财务会计与成本管理知识分析前沿mqj.docx

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1、成 本 会 计计 前 沿学习目标：l 了解作业成本法法产生的背景景，理解作业业成本法的基基本概念，掌掌握作业成本本法的基本原原理和一般程程序，理解作作业成本法与与传统成本计计算方法的区区别；l 理解质量和质量量成本的基本本概念，掌握握质量成本的的确认、计量量、记录与报报告方法和程程序；l 理解环境成本的的概念与内容容，掌握环境境成本的确认认、计量、记记录和报告方方法和程序。 【重要概念】资资源 作业业 作业成成本 成本本动因、质量量成本 环环境成本 第一节 作 业 成 本本 法一、作业成本法法及其产生背背景作业成本法（AActiviity-Baased CCostinng，简称ABC法），是以

2、作业业（Actiivity）为为基础，对各各种主要间接接费用采用不不同的分配标标准或分配率率，分配到成成本计算对象象（产品、服服务、顾客等等）上的一种种成本计算方方法。作业成成本法可以简简单理解为：是在前述传传统成本计算算方法基础上上，对间接费费用（制造费费用）分配进进行精确化改改进的一种成成本计算方法法。对作业成本的研研究最早可追追溯到20世纪40年代，由美国会计计学家埃里克克.科勒(EEric KKohlerr)教授于11941年提提出的“作业会计”（Actiivity-Basedd Accoountinng或Acttivityy Accoountinng）。200世纪80年代末，以美国会

3、计计学家罗宾.库珀（Roobin CCooperr）为代表的的会计学者，对对作业成本法法进行了提炼炼、研究和推推广。随后，在在西方国家的的制造业中得得到了广泛的的应用。我们知道，成本本核算的目的的是为企业成成本管理提供供相关、可靠靠的成本信息息。提供高质质量的成本信信息，是成本本会计人员追追求的首要目目标和责任。如如何保证成本本信息精确性性，取决于成成本计算方法法。无论企业业采用何种成成本计算方法法（品种法、分分批法、分步步法、分类法法、定额法，作作业成本法等等），我们可可以将成本计算过程程分为两个基本环节节：成本归集集（costt accuumulattion）和和成本分配（ccost al

4、loccationn）。“成本归集”取取决于成本对对象（cosst objjectivve）。而成成本对象（如如制造业中的的品种、批别别、类别、步步骤等）又取取决于管理者者的要求，不不是成本会计计人员所能决决定的，对成成本计算来说说可以视为既既定的因素。“成本分配”则则取决于发生生的这种资源源耗费是否能能直接计入到到成本对象上上。能够直接接地计入成本本计算对象的的资源耗费，我我们称之为“直接成本”，如直接材材料、直接人人工等。这一一类成本可以以直接计入到到成本计算对对象上，不需需要选择分配配标准（或基基础）分配计计入。因此，这这部分的成本本信息是客观观准确的。对于不能直接计计入到成本计计算对象

5、上的的耗费，我们们称之为“间接成本”，如同制造造企业中制造造费用。由于于间接成本是是多个成本对对象（如不同同产品）共同同发生的，因因此不能直接接认定每个成成本对象负担担多少，即不不能直接计入入到具体的成成本对象上，必必须选择一定定的标准或基基础，通过计计算分配率，分分配计入每种种成本计算对对象。因此成成本信息精确确与否，最终终取决于间接接成本的分配配问题。在传统的成本计计算方法中，间间接成本（制制造费用）分分配是简化进进行的，间接接成本通常采采用单一的标标准，即单一一的分配率进进行分配，如如机器工时、人人工工时、定定额工时等，这这是一种广泛泛的平均方法法。其实质是是将各种性质质不同的间接接成本

6、采用同同一种分配标标准进行分配配。这种方法法的直接结果果，会产生“产品成本交交叉补偿”（prodduct-ccost ccross-subsiidizattion）现象，即如如果某一成本本对象成本多多计（oveercostting），则一定产产生另一种或或多种成本对对象少计(uunderccosting)，从从而造成成本本信息不真实实、不准确，甚甚至产生成本本管理决策上上的误导。当当间接成本在在产品成本构构成中所占比比重不大时，这这种简单的成成本分配方法法是可行的。而而当间接成本本的比重较大大，间接成本本构成趋于复复杂时，这种种简单的分配配方法，可能能产生成本信信息的失真和和扭曲。作业业成本法

