税务稽查审理bmdl.docx

《税务稽查审理bmdl.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务稽查审理bmdl.docx（79页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第五章 税务务稽查审理本章主要阐述税税务稽查审理理（以下简称称稽查审理）的程序、内容、具体操作实务以及税务行政处罚的适用等内容。通过本章的学习，有助于稽查人员熟悉稽查审理的基本程序和工作内容，掌握证据的审查判断方法，掌握税务行政处罚的法定程序和具体运用。税务稽查审理的的工作流程：归档税务行政处罚听证补充稽查移送税务稽查执行制作税务决定文书税务行政处罚告知局长审批稽查审理实施审理受理落实任务退查补证制作审理报告同意定案调整定案信息反馈局长审批图5-1 稽稽查审理流程程图第一节 稽查查审理的实施施稽查审理是指税税务机关的专专门机构按照照规定的职责责和程序，对对稽查终结的涉税案案件依法进行审核核和作

2、出处理理决定的过程程。稽查审理是税务务稽查必不可可少的环节，对对于保证稽查查局依法行使使职权，保证证税收违法案案件的查处质质量，确保对各类税税收违法案件件处理的公正正、公平，保保护公民、法法人和其他组组织的合法权权益等都有具具有十分重要要的作用。一、审理受理稽查审理受理是是指稽查审理理部门接收稽稽查实施部门门提请审理的涉税案件并进进行登记的工工作过程。（一）条件审核核稽查实施部门在在将案卷移交交审理部门时时，应填写税务稽查案件提请审理书。审理部门在接到稽查实施部门提请审理的涉税案件时，首先应对案卷是否符合审理条件进行审核：1.审核涉税案案件调查是否否终结。对调调查尚未查结结、稽查人员员未制作税

3、税务稽查报告告、涉税事项尚未有结论等案件，审理部门均不予受理。对审理理部门退回补补证的案件，稽稽查实施部门门未作出补充充稽查报告的的，审理部门门也不予受理。2.审核涉税案案件是否按照照规定进行立立案。未经立立案查处的案案件，审理部部门应审核是是否符合不立立案的标准，对对达到立案标标准但未立案案的，应敦促促稽查实施部部门补办立案案手续后再提提请审理。（二）案卷审核核审理部门在接受受案件时，要要对稽查实施施部门提交的的税务稽查案案卷内容是否与提提请审理的内内容相一致，税务稽查案卷是否已经经过整理、归纳，移交的资料是否完整、齐全，有无短缺、遗漏加以审核。对不符合提请审理要求的案件，审理部门应退回稽查

4、实施部门补正后再送审。（三）受理手续续稽查实施部门送送审的案件全全部符合审理理要求，审理理部门必须受受理。稽查实实施部门送审审时应填写交交接单；送审审、接收双方方人员应认真真核对案件资资料的名称和和份数。并在在交接单上签签名盖章，明明确责任。对对稽查实施部部门送审的案件，审理理部门应及时时登记审理台台账，进入待待审理阶段。（四）人员确定定审理部门应确定定专人负责案案件的审理。在进入入审理前，审审理部门必须须先确定审理理人员，这是是审理实施的的前提。审理理部门负责人人认为审理人人员与案件有有利害关系或或者有其他关关系可能影响响公正审理的的，应及时调调整审理人员员。审理人员员认为自己与与本案有利害

5、害关系或近亲亲属关系的，应应申请回避。二、审理范围根据税务稽查查查处分离的规规定，案件的的审理范围包包括：（一）经稽查局局批准立案稽稽查且已实施施完毕的案件件；（二）经税务稽稽查实施后，认认定被查对象象有税收违法法行为，但未未达到立案标标准，决定不不予立案且已已实施完毕的的案件；（三）经税务稽稽查实施后，未未发现稽查对象有违违反税收法律律法规行为的的案件。三、审理程序稽查审理程序是是指法律法规规规定的稽查查审理方式、顺顺序和时限。案件的审理过程，一般按照审理受理、审理人员安排、审理实施、在规定的期限内作出审理结论的程序进行。在具体实践中，稽查审理根据案件的具体情况通常分为三个层次：（一）对一般

