企业内部控制规范案例30295.docx

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1、企业内部控制规范案例一、资金内内部控制（一）某公公司出纳贪贪污公司款款项案A事务所在在对G公司司进行审计计时，在对对货币资金金项目审计计中执行如如下的审计计程序，到到达现场前前将询证函函交予给出出纳李某，由由其到银行行函证后带带回，在现现场审计时时交给审计计助理。同同时提供银银行对账单单。对于未未达账项，该该公司系由由出纳李某某编制未达达账项调整整表。审计计人员对于于重要的未未达账项进进行检查。几几年之中AA事务所一一直在这样样进行审计计，该公司司出纳也一一直由李某某担任，并并配合事务务所的审计计工作。 后一次偶然然事件中，李李某临时调调任，由其其妻子接任任出纳，在在与银行对对账时发现现差额较

2、大大。在检查查对账单时时发现，该该对账单系系伪造的。进进一步调查查中，该公公司发现，李李某竟然贪贪污公款1100多万万元，用来来开公司。几几年来李某某一直通过过伪造银行行公章在询询证函上加加盖确认章章，对于银银行对账单单也同样进进行伪造。且且李某贪污污一直隐瞒瞒家人，其其妻子父母母也均不知知晓。 结果：A事事务所被辞辞聘，公司司向李某追追回贪污款款60余万万元，由于于李某的父父亲是该公公司的老员员工老技术术骨干，李李某的妻子子也在该公公司工作，因因此公司仅仅决定向李李某一家追追回剩余的的贪污款项项，并未向向李某提起起诉讼。 但银行由于于李某伪造造银行公章章，对李某某提起诉讼讼，李某因因此锒铛入

3、入狱。 思考：问题题何在？风风险何在？ 1.传统思思维，会认认为A所的的审计程序序执行过程程不当，未未严格进行行函证的控控制。 2.新准则则下，问题题应当如何何考虑？1）未合理理进行风险险评估。李某同时担担任出纳及及未达账项项调整的工工作，属于于不相容岗岗位。导致致风险加大大。李某连连续担任出出纳多年，没没有及时轮轮岗，增加加了舞弊的的机会。李李某调任，而而由其妻子子接任，从从本质角度度来讲，依依然不能属属于合理的的轮岗。 2）未能根根据评估的的风险来进进行相应的的进一步审审计程序，没没有对由于于内部控制制缺陷而可可能导致的的舞弊进行行特殊考虑虑，设计并并执行相应应的审计程程序。 3）已执行行

4、的审计程程序执行过过程不当，未未严格进行行函证的控控制。 进一步：GG公司对李李某的“网开一面面”行为，给给今后舞弊弊留下的后后患。因此此，对于后后任事务所所而言，在在审计中对对于舞弊仍仍要给予特特别的考虑虑和重视。（二）杰克克公司货币币资金内部部控制案例例杰克公司的的前身是一一家国有企企业，始建建于19778年。11998年年转制为杰杰克公司，经经过数十年年的发展积积累了相当当丰富的工工艺技术和和一定的管管理经验，有有许多公司司管理制度度。公司经经过多年的的不间断改改造、完善善，提高了了产品的生生产能力和和产品市场场竞争能力力，并引进进了先进的的生产设备备。公司具具有较强的的新产品开开发能力

5、，主主要生产55大系列228个品种种120多多种规格的的低压和高高压、低速速和高速、异异步和同步步电动机。公公司具有完完整的质量量保证体系系，20002年通过过ISO99000系系列质量管管理体系认认证。公司司年创产值值2 8000万元，实实现利润3360万元元。企业现现有员工6600多人人，30%以上具有有初、中级级技术资格格，配备管管理人员1118人，专专职检验人人员86人人，建立了了技术含量量较高的员员工队伍。随随着公司的的发展壮大大，在经营营过程中出出现了一些些问题，已已经影响到到公司的发发展。 该公司出纳纳员李敏，给给人印象兢兢兢业业、勤勤勤恳恳、待待人热情、工工作中积极极肯干，不不

6、论分内分分外的事，她她都主动去去做，受到到领导的器器重、同事事的信任。而而事实上，李李敏在其工工作的一年年半期间，先先后利用222张现金金支票编造造各种理由由提取现金金98.996万元，均均未记入现现金日记账账，构成贪贪污罪。其具体手段段如下：1）隐匿33笔结汇收收入和7笔笔会计开好好的收汇转转账单（记记账联），共共计10笔笔销售收入入98.996万元，将将其提现的的金额与其其隐匿的收收入相抵，使使32笔收收支业务均均未在银行行存款日记记账和银行行余额调节节表中反映映；2）由于公公司财务印印鉴和行政政印鉴合并并，统一由由行政人员员保管，李李敏利用行行政人员疏疏于监督开开具现金支支票；3）伪造银

