第八章固定资产qii.docx

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1、第八章 固定定资产【教学目的】 本章的的主要内容包包括固定资产产特征、分类类；固定资产产的确认标准准、计价方法法、价值构成成；固定资产产折旧的范围围、方法及核核算；固定资资产修理及改改良的核算；固定资产减减值准备的核核算；固定资资产处置的核核算。通过本章的的学习，应该该掌握固定资资产基本理论论的各项内容容，固定资产产增减的各种种情况，掌握握固定资产后后续支出的各各种形式，固固定资产减值值的判断标准准；理解并灵灵活运用固定定资产折旧的的各种方法；对以上各事事项的会计处处理要熟练掌掌握并加以运运用。【教学重点与难难点】 1固固定资产确认认标准、计价价方法；2固定资产折折旧的范围、方方法及核算；3固

2、定资产修修理与改良的的核算；4固定资产减减值与处置的的核算。第一节 固定定资产的分类类及计价 本节主主要讲解固定定资产的性质质、分类以及及计价。 一、固定资产产的性质1固定资产的的特点（1）固定资产产必须是有形形资产。 （2）固固定资产预计计使用年限超超过一年或超超过一年的一一个营业周期期。 （3）固定定资产可以多多次参加生产产经营过程，保保持其原来的的物质形态不不变。 （4）企企业持有的固固定资产是为为了满足企业业的生产经营营目的或管理理目的，而不不是为了出售售。2我国的相关关规定在我国会计实务务中，凡企业业使用一年以以上的房屋、建建筑物、机器器设备、运输输设备、工具具器具等资产产应作为固定

3、定资产；不属属于生产经营营主要设备的的物品，单位位价值在20000元以上上，并且使用用期限超过两两年的，也作作为固定资产产。二、固定资产的的分类 （一）按按经济用途分分类 1生生产经营用固固定资产，是是指直接服务务于企业生产产经营过程的的各种固定资资产。 2非非生产用固定定资产，是指指不直接服务务于生产经营营过程的各种种固定资产。固定资产按经济济用途分类，可可以归类反映映和监督企业业生产经营用用固定资产和和非生产经营营用固定资产产之间以及生生产经营用各各类固定资产产之间的组成成和变化情况况，借以考核核和分析企业业固定资产的的利用情况，促促使企业合理理地配备固定定资产，充分分发挥其效用用。（二）

4、按使用情情况分类 1使使用中固定资资产，是指正正在使用中的的生产经营性性和非生产经经营性固定资资产。 2未未使用固定资资产，是指已已完工或已购购建的尚未交交付使用的新新增固定资产产以及因进行行改建、扩建建等原因暂停停使用的固定定资产。 3不不需用固定资资产，是指本本企业多余或或不适用，需需要调配处理理的各种固定定资产。 固定资资产按使用情情况分类，有有利于反映企企业的固定资资产使用情况况及其比例关关系，便于分分析固定资产产的利用效率率，挖掘固定定资产的使用用潜力，促使使企业合理地地使用固定资资产，也便于于企业合理地地计提固定资资产的折旧。 （三）按按所有权分类类 1自自有固定资产产，是指企业业

5、为了生产经经营目的或其其他目的而以以购入或建造造等方式取得得的固定资产产，其所有权权归企业，企企业自己可以以自由地支配配使用。 自有固固定资产又可可以分为自用用固定资产和和租出固定资资产。自用固固定资产是指指企业自己用用于生产经营营或其他方面面的固定资产产；租出固定定资产是指在在经营性租赁赁方式下出租租给其他单位位使用的本企企业的固定资资产。 2融融资租入固定定资产，是指指企业在租赁赁期间不拥所所有权但拥有有实质控制权权的各种固定定资产。（四）按固定资资产的经济用用途和使用情情况综合分类类现行制度对固定定资产是按其其经济用途和和使用情况进进行综合分类类的。采用这这一分类方法法，可以把企企业的固

