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1、A thesiis subbmitted ttoin parttial ffulfillmeent 一、资产类1001 库库存现金 一、本本科目核算企企业的库存现现金。 企业内内部周转使用用的备用金，可可以单独设置置“备用金”科目核算。 二、企企业应当设置置“现金日记账账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务发生生顺序逐笔登登记。每日终终了，应当计计算当日的现现金收入合计计额、现金支支出合计额和和结余额，并并将结余额与与实际库存额额核对，做到到账款相符。 有外币币现金的企业业，应当分别别人民币和各各种外币设置置“现金日记账账”进行明细核核算。 三、企企业收到现金金，借记本科科目，贷记相相

2、关科目；支支出现金做相相反的会计分分录。 四、本本科目期末借借方余额，反反映企业持有有的库存现金金。 1002 银行存款款 一、本本科目核算企企业存入银行行或其他金融融机构的各种种款项。 外埠存款、银银行本票存款款、银行汇票票存款、信用用卡存款、信信用证保证金金存款、存出出投资款等，在在“其他货币资资金”科目核算。 二、企企业应当按照照开户银行和和其他金融机机构、存款种种类等，分别别设置“银行存款日日记账”，由出纳人人员根据收付付款凭证，按按照业务的发发生顺序逐笔笔登记。每日日终了，应结结出余额。“银行存款日日记账”应定期与“银行对账单单”核对，至少少每月核对一一次。月末，企企业银行存款款账面

3、余额与与银行对账单单余额之间如如有差额，应应按月编制“银行存款余余额调节表”调节相符。 有外币存款的企企业， 应当分别人人民币和各种种外币设置“银行存款日日记账”进行明细核核算。 三、企业业将款项存入入银行或其他他金融机构，借借记本科目，贷贷记“现金”等有关科目目；提取和支支出存款，借借记“现金”等有关科目目，贷记本科科目。 四、 企业应当当加强对银行行存款的管理理， 定期对银行行存款进行检检查，对于存存在银行或其其他金融机构构的款项已经经部分不能收收回或者全部部不能收回的的，应当查明明原因进行处处理，有确凿凿证据表明无无法收回的，应应当根据企业业管理权限报报经批准后，借借记“营业外支出出”科

4、目，贷记记本科目。 五、本本科目期末借借方余额，反反映企业存在在银行或其他他金融机构的的各种款项。1015 其他货币币资金 一、 本科目核算算企业的外埠埠存款、 银行汇票存存款、 银行本票存存款（银行本票是是申请人将款款项交存银行行，由银行签签发的承诺自自己在见票时时无条件支付付确定的金额额给收款人或或者持票人的的票据）、信用卡存存款、信用证证保证金存款款、存出投资资款等各种其其他货币资金金。 二、本科目应当当按照外埠存存款的开户银银行，银行汇汇票或本票、信信用证的收款款单位，分别别“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证证金”、“存出投资款款”等进行明细细核算。 三

5、、企业增加其其他货币资金金，借记本科科目，贷记“银行存款”科目；支用用其他货币资资金，借记有有关科目，贷贷记本科目。 四、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的其他货币币资金。1101 交交易性金融资资产 一、 本科目核核算企业持有有的以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产，包包括为交易目目的所持有的的债券投资、股股票投资、基基金投资、 权证投资等等和直接指定定为以公允价价值计量且其其变动计入当当期损益的金金融资产。 企业（证券）的的代理承销证证券，在本科科目核算，也也可以单独设设置“1331 代代理承销证券券”科目核算。二、 本科目应应当按照交易易性金融资产产的类别和品品种，

6、 分别“成本”、“公允价值变变动”进行明细核核算。 三、交易性金融融资产的主要要账务处理 （一）企业取得得交易性金融融资产时，按按交易性金融融资产的公允允价值，借记记本科目（成成本） ，按发生的的交易费用，借借记“投资收益”科目，按实实际支付的金金额，贷记“银行存款”、“存放中央银银行款项”等科目。 （二）在持有交交易性金融资资产期间收到到被投资单位位宣告发放的的现金股利或或债券利息，借借记“银行存款”科目，贷记记本科目（公公允价值变动动） 。 对于收到的属于于取得交易性性金融资产支支付价款中包包含的已宣告告发放的现金金股利或债券券利息，借记记“银行存款”科目，贷记记本科目（成成本） 。 （三

