会计科目、会计账户与复式记账原理28295.docx

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1、第二章 会计科科目与借贷记记账法第一节 会计科科目一、设置会计科科目的意义会计要素素是对于会计计对象的具体体内容进行的的分类，为满满足经营管理理的需要，还还应进一步进进行细致的分分类。会计科科目就是对于于会计对象进进一步分类的的项目，是对对会计要素的的具体内容分分类的标志。在在每一个会计计科目名称的的项下，都有有明确的含义义、核算范围围。企业业的经济活动动纷繁复杂，所所引起的各个个会计要素的的内部构成以以及各个会计计要素之间的的增减变化也也错综复杂，表表现为不同的的形式。为了了对会计对象象的具体内容容进行会计核核算和监督，就就需要根据其其各自不同的的特点，分门门别类地确定定项目。在会会计核算中

2、除除了要按照各各会计要素的的不同特点，还还应该根据经经济管理的要要求进行分类类别、分项目目的核算。设置会计计科目，就是是根据会计对对象的具体内内容和经济管管理的要求，事事先规定分类类核算的项目目或标志的一一种专门的方方法。在设置置会计科目时时，需要将会会计对象中具具体内容相同同的归为一类类，设立一个个会计科目名名称，具备这这类信息特征征的经济业务务，均在该科科目项下进行行核算。同时时，要为每一一具体的类别别规定一个科科目名称，并并且限定在该该科目名称下下包括的内容容。通过过设置会计科科目，对会计计要素的具体体内容进行了了科学分类，可可以为会计信信息的使用者者提供科学的的、详细的分分类指标体系系

3、。设置会计计科目决定着着账户的开设设、报表结构构的设计，是是一种基本的的会计核算方方法。二、设置会计科科目的原则会计科目目作为分类信信息的项目或或标志，必须须根据一定的的原则来设定定。设置会计计科目时，应应该遵循以下下几项原则：（一）设设置会计科目目必须结合会会计对象的特特点设置置会计科目必必须结合会计计对象的特点点，即从各种种不同单位经经济业务的特特点出发，根根据全面核算算其经济业务务的全过程及及结果的目的的来确定应该该设置哪些会会计科目：考考虑不同的行行业特点，并并在此基础上上考虑各自企企业的特点；在此前提下下根据企业生生产产品的特特点及规模大大小决定各个个会计科目的的具体设置。（二）设置

4、会计科目必须符合经济管理的要求设置会计科目要符合经济管理的要求，即要符合国家宏观经济管理的要求；要符合企业自身经济管理的要求；要符合包括投资者在内的有关各方面要求，提供用于决策方面的需要。（三）设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来统一性，即在设置会计科目时，根据企业会计准则和企业会计制度的要求对一些主要会计科目的设置进行统一的规定，对于核算指标的计算标准、口径都要统一；灵活性，即各个单位根据自己的具体情况及投资者的要求，设置或者增补会计科目。根据统一性与灵活性相结合的原则设置会计科目，就是保证会计信息的有用性。（四）设置会计科目的名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂会计科目作为分类核算的标识

5、，要求简单、明确，字义相符，简单、明确是指根据经济业务的特点尽可能简洁、明确地规定科目名称；字义相符是指按照中文习惯，能够望文生义，不致产生误解；通俗易懂是指要尽量避免使用晦涩难懂的文字，便于大多数人正确理解。除此之外，要尽量采用在经济生活中习惯性的名称，以避免不必要的误解。（五）设置会计科目要保持相对稳定性设置会计科目要保持相对稳定性。为了便于在不同时期分析比较会计核算指标和在一定范围内汇总核算指标，要保持会计科目的相对稳定，不能经常变动会计科目的名称、内容、数量，使核算指标保持可比性。企业常用的会计科目如下表：会计科目表编 号会计科目名称编 号会计科目名称一、资产类其他应付款现金预提费用银

