企业现金流量表编制公式39574.docx

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1、财务报表课堂练练习1、甲公司20007年归属属于普通股股股东的净利润润300万元元。20077年初发行在在外的普通股股4000万万股；20007年4月11日发行新股股票600万万股；8月11日发行新股股票480万万股；11月月1日回购发发行在外的普普通股股票8840万股。计计算基本每股股收益。2、甲公司20007年7月月1日发行利利率8%的可可转换债券，面面值100万万元。根据协协议，该公司司债券每1000元可转换换面值为1元元的普通股股股票80股。22007年甲甲公司净利润润48万元，所所得税率333%。20007年甲公司司发行在外的的普通股股票票的加权平均均400万股股。计算基本本每股收益

2、和和稀释的每股股收益。3、丁公司077年净利润11200000元，发行在在外普通股股股的加权平均数为为5000000股，每股股平均市价220元，066年8月155日发行附有有股票期权11000000股，发行价价格15元，行行权期为077年9月末。007年7月初初发行认股权权证500000股，行权权价格16元元，行权期限限为20088年5月。计计算基本每股股收益和稀释释的每股收益益。4、丙公司有关关资料如下：07年净利润770万元，其其他资料如下下：（1）07年11月1日发行行在外的普通通股股票为3300万股；（2）07年33月1日发行行新普通股股股票60万股股；08年净利润880万元，其其他资

3、料如下下：（1）08年77月1日发行行新普通股股股票40万股股；（2）08年99月1日，并并公司宣布支支付10%的的普通股票股股利。要求：计算088年比较利润润标的基本每每股收益。5、现金流量表表编制公式一、现金流量表表主表项目（一）经营活动动产生的现金金流量1、销售商品品、提供劳务务收到的现金金=主营业务务收入+应交交税费应交增值值税（销项税税额）+（应应收账款期初初数-应收账账款期末数）+（应收票据据期初数-应应收票据期末末数）+（预预收账款期末末数-预收账账款期初数）-当期计提的的坏账准备-支付的应收收票据贴现利利息=销售商品提供供劳务收到的的现金（含税税）+当期收收回前期应收收账款和应

4、收收票据+当期期预售的款项项-当期销售售退回支付的的现金+当期期收回前期核核销的坏账损损失例如：本年销售售商品收到款款项10000万元（含税税），当年收收到上年的应应收账款300万元、应收收票据20万万元，当年销销售退回支付付现金5万元元，计算销售售商品收到现现金本年销售商品实实现收入（主主营业务收入入）30000万元，销售售税额17%，其他资料料如下：资产负债表项目目 年年初数 年末数数 备注（单单位：万元）应收账款 1220 1180 当年计提还还账准备1应收票据 1000 70 票据贴现息息2预收账款 330 40计算销售商品收收到现金。2、收到的税费费返还=收到到返还的（增增值税+消费

5、费税+营业税税+关税+所所得税+教育育费附加）等等3、收到的其他他与经营活动动有关的现金金=除上述经经营活动以外外的其他经营营活动有关的的现金4、购买商品品、接受劳务务支付的现金金=主营业务务成本+（存存货年末余额额-存货年初初余额）+应应交税费应交增值税税（进项税额额）+（应付付账款期初数数-应付账款款期末数）+（应付票据据期初数-应应付票据期末末数）+（预预付账款期末末数-预付账账款期初数）-当期列入生生产成本、制制造费用的职职工薪酬-当当期列入生产产成本、制造造费用的折旧旧费和摊销的的大修理费=当期购买商品品、接受劳务务支付现金+当期支付前前期的应付帐帐款和应付票票据+当期预预付的款项-

