第七章长期股权投资qsq.docx

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1、第七章 长期股股权投资第一节 长期股股权投资的初初始计量一、长长期股权投资资初始计量原原则知识点1：长期期股权投资的的分类及初始始计量原则长长期股权投资资在取得时，应应按初始投资资成本入账。长长期股权投资资的初始投资资成本，应分分别企业合并并和非企业合合并两种情况况确定。本章章所指长期股股权投资，包包括以下内容容：（1）投投资企业能够够对被投资单单位实施控制制的权益性投投资，即对子子公司投资；（2）投资资企业与其他他合营方一同同对被投资单单位实施共同同控制的权益益性投资，即即对合营企业业投资；（33）投资企业业对被投资单单位具有重大大影响的权益益性投资，即即对联营企业业投资；（44）投资企业业

2、持有的对被被投资单位不不具有控制、共共同控制或重重大影响，并并且在活跃市市场中没有报报价、公允价价值不能可靠靠计量的权益益性投资。（非非上市股份有有限公司、大大部分有限责责任公司，部部分有限责任任公司也可能能存在公允价价值可以可靠靠计量的情况况）（复习：金融资产，长长期持有的上上市股票投资资，如果没有有超过20%，要考虑是是否有重大影影响；如果没没有，则为可可供出售金融融资产；如果果有，属于权权益法核算；短期持有，是是交易性金融融资产。）二二、企业合并并形成的长期期股权投资的的初始计量（一一）企业合并并概述知识点2：企业业合并企业合合并是将两个个或两个以上上单独的企业业合并形成一一个报告主体体

3、的交易或事事项。关键要要看有关交易易或事项发生生前后，是否否引起报告主主体的变化。站在公司法的角度讲，合并分为三类：第一类是吸收合并，A+B=A，B的法人资格丧失。第二类是新设合并，A+B=C，A和B的法人资格灭失，形成新的法人主体C。第三类是控股合并，是通过股权达到的一种合并，A+B=A+B在控股权发生变化的时候要清楚，是控制权的转移，意味着编制合并会计报表的主体发生变化。企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应区分企业合并的类型，分别同一控制下控股合并与非同一控制下控股合并确定形成长期股权投资的初始投资成本。同一控制下的企业合并。合并前后均受同一方或相同多方的最终控制且该控制并非暂

4、时性。直接控制权发生转移，最终控制权未发生转移。一般多为集团内合并。非同一控制下企业合并。参与合并各方在合并前后不受同一方或相同多方的最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外的其他企业合并。直接控制权、最终控制权都发生了转移。辨析：如果股权转移时，只是部分的转移，并不导致控制权发生转移，不属于上述的两种情形（二）同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（非市场行为，权益结合法）知识点3：同一一控制下合并并形成的长期期股权投资对对于同一控制制下的企业合合并，从能够够对参与合并并各方在合并并前及合并后后均实施最终终控制的一方方来看，最终终控制方在企企业合并前及及合并后能够够控制的

5、资产产并没有发生生变化。因此此，在同一控控制下的企业业合并，合并并方在企业合合并中取得的的资产和负债债，应当按照照合并日在被被合并方的账账面价值计量量。（合并方方通过企业合合并形成的对对被合并方的的长期股权投投资，其成本本代表的是在在被合并方账账面所有者权权益中享有的的份额。）合合并方取得的的净资产账面面价值的份额额与支付的对对价账面价值值的差额，应应当调整资本本公积（仅指指资本溢价或或股本溢价）；资本公积不不足冲减的，调调整留存收益益。同一控制制下的企业合合并，合并方方以支付现金金、转让非现现金资产或承承担债务方式式作为合并对对价的，应当当在合并日按按照取得被合合并方所有者者权益账面价价值的

6、份额作作为长期股权权投资的初始始投资成本。长长期股权投资资初始投资成成本与支付的的现金、转让让的非现金资资产以及所承承担债务账面面价值之间的的差额，应当当调整资本公公积；资本公公积（资本溢溢价或股本溢溢价）不足冲冲减的，调整整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。具体进行会计处理时，在合并日应按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期

7、股权投资”科目，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按发行权益性证券的面值贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目：如为借方差额，应借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。（三）非同一控制下的企业合并（市场行为，讨价还价，采用公允价值，购买法）购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本,并将其作为长期股权投资的初始投资成本。知识点4：非同同一控制下的的一次交易形形成的长投11.一次交换换交易实现的的企业合并，合合并成本为购购买方在购买买日为取得