7、银行对账单单，将提现现的整数金金额改成带带尾数的金金额，并将将提现的银银行代码“11”改成托收收的代码“88”。杰克公公司在清理理逾期未收收汇时曾经经发现有33笔结汇收收入未在银银行日记账账和余额调调节表中反反映，但当当时由于人人手较少未未能对此进进行专项清清查。 李敏之所以以能在一年年半的时间间内作案222次，贪贪污巨款998.966万元，主主要原因在在于公司缺缺乏一套相相互牵制的的、有效的的约束机制制和监督机机制，从而而使李敏截截留收入贪贪污得心应应手，猖狂狂作案。 【案例分析析】1.从本案案例中可知知，杰克公公司内部控控制疲软、内内控监督机机制失灵是是李敏走上上犯罪道路路的重要原原因。杰

8、克克公司存在在以下几个个管理上的的漏洞： （1）出纳纳兼与银行行对账，提提供了在编编制余额调调节表时擅擅自报销332笔支付付现金业务务的机会。 （2）印鉴鉴管理失控控。财务印印鉴与行政政印鉴合并并使用并由由行政人员员掌管，出出纳在加盖盖印鉴时未未能得到有有力的监控控。 （3）未建建立支票购购入、使用用、注销的的登记制度度。 （4）对账账单由出纳纳从银行取取得，提供供了伪造对对账单的可可能。 （5）凭证证保管不善善，会计已已开好的77笔收汇转转账单（记记账联）被被李敏隐匿匿，造成此此收入无法法记入银行行存款日记记账中。 （6）发现现问题追查查不及时。在在清理逾期期未收汇时时发现了33笔结汇收收入

9、未在银银行日记账账和余额调调节表中反反映，但由由于人手较较少未能对对此进行专专项清查。 2.杰克公公司在内控控监督方面面的补救措措施有： （1）复核核银行存款款余额调节节表的编制制是否正确确，有无遗遗漏或收支支抵销等情情况；（2）督促促有关人员员及时、全全面、正确确地进行账账务处理，使使收支业务务尽早入账账，不得压压单； （3）记账账与出纳业业务的职责责相分离，对对现金的账账实情况进进行日常监监督和专项项监督，查查看库存的的现金有无无超出限额额，有无挪挪用、贪污污情况，保保管措施如如何； （4）出纳纳与获取对对账单职责责相分离； （5）监督督出纳移交交工作的整整个过程，查查看移交清清单是否完完

10、整，对于于遗留问题题应限期查查明，不留留后遗症。 这个案例说说明，内部部控制的有有效执行是是企业财产产安全的保保证，而内内部控制监监督检查则则是内部控控制得以有有效执行的的保障。企企业应该充充分认识内内部控制监监督机制的的重要性。二、采购内内部控制国际酒店采采购内控案案例2007年年10月11日，国际际酒店在鲜鲜花的簇拥拥和鞭炮的的喧嚣中正正式对外营营业了。这这是一家集集团公司投投资成立的的涉外星级级酒店，该该酒店不仅仅拥有装潢潢豪华、设设施一流的的套房和标标准客房，下下设的老宁宁波餐厅更更是特色经经营传统宁宁波菜和海海派家常菜菜肴，为中中外客商提提供各式专专业和体贴贴的服务。由由于集团公公司

11、资金雄雄厚实力强强大，因此此在开业当当天，不仅仅社会各界界知名人士士到场剪彩彩庆祝，更更吸引了大大批新闻媒媒体竞相采采访报道。一一时之间，国国际酒店门门前是人头头攒动，星星光熠熠。 最让国际人人感到骄傲傲和荣耀的的是酒店大大堂里天花花板上如天天宇星际一一般的灯光光装饰，和和一个圆圆圆的、超级级真实的月月亮水晶灯灯，使得整整个酒店绚绚丽夺目、熠熠熠生光。这这些天花板板上装饰所所用的材料料以及星球球灯饰均是是由水晶材材料雕琢而而成，是公公司王副总总经理亲自自组织货源源，最终从从瑞士某珠珠宝公司高高价购买的的，货款总总价高达1150万美美元。这样样的超级豪豪华水晶灯灯饰不仅是是在全国罕罕见，即使使是

12、国外，也也只有在少少数几家五五星级酒店店里能见到到。开业当当天，来往往宾客无不不对这个豪豪华的水晶晶天花板灯灯饰赞不绝绝口，称羡羡不已。尤尤其是经过过媒体报道道，更成为为当天的头头条新闻，国国际酒店在在这一天也也像那盏水水晶灯饰一一样，一举举成名，当当天客房入入住率就达达到了800%以上。 王副总经理理也因此受受到了公司司领导的高高度赞扬，一一连几天，王王总的脸上上都洋溢着着快乐而满满足的笑容容。 然而，好景景不长。两两个月后，这这些高规格格高价值的的水晶灯饰饰就出了状状况。首先先是失去了了原来的光光泽，变得得灰蒙蒙的的，即使用用清洁布使使劲擦拭都都不复往日日光彩。其其次，部分分连接的金金属灯