6、行存款三、所有者权益益类应收账款实收资本其他应收款盈余公积预付账款本年利润物资采购利润分配原材料四、成本类产成品生产成本待摊费用制造费用固定资产五、损益类累计折旧营业收入待处理财产损溢溢营业成本二、负债类营业税金短期借款营业费用应付账款管理费用预收帐款营业外收入应付利润营业外支出应付工资所得税应交税金第二节 会计账账户一、设置账户的的意义账户，是按照照规定的会计计科目在账簿簿中对各项经经济业务进行行的分类，系系统、连续记记录的一种手手段。会会计科目是分分类核算的项项目或标志，核核算指标的具具体数据资料料，要通过账账户记录取得得。设置会计计科目以后，必必须根据规定定的会计科目目开设一系列列反映不

7、同经经济内容的账账户，用来对对各项经济业业务进行分类类记录。会计科目与与账户是两个个既相区别，又又有联系的不不同概念。其其共同点在于于：都要对经经济业务进行行分类，都说说明一定的经经济业务内容容。其不同点点在于：会计计科目只是经经济业务分类类核算的项目目或标志，只只是说明一定定经济业务的的内容。账户户却是具体记记录经济业务务内容，可以以提供具体的的数据资料，具具有登记增减减变化的不同同结构的一种种核算形式。二、账户的格式式会计要素素随着经济业业务的发生在在数量上进行行增减变化，并并相应产生变变化结果。用用来分类记录录经济业务的的账户必须确确定结构，即即记录增加数数量、减少数数量、增减变变动后的

8、结果果的位置。账户的基基本结构是有有规律可循的的。账户一般般可划分为左左右两方，每每一方再根据据实际需要分分成若干栏目目，用来分类类登记经济业业务及其会计计要素的增加加与减少，以以及增减变动动的结果。账户的格格式设计一般般包括以下内内容：（1）账账户名称，即即会计科目；（2）日期期和摘要，即即经济业务发发生的时间和和内容；（33）凭证号数数，即账户记记录的来源和和依据；（44）增加和减减少的金额。如如下：会会计科目名称称日 期凭 证摘 要增加（借方）减少（贷方）余 额在账户左右右两方主要的的内容是记录录：期初余额额、本期增加加额、本期减减少额及期末末余额。本期期增加额和减减少额是指在在一定的会

9、计计期间内（月月、季或年），在在账户的左右右两方分别登登记的增加金金额合计数（本本期增加发生生额）和减少少金额的合计计数（本期减减少发生额）；本期的期末末余额是本期期增加发生额额和本期减少少发生额相抵抵后的差额。本本期的期末余余额转入下一一期，就是下下一期的期初初余额。上述述四项金额的的关系可以用用下列公式来来表示：本期期末余余额期初余余额本期增增加发生额本期减少发发生额账账户的左右两两方按相反方方向记录增加加额和减少额额。在具体账账户的左、右右两方中究竟竟规定哪一方方记录增加额额，哪一方记记录减少额，取取决于各账户户所记录的经经济内容和所所采用的记账账方法。账户户的余额一般般与记录的增增加额

10、在同一一方。在在教科书中经经常用简化的的格式T字账来来说明账户结结构。如下： 会计计科目名称期初余额增加额减少额本期增加发生额额本期减少发生额额期末余额三、账户的分类类账户分类类就是研究整整个账户体系系中各账户之之间存在的共共性，寻求其其规律，探明明每一账户在在账户体系中中的地位和作作用。账户分分类标准是依依据账户具有有的一些特征征确定的，每每一个账户都都可以按不同同的标准加以以分类。（一）账户户按会计要素素分类账账户按会计要要素分类就是是按账户所核核算的经济内内容与各会计计要素的联系系分类。企业业进行生产经经营活动，首首先要拥有资资产，为反映映资产的增减减变动及结存存情况，需设设置一类账户户

11、，通过账户户的发生额反反映资产的增增减变动情况况，通过账户户的余额反映映资产的结存存情况。企业业资产主要来来源于债权人人和所有者的的投资。为反反映债权人提提供资金及其其偿还等情况况，需设置一一类账户，通通过账户的发发生额来反映映负债的形成成和偿付情况况，通过账户户的余额来反反映尚未偿还还的债务情况况。为反映投投入资本和未未分配利润的的增减变动及及其结果，设设置一类账户户，通过账户户的发生额来来反映投入资资本和未分配配利润的增减减变动情况；通过账户的的余额来反映映投入资本变变动后的结果果和未分配利利润的实际数数额。企企业从不同来来源取得各项项资产后，投投入生产经营营活动。在销销售商品或提提供劳务