8、对对被购买方的的控制权而付付出的资产、发发生或承担的的负债以及发发行的权益性性证券的公允允价值。购买买方为进行企企业合并发生生的各项直接接相关费用之之和也应当计计入企业的合合并成本。该该直接费用不不包括为企业业发行债券或或者承担其他他债务支付的的手续费、佣佣金等，也不不包括企业合合并中发行权权益性证券发发生的手续费费、佣金等费费用。具体进进行会计处理理时，对于非非同一控制下下企业合并形形成的长期股股权投资，应应在购买日按按企业合并成成本(不含应应自被投资单单位收取的现现金股利或利利润)，借记记“长期股权权投资”科目目，按享有被被投资单位已已宣告但尚未未发放的现金金股利或利润润，借记“应应收股利

9、”科科目，按支付付合并对价的的账面价值，贷贷记有关资产产或借记有关关负债科目，按按发生的直接接相关费用，贷贷记“银行存存款”等科目目，按其差额额，贷记“营营业外收入”或或借记“营业业外支出”等等科目。涉及及以库存商品品等作为合并并对价的，应应按库存商品品的公允价值值，贷记“主主营业务收入入”科目，并并同时结转相相关的成本。涉涉及增值税的的，还应进行行相应的处理理。【例2】AA公司于2006年3月月31日取得得B公司700%的股权。为为核实B公司司的资产价值值，A公司聘聘请专业资产产评估机构对对B公司的资资产进行评估估，支付评估估费用3000万元。合并并中，A公司司支付的有关关资产在购买买日的账

10、面价价值与公允价价值如表5-1所示。假假定合并前AA公司与B公公司不存在任任何关联方关关系，A公司司用作合并对对价的土地使使用权和专利利技术原价为为9 6000万元，至企企业合并发生生时已累计摊摊销1 2000万元。分分析：本例中中因A公司与与B公司在合合并前不存在在任何关联方方关系，应作作为非同一控控制下的企业业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应按确定的企业合并成本作为其初始投资成本。A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资153 000 000累计摊销 12 000 000贷：无形资产96 000 000银行存款27 000 000（含评估费用）营业外收入42 00

11、0 000知识点5：非同同一控制下的的多次交易形形成的长投22.通过多次次交换交易分分步实现的企企业合并，合合并成本为每每一单项交易易成本之和。达到企业合并前对持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的成本应为原账面余额加上购买日为取得进一步的股份新支付对价的公允价值之和；达到企业合并前对长期股权投资采用权益法等方法核算的，购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上加上购买日新支付对价的公允价值 作为购买日长期股权投资的成本。【例3】A公司于205年3月以12 000万元取得B公司30%的股权，因能够对B公司施加

12、重大影响，对所取得的长期股权投资按照权益法核算，于205年确认对B公司的投资收益450万元。206年4月，A公司又斥资15 000万元取得B公司另外30%的股权。假定A公司在取得对B公司的长期股权投资以后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司按净利润的10%提取盈余公积。A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。本例中A公司是通过分步购买最终达到对B公司实施控制，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：借：盈余公积450 000利润分配未分配利润4 050 000贷：长期股权投资 4500 000借：长期股权投资150 000 000贷：银行存款150 000 000购买日对B

13、公司长期股权投资的账面余额=（12 450-450）+15 000=27 000（万元）三、以企业合并以外的方式取得的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：知识点6：以现现金取得的其其他长期股权权投资（一）以以支付现金取取得的长期股股权投资，应应当按照实际际支付的购买买价款作为初初始投资成本本。初始投资资成本包括与与取得长期股股权投资直接接相关的费用用、税金及其其他必要支出出。企业取得得长期股权投投资，实际支支付的价款或或对价中包含含的已宣告但但尚未发放的的现金股利或或利润，应作作为应收项目目处理。【例例4】20007年2

14、月110日，甲公公司从证券市市场上购入乙乙公司20的股份，实实际支付价款款8 0000万元，另支支付相关税费费200万元元。购入后作作为长期股权权投资核算甲甲公司的会计计处理如下：借：长长期股权投资资8 2200贷：银行行存款8 2000知识点7：发行行权益证券取取得的其他长长期股权投资资（二）以发发行权益性证证券取得的长长期股权投资资，其初始投投资成本为发发行权益性证证券的公允价价值。为发行行权益性证券券支付的手续续费、佣金等等应自权益性性证券的溢价价发行收入中中扣除，溢价价收入不足的的，应冲减盈盈余公积和未未分配利润。注意，这里说的是与证券发行直接相关的交易费用，而不是取得股权的手续费【例

15、】206年3月，A公司通过增发9 000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响，不考虑其他税费。A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：借：长期股权投资156 000 000贷：股本90 000 000资本公积股本溢价66 000 000接上：为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，账务处理为：(由于