6、定资资产分为以下下七大类：1生产经营用用固定资产。2非生产经营营用固定资产产。3租出固定资资产。指经营营性租赁方式式下出租给外外单位使用的的固定资产。4不需用固定定资产。5未使用固定定资产。6融资租入固固定资产。指指企业以融资资租赁方式租租入的固定资资产，在租赁赁内，应视同同自有固定资资产管理。7土地。指过过去单独估价价入账的土地地。因征地而而支付的补偿偿费，应计入入与土地有关关的房屋、建建筑物的价值值内，不单独独作为土地价价值入账。三、固定资产的的计价 （一一）固定资产产的计价基础础 企业会会计准则固定资产规规定“固定资产应应当按其成本本入账”。固定资产产的计价主要要有以下两种种方法。 1按

7、按历史成本计计价历史成本亦称原原始购置成本本或原始价值值，是指企业业在购建某项项固定资产使使其达到预定定可使用状态态前所发生的的一切合理、必必要的支出。但采用原始价值值计价也有明明显的缺点，即即当经济环境境和社会物价价水平发生变变化时，它不不能反映固定定资产的现时时价值，也不不能真实地反反映企业的现现时的经营规规模，以此为为前提所反映映的企业财务务状况和经营营成果的真实实性也会有“水分”。 2净净值 固定资资产净值是指指固定资产原原始价值或重重置完全价值值减去已计提提折旧后的净净额，也称为为折余价值。严严格地讲，净净值不能称作作是固定资产产的一个计价价标准，它只只是企业在采采用原始价值值对固定

8、资产产计价入账后后，以计提折折旧的方式对对固定资产入入账成本按受受益期进行分分配所剩余的的价值。它既既可以反映企企业实际占用用在固定资产产上的资金数数额，又可以以反映固定资资产的新旧程程度。这种计计价方法主要要用于计算盘盘盈、盘亏、毁毁损的固定资资产的溢余或或损失等。 （二）固固定资产价值值的构成固定资产的价值值构成是指固固定资产价值值所包括的范范围。从理论论上讲，它应应包括企业取取得某项固定定资产并使其其达到预定可可使用状态前前所发生的一一切合理的、必必要的支出。实务中，由于固固定资产的来来源渠道不同同，其成本构构成的具体内内容也有所差差异。1企业购置的的固定资产，按按实际支付的的买价加上支

9、付付的场地整理理费、运输费费、装卸费、安安装费、税金金和专业人员员服务费等作作为入账价值值。如果以一笔款项项购入多项没没有单独标价价的固定资产产，按各项固固定资产公允允价值的比例例对总成本进进行分配，分分别确定各项项固定资产的的入账价值。 2自行建造的的固定资产，按按建造该项资资产达到预定定可使用状态态前所发生的的必要支出，作作为入账价值值。 3投资者投入入的固定资产产，按投资各各方确认的价价值，作为入入账价值。4融资租入的的固定资产, 按租赁开开始日租赁资资产原账面价价值与最低租租赁付款额的的现值两者中中较低者作为为入账价值。如如果租赁资产产占企业资产产总额比例等等于或低于330%的，在在租

10、赁开始日日，企业也可可按最低租赁赁付款额作为为固定资产的的入账价值。 5在原有固定定资产的基础础上进行改建建、扩建的，按按原固定资产产的账面价值值，加上由于于改建、扩建建而使该项资资产达到预定定可使用状态态前发生的支支出，减改建建、扩建过程程中发生的变变价收入作为为入账价值。6盘盈的固定定资产，按以以下规定确定定其入账价值值：（1）同类或类类似固定资产产存在活跃市市场的，按同同类或类似固固定资产的市市场价格，减减去按该项资资产的新旧程程度估计的价价值损耗后的的余额，作为为入账价值。（2）同类或类类似固定资产产不存在活跃跃市场的，按按该项固定资资产的预计未未来现金流量量现值，作为为入账价值。 7

11、接受捐赠的的固定资产，按按以下规定确确定其入账价价值：（1）捐赠方提提供了有关凭凭据的，按凭凭据上标明的的金额加上应应当支付的相相关税费，作作为入账价值值；（2）捐赠方没没有提供有关关凭据的，按按以下顺序确确定其入账价价值：同类或类似固固定资产存在在活跃市场的的，按同类或或类似固定资资产的市场价价格估计的金金额，加上应应当支付的相相关税费，作作为入账价值值；同类或类似固固定资产不存存在活跃市场场的，按接受受捐赠的固定定资产的预计计未来现金流流量现值，作作为入账价值值。8经批准无偿偿调入的固定定资产，按调调出单位的账账面价值加上上发生的运输输费、安装费费等相关费用用，作为入账账价值。企业接受的债