12、等经经营业务中取取得各项收入入，同时相应应地发生一些些耗费。利润润就是企业取取得的各项收收入超过了补补偿生产经营营活动中已消消耗的各项支支出后所形成成的。为反映映企业收入的的取得、费用用的发生和利利润的形成，需需设置两类账账户：一类账账户的发生额额专门反映企企业的收入情情况；一类账账户的发生额额反映生产经经营过程中的的成本费用情情况。通过两两类账户发生生额的结转，结结算出企业的的利润形成情情况。账账户按会计要要素分类，分分为资产类、负负债类、所有有者权益类、损损益类和成本本费用类等五五大类。1、反映资资产的账户。按按照资产的流流动性和经营营管理核算的的需要，分为为反映流动资资产、长期资资产等的

13、账户户。反映流动动资产的账户户，按照各项项资产的流动动性和在生产产经营过程中中所起的作用用，又可分为为反映货币资资金的账户，如如“现金”、“银行存款”等账户；反反映结算债权权的账户，如如“应收账款”、“其他应收款款”等账户；反反映存货的账账户，如“原材料”、“产成品”等账户；反反映长期资产产的账户，如如“固定资产”、“累计折旧”等账户。2、反映负负债的账户。按按照形成负债债的原因划分分，分为以下下两类：（1）反映映由于生产经经营活动形成成的负债账户户：如“应付账款”、“预收账款”、“借款” 等账户；（2）反反映由于经营营成果形成的的负债账户：如“应交税金”、“应付利润”等账户。3、反映所所有者

14、权益的的账户。按照照权益的来源源划分，分为为以下三类：（1）反反映投入资本本的账户：如如“实收资本”账户；（22）反映从利利润中提取资资金的账户：如“公积金”账户；（33）反映未分分配利润的账账户：如“利润分配”、“本年利润”等账户。4、反映损损益的账户。按按照收益与企企业的生产经经营活动是否否有关，分为为以下两类：（1）反反映营业性收收益的账户：如“营业收入”账户；（22）反映非营营业性收益的的账户，如“营业外收入入”账户。55、反映成本本费用的账户户。按照成本本费用与企业业的生产经营营活动是否有有关，分为以以下两类：（1）反反映营业性成成本费用的账账户：按照生生产经营过程程各个阶段所所发生

15、的成本本费用，可以以分为反映购购进过程的成成本费用账户户、反映生产产过程的成本本费用账户和和反映销售过过程的成本费费用账户；（2）反反映生产过程程的成本费用用账户，如“生产成本”、“制造费用”等账户。（二）账户户按提供指标标详细程度分分类企业业经营管理所所需要的会计计核算资料是是多方面的，不不仅需要一些些总括的指标标，而且需要要一些详细的的指标。账户户按提供指标标详细程度分分类，分为总总分类账户和和明细分类账账户。1、总总分类账户。指指对企业经济济活动的具体体内容进行总总括核算的账账户，提供某某一具体内容容的总括核算算指标，亦称称总账账户、一一级账户。在在我国，总分分类账户的名名称、核算内内容

16、及使用方方法通常是统统一制定的。2、明细分类账户。指对企业某一经济业务进行明细核算的账户，提供某一具体经济业务的明细核算指标。在实际工作中，大多数总分类账户都须设置明细分类账户，只有少数总分类账户，如“累计折旧”账户不必设置明细分类账户外。明细分类账户由各企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行规定，以提供明细核算资料满足企业内部经营管理的需要。 为了便于控制，可增设二级账户。二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的账户。由企业、单位根据经营管理的实际需要和经济业务的具体内容自行确定的。把握不同层次账户提供核算指标的规律性，可以准确地运用各级账户，提供全方位的核算指标，满足