7、正是是为了弥补传传统成本计算算方法这一缺缺陷而产生的的。作业成本法也称称之为现代成成本核算方法法。它不仅是是成本计算方方法上的一个个里程碑式的的突破，而且且在企业成本本管理上提供供了新的理念念和方法。鉴鉴于本教材的的宗旨，这里里只介绍其成成本计算方面面的相关内容容。二、作业成本法法的主要概念念体系作业成本法涉及及的主要概念念有：资源、作作业、成本动动因及其相关关的作业成本本、作业中心心、作业链和和价值链、资资源动因、作作业动因、作作业成本库等等。其相互之之间的关系如如图12-11所示：产品成本作业成本（作业成本库）资源动因作业动因资源作业（同质作业、作业中心、作业链）产品 图12-1 作业成成

8、本法基本概概念体系（一） 资源 资源（resources）是指生产过程中所投入的要素，是成本的来源构成。一般制造企业的资源包括材料费用、人工费用、机器设备、生产维持费用等。无论是制造企业还是服务行业，在企业的日常经营过程中都必须耗费一定的资源。资源是作业的前提和基础，如果企业没有可供使用的资源，企业的作业无法执行，企业的生产经营活动就无法实现。实际上，产品成本就是所耗资源价值的总和。 （二）作业及其其相关概念 作业（aactiviity）是指指企业在经营营活动中的各各项具体活动动或行为。如如研发、设计计、采购、运运输、生产、制制作、检验、配配送等，其中中每一项具体体活动就是一一项作业。“作业”

9、是作业成本本法下最基本本的概念，是是进行作业成成本计算的核核心和基础。作作业的范围可可大可小，一一项作业可以以指一项非常常具体的活动动，如车工作作业。作业也也可能泛指一一类活动，如如机加工车间间的车、铣、刨刨、磨等所有有作业可以归归为一类作业业机加工作作业；甚至可可以将机加工工作业、产品品组装作业等等统称为生产产作业。在作作业成本法的的应用中，常常常将有共同同资源动因的的作业称为同同质作业或作业中心心，以减少成成本分配的工工作量。执行行任何一项作作业都需要耗耗费一定的资资源。如人工工、材料、能能源和资本(厂房和设备备等)，某个个作业上耗费费的资源加总总构成该作业业的成本，称称之为作业成成本；同

10、质作作业的成本称称之为作业成成本库（coost poool）。 我们通通常还可以看看到与作业密密切相关两个个概念：作业业链和价值链链。作业成本管理理理论认为，企企业管理深入入到作业层次次以后，现代代企业实质上上是一个为了了满足顾客需需要而建立的的一系列有序序的作业集合合体，称之为为作业链。每每执行一项作作业要消耗一一定量的资源源，而作业的的产出又形成成一定的价值值，转移给下下一个作业，按按此逐步转移移，直至最终终把产品提供供给企业外部部的消费者。最最终产品或服服务，是企业业内部一系列列作业的总产产出，凝集了了在各个作业业上形成而最最终转移给消消费者的价值值。因此，作作业链同时也也表现为价值值链

11、。随着作作业及其所耗耗费资源价值值的逐步积累累和转移，最最后形成转移移给外部消费费者的总价值值，这个总价价值就是产品品的成本。 （三）成成本动因 成本动动因（cosst driiver）亦亦称成本驱动动因素，是指决定成成本发生的那那些重要的活活动或事项。是是作业成本计计算法的核心心内容。成本本动因它可以以是一种资源源、一项活动动或作业。成成本动因支配配着成本行动动，决定着成本本的产生，并可作为分分配成本的基基础（或称标标准）。作业和成成本动因的区区别在于作业业是为达到组组织的目的和和组织内部各各部门的目标标所需的各种行为；而成本动因因是导致成本本升降的因素素。根据成本本动因在成本本流动中所处处

12、的位置，通通常可将其分分为资源动因因和作业动因因两类。1.资源动因 资源动因是引起起作业成本变变动的因素，是是资源被各种种作业消耗的的方式和原因因，它反映作作业中心对资资源的消耗情情况，是资源源成本分配到到作业中心的的标准。资源源动因是用来来计量各项作作业对资源耗耗用的基础，运运用资源动因因可以将资源源成本分配给给各有关作业业。例如，如如果人工方面面的费用主要要与从事各项项作业的人数数相关，那么么就可以按照照人数作为各各作业中心(作业成本库库)分配人工工方面费用的的基础或标准准。在这里，从从事各项作业业的人数就是是一个资源动动因。2.作业动因作业动因是引起起产品成本变变动的因素。作作业动因计量