12、务务人以非现金金资产抵偿债债务方式取得得的固定资产产或以非货币币性交易换入入的固定资产产，其实际成成本的确定参参见财务会会计学（下）。 需要指出的是，固固定资产的入入账价值中，还还应当包括企企业为取得固固定资产而交交纳的契税、耕耕地占用税、车车辆购置税等等相关税费。企业购置计算机机硬件所附带带的、未单独独计价的软件件，与所购置置的计算机硬硬件一并作为为固定资产管管理。第二节 固定定资产的取得得本节主要讲解固固定资产取得得的核算，包包括购入、自自行建造、投投资者投入、接接受捐赠、无无偿调入固定定资产的核算算。 固定资资产取得的来来源主要有购购入、自行建建造、投资者者投入、接受受捐赠和盘盈盈等。企

13、业应设置“固固定资产”科目，用来来反映固定资资产的增减变变动情况。“固定资产”账户的借方方登记增加固固定资产的原原价，贷方登登记减少固定定资产的原价价，期末借方方余额表明企企业固定资产产的原始价值值。 一、购购入的固定资资产 企业以以赊购方式取取得的固定资资产以及其他他长期资产，在在增加固定资资产及其他长长期资产的同同时，对于应应支付的购买买价款，应根根据付款方式式分别在“应付账款”、“应付票据”、“长期应付款款”等科目中单单独核算。 （一）购购入不需要安安装的固定资资产 购入入不需安装固固定资产，直直接按实际支支付的价款（包包括买价、运运杂费、包装装费和税金等等）作为固定定资产的入账账价值。

14、 借：固固定资产设备 贷：应付付账款 银行存款款 （二）购购入需要安装装的固定资产产企业购入需要安安装的设备等等固定资产，应应通过“在建工程”账户归集安安装过程中发发生的各项安安装成本，待待设备安装完完毕后，再将将设备的买价价、支付的运运杂费连同设设备安装成本本，一次由“在建工程 ”账户转入“固定资产”账户。 购入该项设设备时 借借：在建工程程设备 贷：银行存款 设设备投入安装装，用银行存存款支付各项项安装费用 借借：在建工程程设备 贷：银行存款 设备安装完完毕交付使用用时 借借：固定资产产设备 贷：在建工程设备如果以一笔款项项购入多项没没有单独标价价的固定资产产，按各项资资产公允价值值的比例

15、对总总成本进行分分配十分别确确定各项固定定资产的入账账价值。二、自行建造的的固定资产 （一）自自行建造固定定资产入账价价值的确定 企业自自行建造的固固定资产，应应按建造过程程中发生的全全部支出(包包括所消耗的的材料、人工工、其他费用用和交纳的有有关税金等)确定其价值值。 企业的的在建工程(即自建固定定资产)应按按下列方法计计价： 1工工程用物资：比照存货的的有关外购材材料的计价方方法计价，但但外购的工程程用物资，其其增值税进项项税额应计入入所购工程物物资的成本。工工程完工后剩剩余的工程物物资，如转作作本企业库存存材料的，应应按其实际成成本或计划成成本转作企业业的库存材料料。如可抵扣扣增值税进项

16、项税额的，应应按减去增值值税进项税额额后的实际成成本或计划成成本转作企业业的库存材料料。盘盈、盘盘亏、报废、毁毁损的工程物物资,减去保保险公司、过过失人赔偿部部分后的差额额，工程项目目尚未完工的的，计入或冲冲减所建工程程项目的成本本；工程已经经完工的，计计入当期营业业外收支； 2待待安装设备：比照固定资资产的计价方方法计价； 3预预付工程款：按照实际预预付的工程款款计价； 4工工程管理费用用：按照实际际发生的各项项管理费用计计价； 5自自营工程：按按照直接材料料、直接工资资、直接机械械施工费以及及所分摊的工工程管理费等等计价； 6出出包工程：按按照应当支付付的工程价款款计价； 7设设备安装工程