17、经营管理的不同需要。（三）会计账户的其他分类方法账户除按上述标准进行分类以外，还可以按其他标准分类，如下：按列入会计报表分类，分为以下两类：（1）资产负债表账户：指账户所提供的资料是编制资产负债表的依据。包括资产类、负债类和所有者权益类，分别与资产负债表中的这三类项目对应。如果“生产成本”账户期末有余额，也应列入资产负债表。（2）利润表账户：指账户所提供的资料是编制利润表的依据。包括收益类和费用类两类，这些账户是根据利润表的项目设置的。账户按列入会计报表分类成为提供期末编制会计报表所需要的数据的基础。按是否列入会计报表进行分类，分为以下两类：（1）表内账户：指用来核算一个会计主体的资产、负债、

18、所有者权益、收入、费用及经营成果的账户，前面列举的账户均为表内账户。（2）表外账户：指用来核算不属于本会计主体的资产的账户，如租入固定资产账户、代管商品物资账户等都是表外账户。账户按是否列入会计报表分类，能够严格划清会计核算和监督内容的空间界限，为本企业的经营管理者提供更多的资料。按期末余额分类，可分为以下三类：（1）借方余额账户：指账户的借方发生额表示增加，贷方发生额表示减少，期末余额一定在借方的账户。资产类账户一般都是借方余额账户。（2）贷方余额账户：指账户的借方发生额表示减少，贷方发生额表示增加，期末余额一定在贷方的账户。负债类和所有者权益类账户的期末余额一般都在贷方。（3）期末无余额账

19、户：指期末结账时，将本期汇集的借（贷）方发生额分别从贷（借）方转出，结转后期末没有余额的账户。收益类和费用类账户一般为期末没有余额的账户。通常将期末有余额的账户称为实账户，实账户的期末余额代表着企业的资产、负债或所有者权益；将期末无余额的账户称为虚账户，虚账户的发生额反映着企业的损益情况。账户按期末余额分类，可以帮助把握账户期末余额代表的内容及期末结转的规律性。账户分类标准是依据账户具有的一些特征确定的，每一个账户都带有若干个特征，因此，每一个账户都可以按不同的标准加以分类。对“原材料”账户进行分析，如下：从会计要素来看，属于资产类账户，反映企业在生产经营过程中必不可少的流动资产；从用途和结构

20、来看，属于盘存账户，反映企业实际的库存材料价值；而且，借方登记材料的增加额，贷方登记材料的减少额，余额在借方；从提供指标的详细程度来看，属于总分类账户，总括地反映企业材料的增减变动及结存情况；从列入会计报表来看，属于资产负债表账户，账户的期末余额应作为企业资产的一部分，列入资产负债表；从会计主体来看，属于表内账户，代表着本企业可以控制或拥有的经济资源；从期末余额来看，属于借方余额账户，反映库存材料的实际价值。第三节 复式记记账原理一、理论基础借贷记账账法的对象是是会计要素的的增减变动过过程及其结果果，用公式表表示为：资产负债债所有者权权益 收收入费用利润 资产负债债所有者权权益（收入入费用）资

21、产费费用负债所有者权益益收入 资产负负债所有者者权益0上述会计计等式主要揭揭示了三个方方面内容：第一，会会计主体内各各会计要素之之间的数字平平衡关系。即即要求每一次次记账的借方方、贷方金额额是平衡的；一定时期账账户的借方、贷贷方的金额是是平衡的；所所有账户的借借方、贷方余余额的合计数数是平衡的。第二，各会计要素增减变化的相互联系。即要求在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。第三，等式有关因素之间的对立统一关系。即要求按相反方向记账。从一个账户来看是相反方向记账，借方记录增加额，贷方一定记录减少额；反之，贷方记录增加额，借方一定记录减少额；从等式两边的账户来看，资产类

22、账户是借方记录增加额，贷方记录减少额；与之相反，负债和所有者权益类账户是贷方记录增加额，借方记录减少额。这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终：数字平衡关系要求：每一次记账的借方、贷方金额是平衡的；一定时期账户的借方、贷方的金额是平衡的；所有账户的借方、贷方余额的合计数是平衡的。增减变化的相互联系要求：在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。对立统一关系要求：按相反方向记账。从一个账户来看是相反方向记账，借方记录增加额，贷方一定记录减少额；反之，贷方记录增加额，借方一定记录减少额。从等式两边的账户来看，资产类账户是借方记录增加额，贷方记录减少额；与之相反，负债和所有者