16、不是公开发行，而是定向增发，因此相关手续费需要单独支付。) 借：资本公积股本溢价6 000 000 贷：银行存款6 000 000（三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。【例题】A公司设立时，其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。投资各方在投资合同中约定，作为出资的该项长期股权投资作价6000万元。该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关交易调整因素后确定的。A公司注册资本为24000万元。甲公司出资占A公司注册资本的20%。取得该项投资后，甲公司根据其持股比例，能够派人参与A公司的

17、财务和生产经营决策。A公司应进行的帐务处理为：借：长期股权投资 60 000 000 贷：实收资本 48 000 000 资本公积资本溢价 12 000 000第二节 长期股股权投资的后后续计量一、长长期股权投资资后续计量原原则长期股权权投资分别不不同情况采用用成本法与权权益法确定期期末账面余额额。二、长期期股权投资核核算的成本法法（一）成本本法的概念及及其适用范围围知识点8：成本本法的概念及及其适用范围围成本法，是是指投资按成成本计价的方方法。长期股股权投资的成成本法适用于于以下情况：1.企业持持有的能够对对被投资单位位实施控制的的长期股权投投资。控制，是是指有权决定定一个企业的的财务和经营

18、营政策，并能能据以从该企企业的经营活活动中获取利利益。控制一一般存在于以以下情况。如如：投资企业业直接拥有被被投资单位550以上的的表决权资本本，投资企业业直接拥有被被投资单位550或以下下的表决权资资本，但具有有实质控制权权的情况。投投资企业对被被投资单位是是否具有实质质控制权，可可以通过以下下一种或几种种情形进行判判定：(1)通过与其他他投资者的协协议投资企业业拥有被投资资单位50以上表决权权资本的控制制权。例如，AA公司拥有BB公司40的表决权资资本，c公司司拥有B公司司30的表表决权资本。AA公司与C公公司达成协议议，C公司在在B公司的权权益由A公司司代表。在这这种情况下。AA公司实质

19、上上拥有B公司司70表决决权资本的控控制权，表明明A公司实质质上控制B公公司。(2)根据章程或或协议，投资资企业有权控控制被投资单单位的财务和和经营政策。例例如，A公司司拥有B公司司45的表表决权资本，同同时根据协议议，B公司的的生产经营决决策由A公司司控制。(33)有权任免免被投资单位位董事会等类类似权力机构构的多数成员员。这种情况况是指。虽然然投资企业仅仅拥有被投资资单位50或以下表决决权资本，但但根据章程或或协议有权任任免董事会的的董事，能够够达到实质上上控制的目的的。(4)在在被投资单位位董事会或类类似权力机构构会议上有半半数以上投票票权。这种情情况是指，虽虽然投资企业业仅拥有被投投资

20、单位500或以下表表决权资本。但但能够控制被被投资单位董董事会等类似似权力机构的的会议，从而而能够控制其其财务和经营营政策。投资资企业能够对对被投资单位位实施控制的的，被投资单单位为其子公公司。投资企企业应当将子子公司纳入合合并财务报表表的合并范围围。投资对子子公司的长期期股权投资，应应当采用成本本法核算，编编制合并财务务报表时按照照权益法进行行调整。2.投资企业对对被投资单位位不具有共同同控制或重大大影响，并且且在活跃市场场中没有报价价、公允价值值不能可靠计计量的长期股股权投资。（11）共同控制制是指按照合合同约定对某某项经济活动动所共有的控控制，仅在与与该项经济活活动相关的重重要财务决策策

21、需要分享控控制权的投资资方一致同意意时存在。（各各家权利相当当）（2）重重大影响是指指对一个企业业的财务和经经营政策有参参与决策的权权力，但并不不能控制或者者与其他方一一起共同控制制这些政策的的制定。定量量：一般认为为，大于等于于20%，小小于等于500%定性：实实质上达到重重大影响。（二二）成本法核核算知识点9：成本本法的核算采采用成本法核核算的长期股股权投资，核核算方法如下下：1.初始始投资或追加加投资时，按按照初始投资资或追加投资资时的成本增增加长期股权权投资的账面面价值。2.被投资单位位宣告分派的的现金股利或或利润中，投投资企业按应应享有的部分分，确认为当当期投资收益益；（类似收收付实