6、性性案件由稽查查局内设的审审理部门指定定专人进行审审理，制作稽稽查审理报告告，报稽查查局长审定。（二）对涉案税税额达到一定定标准的案件件以及疑难案案件，由审理部门门提请稽查局局集体审定。（三）对重大案案件以及稽查局难难以确定的疑难案件由稽查局局提请税务局局案件审理委委员会审定。四、审理内容实施审理时，审审理人员应当当认真审阅税税务稽查报告告及所有与与案件有关的的案卷资料，并并对内容进行行确认。稽查查审理的客体体是税务稽查查实施认定的的涉税事实，其其职责是对税税务稽查报告告中认定的的被检查主体体、涉税事实实、主要证据据、案件定性性、有关数据据、相关的证证据资料、运运用法律法规规及其稽查过过程中的

7、法定定程序、手续续等进行审理理并予以确认认（涉税案件件审理内容见见图5-2）。稽查审理内容主体审查程序审查证据审查事实审查数据审查法律依据审查处理意见审查其他事项审查审理同意稽查认定的事实和处理意见数据差错或适用依据错误或处理不当程序手续不全或证据不足或事实不清调整定案退 查制作审理报告图5-2 稽查查审理内容图图稽查审理的内容容主要包括：（一）稽查对象象主体审查对稽查对象主体体主要审查税务稽稽查任务通知知书、税税务检查通知知书、税税务稽查报告告等税务稽稽查文书中稽稽查对象的名名称是否准确确、完整、一一致。（二）程序是否否合法对程序主要审查查以下内容：1.程序的合法法性在稽查审理时，首首先要审

8、查确定税务务稽查对象的的程序是否合合法；其次要要审查稽查实施环节节是否符合规定定程序，各要件件是否有效、完完备。如稽查工作规程程规定，调调取稽查对象象的账簿资料料时，应送达达调取账簿簿资料通知书书，并当场场填制调取取账簿资料清清单；在实实施稽查时，要要先取得确凿凿的证据材料料，定性后制作税务务稽查报告，而而不能定性在在前，取证在在后。因此，要要通过稽查审审理，确保税税务稽查实施施符合法定程程序。2.手续的完整整性审查法定手续，是是要审查稽查实施过程中应办理理的相关手续是否否符合规定和和要求。税税收征管法及及其实施细则则、稽查工作规程程对调取账账簿资料、调调查取证、检检查纳税人、扣扣缴义务人在在

9、银行存款、采采取税收保全全措施和强制制执行措施等等应办理的手手续都作了严格的的规定。因此，要通通过稽查审理理，保证各项项应办理的手手续都能符合合规定，保证证案件的查处处质量。3.程序的时效效性审查程序的时效效性，主要是审查稽查实施施过程中是否否按照法定时时限完成相关关的事项。行政法律法法规对行政程程序的时限都都有明确的规规定。如税税收征管法实实施细则第八十六条条规定，调取取以前年度的的账簿及有关关资料须在三三个月内完整整退还，调取取当年度的账账簿及有关资资料须在300日内退还。（三）事实是否否清楚事实清楚，是指指税务稽查查报告所认认定的涉税事实必须须真实、具体体、准确。值值得注意的是是，此处的

10、“事实”是指“法律事实”，而不是“客观事实”。“客观事实”是一个哲学学概念，是指指为人的认识识所反映且不不依人们的意意志为转移的的某一事件的的客观内容；而“法律事实”是一个法学学概念，是指指法律规范所所确认的，足足以引起法律律关系产生、变变更和消灭的的情况。事实上，我们可可以把某一具具体事实看作作客观事实与与法律事实的的重合体，由由于时间的不不可逆性，在在不可能百分分之百地复原原案件客观事事实的情况下下，只要稽查查人员能够依依靠合法取得得的证据，证证明涉税案件件中引起税收收法律关系产产生、变更和和消灭的法律律事实，即可可达到为涉税税案件定性的的目的。司法法实践中，各各级人民法院院在审理行政政诉