23、权益类账户是贷方记录增加额，借方记录减少额。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论。二、记账符号借贷记账账法以“借”、“贷”二字作为记账账符号，最早早的“借”、“贷”二字分别表表示债权、债债务的增减变变化。随着商商品经济的发发展，借贷记记账法得到广广泛的运用，记记账对象不再再局限于债权权、债务关系系，而是扩大大到要记录财财产物资的增增减变化和计计算经营损益益。“借”、“贷”二字原来仅仅限于记录债债权、债务已已不能概括经经济活动的全全部内容，它它表示的内容容应该包括全全部会计要素素的增减变化化，它们逐渐渐脱离了其自自身的含义，转转化为纯粹的的记账符号。三

24、、账户结构借贷记账账法的基本账账户结构是：每一个账户户分为借方和和贷方，账户户的左方为借借方，右方为为贷方。在账账户的借方记记录经济业务务，称为借记记某科目；在在账户的贷方方记录经济业业务，称为贷贷记某科目。采用借借贷记账法时时，账户的借借贷两方必须须做相反方向向的记录。即即对于每一个个账户来说，如如果规定借方方用来登记增增加额，则贷贷方就用来登登记减少额；如果规定借借方用来登记记减少额，则则贷方就用来来登记增加额额。不同同性质的账户户，其结构是是不同的，视视账户反映的的经济内容和和账户的性质质而定。（一）资产产类账户资产类账户户的结构是：借方记录资资产的增加额额，贷方记录录资产的减少少额，期

25、末余余额在借方。在在一个会计期期间内（年、季季、月），借借方记录的合合计数额称做做借方发生额额，贷方记录录的合计数额额称做贷方发发生额，在每每一会计期间间的期末将借借贷方发生额额相比较，其其差额称做期期末余额。资资产类账户的的期末余额一一般在借方，期期末余额转到到下一期就成成为期初余额额。用公公式可以表示示如下：资产类账户户借方期末余余额借方期期初余额借借方本期发生生额贷方本本期发生额用T字账账户表示如下下： 资资产类账户借方贷方期初余额（1）增加额（1）减少额（2）增加额（2）减少额本期发生额本期发生额期末余额（二）负债债及所有者权权益类账户会计平衡衡公式“资产负债债所有者权权益”决定了负债

26、债及所有者权权益类账户的的结构与资产产类账户正好好相反，贷方方记录负债及及所有者权益益的增加额，借借方记录负债债及所有者权权益的减少额额，期末余额额在贷方。用公式可可以表示如下下：负债债及所有者权权益类账户贷贷方期末余额额贷方期初初余额贷方方本期发生额额借方本期期发生额用T字账户户表示如下： 负债债及所有者权权益类账户借方贷方期初余额（1）减少额（1）增加额（2）减少额（2）增加额本期发生额本期发生额期末余额（三）费用用成本类账户户的结构企业在生产产经营中的各各种耗费可以以视为瞬间资资产，其账户户结构与资产产类账户的结结构基本相同同：借方记录录费用成本的的增加额，贷贷方记录费用用成本转入抵抵减

27、收入（减减少）的数额额，借方记录录的费用成本本的增加额一一般都要通过过贷方转出，所所以账户通常常没有期末余余额。如果因因某种情况有有余额，也表表现为借方余余额。用用T字账户表表示如下： 费用成成本类账户借方贷方（1）增加额（1）减少额（2）增加额（2）转销额本期发生额本期发生额收入类账户户的结构则与与负债及所有有者权益的结结构基本相同同，贷方记录录收入的增加加额，借方记记录收入转出出（减少额）的的数额，贷方方记录的收入入增加额一般般要通过借方方转出，通常常没有期末余余额。用用T字账户表表示如下：收入类账账户借方贷方（1）减少额（1）增加额（2）转销额（2）增加额本期发生额本期发生额综上所述可可

