我国企业集团内部审计制度建设.doc

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1、我国企业集团内部审计制度建设 在 这 一 时期，发生两件对内部审计职业化发展影响重大的事件。第一就是 19 99 年 7 月 新 的 会 计 法 的 实 施 。该 法 第 27 条 做 出 了 针 对 内 部 审计的规定，明确了内部审计是单位内部会计监督制度的重要组成 部分，各单位应当建立健全内部审计制度，内部审计机构应当对本 单位会计资料实行定期审计并且要明确和规范审计的办法和程序。20 00 年 l 月 ， 在 中 国 内 部 审 计 学 会 第 四 次 会 员 代 表 大 会 上 ， 决 定 将 中国内部审计学会更名为中国内部审计师协会。并且，在此次会议上，通过了中国内部审计师协套章程并

2、选举了理事会。这样， 协会的成立揭开了中国内部审计发展的新的里程碑。、建立内部控制制度的必要性内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制0例如由无权经管现金和签发支票的第者每月编制银行存款调节表就是-一一种内部会计控制通过这种控制可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性0企业单位制疋内部会计控制制度的基本目的在于-保证组织机构经济活动的正常运转保护企业资产的安全、宀 兀整与有效运用提高经济核算（包括会计核算、统计核算和业务核算）的正确性与 可靠性，推动与考核企业各项方针、政策 的贯彻执行，评价企业的 经济效益，提高企业单位经营管理水平。三、企

3、业集团内部审计的基本概念我国内部审计基本准则中所称的内部审计是指组织内部的 一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现0内部控制是公司治理的核心部分，而1内部审计十是公司I内部扌空制白勺重要组成部分，同时也是监督与评价内部控制的主要手段并最终是为了加强企业管理和提高经济效、人益服务。风险评估、控制确认和遵循工作构成内部审计活动的主要部分，这个要素一起共同直接勾画出组织治理0此外内部审计人员还可以花费大量时间在咨询或经营导向的工作上，以提高组织的效率或效果。企业集团复杂的组织结构在加大经营规模和竞争能力的同时，也带来了许多错位的产权安

4、排、不统一的代理链和复杂的委托代理关系0核心公司及各成员企业的管理层的信息不对称、道德风险、逆向选择、利、人益目标差距等问题很可能给企业集团带来更多的内部代理成本问题0内部代理成本主要来自于集团内部的-三层委托代理关系-一一是总部经营层与总经理管理层之间的委托代理关系是总经理管理层与各组成公司之间的委托代理关系-三是组成公司内部各经理管理层之间的委托代理关系0企业集团多层次的内部代理关系使得第类代理成本问题更为突出0从这 个意义 上说，内部审计制度就是为了保证受托责任有效履行的经济监督制度，它能有效降低内部代理成本0企业集团可以看成是委托人和代理人之间的委托代理网络代理人的行为是理智的(或有限

5、理性的)，自我利、人益导向的客观上需要用财务激励监督这样的制衡机制来对抗潜在的权力滥用，降低代理成本。所以在米取激励措施的同时需要有专门从事日常监督工作的内部审计机构。不同层次的经营管理者对企业集团有各自不同的经济利、人 益要求内部审计通过有效地增加信息的透明度帮助他们利用好各自的权力对其丿、能够顾及的领域或范围实行财务监督。减少由于信息不对称造成的决卒策失误监督下属的偷懒、越轨等行为减少不必要的财务支出降低企业的运营费用、管理费用和其丿、它支出及时对下属经营管理者违规代理行为进行惩罚。四、内部审计制度的职能和内容1、内部审计的职能企业内部审计的职能，既是企业内部审计本质属性的反映，也是 人们

6、对企业内部审计的作用的一种抽象认识。内部审计的职能主要 包括：（1）证实职能：证实职能表现在企业内部审计人对受托人履 行受托管理责任的过程或结果进行核实、予以证明；（2 ）评价职能： 评价职能表现在审计人对受托人履行受托管理责任的行为和结果的 评价；（3）指引职能：指引职能主要表现在审计人针对企业管理层 所涉及企业局部甚至整体的显现与潜在的管理薄弱环节和各种错 弊，提出纠正风险防范、改进管理等方面的建议。2、内部审计的内容内部审计基本目的是对控制系统进行评价，其主要目的在于评价 组织控制以确保发现组织潜在的风险和经济、有效地达到组织目标。现代内部审计的主要内容应包括：（1）财务审计方面：检查财

7、务报表及其有关会计资料是否遵循 了 一般公认会计原则，是否按照财务会计制度，具体会计准则和公 司有关规定处理。（2）业务经营审计方面：监督组织内部各项经济活动的经济性、效率性、效果性。(3)项目审计方面：审计人员根据自己的计划或管理当局的要求对进行中的项目做专项的检查如项目进度是否与计划相符项目成本支出的合理性等。(4)系统审计方面：主要审计计算机信息资料系统既审查计算机的安全保障情况，同时复核数据的处理是否精确。（5）风险审计方面：通过对组织活动的检查，及时发现企业经 营当中已存在的和潜在的可能对企业造成危害的问题，起到及时发 现和防范风险的作用。五、企业集团内部审计降低代理成本的作用分析的

