度的应纳税税所

29、得额结转转扣除，但年年度扣除总额额不得超过销销售（营业）收收入的8%。对制药企业每一一纳税年度可可在销售（营营业）收入225%的比例例内据实扣除除，超过部分分可无限期向向以后纳税年年度结转。对从事软件开开发、集成电电路制造及其其他业务的高高新技术企业业，互联网站站，从事高新新技术创业的的风险投资企企业，自登记记成立之日起起5个纳税年年度内可据实实扣除。 纳税人申报扣扣除的广告费费支出，必须须符合下列条条件：广告是通过经经工商部门批批准的专门机机构制作的；已实际支付费费用，并已取取得相应发票票；通过一定的媒媒体传播。对当年未能在在上述规定标标准内扣除的的广告支出应应建立台帐进进行管理，跟跟踪其以

30、后年年度扣除情况况。纳税人每一纳纳税年度发生生的业务宣传传费（包括未未通过媒体的的广告性支出出和具有广告告性质的礼品品支出），在在不超过销售售（营业）收收入5范围内的，可可据实扣除。根据国家有关法法律、法规或或行业管理规规定不得进行行广告宣传的的企业或产品品，企业以公公益宣传或公公益广告的形形式发生的费费用，应视为为业务宣传费费。12、关于业务务招待费问题题纳税人发生的与与其经营业务务直接相关的的业务招待费费，应在下列列范围内据实实扣除。全年销售（营业业）收入净额额在15000万元及其以以下的，不超超过销售（营营业）收入净净额的5；全年销售售（营业）收收入净额超过过1500万万元的，不超超过该

31、部分的的3。房地产开发企业业在经营初期期当年无营业业收入或能够够取得少量的的营业收入，但但确需发生业业务招待费的的，经主管税税务分局审核核，可按当年年完成房地产产开发工作量量的60%预预计营业收入入，作为计算算业务招待费费的标准，在在上述规定的的比例内据实实扣除。代理进出口业务务的代购代销销收入可按不不超过2%的的比例在税前前列支业务招招待费。13、关于坏帐帐损失规定纳税人发生的的坏帐损失，原原则上应按实实际发生额据据实扣除。分分局在年度申申报时应要求求纳税人说明明坏帐、呆帐帐损失核销采取的方法（直接接核销法还是是备抵法）。对提取坏帐准准备金的纳税税人，发生的的坏帐损失，应应冲减坏帐准准备；实

32、际发发生的坏帐损损失，超过已已提取的坏帐帐准备的部分分，可在发生生当期直接扣扣除；已核销销的坏帐收回回时，应相应应增加当期的的应纳税所得得额。对提取坏帐准准备金的纳税税人，除另有有规定者外，坏坏帐准备金提提取比例一律律不得超过年年末应收款项项余额的5。计提坏帐帐准备的年末末应收款项包包括应收帐款款、其他应收收款、有确凿凿证据表明其其不符合预付付帐款性质或或者因供货单单位破产、撤撤消等原因已已无望再收到到所购货物的的预付帐款（应应转入其他应应收款后计提提）、有确凿凿证据证明不不能收回或收收回的可能不不大的未到期期应收票据和和到期未收回回的应收票据据（应转入应应收帐款后计计提）。纳税人符合下下列条

33、件之一一的应收帐款款，应作为坏坏帐损失，并按以以下程序处理理：债务人被依法法宣告破产、撤撤销（包括被被政府责令关关闭）、吊销销工商营业执执照、死亡、失失踪，其剩余余财产或遗产产确实不足清清偿； (22)债务人逾逾期三年以上上未清偿且有有确凿证明表表明已无力清清偿债务；(3)符合条件件的债务重组组形成的坏账账；(4)因自然灾灾害、战争及及国际政治事事件等不可抗抗力因素影响响，确实无法法收回的应收收款项。主管税务分局在在年度纳税申申报时对纳税税人确认的上上述坏帐损失失，应着重审审核纳税人申申报扣除的坏坏帐损失的合合理性和真实实性。对债务人依依法宣告破产产、撤消、死死亡、失踪或或逾期未履行行偿债义务