28、以看出，“借”、“贷”二字作为记记账符号所表表示的经济含含义是不一样样的：借借字表示：资资产的增加，费费用成本的增增加，负债及及所有者权益益的减少，收收益的转销；贷字表表示：资产的的减少，费用用成本的转销销，负债及所所有者权益的的增加，收益益的增加。借贷作为为记账符号，指指示着账户记记录的方向。一一般来说，各各类账户的期期末余额与记记录增加额的的一方在同一一方向，根据据账户余额所所在的方向可可以判定账户户性质。用T字账户户表示全部账账户结构。可可表示如下：账户名名称（会计科科目）借方贷方资产增加资产减少费用成本增加费用成本转销负债及所有者权权益减少负债及所有者权权益增加收入转销收入增加期末余额

29、：资产产余额期末余额：负债债及所有者权权益余额四、记账规则借贷记账账法的记账规规则为：有借借必有贷，借借贷必相等。其据以确定的原理是：1、复式记账原理，即任何一项经济业务必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记；2、借贷记账法账户结构原理，即每一项经济业务应做借贷增减相反的记录。因此，对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。实际运用借贷记账法的记账规则去登

30、记经济业务时，一般按两个步骤进行：首先，分析经济业务内容，确定所涉及到的要素是增加还是减少；其次，确定该项业务记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。采用借贷记账法，在某项经济业务发生时，在有关账户之间形成应借、应贷关系。账户之间应借、应贷的这种相互关系称为账户的对应关系；形成对应关系的账户称为对应账户。会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。可以分成简单会计分录与复合会计分录：1、简单会计分录是由一个账户与另一个账户相对应组成的会计分录。简单分录反映问题直观，便于检查。2、复合会计分录是由两个以上账户相对应组成的分录，实际上由几个简单分录组合而成。编制复合分录，可

31、以集中地、全面地反映某项经济业务的全面情况，可以简化记账手续。在实际工作中，如果一项经济业务涉及到多借多贷的科目，为全面地反映此项经济业务，可以编制多借多贷的复合分录，但不允许将几项经济业务合并编制复杂分录。会计分录的编制步骤为：首先，分析经济业务涉及到的账户，并确定账户的性质及其结构；其次，分析经济业务影响会计要素的变化，是增加还是减少；然后，将账户的性质结构与发生的经济业务对应，确定应记录的账户方向；最后，确定金额。会计分录的格式为借方的账户写在上面偏左，贷方的账户写下面偏右，左右错开一个字。五、试算平衡试算平衡衡，即根据“资产负债债所有者权权益”的平衡关系系，按照记账账规则的要求求，通过

32、汇总总计算和比较较，检查账户户记录的正确确性、完整性性。按记记账规则，借借贷两方的发发生额必然相相等；当一定定会计期间（年年、季、月）的的全部经济业业务的会计分分录记入相关关账户后，所所有账户的借借方发生额与与贷方发生额额的合计数必必然相等；全全部账户的借借方期末余额额与贷方期末末余额的合计计数也必然相相等。用用借贷记账法法记账，要根根据记帐规则则试算平衡，检检查每笔经济济业务和会计计分录是否正正确，全部账账户的本期发发生额是否正正确，有会计计分录试算平平衡公式和发发生额试算平平衡公式：1、会计计分录试算平平衡公式：借方科目目金额贷方方科目金额2、发生生额试算平衡衡公式：全部账户借借方发生额合

33、合计全部账账户贷方发生生额合计3、余额试试算平衡公式式：全部部账户借方余余额合计全全部账户贷方方余额合计每个月结结束时，在已已经结出各个个账户的本月月发生额和月月末余额后，试试算平衡一般般通过编制试试算平衡表来来进行。试算算平衡表分两两种：一种是是将本期发生生额和期末余余额试算平衡衡分别列表编编制；另一种种是将本期发发生额和期末末余额合并在在一张表上进进行试算平衡衡。通过过试算平衡表表来检查账簿簿记录是否平平衡并不是绝绝对的，如果果借贷不平衡衡，可以肯定定账户的记录录或计算有错错误；但是如如果借贷平衡衡，却不能肯肯定记账没有有错误。因为为有些错误并并不影响借贷贷双方平衡。如如果在有关账账户记账