7、）资产负债债表日，交易易性金融资产产的公允价值值高于其账面面余额的差额额，借记本科科目（公允价价值变动） ，贷记“公允价值变变动损益”科目；公允允价值低于其其账面余额的的差额，做相相反的会计分分录。 （四）出售交易易性金融资产产时，应按实实际收到的金金额，借记“银行存款”、“存放中央银银行款项”等科目，按按该项交易性性金融资产的的成本，贷记记本科目（成成本） ，按该项交交易性金融资资产的公允价价值变动，贷贷记或借记本本科目（公允允价值变动） ，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 同时， 按该项交易性金融资产的公允价值变动， 借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

8、四、 本科目期期末借方余额额， 反映企业交交易性金融资资产的公允价价值。 1121 应收票据据 一、本本科目核算企企业因销售商商品、产品、提提供劳务等而而收到的商业业汇票，包括括银行承兑汇汇票和商业承承兑汇票。 二、企企业应当按照照开出、承兑兑商业汇票的的单位进行明明细核算。 三、应应收票据的主主要账务处理理 （一）企企业因销售商商品、产品、提提供劳务等而而收到开出、承承兑的商业汇汇票， 按商业汇票票的票面金额额， 借记本科目目， 按实现的营营业收入，贷贷记“主营业务收收入”等科目， 按专用发票票上注明的增增值税额， 贷记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。 涉外业业务取得的带带息应收

9、票据据应确认的利利息收入，应应当比照“存放中央银银行款项”科目的相关关规定处理。 （二）企企业持未到期期的应收票据据向银行贴现现，应按实际际收到的金额额(即减去贴现现息后的净额额)，借记“银行存款”科目，按贴贴现息部分，借借记“财务费用”等科目，按按商业汇票的的票面金额，贷贷记本科目（符符合金融资产产转移准则规规定的金融资资产终止确认认条件的）或或“短期借款”科目（不符符合金融资产产转移准则规规定的金融资资产终止确认认条件的） 。 贴现的的商业承兑汇汇票到期，因因承兑人的银银行存款账户户不足支付，申申请贴现的企企业收到银行行退回的商业业承兑汇票时时， 按商业汇票票的票面金额额，借记“应收账款”

10、科目，贷记记“银行存款”科目。申请请贴现企业的的银行存款账账户余额不足足， 银行作逾期期贷款处理， 借记“应收账款”科目，贷记本科目。 （三）企企业将持有的的商业汇票背背书转让以取取得所需物资资时，按应计计入取得物资资成本的金额额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按按可抵扣的增增值税额，借借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按商商业汇票的票票面金额，贷贷记本科目，如如有差额，借借记或贷记“银行存款”等科目。 （四）商业业汇票到期，应应按实际收到到的金额，借借记“银行存款”科目，按商商业汇票的票票面金额，贷贷记本科目。 因付款款人无力支付付票款，收到到银行退回的的商

11、业承兑汇汇票、委托收收款凭证、 未付票款通通知书或拒绝绝付款证明等等， 按商业汇票票的票面金额额，借记“应收账款”科目，贷记记本科目。 四、企企业应当设置置“应收票据备备查簿”，逐笔登记记每一商业汇汇票的种类、号号数和出票日日、票面金额额、交易合同同号和付款人人、承兑人、背背书人的姓名名或单位名称称、到期日、背背书转让日、贴贴现日、贴现现率和贴现净净额以及收款款日和收回金金额、退票情情况等资料，商商业汇票到期期结清票款或或退票后，应应当在备查簿簿内逐笔注销销。 五、 本科目期末末借方余额， 反映企业持有的商业汇票的票面金额。 1122 应收账款款 一、本科目核算算企业因销售售商品、产品品、提供

12、劳务务等经营活动动应收取的款款项。 企业（保险）按按照原保险合合同约定应向向投保人收取取的保费，可可将本科目改改为“1122 应收保费”科目，并按按照投保人进进行明细核算算。 企业 （银行、 证券） 应收取的手手续费和佣金金， 可将本科目目改为“1201 应收手续费费”科目，并按按照债务人进进行明细核算算。 因销售商品、产产品、提供劳劳务等，合同同或协议价款款的收取采用用递延方式、实实质上具有融融资性质的，在在“长期应收款款”科目核算，不不在本科目核核算。 二、本科目应当当按照债务人人进行明细核核算。 三、企业发生应应收账款时，按按应收金额，借借记本科目，按按实现的营业业收入，贷记记“主营业务