11、讼案件时时就是“法律事实”作为裁决依据据的。因此，稽稽查审理的主主要工作就是是认定涉税案案件的法律事事实是否清楚楚。如果涉税案件当当事人实施了了税收违法活动，必必然要采取各各种手段，必必然要涉及相相关的单位和和人员，必然然要产生违法法的后果，必必然会留下相相关的痕迹。这这些手段、单单位和人员、后后果和痕迹构构成了当事人人税收违法的客观观事实。而当当事人客观存存在的税收违法事实能能否得以认定定，关键看稽查人员能能否获得合法法、完整、充充分、确凿的的证据来证实实当事人的行行为是否符合合法律法规规定的税收违法的构构成要件，即即其税收违法的法律律事实是否存在在。因此，这就要求求审理人员要要按照法定的的

12、程序、标准准，运用逻辑辑法则、自然然法则和经验验法则对各类类证据的有效效性及主要违法事实发生生的时间、地地点、情节、后后果、责任、原原因等逐一予以确认，然然后以有效的的证据判定案案件的事实（即即法律事实），最最大限度地实实现公正，让让法律事实尽尽可能地符合合客观事实，保保证审理确认认的涉案事实实真实、清楚楚、可靠。（四）证据是否否确凿认定案件事实，必必须有确凿的的证据。证据据确凿，就是是说证据要合合法、完整、充充分、有效，并并足以支持所证明事实的存在。因因此，稽查审审理时要认真真审核证据与与事实之间、证证据与证据之之间、主证与与佐证之间的的逻辑关系以以及证据的合合法性、有效效性、关联性性，保证

13、证据据确凿有效。（五）数据是否否准确数据可以从量的的方面来反映映某一事物的真实性性。涉税案件件的事实一般般都可以通过过大量的数据据反映出来，这这些数据包括括客观事物的的数量多少，现现象之间的数数量关系，数数量变化的规规律以及事物物性质变化的的数量界限等等。稽查实施施环节中，由于征纳双双方主客观方方面的原因，稽稽查人员获取取的数据不一一定全部真实实有效，这就就要求审理人人员必须根据据有关数据之之间的逻辑关系，对对反映案件事事实的所有数据逐项项加以验算核核实，做到准准确无误。对计税依据主要要审查数据的来来源是否合法法，手续是否否完备，分类类是否准确，汇汇总数据统计计是否正确，是是否符合相关关税种征

14、税范范围的规定等等。对税款计计算主要审查税种确定是否否正确，适用用税率是否准准确，已缴纳税款的的统计是否正正确，应补缴缴税款的计算算是否正确等等。（六）适用法律律是否准确适用法律法规是是否准确，关关系到案件的正确定性处理理，也是稽查查审理的主要要内容。在稽稽查实施过程程中，由于立法法的原则性和和执法的复杂杂性，以及稽查人人员对法律法法规理解上的的差异等因素素，往往可能能导致适用税税收法律法规规不当。因此此，在审理时时，要认真审审核用以认定定和处理涉税税问题的法律律法规依据，保保证法律法规规运用的准确性。审查适用法律法法规主要包括括：一是适用用的法律法规规是否完整引用用；二是引用用的法律法规规是