6、当期购货退退出收到现金金例如：本年购进进材料支付款款项20000万元（含税税），当年收收到上年的应应付账款1110万元、应应收票据400万元，当年年购进材料退退出收到现金金8万元，计计算购买商品品支付现金本年销售商品主主营业务成本本1400万万元，其他资资料如下：资产负债表项目目 年年初数 年末数数 单位：万万元应付账款 900 800应收票据 1000 1550预收账款 300 110存货 5500 600注：（1）应缴缴税费应缴增值值税（进项税税额）1700；（2）当当年计入生产产成本、制造造费用中的职职工薪酬4000万元、折折旧费40万万元。计算购买商品支支付现金。5、支付给职职工及为职

7、工工支付的现金金=生产成本本、制造费用用、管理费用用的职工薪酬酬+（应付职职工薪酬期初初数-应付职职工薪酬在建建工程期初数数）-（应付付职工薪酬期期末数-应付付职工薪酬在在建工程期末末数）例如：生产成本本、制造费用用、管理费用用的职工薪酬酬600万元元，在建工程程的职工薪酬酬30万元；应付职工薪酬年年初结存200万元（其中中工程人员22万元），应应付职工薪酬酬年末结存770万元（其其中工程人员员10万元）。计算：支付给职职工及为职工工支付的现金金；购建固定定资产支付的的现金。6、支付的各各项税费=所所得税费用+营业税金及及附加+管理理费用中的税税金+应缴税税费增值税（已已缴税额）+应缴税费（期

8、期初余额-期期末余额）（不不包括增值税税）例如，所得税333万元，营营业税金及附附加40万元元，管理费用用中的房产税税等7万元。应缴税费应应缴增值税（已已缴税额）2230万元 应缴其他他税费：年初初30万元、年年末数13万万元计算：支付的各各项税费。7、支付的其其他与经营活活动有关的现现金=营业外外支出（剔除除固定资产、无无形资产方面面后的其他现现金流量）管理费用（剔除：职工薪酬、无现金流量项目）销售费用（剔除：职工薪酬、无现金流量项目）p393-394（二）投资活动动产生的现金金流量8、收回投资资所收到的现现金（不包括括长期债权投投资收回的利利息）=转让让或期满收回回交易性金融融资产、持有有

9、至到期投资资、可供出售售金融资产、长长期股权投资资实际收到的的款项（不包括收回购购买时已宣告告而尚未领取取的现金股利利、已到付息息期但尚未领领取的债券利利息）如转让交易性金金融资产，转转让价2000万元（账面面价值1700万元），支支付手续费等等2万元，收收到款项。9、取得投资资收益收到的的现金=收到到分得的现金金股利及利息息10、处置固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产收到的现金金=（出售固固定资产收款款+收到固定定资产残值收收款-支付固固定资产清理理费）+转让让无形资产收收款（包括灾灾害造成固定定资产及长期期资产损失收收到的保险赔赔偿）（如为负数，在在支付的其他他与投资活动动有关的现金

10、金项目反映）例如：出售某设设备收到出售售款100万万元；另一设设备报废，支支票支付清理理费10万元元，收回残料料入库1万元元、材料变现现13万元收收到，收到保保险公司赔偿偿款2万元；转让专利权权收到款项220万元。计算：处置固定定资产、无形形资产和其他他长期资产收收到的现金11、处置子公公司及其他营营业单位收到到的现金净额额=处置收入入-处置费用用-子公司及及其他营业单单位持有的现现金例如，处置一家家子公司收到到款项10000万元，支支票支付处置置费100万万元，子公司司处置前持有有现金2000万元。计算：处置子公公司及其他营营业单位收到到的现金净额额12、收到的其其他与投资活活动有关的现现金

11、=收到购购买股票和债债券时支付的的已宣告但尚尚未领取的股股利和已到付付息期但尚未未领取的债券券利息及上述述投资活动项项目以外的其其他与投资活活动有关的现现金流入13、购建固固定资产、无无形资产和其其他长期资产产支付的现金金=固定资产产、无形资产产借方发生额额+在建工程程借方发生额额（付现）上述公式中，如如期末数小于于期初数，则则在处置固定定资产、无形形资产和其他他长期资产所所收回的现金金净额项目中中核算。（不包括固定资资产借款利息息资本化及融融资租赁租赁赁费，其在筹筹资活动中反反映）例如：购进设备备支票支付价价款100万万元、增值税税17万元；购买商标权权支票支付550万元；在在建工程购买买工