13、收收入”、“手续费收入入”、“保费收入”、“其他业务收收入”等科目，按按专用发票上上注明的增值值税额，贷记记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。收回回应收账款时时，借记“银行存款”等科目，贷贷记本科目。 代购货单位垫付付的包装费、运运杂费，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。收收回代垫费用用时，借记“银行存款”科目，贷记记本科目。四、企业与债务务人进行债务务重组，应当当分别债务重重组的不同方方式进行账务务处理 （一）企企业收到债务务人清偿债务务的现金金额额小于该项应应收账款账面面价值的，应应按实际收到到的现金金额额，借记“银行存款”等科目，按按重组债权已已计提的坏账账准备，借记记“

14、坏账准备”科目，按重重组债权的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借记“营业外支出出”科目。 收到债务人清偿偿债务的现金金金额大于该该项应收账款款账面价值的的，应按实际际收到的现金金金额，借记记“银行存款”等科目，按按重组债权已已计提的坏账账准备，借记记“坏账准备”科目，按重重组债权的账账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，贷贷记“资产减值损损失”科目。 以下债务重组组涉及的坏账账准备，应当当比照此规定定进行处理。 （二）企业接受受的债务人用用于清偿债务务的非现金资资产，应按该该项非现金资资产的公允价价值， 借记“原材料”、 “库存商品”、 “固定资产”、 “无形资产”等科目，按按可抵扣的增

15、增值税额，借借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按重重组债权的账账面余额，贷贷记本科目，按按应支付的相相关税费和其其他费用，贷贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按按其差额，借借记“营业外支出出”科目。 （三） 将债权转为为投资， 企业应按应应享有股份的的公允价值， 借记“长期股权投资”科目，按重组债权的账面余额，贷记本科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。 （四）以修改其其他债务条件件进行清偿的的，企业应按按修改其他债债务条件后的的债权的公允允价值，借记记本科目，按按重组债权的的账面余额，贷贷记本科目，按按其差额，借借

16、记“营业外支出出”科目。 五、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的应收收账款；期末末如为贷方余余额，反映企企业预收的账账款。 1123 预付账款款 一、本科目核算算企业按照购购货合同规定定预付给供应应单位的款项项。 预付款项情况不不多的，也可可以不设置本本科目，将预预付的款项直直接记入“应付账款”科目的借方方。 企业（保险）从从事保险业务务预先支付的的赔付款，可可将本科目改改为“1123 预付赔付款款”科目，并按按照受益人进进行明细核算算。 二、本本科目应当按按照供应单位位进行明细核核算。 三、预付账款的的主要账务处处理 （一）企业因购购货而预付的的款项，借记记本科目，贷贷记“银行存款

17、”科目。 （二） 收到所所购物资时， 按应计入购入物资成本的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。 （三）转销预付付的赔付款项项时，借记“赔付支出”科目，贷记记本科目。四、本科目期末末借方余额，反反映企业预付付的款项；期期末如为贷方方余额，反映映企业尚未补补付的款项。1231 其其他应收款 一、本科目核核算企业除存存出保证金、拆拆出资金、买买入返售金融融资产、应收收票据、应收收账款、预付付账款、

18、应收收股利、应收收利息、应收收保户储金、应应收代位追偿偿款、应收分分保账款、应应收分保未到到期责任准备备金、应收分分保保险责任任准备金、长长期应收款等等经营活动以以外的其他各各种应收、暂暂付的款项。 二、本科目应当当按照其他应应收款的项目目和对方单位位（或个人）进进行明细核算算。 三、企业发生其其他各种应收收、暂付款项项时，借记本本科目，贷记记有关科目；收回或转销销各种款项时时，借记“现金”、“银行存款”、“赔付成本”等科目，贷贷记本科目。 四、本本科目期末借借方余额，反反映企业尚未未收回的其他他应收款。 1401 材料采购购 一、本科目核算算企业采用计计划成本进行行材料日常核核算而购入材材料