13、杆出出现了锈斑斑，还有一一些灯珠破破裂甚至脱脱落。人们们看到这破破了相的水水晶灯，议议论纷纷，这这就是破费费百万美元元买来的高高档水晶灯灯吗？鉴于于情况严重重，公司领领导责令王王副总经理理限期内对对此事做出出合理解释释，并停止止了他的一一切职务。这这个时候，王王副总经理理是再也笑笑不出来了了。事件真真相很快就就水落石出出，原来这这盏价值百百万元人民民币的水晶晶灯根本不不是从瑞士士某珠宝公公司购得的的，而是通通过南方某某地的奥尔尔公司代理理购入的赝赝品水晶灯灯。王副总总经理在交交易过程中中贪污受贿贿，中饱私私囊。虽然然出事之后后，王副总总经理不无无例外地得得到了法律律的严惩，然然而国际酒酒店不仅

14、因因此遭受了了数千万元元的巨额损损失，更为为严重的是是酒店名誉誉蒙受重创创，成为同同行的笑柄柄。这对于于一个新开开业的公司司而言，不不啻是个致致命的打击击。那么，国际际酒店怎么么会发生这这样的悲剧剧，在以后后的企业经经营中又如如何防范呢呢？【案例分析析】这个案案例其实并并不复杂，却却很有代表表性。国际际酒店在未未经过公开开招标的情情况下，即即与南方奥奥尔公司签签订了价值值为1500万美元的的代购合同同。依照合合同规定，南南方奥尔公公司必须提提供瑞士某某著名珠宝宝公司出产产的水晶灯灯，并由奥奥尔公司向向国际酒店店出具该公公司的验证证证明书，其其中2000万元人民民币为支付付给奥尔公公司的代理理费

15、。然而而，交易发发生后，奥奥尔公司并并未向国际际酒店出具具有关水晶晶灯的任何何品质鉴定定资料，国国际酒店也也始终没有有同奥尔公公司办理必必要的查验验手续。 经查实，这这笔交易都都是由王副副总经理一一人操纵的的，从签订订合同到验验收入库再再到支付货货款都是由由他一个人人说了算，而而他之所以以会这样做做，正是因因为收受了了奥尔公司司的巨额好好处费。 这样简单的的过程和手手法，却真真实地发生生了，甚至至可以说这这样一笔交交易，毁了了整个企业业，这里面面的教训是是深刻和发发人深省的的。一笔采采购业务，特特别是金额额较大的业业务通常涉涉及采购计计划的编制制、物资的的请购、订订货或采购购、验收入入库、货款

16、款结算等。因因此，应当当针对各个个具体环节节的活动，建建立完整的的采购程序序、方法和和规范，并并严格依照照执行。只只有这样，才才能防止错错弊，保证证企业经营营活动的正正常进行。 根据这个案案例涉及的的环节应做做如下控制制：首先，要做做到职务分分离，采取取集体措施施。诸如采采购申请必必须由生产产、销售部部门提出，具具体采购业业务由采购购部门完成成，而货物物的验收又又应该由其其他部门进进行。在本本案例中，采采购大权由由王副总经经理一人独独揽，反映映出该公司司控制环节节中权责不不明；货物物的采购人人不能同时时担任货物物的验收工工作，以防防止采购人人员收受客客户贿赂，进进而防止购购买伪劣材材料影响企企

17、业生产乃乃至整体利利益；付款款审批人和和付款执行行人不能同同时办理寻寻求代理商商和索价业业务。付款款的审批通通常经过验验货或验单单后执行（预预付款除外外），以保保证货物的的价格、质质量、规格格等符合标标准。 其次，要做做好入库验验收控制。应应根据购货货单及合同同规定的质质量、规格格、数量以以及有关质质量鉴定书书等技术资资料核查收收到的货物物，只有两两者相符时时才予以接接受；对于于所有已收收到的货物物，应定期期完整填写写收货报告告，将货物物编号并登登记明细账账簿，对验验收中所出出现的问题题要及时向向有关部门门反映；货货物入库和和移交时，经经办人之间间应有明确确的职责分分工，要对对所有可能能接触货

18、物物的途径加加以控制，以以防调换、损损坏和失窃窃。本案例例中王副总总经理同时时主管验货货，那么验验货查假自自然只是走走走过场了了。 最后，还必必须做好货货款支付控控制。发票票价格、运运费、税费费等必须与与合同符合合无误，凭凭证齐全后后才可办理理结算、支支付货款，如如有部分退退货，则注注意要从原原发票中扣扣除后再办办理结算；除了向不不能转账支支付和不足足转账金额额的单位、个个人支付现现金外，货货款一般应应办理转账账。货款支支付前应由由企业授权权人签字，支支票签章时时应仔细审审核有关票票据；在购购货发票以以外增加的的费用如装装卸、搬运运以及在途途损耗等，支支付前必须须经会计部部门进行审审核，有关关