13、量各种产品对对作业耗用的的情况，并被被用来作为作作业成本的分分配基础。比比如，某车间间生产若干种种产品，每种种产品又分若若干批次完成成，每批产品品完工后都需需进行质量检检验。假定对对任何产品的的每一批次进进行质量检验验所发生的成成本相同，则则检验的“次数”就是检验成成本的作业动动因，它是引引起产品检验验成本变动的的因素。三、作业成本的的分类 在作业业成本法下，作作业的合理划划分是产品成成本计算是否否精确最为关关键的环节。一一般将作业按按其与资源消消耗方式的相相关性进行分分类，通常分分为产出单位位作业、批量量作业、产品品（服务）维维持作业及设设施维护作业业四类。1.产出单位作作业产出单位作业(o

14、utpuut uniit-levvel acctivitty)，是指指与每件产品品或每项服务务相关的作业业。例如直接接材料和直接接人工成本等等，这种作业业消耗的资源源与产量或劳劳务量成比例例关系。即产产量增加一倍倍时，则直接接材料成本也也会相应增加加一倍。这里里的产出单位位可以是实物物量单位，如如千克、米、平平方米等；也也可以是时间间单位，如机机器小时，人人工小时等。它它们都与产量量直接相关。2.批量作业批量作业(baatch-llevel activvity)，是是与一组产品品或者服务相相关的作业，即即使一批产品品受益的作业业。例如，对对每批产品的的检验、机器器调试、材料料采购、订单单处理等

15、。这这些作业的资资源消耗与产产品的批数成成比例变动。3.产品（或服服务）维持作作业产品（或服务）维维持作业(pproducct-susstainiing acctivitty或serrvice-sustaainingg actiivity)，是与产品品的品种和服服务的种类相相关的作业，而而与产品（或或服务）的数数量和批量无无关。如产品品的个性化设设计，这种作作业所消耗的的资源与产品品产量及批数数无关，但与与产品品种成成比例变动。4.生产维持作作业生产维持(faacilitty-susstainiing acctivitty)，是与与某个机构或或某个部门相相关的作业，它它与产品的种种类、数量、批

16、批量无关，是是在总体上为为支撑所有产产品生产或服服务而发生的的作业。如保安、保险险、维修、供供暖、照明、工厂管理、支付财产税等。这类作业的成本，为全部生产产品的共同成本。这类作业所耗费的资源很难追踪到某种产品或服务上，因此很多公司把这部分花费不纳入产品成本，取而代之的是直接从经营收入中扣除。作业分类能为作作业成本信息息的计算和使使用提供帮助助，因为作业业类别与作业业动因的选择择有着内在的的对应关系，不不同的作业具具有不同的成成本动因，或或者说作业要要依据不同的的成本动因加加以分类。在在传统成本法法下，间接成成本分配只考考虑了产出单单位水平作业业。因此，其其制造费用的的分配主要采采用与单位水水平

17、作业相关关的成本动因因。四、作业成本法法的基本原理理和一般程序序（一）作业成本本法的基本原原理作业成本法的基基本原理是：“作业消耗资资源、产品消消耗作业”。其实质是是以作业作为为基本的成本本计算对象为为特征，将作作业成本进行行归集和分配配。根据这一一原理，作业业成本法的计计算过程一般般划分为两个个阶段：第一一阶段，将作作业执行中耗耗费的资源，依依据资源动因因，将资源消消耗的价值追追溯到作业上上，计算各作作业的成本。这这个过程可以以理解为是作作业成本的归归集；第二阶阶段，将第一一阶段归集的的作业成本，根根据作业动因因进行成本分分配，将作业业成本追溯到到各有关最终终成本对象（如如产品、服务务等）。