19、的采购成成本。 采用实际成本进进行材料日常常核算的，购购入材料的采采购成本，通通过“在途物资”科目核算。 委托外单位加工工材料、商品品的加工成本本，通过“委托加工物物资”科目核算。 企业购入的工程程用材料，通通过“工程物资”科目核算。 二、本科目应当当按照供应单单位和物资品品种进行明细细核算。 三、材料采购的的主要账务处处理 （一）企业支付付材料价款和和运杂费等时时，按应计入入材料采购成成本的金额，借借记本科目，按按可抵扣的增增值税额，借借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按实实际支付或应应付的款项，贷贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资资金”、“应付账款”、“应付票据”、“预

20、付账款”等科目。 小规模纳税人等等不能抵扣增增值税的，购购入材料按应应支付的金额额，借记本科科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。 （二）购入材料料超过正常信信用条件延期期支付价款（如如分期付款购购买材料） ，实质上具具有融资性质质的，应按购购买价款的现现值金额，借借记本科目，按按可抵扣的增增值税额，借借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按应应付金额，贷贷记“长期应付款款”科目，按其其差额，借记记“未确认融资资费用”科目。 （三）月末，企企业应将仓库库转来的外购购收料凭证，分分别下列不同同情况进行处处理： 1对于已经付付款或已开出出、承兑商业业汇票的收料料凭证(

21、包括本月付付款或开出、承承兑商业汇票票的上月收料料凭证)，应按实际际成本和计划划成本分别汇汇总，按计划划成本借记“原材料”、“包装物及低低值易耗品”等科目，按按实际成本贷贷记本科目；将实际成本本大于计划成成本的差异，借借记“材料成本差差异”科目， 贷记本科目目； 实际成本小小于计划成本本的差异，做做相反的会计计分录。 2对于尚未收收到发票账单单的收料凭证证，应按计划划成本暂估入入账，借记“原材料”、“包装物及低低值易耗品”等科目，贷贷记“应付账款暂估应付账账款”科目，下月月初用做相反反分录予以冲冲回。下月付付款或开出、承承兑商业汇票票，借记本科科目和“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，

22、贷记记“银行存款”、“应付票据”等科目。 四、本科目的期期末借方余额额，反映企业业已经收到发发票账单付款款或已开出、承承兑商业汇票票，但尚未到到达或尚未验验收入库的在在途材料的采采购成本。1402 在在途物资 一、本科目核算算企业采用实实际成本（或或进价）进行行材料（或商商品）日常核核算，货款已已付尚未验收收入库的购入入材料或商品品的采购成本本。 二、本科目应当当按照供应单单位进行明细细核算。 三、在途物资的的主要账务处处理 （一）企业购入入材料、商品品，按应计入入材料、商品品采购成本的的金额，借记记本科目，按按可抵扣的增增值税额，借借记“应交税费应交增值税税（进项税额额） ”科目， 按实际支

23、付付或应付的款款项， 贷记“银行存款”、 “应付票据”等科目。（二）购入材料料超过正常信信用条件延期期支付（如分分期付款购买买材料） ，实质上具具有融资性质质的，应按购购买价款的现现值金额，借借记本科目，按按可抵扣的增增值税额，借借记“应交税费应交增值税税（进项税额额）”科目，按应应付金额，贷贷记“长期应付款款”科目，按其其差额，借记记“未确认融资资费用”科目。 （三）所购材料料、商品到达达验收入库，借借记“原材料”、“库存商品进价”等科目，贷贷记本科目。 库存商品采用售售价核算的，按按售价借记“库存商品”科目，按进进价贷记本科科目，进价与与售价之间的的差额，借记记或贷记“商品进销差差价”科目

24、。 四、本科目期末末借方余额，反反映企业已付付款或已开出出、承兑商业业汇票，但尚尚未到达或尚尚未验收入库库的在途材料料、商品的采采购成本。 1403 原材料 一、本科目核算算企业库存的的各种材料，包包括原料及主主要材料、辅辅助材料、外外购半成品(外购件)、修理用备备件(备品备件)、包装材料料、燃料等的的计划成本或或实际成本。 收到来料加工装装配业务的原原料、零件等等，应当设置置备查簿进行行登记。 二、本科目应当当按照材料的的保管地点(仓库)、材料的类类别、品种和和规格等进行行明细核算。 三、原材料的主主要账务处理理（一）购入并已已验收入库的的原材料，按按计划成本或或实际成本，借借记本科目，按按