34、的的，经法院裁裁决确定为无无法偿还和中中止执行的或工商部门注注销、吊销营营业执照的或或债务人主管管税务机关已已确认为收入入的应收帐款款，可由纳税人提提供款项清单单和有关证明明材料，经主主管税务分局局审定后，允许在税前扣扣除。但对坏坏帐损失额度度在300万万元的，经主主管税务分局局审定后，报报市地税局审审批。并将审审定结果编制成企企业坏帐损失失核销汇总表在次次年5月200日前上报。纳税人发生的其他坏帐损失，应在当年12月底前报市地税局审定。坏帐损失证明材材料包括：法法院调解书书、裁定定书、判判决书、终终结执行裁定定书、工商商部门注销、吊吊销营业执照照书面证明（原原件）或注销销、吊销营业业执照媒体

35、公公告（复印件件）、债务人人主管税务机机关书面证明明、税务师事事务所等中介机构进进行职业推断断和客观评判判后出具的经经济鉴证证明明等。纳税人发生非非购销活动的的应收债权以以及关联方之之间的任何往往来款，不得得提取坏帐准准备金。关联联方之间往来来帐款也不得得确认为坏帐帐，但对关联联企业之间的的应收帐款，经经法院判决负负债方破产，破破产企业的财财产不足清偿偿的负债部分分，经主管税税务分局审定定后，可作为为坏帐损失在在税前扣除。商业企业按财财务制度规定定提取的商品品削价准备金金，允许在税税前扣除。商商品削价准备备金按年末库库存商品余额额的3-5提取，用于于商品削价时时发生的损失失。除金融保险企企业等

36、国家规规定允许从事事信贷业务的的企业外，其其他企业直接接借出的款项项，由于债务务人破产、关关闭、死亡等等原因无法收收回或逾期无无法收回的，一一律不得作为为财产损失在在税前扣除；其他企业委委托金融保险险企业等国家家规定允许从从事信贷业务务的企业借出出的款项，由由于债务人破破产、关闭、死死亡等原因无无法收回或逾逾期无法收回回的，应作为为流动资产损损失，报经批批准后，准予予在税前扣除除。14、纳税人转转让各类固定定资产发生的的费用，允许许在税前扣除除。费用包括括纳税人转让让、变卖固定定资产时发生生的清理费用用，包括支付付的拆卸、搬搬迁、整理等等费用。15、纳税人按按国家规定向向税务机关、劳劳动社会保

37、障障部门或其指指定机构缴纳纳的基本养老老保险费、基基本医疗保险险费、基本失失业保险费，按按规定标准交交纳的残疾人人就业保障金金，按国家规规定为特殊工工种职工支付付的法定人身身安全保险，可可在税前扣除除。特殊工种种包括从事高高空、井下、海海底等特殊工工作，对职工工支付的法定定人身安全保保险费，一般般按劳动和保险险部门规定的的上缴数额确确定。企业为全体雇员员按国务院或或省级人民政政府规定的比比例或标准缴缴纳的补充养养老保险、补补充医疗保险险，可以在税税前扣除。企业为全体雇员员按国务院或或省级人民政政府规定的比比例或标准补补缴的基本或或补充养老、医医疗和失业保保险，可在补补缴当期直接接扣除；金额额较

38、大的，可可要求企业在在不低于三年年的期间内分分期均匀扣除除。16、纳税人参参加财产保险险和运输保险险，按照规定定缴纳的保险险费用，准予予在税前扣除除。保险公司司给予纳税人人的无赔款优优待，应计入入当年应纳税税所得额。17、纳税人为为其投资者或或雇员个人向向商业保险机机构投保的人人寿、人身保保险或财产保保险，以及在在基本养老保保险以外为雇雇员投保的补补充保险，属属于对职工福福利性质的支支出，不得扣扣除。18、纳税人缴缴纳的消费税税、营业税、资资源税、和城城市维护建设设税、教育费费附加等产品品销售税金及及附加，以及及发生的房产产税、车船使使用税、土地地使用税、印印花税、土地地增值税、义义务兵优待金