19、部门进行行耗损原因因分析，以以确定其合合法性和合合理性；付付款凭证要要连续编号号，付款业业务及时准准确记录；与供货商商定期联系系，了解未未付款情况况，追查耽耽误原因。 本案例中，价价格高昂的的赝品水晶晶灯能堂而而皇之地挂挂在豪华的的酒店大厅厅中，没有有技术证明明资料，没没有必要的的查验手续续，就慷慨慨大方地将将支票签了了，钱付了了，这是无无意的疏忽忽还是当事事人有意的的回避和遮遮掩？不管管实情如何何，都反映映了该公司司整个材料料采购环节节内部控制制中存在着着巨大漏洞洞以至让不不法分子有有利可图，有有机可乘。善善良的人们们啊，在市市场经济的的洪流中要要提高警惕惕，让这些些幕后的黑黑手不再得得逞！

20、 三、存货内内部控制合信木制品品公司存货货内控失效效案例 合信木制品品公司是一一家外资企企业。从11999年年到20004年每年年的出口创创汇位居全全市第三，年年销售额达达43000万元左右右。20005年以后后该企业的的业绩逐渐渐下滑，亏亏损严重，22007年年破产倒闭闭。这样一一家中型的的企业，从从鼎盛到衰衰败，探究究其原因，不不排除市场场同类产品品的价格下下降，原材材料价格上上涨等客观观的变化。但但内部管理理的混乱，是是其根本的的原因，在在税务部门门的检查中中发现：该该企业的产产品的成本本、费用核核算的不准准确，浪费费的现象严严重，存货货的采购、验验收入库、领领用、保管管不规范，归归根到

21、底的的问题是缺缺乏一个良良好的内部部控制制度度。这里我我们主要介介绍存货的的管理问题题： 1.董事长长常年在国国外，材料料的采购是是由董事长长个人掌握握，材料到到达入库后后，仓库的的保管员按按实际收到到的材料的的数量和品品种入库，实实际的采购购数量和品品种保管员员无法掌握握，也没有有合同等相相关的资料料。财务的的入账不及及时，会计计自己估价价入账，发发票几个月月以后，甚甚至有的长长达一年以以上才回来来，发票的的数量和实实际入库的的数量不一一致，也不不进行核对对，造成材材料的成本本不准确，忽忽高忽低。 2.期末仓仓库的保管管员自己盘盘点，盘点点的结果与与财务核对对不一致的的，不去查查找原因，也也

22、不进行处处理，使盘盘点流于形形式。 3.材料的的领用没有有建立规范范的领用制制度，车间间在生产中中随用随领领，没有计计划，多领领不办理退退库的手续续。生产中中的残次料料随处可见见，随用随随拿，浪费费现象严重重。 【案例分析析】从企业业失败的原原因看： 第一，该企企业基本没没有内控制制度，更谈谈不上机构构设置和人人员配备合合理性问题题。在内部部控制中，对对单位法定定代表人和和高管人员员对实物资资产处置的的授权批准准制度作出出相互制约约的规范，非非常必要。对对重大的资资产处置事事项，必须须经集体决决策审批，而而不能搞一一言堂、一一支笔，为为单位负责责人企图一一个人说了了算设置制制度上的障障碍。 第

23、二，企业业没有对入入库存货的的质量、数数量进行检检查与验收收，不了解解采购存货货要求。没没有建立存存货保管制制度，仓储储部门将对对存货进行行盘点的结结果随意调调整。采购购人员应将将采购材料料的基本资资料及时提提供给仓储储部门，仓仓储部门在在收到材料料后按实际际收到的数数量填写收收料单。登登记存货保保管账，并并随时关注注材料发票票的到达情情况。 第三，没有有规范的材材料的领用用和盘点制制度，也没没有定额的的管理制度度，材料的的消耗完全全凭生产工工人的自觉觉性。应细细化控制流流程，完善善控制方法法。我们知知道，单位位实物资产产的取得、使使用是多个个部门共同同完成的采采购部门负负责购置，验验收部门负

24、负责验收，会会计部门负负责核算，使使用部门负负责运行和和日常维护护，可以说说，实物资资产的进、出出、存等都都有多个部部门参与，为为什么还会会出现问题题？由此看看来，不是是控制流程程不完备就就是控制方方法没发挥挥作用。一一个人、少少数几个人人想要为所所欲为，在在制度面前前就根本不不可行，除除非他买通通所有的人人。 第四，存货货的确认、计计量没有标标准，完全全凭会计人人员的经验验，直接导导致企业的的成本费用用不实。正正是因为这这些原因导导致一个很很有发展前前途的企业业最终失败败。在分析存货货管理失败败的案例时时，有以下下几个共同同特点：一一是都由单单位负责人人掌握着人人、财、物物大权；二二是不重视