25、实际成本贷贷记“材料采购”或“在途物资”科目，按计计划成本与实实际成本的差差异，借记或或贷记“材料成本差差异”科目。 （二）自制并已已验收入库的的原材料，按按计划成本或或实际成本，借借记本科目，按按实际成本贷贷记“生产成本”等科目，按按计划成本与与实际成本的的差异，借记记或贷记“材料成本差差异”科目。 委托外单位加工工完成并已验验收入库的原原材料， 按计划成本本或实际成本本，借记本科科目，按实际际成本贷记“委托加工物物资”科目，按计计划成本与实实际成本的差差异，借记或或贷记“材料成本差差异”科目。 （三）以其他方方式增加的材材料，在材料料验收入库时时，按计划成成本或实际成成本，借记本本科目，按

26、不不同方式下确确定的材料的的实际成本，贷贷记有关科目目，按计划成成本与实际成成本的差异，借借记或贷记“材料成本差差异”科目。 （四）生产经营营领用材料，按按计划成本或或实际成本，借借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷贷记本科目。 发出委托外单位加工的原材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。 基建工程等部门门领用材料，按按计划成本或或实际成本加加上不予抵扣扣的增值税额额等，借记“在建工程”等科目，按按实际成本或或计划成本，贷贷记本科目，按按不予抵扣的的增值税额，贷贷记“应交税费应交增值税税（进项税额额转出）”科目。 采用计划成本本进行材料日日常核算的，按按照

27、发出各种种材料的计划划成本，计算算应负担的成成本差异，借借记有关科目目，贷记“材料成本差差异”科目，实际际成本小于计计划成本的差差异做相反的的会计分录。 采用实际成本进进行材料日常常核算的，发发出材料的实实际成本，可可以采用先进进先出法、加加权平均法或或个别认定法法计算确定。 （五）出售材料料时，按收到到或应收价款款，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，按按实现的营业业收入，贷记记“其他业务收收入”科目，按应应交的增值税税额，贷记“应交税费应交增值税税（销项税额额）”科目。结转转出售材料的的实际成本时时， 借记“其他业务成成本”科目， 贷记本科目目。 采用计划成本进进行材料日常常核算的，还还

28、应分摊材料料成本差异。 四、本科目的期期末借方余额额，反映企业业库存材料的的计划成本或或实际成本。1406 库存商品品 一、本科目核算算企业库存的的各种商品的的实际成本(或进价)或计划成本本（或售价） ，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 接受来料加工制制造的代制品品和为外单位位加工修理的的代修品，在在制造和修理理完成验收入入库后，视同同企业的产成成品，通过本本科目核算。 企业（房地产开开发）的开发发产品，可将将本科目改为为“1406 开发产品”科目进行核核算。 企业（农业）收收获的农产品品，可将本科科目改为“1406农产产品”科目进行核

29、核算。 已经完成销售手手续并确认销销售收入， 但购买单位位在月末未提提取的商品，应应当作为代管管商品，单独独设置“代管商品”备查簿进行行登记。 二、 本科目应应当按照库存存商品的种类类、 品种和规格格进行明细核核算。 三、库存商品的的主要账务处处理 （一）企业生产产的产成品一一般应按实际际成本核算，产产成品的收入入、发出和销销售，平时只只记数量不记记金额，月末末计算入库产产成品的实际际成本。企业业生产完成验验收入库的产产成品，按其其实际成本，借借记本科目，贷贷记“生产成本”、“消耗性生物物资产”、“农业生产成成本”等科目。 产成品种类较多多的，也可按按计划成本进进行日常核算算，其实际成成本与计

30、划成成本的差异，可可以单独设置置“产品成本差差异”科目核算（计计划成本的确确定以及成本本差异率的计计算参照“材料成本差差异”科目） 。产成品的的收入、发出出和销售，平平时按计划成成本进行核算算，月末计算算入库产成品品的实际成本本，按产成品品的计划成本本，借记本科科目，按其实实际成本，贷贷记“生产成本”等科目，按按实际成本与与计划成本的的差异，借记记或贷记本科科目（成本差差异） 。 采用实际成本进进行产成品日日常核算的，发发出产成品的的实际成本，可以采用先进先先出法、加权权平均法或个个别认定法计计算确定。 对外销售产成品品（包括采用用分期收款方方式销售产成成品） ，结转销售售成本时，借借记“主营