18、作业业成本法的基基本原理如图图122所示。作业作业成本产品成本服务成本消费者成本资源基本成本对象最终成本对象第一阶段：作业成本归集第二阶段：作业成本分配图12-2 作业成本法基本原理（二）作业成本本法的一般程程序从逻辑上来说，作作业成本法是是生产所消耗耗的全部资源源追溯到作业业，再从作业业追溯到最终终成本对象（如如产品）。由由于作业成本本法是从传统统成本法改进进而来的，我我们仍然可以以利用传统成成本法一些概概念和特点，为为作业成本法法所用。一方方面易于理解解，另一方面面简化成本计计算，减少成成本计算的工工作量。由此此，我们可以以将成本计算算对象所耗资资源和作业的的成本分为直直接成本和间间接成本

19、。可可以直接归集集（追溯）到到最终成本计计算对象，不不需要通过作作业进行归集集与分配的部部分所构成的的成本，如同同传统成本法法一样，称之之为直接成本本或直接费用用，如直接材材料、直接人人工等。另外外，在企业确确定的各作业业中，有的作作业所消耗的的资源，是直直接可追溯到到最终成本计计算对象的，如如后续案例中中的“清洗和保养养模具”作业的成本本，也归为直直接成本。这这类成本在传传统成本法下下是归为间接接成本（费用用）的。因此此，我们可以以看出，作业业成本法的直直接成本的范范围要比传统统成本法大一一些，包括了了直接的作业业成本，本教教材称之为直直接作业成本本；而间接成成本实质是指指间接的作业业成本，

20、我们们称之为间接接作业成本。或或者说，在作作业成本法下下，要将传统统成本法中的的制造费用重重新分类，将将一部分可以以直接计入最最终成本计算算对象的部分分归为直接成成本，将资源源或作业成本本直接归集（登登记）到最终终成本计算对对象这一过程程，西方国家家的成本会计计教材常常称称为直接成本本追溯（diirect-cost traciing）。作业间接作业成本产品成本服务成本消费者成本资源第一阶段：作业成本归集第二阶段：间接作业成本分配图12-3 作业成本法的一般程序直接材料、直接人工等直接作业成本而对于不能直接接归集到最终终成本计算对对象的资源或或作业，要按按照同质作业业建立若干间间接成本库（iin

21、direect-coost poools），即即间接作业成成本库，然后后确认每一个个间接成本库库的成本动因因，即成本分分配基础（ccost-aallocaation basess），我们常常常称之为分分配标准。根根据成本分配配基础计算作作业成本分配配率进行分配配，计入到最最终成本计算算对象上。最最终产品的成成本等于其各各直接成本的的总额和各种种间接作业成成本的总额之之和。作业成成本法基本程程序如图122-3所示。在许多介绍作业业成本法的书书籍中，将“进行直接成成本追溯构建间接成成本库确认成本本分配基础”作为作业成成本的基本程程序。毫无疑疑问，这三个个环节是关键键的。为了更更好地实施作作业成本法

22、，我我们可以进一一步细分为八八个具体步骤骤：1.认定作业作业的认定就是是对每项消耗耗企业资源的的作业进行定定义，识别每每项作业在生生产活动中的的作用、与其其他作业的区区别，以及每每项作业与耗耗用资源的联联系。确定一一个企业作业业的种类和数数量是一件不不容易的事，取取决于企业的的生产经营特特点和成本管管理的要求。作作业划分越细细，成本分配配越准确，但但成本计算的的工作量越大大。各作业认认定一般有两两种形式：一一种是根据企企业总的生产产流程，自上上而下进行分分解；另一种种形式是通过过与各责任部部门（设计、生生产、维护、质质检、配送等等）进行讨论论，自下而上上地确认他们们所做的工作作，并逐一认认定各

23、项作业业。企业的实实际作业数量量可以上百个个，但必须按按照作业的“同质性”，将庞杂的的实际作业归归为一定数量量的同质作业业，作为成本本计算的作业业（本教材所所称的“基本成本对对象”）。在成功功实施作业成成本法的企业业里，每个部部门一般确定定5-10个个作业。2.确定成本计计算对象如同传统成本法法一样，成本本计算首先要要确定成本计计算对象。这这里所指的成成本对象为最最终成本对象象。而成本对对象因企业不不同而不同，要要根据企业的的经营特点和和管理要求而而定。对于制制造企业的成成本计算首先先要根据企业业的生产特点点和企业管理理要求，确定定产品成本计计算对象，如如品种、批别别、步骤、类类别等，并设设置