8、角度减少其代理内部审计作为勺一种监督机制，是站在委托人成本的。它降低剩余损失的功能主要体现在缓解集团内部信息不对称上，包括两个方面：1、加强总经理与各成员公司之间的信息对称性。总公司对成员公司是出于各种产权关系，将市场的分权控制方式集权化。内部审计有助于总公司控制各成员公司的外部性问题。根据成员公司在集团公司的地位不同，企业集团总公司内部审计降低剩余损失的具/、体形式也有所不同。首先核心企业是企业集团的主体部分是集木团总公司内部审计的重点内部审计可以较好的确保产权代理责任的有效履行，降低总公司对核心企业的代理成本。其次，对紧密层企业的审计是建立在资本纽带上的产权和人事控制上的，所以这一类的企业

9、集团总部的内部审计可以有效为总公司提供信息降低与紧密层公司的代理成本。再次根据半紧密层企业的特点内部审计主要是基于较松散的资本纽带内部审计可以反映投入资金的使用情况、成本、利润及分配的直/、实性以及合同的履行情况以降低总公司对半紧密层公司的代理成本。最后松散层企业与核心企业只有互惠性的协作关系彼此之间达成的契约或协议决定他们之间的关系。内部审计可以通过反映协作的事项和契约的履行状况 来缓解总 经 理的信 息不对称问题2、 加强各成员公司内部各经营经理层之间的信息对称性内1 部（审#;计人一员,熟悉公-司1内部系统并且具有专门的行业知识通过提供有效的信息，抑制经理层的机会主义有效减少内部经营层的

10、剩余损失。其丿、效益的主要形式有:反馈效、人 益内部审计是-一一种反馈机制通过事后审计发现经理层努力不足的问题并力求引起有关部门的重视将损失降到最低弥补各种代理效率上的缺陷参谋效、人 益内部审计还可充当参谋和顾问，通过各种合理化的建议改变公司战略设想，优化组织行动方案，从而提升各经理层的工作效、人 益促使经理层更好地宀 完成委托代理责任威胁效、人 益集团公司经营内容复杂多样，内部审计#;十要对（寸整个经营全面审计十白勺可能亡性不大，但内部审计机构的存在使经理层拥有随时可能接受审计监督的约束.、八 意识。六、我国企业集团内部审计制度分析1、企业集团的特征企业集团是在现代企业高速发展基础上形成的一

11、种以母公 司为主体，通过产权关系和生产经营协作等多种方式，由众多的企 事业法人组织共同组成的经济联合体。企业集团一般具有以下一些 特征：（ 1 ） 多 法 人 组 成 ： 企 业 集 团 一 般 是 由 多 个 法 人 组 成 的 经 济 联 合体企业集团的成员单位不论具/、体形式如何都具/、有法人地位进行独立核算自负盈亏而企业集团作为一个整体则不具/、备法人地位并且不是独立核算单位。2）多纽带联结：企业集团作为一个有机的整体内部各成员单位之间建立了包括资金、人事、财务、计划、文化、科研、培训等多方面的联结纽带进行内部协调以增强向心力其丿、中最基本的联结纽带是资本，而资本纽带的基础是股份制。（

12、 3 ） 多 元 化 经 营 ： 企 业 集 团 首 先 在 经 营 对 象 上 呈 多 元 化 ， 不 同 的成员企业从事不同产品的生产和经营，其次在经营主体上呈多元 化，企业集团中包容了不同的所有制成分。、 企 业 集 团 内 部 审 计 的 必 要 性企业集团内部审计的实施，对建立和完善企业集团监督控制体 系，降低企业集团的经营风险具有很大的必要性：第 一 ，是完善企业集 团法人治理结构的 要求 。完善法人治理结 构 的重要工作是确立企业法人财产所有权，明晰产权关系。因此，企 业集团必须进行清产核资，界定产权，清理债权债务，核实企业的 总 资 产 和 净 资 产 。这 就 要 求 内 部

13、 审 计 部 门 要 积 极 参 与 资 产 评 估 工 作 ， 维护企业集团的合法权益，保证企业集团资产保值增值。第 二 ，是建立科学领 导和管理制度的要 求。企业集团的经营范 围越来越广，经营中遇到的情况越来越复杂，这就要求企业集团的经营者必须用现代管理方法对经济运行情况实行有效的控制。企业内部审计在控制系统中有着其他部门不可替代的作用。它既是企业内部控制系统的核心部分，又是对企业内部控制执行情况进行监督和评价的有力手段。第 三 ，是 加 强 内 部 控 制 ，改 善 经 营 管 理 的 要 求 。与 中 小 企 业 相 比 ，企业集团的控制跨度和控制难度都比较高这会使得企业集团的决卒策者