31、业务成成本”科目，贷记记本科目。采采用计划成本本核算的，还还应结转应分分摊的实际成成本与计划成成本的差异，借借记“产品成本差差异”科目，贷记记“主营业务成成本”科目；实际际成本大于计计划成本的差差异，做相反反的会计分录录。 （二）购入商品品采用进价核核算的，在商商品到达验收收入库后，按按商品进价，借借记本科目，贷贷记“银行存款”、“在途物资”等科目。企企业委托外单单位加工收回回的商品，按按商品进价，借借记本科目，贷贷记“委托加工物物资”科目。 购入商品采用售售价核算的， 在商品到达验收入库后， 按商品售价，借记本科目，按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目，商品售价与进价的差额，贷记

32、“商品进销差价”科目。企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的进价，贷记“委托加工物资”科目，商品进价与售价的差额，贷记“商品进销差价”科目。采用进价进行商商品日常核算算的，发出商商品的实际成成本，可以采采用先进先出出法、加权平平均法或个别别认定法计算算确定。 对外销售商品（包包括采用分期期收款方式销销售商品） ，结转销售售成本时，借借记“主营业务成成本”科目，贷记记本科目。采采用售价核算算的，还应结结转应分摊的的商品进销差差价，借记“商品进销差差价”科目，贷记记“主营业务成成本”科目。 （三）房地产开开发企业开发发的产品，应应于竣工验收收时，按实际际成本，借记记

33、本科目，贷贷记“生产成本”科目。 月末，企业应结结转对外转让让、销售和结结算开发产品品的实际成本本，借记“主营业务成成本”科目，贷记记本科目。 企业应将开发的的营业性配套套设施用于本本企业从事第第三产业经营营用房，应视视同自用固定定资产进行处处理，并将营营业性配套设设施的实际成成本，借记“固定资产”科目，贷记记本科目（配配套设施） 。 四、 本科目期期末借方余额额， 反映企业库库存商品的实实际成本(或进价)或计划成本本(或售价)。1524 长长期股权投资资 一、 本科目核算算企业持有的的采用成本法法和权益法核核算的长期股股权投资。 二、本科目应当当按照被投资资单位进行明明细核算。 长期股权投资

34、核核算采用权益益法的，应当当分别“投资成本”、“损益调整”、“所有者权益益其他变动”进行明细核核算。 三、长期股权投投资的主要账账务处理 （一）企业合并并形成的长期期股权投资 同一控制下企业业合并形成的的长期股权投投资，应在合合并日按取得得被合并方所所有者权益账账面价值的份份额，借记本本科目（投资资成本） ，按支付的的合并对价的的账面价值，贷贷记或借记有有关资产、负负债科目，按按其差额的，贷贷记“资本公积”科目；如为为借方差额，借借记“资本公积资本溢价或或股本溢价”科目，资本本公积（资本本溢价或股本本溢价）不足足冲减的，应应依次借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润润”科目。 非同一控制下企企

35、业合并形成成的长期股权权投资， 应在购买日日按根据企业业合并准则确确定的合并成成本，借记本本科目，按支支付合并对价价的账面价值值，贷记或借借记有关资产产、负债科目目，按发生的的直接相关费费用，贷记“银行存款”等科目，按按其差额，贷贷记“营业外收入入”或借记“营业外支出出”等科目。 （二）以支付现现金、非现金金资产等其他他方式取得的的长期股权投投资，应按根据长期股股权投资准则则确定的初始始投资成本，借借记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。 （三）采用成本本法核算的长长期股权投资资的处理 长期股权投资采采用成本法核核算的， 应按被投资资单位宣告发发放的现金股股利或利润中中属于本企业业的部分，借借记

36、“应收股利”科目，贷记记“投资收益”科目；属于于被投资单位位在取得投资资前实现净利利润的分配额额，应作为投投资成本的收收回，贷记本本科目。 （四）采用权益益法核算的长长期股权投资资的处理 企业的长期股权权投资采用权权益法核算的的， 应当分别下下列情况进行行处理： 1长期股权投投资的初始投投资成本大于于投资时应享享有被投资单单位可辨认净净资产公允价价值份额的，不不调整已确认认的初始投资资成本；长期期股权投资的的初始投资成成本小于投资资时应享有被被投资单位可可辨认净资产产公允价值份份额的，应按按其差额，借借记本科目（投投资成本） ，贷记“营业外收入入”科目。2资产负债表表日，企业应应按根据被投投资