17、程：按照所安安装设备的原原价、工程安安装费用、工工程试运转支支出以及所分分摊的工程管管理费等计价价。 （二）在在建工程的核核算1自营工程 企业自自行建造的固固定资产，按按建造该项固固定资产达到到预定可使用用状态前所发发生的必要支支出，作为入入账价值。 （1）企企业为在建工工程准备的各各种物资，应应当按照实际际支付的买价价、增值税额额、运输费、保保险费等相关关费用，作为为实际成本，并并按照各种专专项物资的种种类进行明细细核算。 工程完完工后剩余的的工程物资，如如转作本企业业库存材料的的，按其实际际成本或计划划成本，转作作企业的库存存材料。如存存在可抵扣增增值税进项税税额的，应当当按减去增值值税进

18、项税额额后的实际成成本或计划成成本，转作企企业的库存材材料。 盘盈、盘盘亏、报废、毁毁损的工程物物资，减去保保险公司、过过失人赔偿部部分后的差额额，工程项目目尚未完工的的，计入或冲冲减所建工程程项目的成本本；工程已经经完工的，计计入当期营业业外收支。 （2）在在建工程应当当按照实际发发生的支出确确定其工程成成本，并单独独核算。企业的自营工程程，应当按照照直接材料、直直接工资、直直接机械施工工费等计量；采用出包工工程方式的企企业，按照应应支付的工程程价款等计量量。设备安装装工程，按照照所安装设备备的价值、工工程安装费用用、工程试运运转等所发生生的支出等确确定工程成本本。工程达到预定定可使用状态态

19、前因进行试试运转所发生生的净支出，计计入工程成本本。企业的在在建工程项目目在达到预定定可使用状态态前所取得的的试运转过程程中形成的、能能够对外销售售的产品，其其发生的成本本，计入在建建工程成本，销销售或转为库库存商品时，按按实际销售收收入或按预计计售价冲减工工程成本。在建工程发生单单项或单位工工程报废或毁毁损，减去残残料价值和过过失人或保险险公司等赔款款后的净损失失，计入继续续施工的工程程成本、长期期待摊费用或或营业外支出出；如为非常常原因造成的的报废或毁损损，或在建工工程项目全部部报废或毁损损，应将其净净损失直接计计入当期营业业外支出或长长期待摊费用用。在建工程发生单单项或单位工工程报废或毁

20、毁损，减去残残料价值和过过失人或保险险公司等赔款款后的净收益益，冲减继续续施工的工程程成本、长期期待摊费用或或营业外收入入；如为非常常原因造成的的报废或毁损损，或在建工工程项目全部部报废或毁损损，应将其净净收益直接计计入当期营业业外收入或冲冲减长期待摊摊费用。所建造的固定资资产已达到预预定可使用状状态，但尚未未办理竣工决决算的，应当当自达到预定定可使用状态态之日起，根根据工程预算算、造价或者者工程实际成成本等，按估估计的价值转转入固定资产产，并按关于于计提固定资资产折旧的规规定，计提固固定资产的折折旧。待办理理了竣工决算算手续后再作作调整。企业自营工程主主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进

21、行核核算。“工程物资”科目，核算算用于在建工工程的各种物物资的实际成成本。“在建工程”科目核算企企业为工程所所发生的实际际支出，以及及改扩建工程程等转入的固固定资产净值值。 【例88-1】某企业业自行建造仓仓库一座，购购入为工程准准备的各种物物资2000000元，支支付的增值税税额为340000元，实实际领用工程程物资(含增增值税)2ll0600元元，剩余物资资转作企业存存货；另外还还领用了企业业生产用的原原材料一批，实实际成本为330000元元，应转出的的增值税为55100元；支付工程人人员工资500000元，企企业辅助生产产车间为工程程提供有关劳劳务支出l00000元，工工程完工交付付使用

22、。 有关会会计处理如下下： 购入入为工程准备备的物资借：工程物资 2340000 贷：银银行存款 2340000 工程程领用物资借：在建工程仓库 2106000 贷：工工程物资 2106000 工程程领用原材料料借：在建工程仓库 335100 贷：原原材料 300000 应交税金金应交增值值税(进项税税额转出) 51000 支付付工程人员工工资借：在建工程仓库 550000 贷：应应付工资 500000 辅助助生产车间为为工程提供的的劳务支出借：在建工程仓库 100000 贷：生生产成本辅助生产成成本 100000 工程程完工交付使使用借：固定资产 33057000 贷：在在建工程仓库 300