24、相应的明明细账。对于于服务性企业业，要根据服服务种类、服服务对象以及及管理要求确确定最终成本本对象。3.确定直接成成本如前所述，作业业成本法下的的直接成本包包括了传统成成本法的直接接材料、直接接人工等直接接成本项目，同同时还要将原原来在制造费费用归集的，但但能直接追溯溯到产品成本本作业成本，归归为直接成本本。这样可以以减少间接成成本的分配工工作量。这一一步骤是作业业成本法中相相对比较简单单的。这部分分的成本直接接计入到每个个最终成本对对象上，如各各种产品、服服务等。4.选择作业成成本分配基础础选择作业成本分分配基础，即即选择间接作作业成本分配配标准，是为为了将归集的的各间接作业业成本分配到到最

25、终成本对对象上。选择择成本分配基基础的适当与与否，直接决决定着作业成成本分配的精精确性，也就就关系到最终终成本对象计计算的精确性性，是作业成成本法下关键键的一步。根根据前述按成成本动因将作作业成本划分分为产出单位位作业、批量量作业、产品品（服务）维维持作业及设设施维护作业业四类，其对对应成本分配配基础是产品品的数量、作作业的次数、产产品的种类、机机器小时等。确确定了分配基基础的种类后后，再确定分分配基础的总总数量。5.确定每个作作业的间接成成本这一步是将企业业发生的间接接成本归集到到各种作业上上。确定每个个作业上所发发生的间接成成本，也就是是与每个成本本分配基础有有关的间接成成本。每个作作业的

26、间接成成本既是作业业消耗资源的的结果，同时时又是被分配配到最终成本本对象（如产产品）的内容容或项目，类类似于传统成成本核算的制制造费用的归归集。传统成成本核算的制制造费用的归归集，是按车车间进行的，而而作业成本法法是按作业进进行的。一些些成本可以直直接认定由某某个作业承担担。比如，设设计产品所用用的材料成本本、支付给设设计师的酬劳劳以及设计部部门设备的折折旧都可以直直接归集到设设计作业上。而而另外一些成成本需要通过过分配计入到到多个作业上上。如管理者者的工资，需需要根据其花花在设计、安安装以及机器器运行上的时时间作为分配配基础，分配配到设计作业业、安装作业业和机器运行行作业上，这这是作业成本本

27、归集合理性性的关键。6.计算各间接接成本分配率率当每个作业的间间接成本与其其对应的成本本分配基础（标标准）确定以以后，就可以以计算每个间间接作业成本本的分配率，即即单位作业分分配基础应负负担的间接作作业成本。其其计算公式如如下：某作业的间接成成本分配率= 例如：某生产车车间设备维修修作业当月共共计发生人工工费用、动力力费用、消耗耗性材料等110万元。该该作业以“设备维修工工时”作为分配基基础，其本月月的设备维修修工时总计为为400小时时，则： 设备维维修作业成本本分配率= =250(元小时)7.计算各最终终成本对象应应负担的总的的间接成本这一过程可分为为两个步骤进进行：（1）根据每个个作业的成

28、本本分配率，将将每个作业的的间接成本分分配到每个最最终成本计算算对象（如各各种产品）。其其计算公式：某最终成本计算算对象（如产产品）负担的的某作业的间间接成本=该该最终成本计计算对象（如如产品）的该该作业成本分分配基础的数数量该作业的成成本分配率如：假设上例是是由甲乙两种种产品消耗设设备维修作业业成本，其中中甲产品的设设备维修工时时为220小小时，乙产品品的维修工时时为180小小时，则：甲产品应负担的的维修作业间间接成本=2220250=555000元元乙产品应负担的的维修作业间间接成本=1180250=445000元元（2）将每个最最终成本计算算对象（如产产品）所耗的的各种作业的的间接成本加

29、加总就是该最最终成本计算算对象（如产产品）的间接接成本总额。8.计算各最终终成本对象的的总成本和单单位成本将第3步归集的的各种最终成成本对象的直直接成本加上上第7步计算算的该成本对对象的间接成成本总额就是是最终成本对对象的总成本本，如某种产产品的总成本本，即如图112-4中的的产品1的成成本=直接成本本+间接成本本；再除以该该总成本对象象的数量就是是该成本对象象的单位成本本，如某产品品的单位成本本。作业成本法具体体计算步骤如如图12-44所示。 资源1资源2作业2作业1产品1产品2作业3图12-4 作业成本法的具体步骤 说明：认定作业 确定每个作业的间接成本确定成本计算对象 计算各间接成本分配