15、否正确；三是是否否规范引用法律律法规，是否否列明法律法法规的名称和和相关的条款款；四是法律律法规的位阶阶引用是否符合合要求，有上上位法的是否否先引用上位位法等。（七）资料是否否齐全稽查审理所需资资料主要包括括税务文书、证证据材料及其其他材料三类类。在提交审审理的资料中中，税务稽查查报告和证据据材料是案件件资料的主体体部分。尤其其是证据材料料，既包括认认定案件事实实的证据，也也包括否定案件事实实的证据；既既有实物证据据，也有言词词证据。证据据材料繁多复复杂，是资料料审理的重点。提提交审理的其其他资料，如如程序性资料料（来往文书书等）也是审审理资料的重重要组成部分分，亦应审理清楚。总之之，在审理时

16、时必须注意，与案件有关的所有资料都要做到完整齐全，合法有效。（八）文书是否否规范税务稽查文书记记录了稽查实施的全过程，反反映了稽查执执法的规范程程度。对文书的审核主主要包括：一一是法律法规规规定在税务务稽查各环节节应使用的稽稽查文书是否否完整地使用用，是否完整整地归入稽查查案卷；二是是是否规范地地制作稽查文文书，如书写写是否清晰、内内容是否完整整、表述是否否准确等；三三是使用的稽稽查文书是否否符合有关规规定的要求等等。（九）处理意见见是否得当拟定的处理意见见是否得当，主主要是审查稽查人员员提供的税税务稽查报告告对案件的的定性是否准准确，提出的的处理意见是是否恰当。案案件定性即认认定稽查对象象涉

17、税事实的的性质，是处处理案件的关关键。对不同同性质的涉税问题，有不同的处处理规定。只只有定性准确确，处理才能能得当。认定涉税案件性性质的依据主要包包括：一是证证据确凿的法法律事实；二二是有关的税税收法律法规规等。审理税收违法案案件处理意见见的依据主要要包括：一是是认定的违法法性质；二是是违法行为的的情节和造成成的违法后果果；三是稽查查对象在违法法行为中应承承担的责任等。除此之外外，在提出处处理意见时，还还应参考其他他因素，如稽稽查对象以往往执行税法的的表现；稽查查对象对其违违法事实的认认识态度和改改正错误的表表现等。因此此，在案件审审理时，要认认真审核税务务稽查实施时时认定的税收违法性质和和处

18、理意见，做做到定性准确确、处理得当当。五、证据的审理理证据是税务稽查查结论和税务务处理的基础础，是税务稽稽查工作质量量的重要保证证。因此，认认真审理证据，对对维护国家利利益和保护纳纳税人合法权权益具有非常常重要的作用。（一）证据审理理的基本方法法证据的审理就是是运用适当的的方法对证据据的关联性、合法法性、真实性性进行审查，确认可可以作为定案案依据的真实实、合法、有有效证据，排排除不能作为为定案依据的的虚假、无效效的证据。涉税案件证据审审理的基本方方法主要有：1.逐证审查逐证审查是指一一切证据都必须逐项进进行审查。证明案件事实的的全部证据是是由若干个单单个证据组成成的，如案件件中的单个证证据失实

19、，就就会影响整个个案情的认定定。审查判断证据据时，要根据单单个证据的特特点及其形成成过程等加以以审查，确认其相关关性、合法性、真实实性。譬如，审查查书证时，要注意其其来源、制作作过程，查看看是否伪造，即即使是公文文文书，也要借借助技术鉴定定等手段审查查其明确的出出处，以及印印章是否伪造造、内容有无无篡改。审查查证人证言，重重点是要审查查证人各方面面的情况，包包括与本案当当事人的关系系、个人品质质、证人感受受、记忆、表表达的主客观观条件等，还还要审查证言来源源、调取证言言的程序等。对对稽查人员现场场勘验、询问问笔录材料的的审查，要注意意其法律手续续和记载的实实施过程，并并了解勘验、稽稽查人员的业