23、5700 剩余余工程物资转转作企业存货货借：原材料 220000 应交税税金应交增值值税(进项税税额) 33400 贷：工工程物资 234400 2出出包工程企业采用出包方方式进行的自自制、自建固固定资产工程程，其工程的的具体支出在在承包单位核核算。在这种种方式下，“在建工程”科目实际成成为企业与承承包单位的结结算科目，企企业将与承包包单位结算的的工程价款作作为工程成本本，通过“在建工程”科目核算。（1）预付工程程款时，编制制如下会计分分录： 借：在建建工程 贷：银行存款（2）补付工程程价款时，编编制如下会计计分录： 借：在建建工程 贷：银行存款（3）工程竣工工，结转成本本时，编制如如下会计分

24、录录： 借：固定定资产 贷：在建工程三、投资者投入入的固定资产产 企业对对投资者投资资转入的机器器设备等固定定资产，一方方面反映本企企业固定资产产的增加，另另一方面要反反映投资者投投资额的增加加。投入的固固定资产按投投资双方确认认的价值记账账。借：固定资产 贷：实收收资本四、接受捐赠的的固定资产企业接受捐赠的的固定资产，应应按会计规定定确定的入账账价值，借记记“固定资产”科目，按接受受捐赠固定资资产按税法规规定确定的入入账价值，贷贷记“待转资产价价值接受捐赠赠非货币性资资产价值”科目，按实实际支付或应应付的相关税税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。其中，接受捐赠赠固定资产“按按会计规定

25、确确定的入账价价值”是指按按会计规定计计入受赠固定定资产成本的的金额，包括括接受捐赠固固定资产的价价值和因接受受捐赠固定资产另外外支付的构成成受赠固定资产成本本的相关税费费；“接受捐捐赠固定资产按税税法规定确定定的入账价值值”是指根据据有关凭据等等确定的、应应计入应纳税税所得额的接接受捐赠固定定资产的价值值，不包括按按会计规定应应计入受赠固固定资产成本本的由受赠企企业另外支付付或应付的相相关税费。【例8-2】某某企业接受外外商捐赠的设设备一台，根根据捐赠设备备的发票、报报关单等有关关单据确定其其价值为333000元，发发生的运输费费、包装费计计l000元。该该企业适用的的所得税率为为33%。企

26、业业在收到捐赠赠的设备时，编编制会计分录录如下：借：固定资产 344000 贷：待待转资产价值值接受捐赠赠非货币性资资产价值 330000 银行存款 1000五、无偿调入固固定资产的核核算企业按照有关规规定并报经有有关部门批准准无偿调入的的固定资产，按照调出单位的账面价值加上新的安装成本、包装费、运杂费等，作为调入固定资产的入账价值。企业调入不需安安装的固定资资产，按调入入固定资产的的原账面价值值以及发生的的包装费、运运杂费等，借借记“固定资产”科目，按调调入固定资产产的原账面价价值，贷记“资本公积无偿调入固固定资产”科目，按所所发生的支出出，贷记“银行存款”科目。调入需要安装的的固定资产，按

27、按调入固定资资产原账面价价值以及发生生的包装费、运运杂费等，借借记“在建工程”科目，按调调入固定资产产的原账面价价值，贷记“资本公积无偿调入固固定资产”科目，按所所发生的支出出，贷记“银行存款”科目；发生生的安装费用用，借记“在建工程”科目，贷记记“银行存款”、“应付工资”等科目。工工程达到预定定可使用状态态时，按工程程的实际成本本，借记“固定资产”科目，贷记记“在建工程”科目。第三节 固定定资产折旧 本节节主要讲解固固定资产折旧旧的性质及其其影响因素、折旧的范围、计算方法以及账务处理。 一、固定资产产折旧的性质质及其影响因因素（一）固定资产产折旧的性质质固定资产折旧是是指在固定资资产的使用寿