12、程材料支支票支付700万元、支票票支付工程人人员薪酬600万元。计算：购建固定定资产、无形形资产和其他他长期资产支支付的现金。14、投资所所支付的现金金=购买交易易性金融资产产、持有至到到期投资、可可供出售金融融资产、长期期股权投资实实际支付的款款项（不包括购买时时已宣告而尚尚未领取的现现金股利、已已到付息期但但尚未领取的的债券利息）15、取得子公公司及其他营营业单位支付付的现金净额额=购买子公公司及其他营营业单位支付付的现金-子子公司及其他他营业单位持持有的现金16、支付的其其他与投资活活动有关的现现金=购买时时已宣告而尚尚未领取的现现金股利+购购买时已到付付息期但尚未未领取的债券券利息及其

13、他他与投资活动动有关的现金金流出（三）筹资活动动产生的现金金流量17、吸收投投资所收到的的现金=收到到投资款发发行债券实收收款16、借款所所收到的现金金借入短期期借款（短期期借款贷方发发生额）借借入长期借款款(贷方发生生额)17、收到的其其他与筹资活活动有关的现现金=除上述述各项筹资活活动以外的其其他与筹资活活动相关的现现金（如现金金捐赠）18、偿还债债务所支付的的现金偿还还借款本金偿还应付债债券本金19、分配股股利、利润或或偿付利息所所支付的现金金=支付的（现现金股利+利利润+借款利利息+债券利利息）20、支付其他他与筹资活动动有关现金=除上述筹资资活动支付的的现金以外的的与筹资活动动有关的

14、现金金流出（如捐捐赠现金支出出、融资租赁赁租赁费）二、确定补充资资料中的“经营活动产产生的现金流流量净额”1、净利润：该该项目根据利利润表净利润润数填列。2、计提的资产产减值准备本期计提的的各项资产减减值准备发生生额累计数3、固定资产折折旧本期计计提折旧累累计折旧期末末数累计折折旧期初数注：未考虑因固固定资产对外外投资而减少少的折旧。4、无形资产摊摊销本期无无形资产摊销销数额累计计摊销贷方发发生额累计数数（注：未考考虑因无形资资产对外投资资减少）5、长期待摊费费用摊销长长期待摊费用用摊销数额（期期初数期末末数）长期期待摊费用贷贷方发生额累累计数6、处置固定资资产、无形资资产和其他长长期资产的损

15、损失（减：收收益）根据出售固定资资产清理转让让无形资产（计计入营业外支支出-计入营营业外收入）明明细账分析填填列。7、固定资产报报废损失：根根据固定资产产报废、盘亏亏盘盈（计入入营业外支出出-计入营业业外收入）明明细账分析填填列。8、财务费用财务费用组组成内容-票票据贴现息9、投资损失（减减：收益）“投资收益”科目金额（借借方余额正号号填列，贷方方余额负号填填列）10、递延所得得税资产减少少资产负债债表“递延所得税税资产”（ 期初数期期末数）11、递延所得得税负债增加加=资产负债债表“递延所得税税负债”（期末数期初数）12、存货的减减少（减：增增加）资产产负债表“存货”（期初数期末数）-计提存

16、货跌跌价准备13、经营性应应收项目的减减少（减：增增加）应收收账款（期初初数期末数数）应收票票据（期初数数期末数）预付账款（期期初数期末末数）长期期应收款（期期初数-期末末数）其他他应收款（期期初数期末末数）-计提提坏账准备15、经营性应应付项目的增增加（减：减减少）应付付账款（期末末数期初数数）预收账账款（期末数数期初数）应付票据（期期末数期初初数）应付付职工薪酬（期期末数期初初数）应交交税费（期末末数期初数数）其他应应交款（期末末数期初数数）注：应付职工薪薪酬不包含在在建工程人员员薪酬。16、其他：一一般无数据。例如，某企业007年实现净净利润3000万元。077年资产负债债表有关项目目年