20、业务技术水平平、责任心等等。2.比较印证比较印证是指将将涉税案件中同同类证据或者者证明同一事事实情况的不不同证据，加加以比较对照照，相互证实实，协调一致致。有比较才有鉴别别，比较是对对证据的静止止观察比对，也也可以通过办办案中质证或或者是重复询询问、辨认来来进行。例如如将有疑点的账账簿、凭证与当事事人陈述、证证人证言等对对照核查；将将鉴定结论与与当事人的陈陈述等结合起起来进行分析析；将证明有有关税收违法法行为造成损损失后果和情节(如偷偷税、逃避追追缴欠税、骗骗税、抗税的的数额及其他他情节)的不不同证据一起起加以审查、对比等等等。比较时时，要注意避避免主观上的的偏向，注意意排除其他各各种可能性。

21、通通过比较印证证，从中找到到和发现各种种证据的异同同点，判明它它们的真伪及及是否具有证证明力；如有有问题和疑点点，应进一步步采取措施查查证。3.综合分析综合分析即综合合全案证据，将将其联系起来来，排除矛盾盾和疑点，统统一认定，作作出结论。这这是在逐项审审查和比较印印证两种方法法的基础上将将全案证据联联系起来，形形成逻辑锁链链和事实整体体，看哪些环环节有问题，哪哪些环节欠缺缺证据。特别别是间接证据据，在最后的的综合分析和和推理过程中中是必不可少少的。因此，对对涉税案件单个个证据的审查查，是鉴别真真伪，决定取取舍；对涉税税案件综合审查，是查明明案情，作出出结论。对证据的综合审审查必须以涉税案案件单

22、个证据据的审查为基础。因因为对个别证证据的查证属属实，不等于于就能正确判判明案情，还还必须联系其其他证据，综综合全案证据据进行审查，才能最最后判明案件件事实。对证证据的综合审审查，首先要要排列组合证证据，在把各各种证据按照证明明对象分别排排列成证据组组以后，先将将同组证据联联系起来综合合审查，看同组组证据材料是是否互相支持持，互相印证证，有无矛盾盾和互相排斥斥等情况。确确定它们的证证明方向是否否一致，各自自与案件事实有无实实质性的联系系，是什么样样的联系。这这样既可以查查明证据的真真实性和关联联性，也可以以查明证据的的充分性。然然后，再把全全案各证据组组集合起来，综综合审查各证据组组之间有无矛

23、矛盾，证明方方向是否一致致，有无相反反的说法，能能否得出独一一无二的结论论。以上方法在不同同涉税案件中可可有所侧重，交交叉和分步运运用。但是，只只有孤立的证证据或者仅达达到概括性的的确认，是不不应据以定案案的。实例5-1 证据的相互印印证2006年4月月17日，某某市国税局稽稽查局根据发发票协查的工工作要求，对对接受虚开增增值税专用发发票的某医疗疗器材公司进进行了检查。通通过检查，该该公司会计账账户上的货款款支付、货物物入库及发货货记录、发票票取得等方面面均属正常，无无法取得突破破。于是，稽稽查人员对该该公司的法定定代表人依法法实施了调查查询问，在询询问中，该公公司的法定代代表人承认是是从销货

24、方外外的第三方取取得进项增值值税专用发票票，并已向国国税机关申报报抵扣了增值值税。但仅以以该询问笔录录就定性该公公司恶意取得得增值税专用用发票申报抵抵扣增值税，显显然是以孤立立的证据定案案，当事人就就很可能在听听证、复议或或诉讼等程序序中推翻以前前供词。因此此，稽查人员员并没有就此此结案，按照照在稽查实施施过程中发现现的相关线索索，顺藤摸瓜瓜，依法对有有关的业务员员、仓库保管管员、财务人人员等实施了了调查询问，制制作了询问笔笔录，并取得得了该公司在在虚开进项增增值税专用发发票时所支付付手续费的相相关凭据，与与该公司法定定代表人的供供词及虚开方方国税机关提提供的相关证证据相互印证证，形成了完完整