28、寿命内，按照照确定的方法法对应计折旧旧额进行的系系统分摊。其其中，应计折折旧额，指应应当计提折旧旧的固定资产产的原价扣除除其预计净残残值后的余额额，如果已对对固定资产计计提减值准备备，还应当扣扣除已计提的的固定资产减减值准备累计计金额。固定资产应计折折旧额分摊计计入成本费用用的过程，即即是随着固定定资产价值的的转移，以折折旧的形式在在产品销售收收入中得到补补偿，并转化化为货币资金金的过程。 造成固固定资产的服服务潜力降低低的原因很多多，主要有有有形损耗和无无形损耗两种种。 从本质质上讲，折旧旧也是一种费费用，只不过过这一费用没没有在计提期期间付出实实实在在的货币币资金。 （二）影影响固定资产产

29、折旧的因素素影响固定资产折折旧的因素主主要包括：1折旧的基数数2预计净残值值3预计使用年年限4折旧方法。二、固定资产折折旧的范围（一）固定资产产折旧的空间间范围企业所有固定资资产除已提足足折旧继续使使用的固定资资产和按规定定单独估价作作为固定资产产入账的土地地外均应提取取折旧。 已达到预定可使使用状态的固固定资产，如如果尚未办理理竣工决算的的，应当按照照估计价值暂暂估入账，并并计提折旧；待办理了竣竣工决算手续续后，再按照照实际成本调调整原来的暂暂估价值，同同时调整原已已计提的折旧旧额。企业对固定资产产进行更新改改造时，应将将更新改造的的固定资产的的账面价值转转入在建工程程并在此基础础上确定经更

30、更新改造后的的固定资产原原价。处于更更新改造过程程而停止使用用的固定资产产，因已转入入在建工程因因此不计提折折旧，待更新新改造项目达达到预定可使使用状态转为为固定资产后后，再按重新新确定的折旧旧方法和该项项固定资产尚尚可使用年限限计提折旧。 对于接接受捐赠的旧旧固定资产，企企业应当按照照规定的固定定资产入账价价值、预计尚尚可使用年限限、预计净残残值以及企业业所选用的折折旧方法计提提折旧。融资租入的固定定资产，应当当采用与自有有应计折旧资资产相一致的的折旧政策。能能够合理确定定租赁期届满满时将会取得得租赁资产所所有权的,应应当在租赁资资产尚可使用用年限内计提提折旧；无法法合理确定租租赁期届满时时

31、能够取得租租赁资产所有有权的，应当当在租赁期与与租赁资产尚尚可使用年限限两者中较短短的期间内计计提折旧。 已全额计提减值值准备的固定定资产，不再再计提折旧。 企业因进行大修修理而停用的的固定资产，应应当照提折旧旧，计提的折折旧应计入相相关成本费用用。 企业对未使用、不不需用的固定定资产也应计计提折旧，计计提的折旧计计入当期管理理费用（不含含更新改造和和因大修理停停用的固定资资产）。（二）固定资产产折旧的时间间范围 企业一一般应当按月月提取折旧，当当月增加的固固定资产，当当月不提折旧旧，从下月起起计提折旧；当月减少的的固定资产，当当月照提折旧旧，从下月起起不提折旧。固定资产提足折折旧后，不管管能

32、否继续使使用，均不再再提取折旧；提前报废的的固定资产，也也不再补提折折旧。 三、计算固定定资产折旧的的方法 （一）年年限平均法 年限平平均法，也称称为使用年限限折旧法或直直线法，是将将固定资产的的可计提折旧旧总额在固定定资产的可使使用年限内均均等地分摊的的一种折旧方方法。 计算公公式：固定资产年折旧旧额（固定定资产原始成成本预计净净残值）固定资产预预计使用年限限 （8-1）或：固定资产年折旧旧额固定资资产原始成本本（1预计计净残值率）固定资产预计使用年限（8-2） 实际工工作中一般将将公式（8-1）、（88-2）简化化为下列公式式： 固定资资产年折旧额额固定资产产原价年折旧率 （8-3） 上述