30、率确定直接成本 计算各最终成本对象应负担的总的间接成本选择作业成本分配基础 计算各最终成本对象的总成本和单位成本五、作业成本法法的账户体系系设置 作业成成本法下总分分类账户的设设置，可以采采用传统成本本计算方法相相同的账户，即即“生产成本”、“制造费用”(名称可改改为“作业成本”)总账等。但但“生产成本”和“制造费用”(或“作业成本”)的二级账账户及明细账账户与传统成成本计算方法法有着明显的的不同。 1.“生产成本”账户 “生产产成本”账户可以不不再分为“基本生产成成本”和“辅助生产成成本”两个二级账账户，这是因因为辅助生产产可以视为一一项作业，辅辅助生产的成成本可通过设设置一个或几几个成本库

31、进进行核算。辅辅助生产成本本的分配，可可以视为一项项作业成本向向其他作业的的分配。以产产品的品种或或批别作为成成本计算对象象(即按品种种或批别计算算成本)的企企业，在“生产成本”账户下直接接设置明细账账，即成本计计算单；以产产品生产步骤骤为成本计算算对象(即分分步计算产品品成本)的企企业，其二级级账户可按产产品生产步骤骤设置，在二二级账户下再再设置成本计计算单。成本本计算单内按按“直接材料”、“直接人工”和“作业成本”设置专栏。当当直接材料、直直接人工等直直接成本发生生时，根据有有关凭证，直直接记入“生产成本”账户及其所所属各明细账账户(成本计计算单)的“直接材料”和“直接人工”栏内。月末末，

32、根据各有有关成本库分分配转来的作作业成本记入入“作业成本”栏内。按照照一定的方法法进行完工产产品与在产品品成本分配后后，将完工产产品成本从本本账户及所属属各明细账户户的贷方，转转入“库存商品(产成品)”账户。 2.“作业成本”账户 “制造造费用”账户可以改改称为“作业成本”账户。除了了按生产步骤骤计算成本的的企业之外，“作业成本”账户可以不按生产部门(分厂或车间)设置二级账户，而是按作业成本库的名称设置二级账户。按作业成本库的名称设置的二级账户，账内按作业耗用的各项资源的名称设置专栏，如机物料消耗、职工薪酬、固定资产折旧、办公费、水电费、停工损失等。专栏的名称应尽量与会计准则及指南所规定的制造

33、费用明细项目名称相一致，以便对外提供财务报告时，将作业所耗用的各项资源成本，还原为制造费用。如果会计准则及指南所规定的项目不能涵盖作业所耗资源成本的内容，可以增设专栏，但在编制对外财务报告时，需将增设专栏项下的内容归并到会计准则及指南规定的有关项目中去。 各作业成成本库的成本本发生时，根根据有关原始始凭证和会计计凭证，以及及所耗资源的的内容，记入入“作业成本”各有关二级级账户的相应应专栏内。月月末，将当期期各二级账户户中记录的作作业成本发生生额累计，计计算出每个作作业成本库实实际发生的成成本。然后根根据当月作业业成本二级账账户发生额的的合计数和相相应的成本分分配基础总额额，计算作业业成本分配率

34、率。同时，根根据各有关产产品实际耗用用的作业基础础数量，将作作业成本从本本账户及所属属各二级账户户的贷方结转转到“生产成本”账户及其所所属各明细账账户，即成本本计算单内。 作业成成本法基本账账务处理程序序如图12-5所示。银行存款等累计折旧生产成本应付职工薪酬原材料等作业成本库存商品说明：各要素费用（资源）分配 作业成本分配 结转完工产品成本 图12-5 作业成本法基本账务处理程序六、作业成本法法应用案例 资料来源于Charles T.horngren等Cost Accounting（12th版），Pearson Education，Inc.2005P公司为一家生生产汽车尾灯灯镜片（是尾尾灯的

35、一个组组成部分）的的公司。该公公司为一家汽汽车厂家生产产两种镜片：简单镜片（SSL3）和复复杂镜片（CCL5）。两两种产品由不不同颜色的塑塑料注塑而成成，但分别有有不同的特性性。不管是简简单的镜片还还是复杂的镜镜片，都包括括设计、制造造、配送过程程。本月的产产量分别为：SL3，660000件件；CL5，115000件件。P公司在在评价其原采采用的简单成成本核算体系系（品种法）存存在产品成本本潜在误计的的情况后，该该公司决定采采用作业成本本法。P公司司的实施了如如下步骤：1.聘请专家确确定作业种类类和数量由于作业的认定定不是成本会会计人员所能能完成的。为为此，P公司司聘请了设计计、生产、配配送、