14、有时感到力不从心。内部审计作为内部控制的一种有效形式可以保护资产的安全宀完整和有效运用保证会计资料的真/、实可A4-,靠起到使企业集团自我约束、自我宀完善的作用。这样就可以为企业集木团改善经营管理增强市场.、八竞争力奠定基础。七、我国企业集团内部审计制度建设研究1 、 内 部 审 计 的 组 织 机 构 设 置 从内部审计机构来看，目前内部审计的独立性是非常脆弱的，极易受到各种外来因素的干扰。大部分企业虽然已经设立了内部审计部门就是没有独立机构的也在其丿、财务管理部门设立了独立的内部审计岗位但这些内部审计部门基本都是处于与其丿、它职能部门平行的地位。内部审计机构一般不对同处一级的财务管理部门及

15、其丿、它经营管理部门进行审计只审计其丿、下属的二级企业即便对同级财务部门进行了审计通常也难以取得满、八意的效果。因此，我国企业集团内部审计中的当务之急是提高内部审计 的地位。我国集团企业可以借鉴欧美企业的做法，改变企业内部审 计 的 隶 属 模 式 ，将 企 业 的 内 部 审 计 机 构 设 在 董 事 会 或 审 计 委 员 会 下 ， 独立与企业管理人员，从组织机构上提高内部审计地位，增强独立 性和权威性。“所有人缺位”的国有企业，可将内部审计置于总经 理的领导下，但不宜由副总经理或财务总监领导。2 、 内 部 审 计 的 工 作 程 序企 业 集 团 经 济 往 来 繁 多 ，帐 务

16、庞 杂 ，为了 能 够 有 条 不 紊地 开 展 审 计工作，避免在工作中产生疏漏、重复和忙乱等情况，可以在内部 审计前规划出详细的审计工作程序。一 般 而 言 ， 工 作 程 序 主 要 包 括 四 个 阶 段 ： （ 1 ） 计 划 阶 段 ， 主 要 工作有选立审计项目，委派审计人员，收集有关资料，制定审计方 案 等；（ 2） 实 施 阶 段 ， 主 要 工 作 有 深 入 调 查 ，测 试 分 析 ， 充 分 取 证 ， 做 成 记 录 ，汇总 分 析 等；（ 3）报 告 阶 段 ，主 要 工 作 有 整 理 各 种 记 录 ， 起 草 和 上 报 审 计 报告 ，建 立 审 计 档案

17、 等；（ 4）后 续 审 计 阶段 ：主 要 工作有定期回访，检查整改情况，总结审计效果等。、 内 部 审 计 的 人 员 配 置企业集团的内部审计工作能否有效开展，与企业集团内部审计人 员的结构和素质密切相关。企业集团在内审人员的配置上要注意两 个问题：第一，人员业务水平要注意高级、中级和初级审计人员的 配套和合理的比例；第二，人员专业结构上尽量“四师”配套，即 会计师、经济师、工程师和律师四方面的人员组成。另外，内部审 计人员必须具备能够按照本单位的审计准则、审计程序，进行实际 操作的能力，包括检查、取证、分析、判断能力；调查研究和综合 分析能力；口头和文字表达能力；交流和协调工作能力；识

18、别存在 的或者潜在的问题的能力；提出包括审计建议在内的需要进一步采 取哪些具体措施的能力等等。、 内 部 审 计 的 质 量 控 制内部审计的质量关系着内部审计的成败。在企业集团内部审计的实施中应注、八意从以下四个方面提高审计质量：第一，科学地收集审计证据。审计人员应根据审计项目的特点和要求，结合被审计单位的实际情况正确选择审计证据的收集方法。第二，根据审计证据质量标准对取得的审计证据的真实性、 全 面 性、 充 分 性 进 行 检 查 ，若发现偏差则立即采取措施纠正。第4?建立与完善审计工作底稿制度尤其丿、是建立审计工作底稿的质量标准并督促审计组予以认真/、执行。第四实行审计组长负责制。要求

19、审计组长对审计实施过程负总责，切实把好审计事实关。除 了 审 计 实 施 的 质 量 控 制 以 外 ，还 要 保 证 审 计 结 论 与 建 议 的 质 量 ， 这需要做好以下五个工作。其一，制定统一的审计报告编制要求。其二，制定科学的审计报告编制程序。其三，严把审计结论与建议 关。其四，建立并严格执行后续审计制度，重视复审要求。其五， 建 立 、健 全 并 督 促 有 关 人 员 严 格 执 行 审 计 档 案 立 卷 归 档 和 保 管 制 度 。综 上 所 述 ，内 部 审 计 作 为 现 代 企 业 集 团 组 织 制 度 的 重 要 组 成 部 分，在充分发挥其降低剩余损失作用的同时，也应采取有效的控制 手段限制内部审计的监督成本，促使内部审计能更好地帮助企业集 团建立起科学的经营管理体制第 79 页 共 79 页