39、金(20022年1-6月月)、残疾就就业保障金、水水利资金等，可可在税前扣除除。19、纳税人发发生的与其经经营活动有关关合理的差旅旅费、会议费费、董事会费费，能提供证证明其真实性性的合法凭证证的，允许在在税前扣除，否否则，不得在在税前扣除。20、纳税人发发生的佣金符符合下列条件件的，可计入入销售费用：(1)有合法真真实凭证；(2)支付的对对象必须是独独立的有权从从事中介服务务的纳税人或或个人（支付付对象不含本本企业雇员）；(3)支付给个个人的佣金，除除另有规定者者外，不得超超过服务金额额的5%。纳税人以佣金名名义支付给雇雇员的全部支支出视为工资资薪金支出。21、关于劳动动保护费问题题纳税人实际

40、发发生的合理的的劳动保护支支出，可在每每人每年6000元标准内内在税前据实实扣除。劳动动保护支出是是指确因工作作需要为雇员员配备或提供供工作服、手手套、安全保保护用品、防防暑降温用品品等所发生的的支出。可扣除的合理的的劳动保护支支出，必须符符合以下条件件：有合法真实凭凭证；配备或提供的的必须是实物物；确因工作需要要并根据劳劳动法等有有关法规为保保护劳动者在在劳动过程中中安全与健康康而配备或提提供的。对非因工作需要要和国家规定定以外的带有有普遍福利性性质的支出，除除从职工福利利费中支付的的以外，一律律视为工资薪薪金支出。对企业参照行行政事业单位位标准发放的的职工防暑降降温费支出，允允许在标准范范

41、围内据实扣扣除，20005年度扣除标标准为高温作作业人员每人人每月1200元；非高温温作业人员（包包括驾驶员）每人每月100元；一般工作人员每人每月95元，发放时间为4个月。22、纳税人按按照经济合同同规定支付的的违约金、赔赔款、罚款和和诉讼费，可可在税前据实实扣除。23、关于捐赠赠规定（1）纳税人用用于公益、救救济性的捐赠赠，在年度应应纳税所得额额3%以内的的部分准予在在税前扣除。公公益、救济性性捐赠是指纳纳税人通过中中国境内非营营利性的社会会团体、国家家机关向教育育、民政等公公益事业和遭遭受自然灾害害地区、贫困困地区的捐赠赠。社会团体体包括中国青青少年发展基基金会、希望望工程基金会会、全国

42、老年年基金会、减减灾委员会、中中国残疾人联联合会、老区区促进会、中中国青年志愿愿者协会、中中国绿化基金金会、中国初初级卫生保健健基金会、中中国癌症研究究基金会、中中国光彩事业业促进会、中中华国际科学学交流基金会会、中华民族族团结进步协协会、阎宝航航教育基金会会、中国癌症研研究基金会以以及经民政部部门批准成立立的其他非营营利的公益性性组织。纳税人通过各级级政府的捐赠赠，准予在税税前扣除。纳税人直接向受受赠人的捐赠赠不允许扣除除。（2）具体捐赠赠扣除限额的的计算程序明明确如下：公益、救济性捐捐赠的扣除限限额=纳税调调整前所得法定比率捐赠额大于捐赠赠扣除限额的的部分计入应应纳税所得额额，反之，捐捐赠

43、额准予扣扣除。（3）纳税人通通过非营利性性的社会团体体和国家机关关向红十字事事业、福利性、非非营利性的老老年服务机构构、中华健康康快车基金会会、中国法律律援助基金会会、孙冶方经经济科学基金金会、中华慈慈善总会、中中华见义勇为为基金会、宋庆龄基金金会、中国福福利会、中国国残疾人福利利基金会、中中国扶贫基金金会、中国煤煤矿尘肺病治治疗基金会、中中华环境保护护基金会的捐捐赠，在计算算企业所得税税时准予全额额扣除。（4）纳税人通通过非营利的的社会团体和和国家机关对对公益性青少少年活动场所所（其中包括括新建）的捐捐赠，在缴纳纳企业所得税税前准予全额额扣除。青少少年活动场所所是指为青少少年学生提供供科技、