34、过程程中重记或漏漏记某些经济济业务，或者者将借贷记账账方向弄反，就就不能通过试试算平衡发现现错误。总分类账户户余额试算平平衡表 年 月单位：元会计科目借方余额贷方余额总分类账户户本期发生额额试算平衡表表年 月月单位：元会计科目借方余额贷方余额总分类账户户本期发生额额余额试算平平衡表年年 月单单位：元会计期初余额本期发生额期末余额科目借方贷方借方贷方借方贷方第四节 借贷记记账法的应用用一、购进业务的的核算（一）购购进业务制造企业在在供应过程中中的主要经济济业务是购进进原材料，即即购进业务。购购进原材料时时，企业要与与供应单位或或其他有关单单位办理款项项的结算，支支付采购原材材料的货款和和运输费、

35、装装卸费等各种种采购费用。原原材料运达企企业后应由仓仓库验收并保保管，以备生生产车间或管管理部门领用用。供应过程程中支付给供供应单位的原原材料货款和和发生的各项项采购费用，构构成原材料的的采购成本。企业所购进的原材料验收入库，或原材料虽未到但已为其支付货款后，企业就拥有了该项原材料的所有权，该项原材料即应被作为一项资产加以确认。当生产车间或管理部门领用原材料时，该项原材料被作为一项费用加以确认。期末全部库存原材料被作为资产负债表中的一项流动资产而确认。购进原材料按是否支付货款及采购费用分类可分为：（1）购进原材料时直接支付货款及采购费用。企业的某些资产减少，某些资产增加。（2）购进原材料未付款

36、，在将来规定的时间内以经济利益流出进行结算。这笔未结算的款项被作为一项负债加以确认。期末全部应付款作为资产负债表中的一项流动负债而确认。（3）先预付货款，后取得原材料。企业虽先付款，但并未取得原材料，不能作为原材料增加处理。预付货款表现为企业某项资产增加，某项资产减少。原材料一般按历史成本计价作为计量基础，即按采购原材料支出的实际采购成本计价。企业会计制度规定，原材料一旦按实际采购成本计价入账后，一般情况下不再调整其账面价值；当原材料的可变现价值低于历史成本时，原材料也可能按可变现价值计量。在企业的整个生产经营过程中，原材料始终处于流动状态，原有的原材料被领用耗费，新的原材料陆续地补充进来；原

37、材料的产地、价格、运输距离等条件不同，同一种原材料的每批采购成本往往不完全相等。因此，领用原材料时需考虑发出原材料的计价问题。领用原材料的计价方法主要有先进先出法、后进先出法、加权平均法、个别认定法等方法。（二）购进业务核算设置的账户根据经济业务的具体内容，对购进过程中的主要经济业务进行核算时，可设置两类账户：一类反映库存原材料收、发、结存情况；一类反映企业结算原材料款及采购费用情况：1、反映原材料收、发、结存情况的账户：（1）为了归集原材料的采购成本，设置“物资采购”账户。借方归集原材料的采购成本；待将采购成本归集完毕，原材料入库后，从贷方转入“原材料”账户；借方余额表示已付款、未入库的原材

38、料成本。（2）为了总括地核算和监督库存原材料的收入、发出和结存情况及其增减变动情况，设置“原材料”账户。原材料验收入库时，按入库原材料的实际采购成本，借记“原材料”科目；领用或发出原材料，按发出原材料的实际采购成本，贷记“原材料”科目；借方余额表示库存原材料的实际采购成本。 2、反映结算原材料款及采购费用的账户：（1）为了总括地核算和监督企业库存现金的收、付和结存情况，设置“现金”账户。企业收到现金时，按实收金额，借记“现金”科目；支出现金，按实际支出金额，贷记“现金”科目；借方余额表示库存现金的实际数额。（2）为了总括地核算和监督企业存放在银行款项的收、付和结存情况，设置“银行存款”账户。企

39、业收到款项存入银行，按实际存入银行的款项借记“银行存款”科目；提取和支出存款时，按实际提取或支出金额贷记“银行存款”科目；借方余额表示存放在银行的实际款项。（3）为了总括地核算和监督企业因购买原材料而与供应单位发生的结算债务增减变化和结果，设置“应付账款”账户。发生应付供应单位款项时，按实际应付款项，贷记“应付账款”科目；归还供应单位款项时，按实际归还的款项借记“应付账款”科目；贷方余额表示实际应付给供应单位的款项。（4）为了总括地核算和监督企业因购买原材料预付货款，而与供应单位发生的结算债权增减变化和结果，设置“预付账款”账户。发生预付供应单位款项时，按实际预付的款项，借记“预付账款”科目；