25、的证据链链，以合法、完完整、充分、确确凿的证据支支持了稽查实实施所认定的的接受虚开增增值税专用发发票的违法事事实。（二）各类证据据的审理1.书证的审理理在证据中，书证证是最主要的的证据，审理理一般应从以以下几个方面面进行：（1）审查书证证的产生过程程。如该书证证是何人、在在何种情况下下制作，制作作时有无外在在压力(如胁胁迫等)和其其他因素(如如欺诈等)的的影响等。又又如对偷涉税税案件中伪造造、变造的账账簿、凭证和和虚假的纳税税申报，要审查是财会办办税人员擅自自所为，还是是在单位领导导授意或者强强迫下所为，这这对认定直接接责任人和追追究法律责任任的对象十分分重要。（2）审查书证证的内容，即即内容

26、是否真真实，是否与与案件有关联，是是否有伪造或或者变造的内内容等。对于于书证的内容容，应就有关关的要点，特特别是与当事事人之间有争争议的部分，要要仔细审查。只有认认真审查书证记载载的内容，准准确掌握它所所表达的思想想，才能对其其是否具有证证明力或证明明力的大小，作作出正确的判判断。（3）审查书证证的获取过程程。如书证是是谁提供的，或或者在什么时时间、地点、条条件下获取的的，书证的原原保存处或出出处的情况等等。书证的来来源可能较多多，有的是从从经营场所提提取的，有的的是从当事人人的经营场所所查获的，有有的是当事人人或者其亲属属被迫交出来来的，有的是是其他单位（人人）提供的，有有的是稽查人员转抄抄

27、或者复制的的等。书证的的来源不同，决决定了其可靠靠程度的不同同。但不论属于何何种情况，除除了审查书证的真真伪以外，还还要审查取得的书证是否符符合法定程序序。（4）审查书证证与其他证据据间的关系。审查判断书证，要联系其他各种证据结合起来进行审查。审查它们所证明的问题是否一致，相互之间有无矛盾。发现矛盾就要抓住不放，深入分析，究其原因，求得正确的结论，直到确认书证所反映的内容与涉税案件事实完全相符，合情合理，才能采用，否则不能作为定案的根据。2.物证的审理理物证比较广泛，通通过对物证的的分析，辨别别每一物证的的真伪及其对对证明案件真实情况况有无实际意意义和在整个个证据体系中中的证明作用用。物证的审

28、理贯穿穿于物证发挥挥证明作用的的过程的始终终，一般应从以以下几个方面面进行审查：（1）审查物证证的合法性。一一是物证的来来源必须合法法、客观、正正确，审理人人员审理物证证，必须注意意追根溯源，审审明其原始出出处；二是物物证的取得必必须合法，注注意物证取得得的方法及取取得的程序是是否合法。（2）审查物证证的真实性。应应着重审查物证形成成的原因，发发现物证时的的客观环境，是是否为原物，若若是复制件或或者照片的，是是否与原物相相符，物证提提供人与当事事人的关系等等。物证的特特点是比较固固定，它所反反映的事实一一般不易发生生变化。但问问题是物证必必须是原物，这这是不可替代代的。因此，要要着重审查物证是

29、不不是复制品、替替代品，是不不是伪造、变变造的。要弄弄清涉税案件件当事人是否否为了推卸责责任，逃避惩惩罚，伪造现现场，毁灭物物证，或者栽栽赃陷害，嫁嫁祸于人等。同同时还要注重重审查物证的的特征。检验验、审查物证的外外形、属性等等特征，并注注意时间、条条件的变化对对这些特征的的影响，如褪褪色、变色、变变形、缺损、失失真、变质等等对物证真实实性的影响。（3）审查物证证的证明力。审查物证的证明力，主要是审查物证与事实的联系。对于物证审查来说，证据的相关性尤为重要。只有同案件有相关性的物品、痕迹或者其他实在物，才会储存有关案情信息，也才会对证明案件的真实情况有实际意义。凡是不具有相关性的客观实在物都没