22、现制、利利润压年进行行分配）但投投资企业确认认的投资收益益仅限于所获获得的被投资资单位在接受受投资后产生生的累积净利利润的分配额额。所获得的的被投资单位位宣告分派的的利润或现金金股利超过被被投资单位在在接受投资后后产生的累积积净利润的部部分，应冲减减长期股权投投资的账面价价值。具体可可按以下公式式计算：应冲冲减初始投资资成本的金额额投资后后至本年末（或或本期末）止止被投资单位位分派的现金金股利或利润润投资后至至上年末止被被投资单位累累积实现的净净损益投投资企业的持持股比例投投资企业已冲冲减的初始投投资成本应确确认的投资收收益投资企企业当年获得得的利润或现现金股利应应冲减初始投投资成本的金金额应

23、用上述述公式1.计计算时，若计计算结果为正正数，则为本本期应冲减的的投资成本，在在“长期股权权投资”科目目贷方反映；若计算结果果为负数，则则为本期应恢恢复的投资成成本，在“长长期股权投资资”科目借方方反映，但恢恢复数不能大大于原冲减数数（投资企业业已冲减的投投资成本）；若计算结果果为零，则既既不冲减也不不恢复投资成成本。【例】甲甲公司205年1月11日以24000万元的价价格购入乙公公司3%的股股份，购买过过程中另支付付相关税费99万元。乙公公司为一家未未上市企业，其其股权不存在在活跃的市场场价格。甲公公司在取得该该部分投资后后，未参与被被投资单位的的生产经营决决策。取得投投资后，乙公公司实现

24、的净净利润及利润润分配情况如如下：注：乙乙公司205年度分派派的利润属于于对其204年及以前前实现净利润润的分配。甲甲公司每年应应确认投资收收益、冲减投投资成本的金金额及相应的的账务处理如如下：（1）2205年：当年度被投投资单位分派派的2 7000万元利润润属于对其在在204年年及以前期间间已实现利润润的分配，甲甲公司按持股股比例取得881万元，应应冲减投资成成本。账务处处理为：借：应收股股利810 000贷：长长期股权投资资8110 0000收到现金股股利时：借：银行存存款810 000贷：应应收股利8110 0000（2）2006年：应应冲减投资成成本金额=（22700+44800-33

25、000）3%-811=54（万万元）当年度度实际分得现现金股利=4480033%=1444（万元）应应确认投资收收益=1444-54=990（万元）账务处理为：借：应收股利1 440 000贷：投资收益 900 000长期股权投资 540 000收到现金股利时：借：银行存款1 440 000贷：应收股利 1 440 000修改条件：207年从乙公司取得利润1 050 000元。应冲减投资成本金额（10514481）（3 0006 000）3%13575（万元）应当冲回的投资成本75万元借：应收股利1 050 000 长期股权投资 750 000 贷：投资收益1 800 000修改条件：207年

26、从乙公司取得利润150 000元。应冲减投资成本金额（1514481）（3 0006 000）3%135165（万元）应当冲回的投资成本135万元借：应收股利 150 000长期股权投资1 350 000贷：投资收益 1 500 000注意，看投资后累计投资收益的发生金额！三、长期股权投资核算的权益法（一）权益法的概念及其适用范围权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，即对合营企业投资及对联营企业投资，应当采用权益法核算。（二）权益法核算知识点1

27、0：权权益法下对投投资成本的调调整1.投资资成本（1）初初始投资成本本大于取得投投资时应享有有被投资单位位可辨认净资资产公允价值值份额的，该该部分差额从从本质上是投投资企业在取取得投资过程程中通过购买买作价体现出出的与所取得得股权份额相相对应的商誉誉及不符合确确认条件的资资产价值。初初始投资成本本大于投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值的份份额，两者之之间的差额不不要求对长期期股权投资的的成本进行调调整。成交价价格不等于公公允价值（22）初始投资资成本小于取取得投资时应应享有被投资资单位可辨认认净资产公允允价值份额的的，两者之间间的差额体现现为双方在交交易作价过程程中转让方的的让

28、步，该部部分经济利益益流入应作为为收益处理，计计入取得投资资当期的营业业外收入，同同时调整增加加长期股权投投资的账面价价值。公允价价格与成交价价孰高原则。知识点11：权权益法下对投投资收益的确确认2.投资资企业取得长长期股权投资资后，应当按按照应享有或或应分担的被被投资单位实实现的净损益益的份额，确确认投资损益益并调整长期期股权投资的的账面价值。投投资企业按照照被投资单位位宣告分派的的利润或现金金股利计算应应分得的部分分，相应减少少长期股权投投资的账面价价值。对于现现金股利的确确认仍然适用用成本法的原原则。知识点12：权权益法下对亏亏损的确认33.投资企业业确认被投资资单位发生的的净亏损，应应