25、视内控制度度，企业没没有一套严严格的办事事程序；三三是领导者者对内控制制度的不了了解，加之之管理人员员的素质跟跟不上先进进管理模式式的需要。这这些均说明明单位负责责人首先不不按规定办办事，是无无法保证单单位实物资资产的安全全、完整。 我们认为，从从内部控制制角度讲，至至少应解决决这么几个个问题： 第一，在单单位、公司司治理结构构中合理安安排授权批批准职务。就就目前掌握握的企业、公公司实物资资产流失案案例看，除除了盗窃、毁毁损等类型型的流失，多多数与单位位法定代表表人，如董董事长和单单位高层管管理人员，如如总经理等等有关。但但是，无论论董事长还还是总经理理，都并不不代表对单单位法定财财产权的任任

26、意支配。因因此，在内内部控制中中，对单位位法定代表表人和高管管人员对实实物资产处处置的授权权批准制度度作出相互互制约的规规范，非常常必要。对对重大的资资产处置事事项，必须须经集体决决策审批，而而不能搞一一言堂、一一支笔，为为单位负责责人企图一一个人说了了算设置制制度上的障障碍。 第二，细化化控制流程程，完善控控制方法。我我们知道，单单位实物资资产的取得得、使用是是多个部门门共同完成成的，采购购部门负责责购置，验验收部门负负责验收，会会计部门负负责核算，使使用部门负负责运行和和日常维护护，可以说说，实物资资产的进、出出、存等都都有多个部部门参与，为为什么还会会出现问题题？由此看看来，不是是控制流

27、程程不完备就就是控制方方法没发挥挥作用。一一个人、少少数几个人人想要为所所欲为，在在制度面前前就根本不不可行，除除非他买通通所有的人人。 第三，要把把科学、合合理的内部部控制作为为一种企业业文化渗透透到企业的的生产经营营活动中，要要通过改善善控制环境境切实发挥挥内部控制制的积极作作用。实际际上，在绝绝大多数情情况下，单单位的舞弊弊案件往往往只是少数数人、个别别人，多数数人都蒙在在鼓里。但但之所以蒙蒙在鼓里，与与缺乏控制制意识、未未尽到控制制职责不无无关系。单单位控制坏坏境的好坏坏固然与单单位负责人人的行为、态态度有关，但但并不完全全取决于单单位负责人人个人，在在某种程度度上说，单单位职工的的行

28、为、态态度、品格格也发挥着着重要作用用。 第四，政府府有关部门门应该如何何促进单位位内部控制制的建立、健健全和有效效实施，如如何对单位位富有责任任感、正义义感的职工工进行有效效的保护和和充分的激激励。国务务院财政部部门和县级级以上地方方各级人民民政府财政政部门应当当根据会会计法和和企业内部部控制规范范，对本行行政区域内内各单位内内部控制的的建立和执执行情况进进行监督检检查。我们们认为，这这种监督检检查首先应应该针对单单位负责人人的行为和和态度，并并且，要在在监督检查查中逐渐摸摸索规律，加加以总结和和提高，制制定出更详详尽、可行行的具体办办法，切实实把对单位位负责人的的监督、制制约，把对对职工的

29、保保护、激励励落到实处处。四、销售内内部控制SQ公司销销售与收款款内部控制制案例SQ公司为为一服装生生产企业，服服装以出口口为主。当当年其他应应付款-外外协加工费费余额10000万元元，占公司司当年利润润的65%。外协加加工费当年年累计发生生额占销售售成本的222%。SQ公司内内控现状：1.由生产产部经理负负责是否委委托、对外外委托和验验收；2.对外委委托的外协协加工情况况财务部门门一无所知知，财务对对委托过程程失去控制制； 3.发生退退货时，直直接报生产产部经理备备案，生产产部未设备备查账簿，全全凭生产部部经理一人人控制，财财务部门同同样失去监监督。 【案例分析析】本案例中生生产部经理理一人

30、控制制委托加工工交易的全全部过程，很很可能存在在以下舞弊弊风险：1.生产部部经理可能能会利用委委托价格、委委托数量、退退货索赔等等环节的内内部控制漏漏洞，获取取不正当利利益；甚至至在有些情情况下为获获取不当利利益，在本本公司生产产能力允许许的情况下下，将生产产订单对外外委托，从从而浪费本本公司生产产能力。 2.通过控控制外协加加工的数量量、价格、甚甚至通过虚虚假的委托托操纵公司司利润。 在本案例中中，公司应应在以下环环节进行改改进： 1.所有委委托外协事事项应由独独立于生产产部的部门门和人员决决定；2.委托事事项应报财财务部门备备案； 3.收回委委托加工商商品应经过过独立的检检验部门检检验；