30、有证明力，如果把这样的客观实在物当作物证来使用，就不可避免地造成错案。因此，收集到的物件、器具是否具有相关性，是审查物证时必须查明的重要内容之一。其次，审查物证时，要将物证与物证、物证与案件中的其他证据、物证与自然规律和客观情理结合起来进行审查。3.视听资料的的审理视听资料是运用用电子、激光光、核能等现现代科学技术术，主要通过过电子计算机机贮存资料和和数据以及录录音、录像的的资料等，以以原声原貌再再现案件情况，或或者以反映现现代科技的仪仪器、设备来来显现事物的的客观事实。视听资料的审理主要从以下几个方面进行：（1）审查视听听资料形成的的背景要对资料形成成的时间、地地点和周围环环境等情况进进行审

31、查，主要查查明视听资料料是否是在正正常情况下形形成的。比如如，对于录音音资料，就要要查明被录音音人的谈话是是在正常情况况下自愿讲的的，还是在生生命或者其他他方面受到严严重威胁的情情况下被迫所所讲的。对于于录像资料则则应查明，被被录像人的各各种行为是否否在受到威逼逼或者诱迫的的情况下作出出的。要查明录音、录录像等资料是是对原始的声声音和现象的的直接录制，还还是转录的。如如果是转录的的，就要查明明转录的具体体原因和在什什么情况下转转录的，是完完整的转录还还是片断的转转录等。（2）审查视听听资料的收集集过程对于稽查人员利利用技术设备备直接录取的的视听资料，应应审查在录取这这些资料之前前是否依法履履行

32、了必要的的手续；对于于通过现场检检查、扣押等等方式取得的的视听资料，要要审查进行检查查和扣押是否否符合法定的的程序。这是是为了查明收收集证据的过过程是否符合合法律的要求求，以便保障障纳税人的合合法权利不受受侵犯。（3）审查视听听资料的内容容录音、录像资料料都存在着因因被删节、剪剪接而失实的的可能。电子子计算机储存存的资料，也也可能因被变变换输入或者者输出的数据据，篡改辅助助信息存储装装置等而失实实。因此，在在审查时要注意意以下几个方方面：审查视听资料料有无被删截截、剪接、篡篡改的情况。审查视听资料料的内容是否否反映了案件件事实及其证证明力的大小小。审查视听资料料的内容要结结合全案的其其他证据进

33、行行。如果视听听资料的内容容同本案其他他证据的内容容发生矛盾，就就要注意，尽尽管视听资料料是同先进科科学技术相联联系的，但它它存在着利用用先进科学技技术篡改、伪伪造其内容的的可能性，因因而要具体查查明产生这些些矛盾的原因因，不能简单单地断言，同同视听资料发发生矛盾的其其他证据是虚虚假的或者不不准确的。4.现场检查记记录的审理现场检查记录是是稽查人员依依照法定程序序进行勘验、检检查活动的如如实记载，是是比较客观的的证据，具有有很强的证明明力。对现场场检查记录的的审查判断，应应注意以下几几个方面：（1）审查记录录的内容是否否完整。如记记录中文字部部分、照相部部分、绘图部部分是否齐全全；是否反映映了

34、现场或其其他勘验检查查对象的概貌貌；记录的每每一部分内容容是否详细、具具体等。（2）审查记录录的内容是否否真实。如现现场、物品、器器具等是否被被破坏或者伪伪造；人身的的特征、伤害害情况或者生生理状态有无无伪装或者变变化；记录中中记载的物证证、书证等与与收集到的其其他证据是否否吻合；记录录中记载的情情况，与当事事人供述或其其他证据是否否有矛盾。（3）审查记录录的记载是否否准确。如记记录中的文字字表达是否确确切；有关数数字是否准确确；有无含糊糊不清的文字字或者主观推推测的内容；照片、绘图图等是否清晰晰、符合要求求。（4）审查记录录是否符合法法律要求。如如稽查人员有无无正确行使勘勘验、检查的的职权；