33、公公式中：预计计净残值预预计可收回残残值预计清清理费用支出出 预预计净残值率率（预计净净残值固定资产原原值）100% 固固定资产月折折旧额固定定资产年折旧旧额12 年年折旧率（11预计净残残值率）预计使用年年限100% 月月折旧率年年折旧率12 公式中中的年折旧率率既可以是个个别折旧率、分分类折旧率，也也可以是综合合折旧率。直线法的最大优优点就是简单单易行，它是是折旧计算方方法中最简单单的一种。其其缺点：一是是只着眼于固固定资产使用用时间的长短短，未考虑其其使用强度，每每期的折旧费费用都是相等等的。二是固固定资产的使使用时间越长长，磨损程度度越严重，所所需的修理、保保养费用势必必逐渐增加。所所

34、以，直线法法比较适用于于各个时期使使用程度大致致相同、不受受季节影响的的固定资产。 （二）工工作量法 工作量量法又称作业业量法、产量量法，是按固固定资产在其其使用年限内内估计所能提提供的总工作作量来确定折折旧额的一种种方法。计算算公式如下： 每单位位工作量应计计提折旧（原原始成本预预计净残值）预计使用年限内的总工作量固定资产年折旧旧额固定资资产该年总工工作量每单位工作作量应计提折折旧额固定资产月折旧旧额固定资资产该月总工工作量每单位工作作量应计提折折旧额 工作量量法克服了年年限平均法只只注重资产使使用年限的不不足，但却只只关心固定资资产的使用强强度，把固定定资产在使用用中的机械损损耗作为计提提

35、折旧的唯一一因素，忽视视了固定资产产的自然损耗耗和无形损耗耗，而且在实实务中，要准准确地估计固固定资产在使使用年限内的的总工作量也也绝非易事。所所以，工作量量法一般适用用于价值较高高的大型精密密机床以及运运输设备等固固定资产的折折旧计算，这这些固定资产产的价值较高高，各月的工工作量一般不不很均衡，采采用年限平均均法计提折旧旧，会使各月月成本费用的的负担不够合合理。 （三）加加速折旧法 加速折折旧法又称递递减费用法，是是指固定资产产在预计使用用年限内所计计提的折旧额额呈递减趋势势的一种折旧旧方法。 其特征征是在固定资资产的使用早早期多计提折折旧，后期少少计提折旧，每每期计提的折折旧数额，随随着固

36、定资产产使用时间的的推移而逐渐渐减少。主张张加速折旧法法的理由主要要有： 第一，固固定资产在使使用的早期效效率较高、生生产能力较强强，企业受益益也较多，理理应分摊较多多的折旧。到到固定资产使使用的后期，则则情况正好相相反。所以，为为了更好地体体现收入与费费用配比原则则，就应该在在固定资产产产生较大经济济效益的早期期多计提折旧旧，以后逐年年递减。第二，固定资产产使用的成本本，包括维修修费用和折旧旧费用。在固固定资产使用用的早期，不不但固定资产产的性能较好好，维修费用用一般较少。资资产使用的时时间越长，性性能下降越多多，同时需要要较多的维修修费用。在维维修费用少的的资产使用前前期多计提折折旧，在维

37、修修费用多的资资产使用后期期少计提折旧旧，可以使固固定资产的使使用成本在预预计使用年限限内大体保持持平衡。第三，固定资产产除了要考虑虑有形损耗以以外，无形损损耗也是不可可忽视的一个个重要因素。尤尤其是在科学学技术日新月月异的情况下下，一些更新新换代较快的的产品。采用用加速折旧法法可以减少旧旧技术淘汰时时发生的损失失。第四，在固定资资产投入使用用的早期，就就将固定资产产成本的大部部分通过折旧旧收回，可减减少或降低企企业持有固定定资产可能承承担的各种风风险，尤其是是物价持续上上涨时带来的的通货膨胀的的风险。第五，使用加速速折旧法，可可以使企业获获得纳税上的的益处。具体体来说，企业业在早期多计计提折