37、单位实现现的净利润或或经调整的净利润计计算应享有的的份额，借记记本科目（损损益调整） ，贷记“投资收益”科目。被投投资单位发生生亏损、分担担亏损份额超超过长期股权权投资而冲减减长期权益账账面价值的， 借记“投资收益”科目， 贷记本科目 （损益调整）科目。 被投资单位以后后宣告发放现现金股利或利利润时， 企业计算应应分得的部分分，借记“应收股利”科目，贷记记本科目（损损益调整） 。 收到被投资单位位发放的股票票股利，不进进行账务处理理，但应在备备查簿中登记记。 3发生亏损的的被投资单位位以后实现净净利润的，企企业计算应享享有的份额，如如有未确认投投资损失的，应应先弥补未确确认的投资损损失，弥补损

38、损失后仍有余余额的，借记记本科目（损损益调整） ，贷记“投资收益”科目。 4在持股比例例不变的情况况下，被投资资单位除净损损益以外所有有者权益的其其他变动， 企业按持股股比例计算应应享有的份额额， 借记本科目目 （所有者权权益其他变动动） ，贷记“资本公积其他资本公公积”科目。 （五）长期股权权投资核算方方法转换的处处理 企业根据长期股股权投资准则则将长期股权权投资自成本本法转按权益益法核算的， 应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本， 初始投资成本小于占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（投资成本） ，贷记“营业外收入”科目。 长期股权投资自自权益

39、法转按按成本法核算算的， 除构成企业业合并的以外外， 应按中止采采用权益法时时投资的账面面价值作为成成本法核算的的初始投资成成本。 （六）处置长期期股权投资的的处理 出售长期股权投投资时，应按按实际收到的的金额，借记记“银行存款”等科目，原原已计提减值值准备的，借借记“长期股权投投资减值准备备”科目，按其其账面余额， 贷记本科目，按尚未领取的现金股利或利润， 贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 出售采用权益法法核算的长期期股权投资时时， 还应按处置置长期股权投投资的投资成成本比例结转转原记入“资本公积其他资本公公积”科目的金额额， 借记或贷记记“资本公积其他资本公公积

40、”科目， 贷记或借记记“投资收益”科目。 四、本科目期末末借方余额，反反映企业长期期股权投资的的价值。1601 固固定资产 一、本科目核算算企业持有固固定资产的原原价。 下列各项满足固固定资产确认认条件的，也也在本科目核核算： 1企业（航空空）的高价周周转件。 2企业以经营营租赁方式租租入的固定资资产发生的改改良支出，如如满足固定资资产确认条件件的装修费用用等。 3企业（建造造承包商）为为保证施工和和管理的正常常进行而购建建的各种临时时设施。 4企业购置计计算机硬件所所附带的、未未单独计价的的软件，与所所购置的计算算机硬件一并并作为固定资资产。 5企业为开发发新产品、新新技术购置的的符合固定资

41、资产定义和确确认条件的设设备。 6采用成本模模式计量的已已出租的建筑筑物。 未作为固定资产产管理的工具具、器具等，在在“包装物及低低值易耗品”科目核算。 二、本科目应当当按照固定资资产类别或项项目进行明细细核算。企业以经营租赁赁方式租入的的固定资产发发生的改良支支出，应在本本科目设置“经营租入固固定资产改良良”明细科目进进行核算。 企业融资租入的的固定资产，应应在本科目设设置“融资租入固固定资产”明细科目进进行核算。 三、固定资产的的主要账务处处理 （一）企企业购入不需需要安装的固固定资产，按按应计入固定定资产成本的的金额，借记记本科目，贷贷记“银行存款”“其他应付付款”、“应付票据”等科目。

42、 购入需需要安装的固固定资产，先先记入“在建工程”科目，安装装完毕交付使使用时再转入入本科目。 购入固定资资产超过正常常信用条件延延期支付价款款 （如分期付付款购买固定定资产） ，实质上具具有融资性质质的，应按所所购固定资产产购买价款的的现值，借记记本科目或“在建工程”科目，按应应支付的金额额，贷记“长期应付款款”科目，按其其差额，借记记“未确认融资资费用”科目。 借：在建工工程 （现值值） 未未确认融资费费用 （差差额） 贷：长期应应付款 （实实际付款额）（二）自行建造造完成的固定定资产，借记记本科目，贷贷记“在建工程”科目。 已达到到预定可使用用状态但尚未未办理竣工决决算手续的固固定资产，