44、文化化、德育、爱爱国主义教育育、体育活动动的青少年宫宫、青少年活活动中心等校校外活动的公公益性场所。（5）企业订阅阅人民日报报、求是是杂志捐赠赠给贫困地区区的费用支出出，视同公益益救济性捐赠赠支出，允许许在不超过年年度应纳税所所得额（指纳纳税调整前所所得）的3%范围内按实实在税前扣除除。（6）纳税人通通过国家批准准成立的非营营利性的公益益组织或国家家机关对下列列宣传文化事事业的捐赠，在在应纳税所得得额10%以以内部分，在在缴纳企业所所得税前准予予扣除。对国家重点交交响乐队、芭芭蕾舞团、歌歌剧团、京剧剧团和其他民民族艺术表演演团体的捐赠赠；对公益性的图图书馆、博物物馆、科技馆馆、美术馆、革革命历

45、史纪念念馆的捐赠；对重点文物保保护单位的捐捐赠；对文化行政管管理部门所属属的非生产经经营性的文化化馆或群众艺艺术馆接受的的社会公益性性活动、项目目和文化设施施等方面的捐捐赠。（7）纳税人通通过中国境内内非营利的社社会团体、国国家机关向科科技馆、自然然博物馆、对对公众开放的的天文馆（站站、台）和气气象台（站）、高高等院校和科科研机构对公公众开放的科科普基地的公公益救济性捐捐赠，允许在在不超过年度度应纳税所得得额的10%范围内按实实在税前扣除除。（8）纳税人通通过非营利的的社会团体和和国家机关向向农村义务教教育的捐赠，在在缴纳企业所所得税前准予予全额扣除。农农村义务教育育的范围是指指政府和社会会力

46、量举办的的农村乡镇、村村的小学和初初中以及属于于这一阶段的的特殊学校。（9）亏损企业业（年度纳税税申报表中纳纳税调整前所所得为负数的的企业）不允允许在税前扣扣除公益、救救济性捐赠。（10）企业将将自产、委托托加工和外购购的原材料、固固定资产、无无形资产和有有价证券（商商业企业包括括外购商品）用用于捐赠，应应分解为按公公允价值视同同对外销售和和捐赠两项业业务进行所得得税处理。企业接受捐赠的的非货币性资资产，须按接接受捐赠时资资产的入帐价价值确认捐赠赠收入，并计计当期应纳税税所得额，依依法计算缴纳纳企业所得税税。如企业在一个纳纳税年度发生生的捐赠收入入占应纳税所所得额50%以上的，可可在不超过55

47、年的期间内内均匀计入各各年度的应纳纳税所得。企业接受捐赠的的存货、固定定资产、无形形资产和投资资等，在经营营中使用或将将来销售处置置时，可按规规定结转存货货销售成本、投投资转让成本本或扣除固定定资产折旧、无无形资产摊销销额。（11）企业接接受捐赠的货货币性资产，需并入当期的应纳税所得额，计征企业所得税。24、关于固定定资产折旧规规定纳税人的固定定资产计价按按细则第三十十条的规定执执行。固定资资产的价值确确定后，除下下列特殊情况况外，一般不不得调整：国家统一规定定的清产核资资；将固定资产的的一部分拆除除；固定资产发生生永久性损害害，经市地税税局审核，可可调整至该固固定资产可收收回金额，并并确认损

48、失；根据实际价值值调整原暂估估价值或发现现原计价有错错误。纳税人固定资资产计提折旧旧的范围按细细则第三十一一条的规定执执行。除另有有规定者外，下下列资产不得得计提折旧：(1)已出售给给职工个人的的住房；(2)盘盈的固固定资产；除另有规定者者外，固定资资产计提折旧旧的最低年限限如下：(一)房屋、建建筑物（公路路）为20年年；(二)火车、轮轮船、机器、机机械和其他生生产设备为110年；(三)电子设备备和火车、轮轮船以外的运运输工具以及及与生产经营营有关的器具具、工具、家家具等为5年年。纳税人固定资资产折旧的计计算应采用直直线折旧法。纳税人的固定定资产应当从从投入使用月月份的次月起起计提折旧，停停止使用的固固定资产，应应当从停止使使用月份的次次月起，停止止计提折旧。固定资产在计