38、旧，使使得当期产品品成本和费用用增加，利润润相应减少，企企业少交所得得税；后期少少计提折旧，利利润相应增加加，多交所得得税，这等于于政府对企业业给以若干年年的无息贷款款，企业可以以利用这笔“无息贷款”投资于回报报更大的地方方。加速折旧法在实实际中应用最最为广泛的是是双倍余额递递减法和年数数总和法。 1双双倍余额递减减法 双倍余余额递减法是是在不考虑固固定资产净残残值的情况下下，根据每期期期初固定资资产账面余额额和双倍的直直线法折旧率率计算固定资资产折旧的一一种方法。计计算公式是：年折旧率2预计使用年年限100%年折旧额每年年期初账面余余额年折旧率对于最后两年每每年应计提折折旧额（倒倒数第二年账

39、账面净值预预计净残值）2【例8-3】BB公司进口一一条生产线，安安装完毕后，其其原始成本22000000元，预计可可使用5年，预预计可收回残残值50000元，预计清清理费用30000元，该该生产线用双双倍余额递减减法计提折旧旧。 年折旧旧率25100%40% 每年计计提折旧的数数额如表8-1所示。表8-1 双倍余余额递减法折折旧计算表 单位：元使用年次年折旧额累计折旧额账面余额200000180000 80000120000248000128000 72000328800156800 432004 206000177400 22600520600198000 2000合计198000 注：第第

40、一年折旧额额200000040%880000第一年账面余额额2000000800000=11200000 最后两年时将固固定资产第四四年账面净值值扣除净残值值后平均分摊摊： 即即第四年折旧旧额（4332005500033000）2=206600 2年数总和法法 年数总总和法又称合合计年限法，是是将固定资产产的原始成本本减去残值后后的净额乘以以一个逐年递递减的分数计计算每年的折折旧额，这个个分数的分子子代表固定资资产尚可使用用的年数，分分母代表预计计可使用年数数的逐年数字字总和。计算算公式如下： 年折旧旧率（可折折旧年限已已使用年限）可使用年数的逐年数字总和100% 可使用用年数逐年数数字总和预

41、预计可使用年年限（预计可使使用年限11）2 固定资资产年折旧额额（固定资资产原始成本本预计净残残值）年折旧率 仍按上例例，B公司该该生产线按年年数总和法计计提折旧，各各年应计提折折旧如表8-2所示。注：下表中，可可使用年数逐逐年数字总和和5（51）2=15 第一年折旧旧率（50）15515 第一年折旧旧额（20000005000300000515=660000（元） 表8-22 年年数总和法折折旧计算表 单位：元使用年次可折旧总成本折旧率折旧额累计折旧额固定资产账面余额200000119800051566000 66000134000219800041552800118800 81200319

42、800031539600158400 41600419800021526400184800 15200519800011513200198000 2000双倍余额递减法法与年数总和和法的区别与与联系：（1）双倍余额额递减法的特特点是折旧率率不变而基数数则在逐年递递减；年数总总和法的特点点是固定资产产的折旧基数数不变，折旧旧率随着可使使用年数的减减少而递减。（2）加速折旧旧法与年限平平均法相比较较而言，加速速折旧法并不不缩短固定资资产的预计使使用年限，但但可使企业在在固定资产使使用早期就将将应计提折旧旧额的大部分分提取，而不不象平均年限限法那样，每每年计提一个个固定的折旧旧数额。加速速折旧法优点

43、点也正在于此此。四、固定资产折折旧的账务处处理固定资产折旧编编制的会计分分录如下：借：制造费用A车间 B车间 C车间 管理费费用厂部管理理部门贷：累计折旧 第四节 固定定资产的后续续支出 本节主主要讲解资本本化的后续支支出和费用化化的后续支出出。 一、资本化的的后续支出 固定资产的改改建、扩建也也称之为固定定资产改良，都都是固定资产产质量或功能能上的改进。固固定资产改良良一般支出数数额较大，受受益期限较长长（超过一年年），而且使使固定资产的的性能或质量量都有显著的的改进，企业业为固定资产产发生的支出出符合下列条条件之一者应应确认为固定定资产改良支支出：（1）使固定资资产使用年限限延长；（2）使固定资资产的生产能能力提高；（3）使产品质质量提高；（4）使生产成成本降低；（5）使产品品品种、性能及及规格等发生生良好的变化化；（6）使企业经经营管理环境境或条件改善善。在实务中，固定定资产改建、扩扩建一般要通通过“在建工程”科目核算，工工程完工交付付使用后再转转入“固定