17、初数和年年末数如下(单位：万元元)： 项 目年初数年末数备 注应收账款200300坏账准备年初11万、年末数数3万元应收票据151预付账款42存货300200递延所得税资产产3020应付账款6020应付票据1014应付工资1026期末数中工程人人员5万应交税金6040其他应付款57递延所得税负债债1611损益表中“财务务费用”项目全年数数额为50万万元，其中：商业汇票贴贴现息5万元元，短期借款款利息10万万元，长期借借款利息355万元。01年发生的其其他部分经济济业务如下：(1) 当年末计提坏账账准备2万元元；固定资产产减值准备110万元。(2) 当年设备盘亏市市价10万元元，三成新；后批准转

18、入入当年损益。(3) 本年计提固定资资产折旧费110万元。其其中：生产车车间计提7万万元，行政管管理部门计提提3万元。(4) 出售设备收款550万元，原原价60万元元，折旧300万元，支票票支付清理费费2万元，收收到残料6万万元。清理完完毕。(5) 本年出售专利权权收到出售款款20万元存存入银行，原原值30万元元，估计使用用10年，已已经使用2年年，营业税率率5%。(6) 本年无形资产摊摊销3万元，经经营卒如固定定资产租金摊摊销5万元（租租期2年）。(7) 转让以前购入的的甲公司股票票（准备随时时变现）收到到出售款200万元，其账账面余额144万元。根据资料编会计计分录并编现现金流量表。（间间

19、接法）（1）借：资产产减值损失112 （2）借：固定资产 3 贷：坏账账准备 2 贷贷：待处理财财产损益 33 固定资产减减值准备100 （44）借：固定定资产清理 30 借借：待处理财财产损益 33（3）借：制造造费用 77 累计计折旧 30 贷：营营业外收入 3 管理费费用 3 贷：固固定资产 60 （5）借借：银行存款款 200 贷贷：累计折旧旧 10 借：固定资资产清理 22 营业外支支出 5（6）借：管理理费用 88 贷：银银行存款 2 贷：无无形资产 24 贷贷：累计摊销销 3 借：原材料料 6 应交税费营业税1 长期待摊摊费用摊销55 银行存款款 50 （7）借借：银行存款款 2

20、0 贷：固定资资产清理566 贷：交易性性金融资产 14 借：固定定资产清理224 投资收益 6 贷：营业外外收入 224净利润 3300 加：计提的的资产减值准准备 12 固定定资产折旧 10 无形资产产摊销 3 长期待摊摊费用摊销55 处置固固定资产、无无形资产净损损失 19 固定资产报报废损失 3 财财务费用 550 投资资损失 6递延所得税资产产减少10 递延所所得税负债增增加-11 存存货的减少 100 经营营性应收项目目减少-866 经营营性应付项目目增加-433 经营营活动净现金金流量 22726、合并报表（1）长期股权权投资与权益益抵消（调整整以前年度）母公司 子公司a投资10

21、000万元支票支支付，1000%股权 a收到投资资1000万万元借：长期股权投投资10000 借：银行存存款10000 贷：银行存存款 11000 贷：实收资资本 11000 b资资本公积增加加100万元元（已扣除所所得税）c实现净利润6600万元（提取盈余公积积90、未分分配利润5110万元）第一，成本法调调为权益法a借：长期股权权投资1000 贷：资资本公积 100b借：长期股权权投资6000贷：投资收益 6000第二，调整重复复纪录借：实收资本11000资本公积1000盈余公积90未分配利润年末5100贷：长期股权投投资17000（10000+100+600）调整方法：将子子公司的所有有