36、核算和和经营方面的的专家组成了了一个团队去去划分、确定定作业的种类类和数量。在在选择作业的的过程中，他他们评估了PP公司运转的的几百个任务务，P公司的的团队将那些些间接成本占占了很大比重重的作业，再再结合具有相相同成本分配配基础的作业业作为一个单单独的作业。比比如，团队决决定将塑制机机器的维修、运行，调调控和成品检检验组合成一一个作业：塑塑制机器的运运行（下称“生产”）。这样划划分的原因是是这些作业有有相同的成本本动因，即有有相同的分配配基础：塑制制机器时间。 最终，这这个团队将PP公司的所有有步骤划分了了设计、安装装、生产、清清洗和维护、准准备装运、配配送和管理七七种作业：a. 设计：设计产

37、品品和工艺流程程 b. 安装：安装塑制制机器，确保保模型放置在在恰当的地方方，而且在生生产开始之前前零件要摆放放成一条线上上 c. 生产：开动塑制制机器生产镜镜片 d. 清洗和维护：在在镜片生产完完毕后，清洗洗和保养模具具 e. 装运：准备并装装运成品镜片片 f. 配送：配送到消消费者g. 管理：P公司的的所有管理步步骤2.确定最终的的成本计算对对象P公司确定的最最终成本计算算对象是SLL3和CL55两种镜片，同同时需提供单单个产品的设设计、生产和和分配等作业业成本数据。3.确定SL33和CL5两两种镜片的直直接成本P公司将材料的的直接成本、直直接的产品生生产劳动力花花费及模具的的清洁及维护护

38、的成本确定定为镜片的直直接成本。需需要注意的一一点是：P公公司在原有成成本会计系统统中，曾将模模具清理及维维护的费用归归入到间接成成本中，并按按产品生产所所花费人工小小时将其分配配到产品成本本中。然而模模具清洁与维维护作业所需需成本，仅包包括员工在每每个产品生产产出来后做清清洁及护理所所需的工资，能能被直接追踪踪到某产品批批别中，因为为每种镜头只只能由特定模模具生产出来来。比起简单单的镜片来说说，复杂的镜镜片需要更多多的模具清洁洁和维护成本本，因为在PP公司生产复复杂镜片的批批数大于简单单镜片的批数数，且清理复复杂镜头要比比清理简单镜镜头难。SLL3和CL55两种镜片的的直接成本如如表12-2

39、2所示。4.选择作业成成本分配基础础由于“清洗和维维护”作业的成本本为直接成本本，为了简化化成本核算，PP公司决定将将“设计、安装装、生产、装装运准备、配配送和管理”六个作业作作为基本成本本计算对象，并并以此为基础础来归集和分分配间接成本本。表12-1中的第22栏与第4栏栏展示了成本本等级分类、成成本分配基础础，以及各作作业的成本分分配基础的总总数量。值得得注意的是，确确定成本分配配基础时通常常要将各种同同质作业归为为一类。比如如：P公司会会倾向于将产产品设计、工工艺设计及外外型设计归为为一个同质设设计成本库而而非将其单个个分开认定，因因为它们有相相近的成本动动因。选择一个适当的的分配基础的的

40、第二个考虑虑因素是必须须有准确可靠靠的数据及计计量手段。对对于设计作业业的分配基础础来说，设计计成本的动因因是产品维持持成本，为产产品维护的一一部分，其成成本多少是由由模具的复杂杂性决定的，越越复杂的模具具设计起来花花费的时间越越多。在其AABC系统中中，P公司是是根据模具的的组成部分的的多少及模具具的表面积来来衡量。如果果这些测量方方法或数据不不可靠或很难难获得，P公公司将被迫选选择其他测量量复杂性的方方法，比如通通过计量模具具的所耗用材材料的数量来来计算成本。但但是这个方法法的一个潜在在问题是，模模具材料的消消耗量不一定定能代表设计计的复杂程度度。表12-1 间接成成本库的作业业成本率第5