31、4.总经理理审批前应应将发票、检检验单、入入库单一同同报财务部部门审核，财财务部门应应将上述资资料与备案案的委托资资料进行核核对； 5.发生退退货时应及及时报财务务部门和委委托部门备备案，以便便及时向外外协加工单单位索赔。五、工程项项目内部控控制（一）某书书店工程外外包案例某某书店与某某建筑公司司签订了工工程承包合合同20年年初，该书书店计划修修建一座规规模较大的的图书城，工工程总造价价423万万元，其中中装饰工程程100万万元。同年年六月，该该书店与建建筑公司签签订了关于于修建建筑筑书城的基基建工程合合同，合同同及其附件件写明只将将土建部分分分包给建建筑公司，装装饰工程剥剥离出来另另行发包。

32、 在例行的审审计中，审审计人员发发现该合同同中工程造造价未将装装饰工程部部分的1000万元剥剥离出来，仍仍然按4223万元的的总额包给给建筑公司司，这样工工程总造价价就高达5523万元元。意味着着建筑公司司未干装饰饰工程的活活却可以拿拿到装饰工工程1000万元的造造价款，该该书店白白白送给了建建筑公司1100万元元。 【案例分析析】这是一一宗标底不不清、价款款与工程款款严重不符符的工程承承包合同，造造成了不可可挽回的损损失。属于于典型的内内部控制失失效的案例例，公司疏疏于内部控控制而直接接造成大错错。（1）适当当的职责分分离是现代代企业内部部控制的重重要方式之之一，职责责分离的核核心是“内部牵

33、制制”。内部牵牵制要求企企业对不相相容职务进进行分离，企企业应遵循循实质重于于形式的原原则，侧重重在职员之之间形成内内部牵制，职职员各尽其其职，舞弊弊、错误的的可能性将将会减小。 本案例中建建造合同的的签订与审审批职责未未分离，未未对合同条条款进行有有效审核，致致使合同条条款中明显显的错误未未被发现。如如果合同的的签订与审审批由不同同的人员负负责，而当当职者具备备良好的工工作态度和和一定的责责任心发现现合同中工工程造价与与计划明显显不符并纠纠正错误并并非难事。管管理层对这这宗巨款合合同重视不不够，根本本未能有效效地控制。 （2）预算算制度是工工程项目内内部控制中中最重要的的部分。通通常大企业业

34、都应编制制旨在预测测与控制工工程项目立立项、建造造和合理运运用资金的的年度预算算；小企业业即使没有有正规的预预算，工程程项目的建建造也要事事先加以计计划。工程程项目的立立项和建造造都应依据据预算，对对实际支出出与预算的的差异以及及未列入预预算的特殊殊事项，应应履行特别别的审批手手续。 该书店未对对工程项目目的支出进进行预算控控制，建设设工程项目目之前虽制制定了计划划但却没有有依据计划划对资产支支出进行控控制以降低低资本支出出发生错误误的可能性性，对计划划与实际支支出的差异异没有予以以重视分析析其原因，导导致了不该该有的损失失。（二）长江江河道工程程项目案例例“万里长江江，险在荆荆江，荆江江之险

35、，又又在洪湖。”建国以来，中央和地方对长江干堤的建设投入了大量的资金，其中，从1997年到2000年，国家通过长江水利委员会界牌河段综合治理护岸工程代表处（以下简称“长委代表处”）共安排了3 680万元的国债资金给洪湖。而办理河工这件大事，却被某些人视为“吃石头”的肥差。 1999年年12月226日，杨杨某与洪湖湖分局所属属单位洪湖湖市长江河河道工程有有限公司签签订了洪湖湖市界牌河河段整治水水下抛石施施工合同，由由工程公司司负责抛石石施工，工工程造价2269.999万元，其其中购买石石料2066.4万元元。但实际际上，审计计人员后来来发现，“工程公司司未参加该该工程的施施工与管理理，此工程程纯

36、系虚假假工程，签签订施工合合同纯粹是是掩人耳目目。”19999年12月月，杨某又又与湖北省省水利水电电工程咨询询中心洪湖湖长江干堤堤加固工程程监理处（以以下简称监理处）总监魏魏某签订了了监理合同同。魏某指指示该监理理处监理工工程师许某某负责此项项监理工作作。但监理理处对此未未做任何监监理记录。22000年年3月，许许某不仅不不勘测核查查，还直接接在洪湖分分局工程技技术科科长长王某提供供的工程量量清单和水水下抛石单单元工程质质量评定表表签字盖章章，并由监监理处出具具了虚假监监理报告。事事后，魏某某接受工程程公司监理理费2万元元，存入个个人储蓄账账户。在出出具监理报报告5个月月后，杨某某才想到要要

37、准备施工工图。20002年88月，杨某某等人要求求湖北省水水利水电勘勘测设计院院的华某等等人按照他他们提供的的数据绘制制图纸，将将该图纸设设计阶段标标明为技术术施工阶段段，出图日日期标为11999年年12月，22002年年9月，工工程公司支支付该设计计院职工技技术协会设设计费4万万元，华某某等人当即即提走劳务务费及奖金金2万元。而而这份图纸纸，一直被被杨某等人人充当“工程施工工图”来应对审审计组的检检查。20001年112月，洪洪湖分局工工程技术科科科长王某某又指示他他人凭空编编写了建设设、监理、设设计、施工工四家的工工程管理工工作报告。22002年年1月277日，杨某某以洪湖分分局名义邀邀请