22、者权益全部部冲销；将属属于少数股东东部分的权益益计入“少数股东权”；将属于本本企业部分的的权益冲销对对子公司的长长期股权投资资，差额计入入“商誉”。某母公司对其子子公司的长期期股权投资期期末数为300000元（已已按权益法调调整），拥有有该子公司880%的有表表决权股份。该该子公司股东东权益期末数数为350000元，其中中：实收资本本200000元，资本公公积80000元，盈余公公积10000元，未分配配利润60000元。（2）债券、债债务抵消A、应收账款与与应付账款07年内母公司司销售产品价价税合计10000万元给给子公司，款款未收到。07年末已计提提坏账准备00.5%08年，上述款款项母公

23、司仍仍未收，088年编制合并并报表时：第一，若本年应应收账款16600与上年年1000相相比未增加6600，本年年再冲减已经经计提减值准准备600*0.5%=0.3第二，若本年应应收账款6000与上年11000相比比未减少6000，本年转转销已冲减的的减值准备6600*0.5%=0.3B、应收票据与与应付票据母公司从子公司司购进材料签签发商业汇票票10万元借：应付票据110 贷：应收票票据10C、预收账款与与预付账款借：预收账款 贷：预付账账款D、应付债券与与持有至到期期投资甲（母） 乙发行债券面值1100、年利利6%、分年年支付、2年年 购购买债券面值值100、年年利6%、分分年支付借：银行

24、存款 100 借：持有至至到期投资1100 贷：应付债债券 1000 贷：银行存款 1000计提并支付利息息 计提并收到到利息借：财务费用 6 借：银行行存款 66 贷：银行存存款 6 贷贷：投资收益益 6调整分录：借：应付债券 100 借：投资收收益 6 贷：持有至至到期投资1100 贷贷：财务费用用 6（3）存货购销销抵消2007年122月10日，母母公司（甲公公司）销售给给子公司（乙乙公司）货物物一批，取得得收入200000元，增增值税额34400元，本本批货物的成成本为140000元，款款项已经支付付。母公司12月110日销售时时 子公司购入入时借：银行存款 234000贷：主营业务收

25、收入 200000 借：库存商品品 200000 应交税金金应交增值值税（销项税税额） 34400 应交税金应交增值税税（进项税额额） 34000借：主营业务成成本 144000 贷贷：银行存款款 223400贷：库存商品 144000合并抵销分录的的编制A、假定当年子子公司全部未未售出假设子公司内内部购入存货货全部未销，则则抵销分录如如下：08年上述商商品本年售出出，编制合并并报表时：B、假定当年子子公司全部售售出C、部分已销，部部分未销（4）固定资产产交易抵消07年母公司销销售一台自己己生产的汽车车售给子公司司，售价500万元（不考考虑增值税）（其其成本40万万元），子公公司购进作固固定资

26、产交给给行政使用（预预计使用100年，预计净净残值率0），收收款。08年末调整分分录09年末调整分分录（5）无形资产产交易抵消分分录1月1日，甲公公司与乙公司司签订协议，自自当日起有偿偿使用乙公司司的某块场地地，使用期11年，使用费费用为60万万元，款项于于当日支付，乙乙公司不提供供任何后续服服务。甲公司将该使用用费作为管理理费用核算。乙乙公司将该使使用费收入全全部作为其他他业务收入。7、甲上市公司司为扩大生产产经营规模，实实现生产经营营的互补，22007年11月合并了乙乙公司。甲公公司与乙公司司均为增值一一般纳税人，适适用的增值税税税率为177%。除特别别注明外，产产品销售价格格均为不含增增