41、步第4步第6步作业种类(1)成本类别(2)间接成本总额(3)成本分配基础数数量(4)作业成本分配率率(5)=(3)(4)分配基础和作业业成本之间的的因果关系(6)设计维持产品450,0000100部件平方英尺4,500每部件平方英尺尺设计部门的间接接成本随着模模型的复杂而而增加安装批别级300,00002000安装时间150每个安装小时间接安装成本随随着安装时间间的增加而增增加生产产出单位成本637,500012,750塑制机器小时50每个塑制机器小小时间接机器运行成成本随着机器器时间的增加加而增加装运批别级81,0000200装运405每次装运准备分批装运的的成本随着装装运的数量增增加而增加

42、配送产出单位成本391,500067,500配送的立方英尺尺5.80每立方英尺配送成本随着运运输的立方英英尺数量增加加而增加管理生产维持 255,000039,750直接生产人工小小时6.41511每直接人工小时时管理资源的需求求随着直接生生产时间的增增加而增加5. 确定每个个作业的间接接成本P公司各作业的的间接成本的的总额如表112-1第33栏中所示。在在这个步骤中中，一些资源源消耗要根据据因果关系，选选择一定的分分配基础，将将其分配到具具体的作业上上。比如，所所有与立方英英尺有因果关关系的搬运包包装箱成本，都都应按照立方方英尺的数量量基础，将其其分配并归集集到“配送作业成成本库”。而一些资

43、源的消消耗可以直接接确认由一个个具体的作业业负担。比如如，设计产品品所用的材料料、支付给设设计师的酬劳劳以及在设计计部门的设备备的折旧等都都可以直接认认定由设计作作业承担。其其它成本需要要通过分配计计入各种作业业。比如，通通过面谈和记记录，生产工工程师和管理理者估计花在在产品设计、模模型安装以及及机器运行上上的时间作为为分配基础，将将每个工程师师和管理者的的酬劳分配到到各作业上。表表15-3记记录了P公司司一名工程师师，在20006年花费在在不同作业上上时间(共计计2000小小时)，然后后将这些时间间转化为货币币成本，即该该工程师的酬酬劳（50,0000）。表15-3 人工工费用分配到到作业

44、作业种类类 小时 每小时的的费率 总计计产品和程序的设设计（设计） 7000 25 17,5000模型机器的安装装（安装） 400 255 100,000模型机的运行（生生产） 900 25 22,500总计 20000 50,00006.计算各作业业间接成本分分配率P公司6个作业业间接成本分分配率计算如如表12-11第5栏所示示，是每个作作业的间接成成本总额（第第3栏）除以以成本分配基基础的数量（第第4栏）所得得。 7.计算各最终终成本对象应应负担的总的的间接成本表12-2显示示了分配给简简单镜片（SSL3）的总总的间接成本本11539953美元，分分配给复杂镜镜片（CL55）的961104

45、7美元元。为了计算算每个镜片的的总的间接成成本，应将每每个型号的镜镜片的各种作作业的成本分分配基础的数数量（见表112-2），分分别乘以第66步所计算出出来的成本分分配率（见表表12-1，第第5栏），然然后加总即为为该镜片的总总的间接成本本。而对于某某个作业来说说，例如，安安装作业总的的小时数为22000小时时，SL3镜镜片需要5000个安装小小时，CL55需要15000个小时。因因此，分配给给SL3镜片片的总的安装装作业成本为为750000美元（5000安装小时时150每每安装小时），分分配给CL55的是2255000美元元（15000安装小时150每每安装小时），再再分别除以其其产量，每个

46、个SL3镜片片的安装成本本为是1.225美元（775000美美元600000个）和CLL5镜头是115美元（22250000美元150000个），如表表12-2所所示。8.计算各最终终成本对象的的总成本和单单位成本分别将分配给SSL3和CLL5两种镜片片的所有直接接和间接成本本加总就可计计算出两种产产品的总成本本，再分别除除以其产量计计算出每件SSL3和CLL5的成本。表表12-2列列出了简单和和复杂镜片的的产品成本。直直接成本是第第3步计算的的结果，间接接成本是第77步计算出的的结果。表112-2展示示了3个直接接成本的类别别和6个间接接成本类别，即即每个镜片的的成本包含了了有9个项目目，其中3项项直接成本和和6项间接成成本。图12-6描述述了P公司作作业成本实施施的概况。表12-2 P公司司采用作业成成本法的产品品成本表成本项目简单镜片（SLL3）（60,0000件）