38、了长江江水利委员员会、湖北北省水利水水电勘测设设计院等有有关设计、监监理部门的的领导、专专家，会同同其他相关关人员组成成了一个111人的工工程验收小小组对该工工程进行了了“验收”，结果是是该工程被被评为优良良工程，而而该验收小小组成员每每人领取了了600元元的验收评评审费。 【案例分析析】该案例例涉及合同同签订、施施工监理、工工程验收等等方面内控控问题。本本案例首先先从签订合合同就出问问题了，纯纯粹是用来来掩人耳目目，让那些些不法行为为变得合法法化，光明明正大的套套取国家的的利益。长长江干堤这这样重要的的工程，直直接关系到到成千上万万人的生命命财产，工工程公司居居然没有进进行任何的的施工。工工

39、程施工必必须要有专专业的监理理对工程完完工进度和和质量进行行监督与管管理，这是是工程中非非常重要的的一个环节节，因为工工程施工中中涉及很多多专业技术术，所以一一般聘请职职业监理师师。本案例例中的许某某未做任何何监理记录录就直接在在工程质量量评定表上上签字盖章章，这样那那个虚假的的合同也就就自然没有有被发现。最最后在工程程完工付款款时，还应应该有专家家对工程进进行验收，验验收合格后后才可以付付款。案例例中的专家家居然将一一个没有进进行任何施施工的工程程评为优良良工程，说说明整个验验收过程完完全没有相相应的控制制。 建议：（1）应严严格执行职职责分工制制度。职责责分工即对对工程项目目的预算、决决算

40、、招标标、投标、工工程质量监监督等，均均应明确划划分责任，由由专门部门门和专人负负责。明确确的职责分分工制度，有有利于防止止和发现防防洪工程发发包、承包包、施工、验验收等过程程中的舞弊弊行为。 （2）工程程项目应采采用公开招招标方式确确定承包商商，防止发发包、承包包中的舞弊弊行为，保保证工程项项目的质量量。 企业应根据据技术胜任任能力、管管理能力、资资源的可利利用性、收收费的合理理性、专业业的全面性性、社会信信誉以及质质量保证等等因素来选选择承包商商。在确定定承包商以以前，企业业应对各备备选单位进进行调查，并并进行投标标资格的初初步审查，了了解该单位位的资质信信誉、实力力、工程业业绩是否符符合

41、该工程程项目要求求，并且要要求投标方方以书面形形式向企业业承诺不转转包该专业业工程。开开标应规范范化，企业业负责人、总总承包商、各各分包商、设设计主持人人及专业负负责人、工工程监理负负责人、专专业工程师师等有关人人员应参加加，开标应应严格按合合法、合理理的程序进进行。 招标、评标标、定标必必须经过适适当授权，严严禁一个人人或少数人人确定中标标单位。 （3）一般般工程项目目投入资金金较多，从从立项到施施工再到竣竣工验收决决算时间较较长，尤其其是工程质质量至关重重要，工程程发包、承承包、施工工、验收等等过程中较较容易发生生舞弊行为为，企业应应使用全面面质量管理理体系对施施工过程进进行质量管管理，组

42、织织各部门协协作配合，调调整各方利利益，以确确保工程项项目总目标标的最终实实现。包括括：做好施施工的技术术交底，监监督按照设设计图纸和和规范、规规程施工；进行施工工质量检查查和验收，加加强对施工工过程各个个环节特别别是隐蔽工工程进行质质量检查；进行质量量分析，防防止施工过过程中类似似质量问题题的再次发发生。 （4）企业业应当组织织有关部门门及人员对对竣工决算算进行审核核，重点审审查决算依依据是否完完备，相关关文件资料料是否齐全全，竣工清清理是否完完成，决算算编制是否否正确。应应根据批准准的初步设设计概算，审审查工程成成本中有无无不属于工工程范围的的开支，所所有工程项项目是否属属于计划范范围以内

43、，有有无搞计划划外工程；增加的工工程项目是是否经企业业管理部门门批准；结结合财务制制度审查各各项费用支支出是否符符合规定，有有无乱挤乱乱摊成本，扩扩大开支范范围；有无无乱立标准准，铺张浪浪费等情况况。应将其其实际数与与概算进行行总的和分分项目对比比，以考核核建设成本本总的和各各项构成内内容的节超超情况，并并计算节超超额和节超超率。然后后，根据节节超情况，进进一步查找找影响建设设成本节超超的原因。 应明确规规定竣工验验收标准，竣竣工验收准准备工作全全部完成以以后，即可可按竣工验验收标准和和合同规定定正式办理理竣工验收收手续，企企业应加强强竣工验收收工作的组组织领导，应应在竣工前前，根据项项目性质