43、 可先按估计计价值记账，待待确定实际价价值后再进行行调整。 （三）融资租入入的固定资产产，在租赁期期开始日，应应按租赁准则则确定的应计计入固定资产产成本的金额额，借记本科科目或“在建工程”科目，按最最低租赁付款款额，贷记“长期应付款款”科目，按发发生的初始直直接费用，贷贷记“银行存款”等科目，按按其差额，借借记“未确认融资资费用”科目。租赁赁期届满，企企业取得该项项固定资产所所有权的，应应将该项固定定资产从“融资租入固固定资产”明细科目转转入有关明细细科目。 （四）以以其他方式取取得的固定资资产，按不同同方式下确定定的应计入固固定资产成本本的金额，借借记本科目，贷贷记有关科目目。 （五）固定资

44、产产存在弃置义义务的，应在在取得固定资资产时，按预预计弃置费用用的现值，借借记本科目，贷贷记“预计负债”科目。在该该项固定资产产的使用寿命命内，按弃置置费用计算确确定各期应负负担的利息费费用，借记“财务费用”科目，贷记记“预计负债”科目。 （六）固定定资产装修发发生的装修费费用满足固定定资产确认条条件的，借记记本科目，贷贷记“银行存款”等科目。 （七）处置固定定资产应通过过“固定资产清清理”科目核算，应应按该项固定定资产账面净净额，借记“固定资产清清理”科目，按已已提的累计折折旧，借记“累计折旧”科目，原已已计提减值准准备的，借记记“固定资产减减值准备”科目，按其其账面余额，贷贷记本科目。 借

45、：固定资产清清理 （账账面净额） 累计折折旧 固定资资产减值准备备贷：固定资产 四、本本科目期末借借方余额，反反映企业固定定资产的账面面原价。1602 累计折旧旧 一、本科目核算算企业对固定定资产计提的的累计折旧。 二、本科目应当当按照固定资资产的类别或或项目进行明明细核算。 三、企业按月计计提固定资产产折旧，借记记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务成成本”、“研发支出”等科目，贷贷记本科目。 四、本科目期末末贷方余额，反反映企业固定定资产累计折折旧额。1606 固定资产产清理 一、本科目核算算企业因出售售、报废和毁毁损、对外投投资、非货币币性资产交换、 债债务重组等原原因转

46、入清理理的固定资产产价值以及在在清理过程中中所发生的清清理费用和清清理收入等。 企业（石油天然然气开采）可可以单独设置置“1634 油气资产产清理”科目，比照照本科目进行行处理。 二、本科目应当当按照被清理理的固定资产产项目进行明明细核算。 三、固定资产清清理的主要账账务处理 （一）企业因出出售、转让、报报废和毁损、对对外投资、融融资租赁、非非货币性资产产交换、债务务重组等处置置固定资产，按按该项固定资资产账面净额额，借记本科科目，按已计计提的累计折折旧，借记“累计折旧”科目，原已已计提减值准准备的，借记记“固定资产减减值准备”科目，按其其账面余额，贷贷记“固定资产”科目。 （二）清理过程程中

47、发生的其其他费用以及及应支付的相相关税费，借借记本科目，贷贷记“银行存款”、“应交税费应交营业税税”等科目。收收回出售固定定资产的价款款、残料价值值和变价收入入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷贷记本科目。应应由保险公司司或过失人赔赔偿的损失，借借记“其他应收款款”等科目，贷贷记本科目。 （三）固固定资产清理理完成后，本本科目的借方方余额，属于于筹建期间的的，借记“管理费用”科目，贷记记本科目；属属于生产经营营期间由于自自然灾害等非非正常原因造造成的损失，借借记“营业外支出出非常损失失”科目，贷记记本科目；属属于生产经营营期间正常的的处理损失，借借记“营业外支出出处置非流流动资产损失失”科目，贷记记本科目。 固定资产清理完完成后，本科科目的贷方余余额，属于筹筹建期间的，借借记本科目，贷贷记“管理费用”科目；属于于生产经营期期间的，借记记本科目，贷贷记“营业外收入入处置非流流动资产利得得”科目。 四、本科目期末末