29、当以长期股股权投资的账账面价值以及及其他实质上上构成对被投投资单位净投投资的长期权权益减记至零零为限，投资资企业负有承承担额外损失失义务的除外外。其他实质质上构成对被被投资单位净净投资的长期期权益，通常常是指长期应应收项目。比比如，企业对对被投资单位位的长期债权权，该债权没没有明确的清清收计划、且且在可预见的的未来期间不不准备收回的的，实质上构构成对被投资资单位的净投投资。在确认认应分担被投投资单位发生生的亏损时，应应当按照以下下顺序进行处处理：冲减减长期股权投投资的账面价价值；长期期股权投资的的账面价值不不足以冲减的的，应当以其其他实质上构构成对被投资资单位净投资资的长期权益益账面价值为为限

30、继续确认认投资损失，冲冲减长期应收收项目的账面面价值；经经过上述处理理，按照投资资合同或协议议约定企业仍仍承担额外义义务的，应按按预计承担的的义务确认预预计负债，计计入当期投资资损失。被投投资单位以后后期间实现盈盈利的，企业业扣除未确认认的亏损分担担额后，应按按与上述相反反的顺序处理理，减记已确确认预计负债债的账面余额额、恢复其他他实质上构成成对被投资单单位净投资的的长期权益及及长期股权投投资的账面价价值，同时确确认投资收益益。注意：除除按上述顺序序已确认的投投资损失外仍仍有额外损失失的，应在账账外备查登记记。知识点13：对对被投资单位位净损益的调调整4.投资资企业在确认认应享有被投投资单位实

31、现现的净损益的的份额时，应应当以取得投投资时被投资资单位各项可可辨认资产等等的公允价值值为基础，对对被投资单位位的净利润进进行调整后确确认。被投资资单位采用的的会计政策及及会计期间与与投资企业不不一致的，应应当按照投资资企业的会计计政策及会计计期间对被投投资单位的财财务报表进行行调整，并据据以确认投资资损益。比如如，以取得投投资时被投资资单位固定资资产、无形资资产的公允价价值为基础计计提的折旧额额或摊销额，相相对于被投资资单位已计提提的折旧额、摊摊销额之间存存在差额的，应应按其差额对对被投资单位位净损益进行行调整，并按按调整后的净净损益和持股股比例计算确确认投资损益益。在进行有有关调整时，应应

32、当考虑具有有重要性的项项目。值得注注意的是，存存在下列情况况之一的，可可以按照被投投资单位的账账面净损益与与持股比例计计算确认投资资损益，但应应当在附注中中说明这一事事实及其原因因：无法可可靠确定投资资时被投资单单位各项可辨辨认资产等的的公允价值；投资时被被投资单位可可辨认资产等等的公允价值值与其账面价价值之间的差差额较小；其他原因导导致无法对被被投资单位净净损益进行调调整。知识点14：权权益法下其他他权益变动的的处理5.投投资企业对于于被投资单位位除净损益以以外所有者权权益的其他变变动，在持股股比例不变的的情况下，企企业按持股比比例计算应享享有或者承担担的份额，调调整长期股权权投资的账面面价

33、值，同时时增加或者减减少资本公积积（其他资本本公积）。借借记或贷记“长长期股权投资资其他权益益变动”科目目，贷记或借借记“资本公公积其他他资本公积”科科目。四、长长期股权投资资的减值和处处置知识点15：长长期股权投资资的减值和处处置（一）减减值1.按照照成本法核算算的、在活跃跃市场中没有有报价、公允允价值不能可可靠计量的长长期股权投资资的减值，应应当按照企企业会计准则则第22号金融工具具确认和计量量有关规定定确定其可收收回金额和应应予计提的减减值准备。22.其他长期期股权投资的的减值，应当当按照企业业会计准则第第8号资资产减值有有关规定确定定其可收回金金额和应予计计提的减值准准备。3.计计提减

34、值准备备的账务处理理借：资资产减值损失失贷贷：长期股权权投资减值准准备上述有关关长期股权投投资的减值准准备在提取以以后均不得转转回。（二）处处置处置长期期股权投资，其其账面价值与与实际取得价价款的差额，应应当计入当期期损益（投资资收益）。采采用权益法核核算的长期股股权投资，因因被投资单位位除净损益以以外所有者权权益的其他变变动而计入所所有者权益的的，处置该项项投资时应当当将原计入所所有者权益的的部分按相应应比例转入当当期损益（投投资收益）。出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。【例】A企业原持有B企业40%的股权，206年12月20日，A企业决定出售10%，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：成本1 800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。（1）A企业确认处置损益的账务处理借：银行存款7 050 000 贷：长期股权投资6 450 000 投资收益 600 000（2）除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转，确认出售损益以外，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益。借：资本公积其他资本公积750 000贷：投资收益 750 000