44、、大大小，成立立竣工验收收领导小组组或验收委委员会负责责竣工验收收工作，严严禁由一人人负责验收收工作。六、固定资资产内部控控制固定资产内内控舞弊案案例身为国有企企业工作人人员，利用用职务上的的便利，骗骗取国有财财产64余余万元，面面对法院的的终审判决决，被告人人归某不得得不低下头头，吞下自自己“精心隐藏藏”7年的苦苦果，等待待他的将是是15年的的牢狱生活活。50岁岁的归某是是原上海某某技术工程程公司轻纺纺工程部经经理。20000年111月，山山东某公司司向公司求求购精疏机机一套，但但当时公司司没有购买买此类机械械的配额，头头脑活络的的归某想出出一个好办办法，利用用其他公司司的配额到到上海纺机机

45、总厂定购购。随后，归归某将本公公司的455万余元划划入纺机总总厂。然而而，20001年初，他他代表公司司到纺机总总厂核账时时发现，“纺机总厂厂”财务出错错：把已提提走的设备备，当作其其他公司购购买，而他他划入的445万余元元却变为公公司的预付付款。于是是，一场偷偷梁换柱的的把戏开始始上演。 2001年年3月至44月，归某某派人到“纺机总厂厂”以公司的的名义购买买混条机等等价值600余万元的的设备。因因为有了445万余元元的“预付款”，归某仅仅向“纺机总厂厂”支付了115万元。随随后，他找找到了亲戚戚经营的某某纺织器材材公司，开开出了公司司以67万万元的价格格购得这批批设备的发发票。而公公司不知

46、内内情，向大大发公司支支付了全部部购货款，归归某从中得得利52万万元。同年年7月至110月期间间，归某又又以相同手手段骗得公公司11万万余元，占占为己有。22001年年底，归某某终于梦想想成真，开开办了自己己的公司中岛纺纺织机械成成套设备公公司，并担担任法定代代理人。 2008年年上半年，纺纺机总厂发发现45万万元被骗，向向公安机关关报案，归归某随后被被捕。法院院认定归某某贪污公款款64万余余元，构成成贪污罪，判判处归某有有期徒刑115年。 【案例分析析】 一个普通的的轻纺工程程部经理，利利用手中的的职权和相相关内部控控制的漏洞洞，竟采用用相同的伎伎俩两次贪贪污公款共共64万多多元，这个个给企

47、业造造成的沉痛痛教训的案案例不能不不引起我们们的反思，其其内部控制制究竟出了了什么问题题，会给犯犯罪分子以以可乘之机机。 1.从公司司角度来看看，其采购购业务的相相关职务未未分离。一一般而言，健健全的采购购业务中，采采购员、审审批人和执执行人、记记录人应分分离。如果果其中关键键的职务没没有分离，那那就极有可可能发生舞舞弊，公司司就是这样样的案例。工工程部经理理归某，利利用手中的的职权，未未经审批程程序就私下下决定向纺纺机总厂购购买价值660万元的的设备，这这已经暴露露出了授权权审批控制制的弱点。本本来应该有有第三方执执行付款，并并与纺机总总厂核账，但但令人惊讶讶的是，核核账竟然也也是归某一一人

48、亲手所所为。所以以，采购、审审批、执行行和记录的的职务分离离漏洞给了了归某可乘乘之机，使使其掩盖了了同纺机总总厂的交易易问题，进进而上演了了后来“偷梁换柱柱”的把戏。 另外，公司司的验收和和付款也存存在漏洞。付付款员明明明将67万万元款项划划给了大发发公司，这这纯粹是归归某利用其其亲戚的关关系虚构的的交易，如如果验收员员按照同大大发公司签签订的购货货合同上写写明的条款款以及发货货发票来仔仔细验货，是是不难发现现归某冒用用大发公司司的名义却却购进了纺纺机总厂价价值仅600万元的设设备的“偷梁换柱柱”的把戏的的。一般而而言，会计计部门应该该在按购货货协议划出出款项之后后将购货单单和购货发发票转到验

49、验收部门，而而验收部门门应该收到到会计部门门转来的购购货单和购购货发票副副联仔细查查验其发货货单位、收收到货物的的数量和质质量后签收收。但是公公司没有做做到，验收收部门根本本就没有仔仔细查验发发货单位，以以至于归某某的把戏得得以蒙混过过关，使公公司支付了了67万元元买进了价价值60万万元的设备备，白白损损失的7万万元落入了了归某的腰腰包。 2.从轻纺纺总厂角度度看，其内内控存在的的问题也不不容忽视。 从发货通知知单的编制制和证实制制度来看，轻轻纺总厂在在这方面也也存在漏洞洞。发货通通知单的作作用首先是是将各种不不同的客户户订单内容容，如货物物的货号、数数量、价格格等以完整整和规范化化的格式反反映出来，同同时，还