40、收到供应单位提供的产品或劳务时，冲销预付供应单位款项，贷记“预付账款”科目；借方余额表示尚未收到产品的预付款项。物资采购主要经济业务的核算，可用下图来表示：现金 物资采购 原材料 银行存款 应付账款 预付账款 业务说明：购进原材料，支付原材料货款和采购费用。购入原材料，应付原材料货款。预付购进原材料货款。购入预付货款的原材料。结转物资采购成本。（三）购进业务的账务处理举例。1、资料：12月6日，明光工厂向新华工厂购进甲种原材料4，000千克，每千克单价200元；向前进工厂购进乙种原材料3，000千克，每千克单价100元；向朝阳工厂购进丙种原材料5，000千克，每千克单价300元。上述原材料均已

41、验收入库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种原材料款，丙原材料款尚未支付。分析：（1）这项经济业务发生，使库存原材料增加了2，600，000元，将其记入“物资采购”账户；这项经济业务同时使银行存款减少1，100，000元；应付款项增加1，500，000元。（2）这项经济业务涉及“物资采购”、“银行存款”、“应付账款”等账户。库存原材料增加，应借记“物资采购”账户2，600，000元；银行存款减少，应贷记“银行存款”账户1，100，000元；应付货款增加，应贷记“应付账款”账户1，500，000元。2、资料：12月8日，明光工厂以银行存款支付甲、乙、丙三种原材料的运输费5，200元。分析：

42、（1）这项经济业务发生，原材料的采购费用增5，200元；同时，银行存款减少5，200元。（2）这项经济业务涉及“物资采购”、“银行存款”两个账户。采购费用增加，借记“物资采购”账户5，200元；银行存款减少，贷记“银行存款”科目5，200元。3、资料：12月8日，明光工厂以现金支付甲、乙、丙三种原材料的搬运费1，040元。分析：（1）这项经济业务发生，原材料的采购费用增加1，040元；同时，现金减少1，040元。（2）这项经济业务涉及“物资采购”、“现金”两个账户。采购费用增加，借记“物资采购”科目1，040元；现金减少，贷记“现金”科目1，040元。4、将本月全部购进入库的物资采购成本汇总结

43、转。分析：甲、乙、丙三种原材料的采购成本合计为2，606，240元。将实际采购成本从“物资采购”账户的贷方转入“原材料”账户，借记“原材料”科目1，606，240元，贷记“物资采购”科目1，606，240元。5、资料：12月9日，明光工厂以银行存款100，000元预付，用于购买原材料。分析：（1）这项经济业务的发生，使企业的预付货款增加；同时，银行存款减少。（2）这项经济业务涉及“预付账款”、“银行存款”两个账户。预付货款增加，借记“预付账款”账户100，000元；存款减少，贷记“银行存款”账户100，000元。6、资料：12月30日，企业收到预付货款的原材料，并验收入库。该批原材料的实际买价

44、为280，000元，除冲销原预付货款的100，000元外，以银行存款支付其余的180，000元。同时以现金支付采购费用200元。分析：（1）这项经济业务的发生，使库存原材料增加280，200元；同时，银行存款减少180，000元，预付货款减少100，000元，现金减少200元。（2）这项业务涉及“物资采购”、“银行存款”、“预付账款”、“现金”四个账户。付款时应该按实际采购成本借记“物资采购”科目280，200元；银行存款减少，贷记“银行存款”科目180，000元；冲销预付货款，贷记“预付账款”科目100，000元；现金减少，贷记“现金”科目200元。7、支付原材料的买价和采购费用同时发生，可于原材料验收入库时，结转原材料实际采购成本。借记“原材料”科目280，200元；贷记“物资采购”科目280，200元。二、生产业务的的核算（一）生生产业务制造企业从从原材料投入入生产起，到到产品完工入入库止的过程程称为生产业业务，是劳动动耗费过程与与产品生产过