27、值税的公允允价值。有关关情况如下：（1）20077年1月1日日，甲公司通通过发行20000万普通通股（每股面面值1元，市市价为4.22元）取得了了乙公司800%的股权，并并于当日开始始对乙公司的的生产经营决决策实施控制制。合并前，甲、乙乙公司之间不不存在任何关关联方关系。2007年11月1日，乙乙公司各项可可辨认资产、负负债的公允价价值与其账面面价值相同，可可辨认净资产产公允价值及及账面价值的的总额均为99000万元元（见乙公司司所有者权益益简表）。乙公司20007年实现净净利润9000万元，除实实现净利润外外，未发生其其他影响所有有者权益变动动的交易或事事项，当年度度也未向投资资者分配利润润

28、。20077年12月331日所有者者权益总额为为9900万万元（见乙公公司所有者权权益简表）。单位：万元项目 金额（20007年1月11日） 金额（20007年12月月31日）实收资本 40000 40000资本公积 20000 20000盈余公积 10000 10900未分配利润 2000 2810合计 90000 99900（2）20077年甲、乙公公司发生的内内部交易或事事项如下：2月15日，甲甲公司以每件件4万元的价价格自乙公司司购入2000件A商品，款款项于6月330日支付，乙乙公司A商品品的成本为每每件2.8万万元。至20007年122月31日，该该批商品已售售出80%，销销售价格

29、为每每件4.3万万元。4月26日，乙乙公司以面值值公开发行一一次还本利息息的企业债券券，甲公司购购入600万万元，取得后后作为持有至至到期投资核核算（假定甲甲公司及乙公公司均未发生生与该债券相相关的交易费费用）因实际际利率与票面面利率相差较较小，甲公司司采用票面利利率来计算确确认20077年利息收入入23万元，计计入持有至到到期投资账面面价值。乙公司将与该债债券相关的利利息支出计入入财务费用，其其中与甲公司司所持有部分分相对应的金金额为23万万元。6月29日，甲甲公司出售一一件产品给乙乙公司作为管管理用固定资资产使用，该该产品在甲公公司的成本为为600万元元，销售给乙乙公司的售价价为720万万

30、元，乙公司司取得该固定定资产后，预预计使用年限限为10年，按按照年限平均均法计提折旧旧，预计净残残值为0，假假定税法规定定的折旧年限限、折旧方法法及净残值与与会计规定相相同。至2007年112月31日日，乙公司尚尚未支付该购购入设备款，甲甲公司对该项项应收账款计计提坏账准备备36万元。1月1日，甲甲公司与乙公公司签订协议议，自当日起起有偿使用乙乙公司的某块块场地，使用用期1年，使使用费用为660万元，款款项于当日支支付，乙公司司不提供任何何后续服务。甲公司将该使用用费作为管理理费用核算。乙乙公司将该使使用费收入全全部作为其他他业务收入。甲公司于20007年122月26日与与乙公司签订订商品购销

31、合合同，并于当当日支付合同同预付款1880万元。至至2007年年12月311日，乙公司司尚未供货。（3）其他有关关资料不考虑甲公司司发行股票过过程中的交易易费用。甲、乙公司均均按照净利润润的10%提提取法定盈余余公积。本题中涉及的的有关资产均均未出现减值值迹象。本题中甲公司司及乙公司均均采用资产负负债表债务法法核算所得税税费用，编制制合并财务报报表时，对于于与抵销的内内部交易相关关的递延所得得税，不要求求进行调整。要求：（1）判断上述述企业合并的的类型（同一一控制下企业业合并或非同同一控制下企企业合并）。并并说明原因。（2）确定甲公公司对乙公司司长期股权投投资的初始投投资成本，并并编制确认长长期股权投资资的会计分录录。（3）确定甲公公司对乙公司司长期股权投投资在20007年12月月31日的账账面价值。（4）编制甲公公司20077年12月331日合并乙乙公司财务报报表对长期投投权投资的调调整分录。（5）编制甲公公司20077年12月331日合并乙乙公司财务报报表的抵销分分录。（不要要求编制与合合并现金流量量表相关的抵抵销分录）。（答案中的金额额单位用万元元表示）