35、是否否邀请了见证证人到场；稽稽查人员、记记录制作人和和见证人是否否签名盖章等等。如果查明明稽查人员未遵遵守法定职权权程序，或者者认为现场检检查记录记载载的内容有疑疑问，经向稽稽查人员了解解仍不能得到到澄清时，就就有必要要求求复验、复查查。（5）对现场检检查记录的审审查，也不能能孤立地进行行，而应联系系本案的其他他证据综合考考察，对比分分析。审查判断现场检检查记录，还还应重视对现现代科学技术术的运用，如如掌握录像技技术，识别记记录中录像剪剪辑的质量，运运用电子计算算机等先进手手段检验分析析笔录中的数数据资料等。审审理人员如果果具有这方面面的科学知识识，无疑将有有助于对现场场检查记录作作出正确的判

36、判断。5.鉴定结论的的审理鉴定结论是一种种特殊的证据据形式，它是是科学内容与与法律形式的的统一，是客客观详细的说说明与必然明明确的结论的的统一。随着着科学技术的的发展，税收收领域的违法法手段更加诡诡秘化、复杂杂化、专业化化，运用鉴定定结论揭露和和证实违法事事实，将会发发挥越来越大大的作用。鉴定结论是科学学的结论，其其证明力应该该是很强的，但但也应该看到到，提出鉴定定的专门性问问题各种各样样，有的十分分复杂，鉴定定过程又会受受到各种主观观、客观条件件的影响，有有时难免发生生偏差和错误误，导致鉴定定结论的不正正确。因此，对对鉴定结论同同其他证据一一样，也要作作全面细致的的审理：（1）审查鉴定定人的

37、鉴定资资格。鉴定结结论是鉴定人人对专门性问问题进行鉴定定后提出的，可可靠、正确与与否，与鉴定定人是否具备备解决该项专专门性问题的的科学知识水水平和应用技技能密切相关关，这是鉴定定人能否作出出正确鉴定结结论的主观条条件，也是衡衡量鉴定人是是否有合格的的鉴定资格的的重要条件。对对于鉴定人，除除要认真审查查其鉴定资格格外，还要注注意审查其同案件及案件当事人是否否有利害关系系或者近亲属属关系，在鉴鉴定过程中是是否受到别人人或者其他因因素的影响。如如有上述关系系、情况，就就有可能影响响公正、正确确的鉴定。（2）审查鉴定定结论所依据据的材料是否否充分和真实实可靠。鉴定定人只有掌握握了进行鉴定定所必需的可可

38、靠的材料，又又对这些材料料进行深入的的分析研究，才才有可能作出出正确的鉴定定结论。如发发现鉴定结论论所依据的材材料不充分或或者不真实，就就应当认为缺缺乏根据而不不可靠。即使使所送材料充充足，但鉴定定人不是根据据这些材料作作出鉴定结论论的，也应认认为没有根据据而不可靠。（3）审查鉴定定结论是否科科学充分，论论据与结论是是否矛盾。在在审查鉴定结论论时，必须结结合案件的其其他证据进行行综合对比分分析。鉴定在在任何情况下下都是为解决决案件内涉及科学技技术和专门业业务的某些具具体问题而作作出的结论，只只能用来认定定案件中的个别或或者部分事实实，而不能据据以认定全部部案件事实。要要认定整个案案件事实，还必

39、必须有其他证证据，把这些些证据与鉴定定结论进行综综合对比分析析，既能对其其他证据进行行鉴别，也有有利于发现鉴鉴定结论的问问题，对其作作出正确的判判断。当对比比分析发现矛矛盾时，务必必查清是鉴定定结论有问题题，还是其他他证据有问题题。对可疑的的鉴定结论，应应重新鉴定或或者另行鉴定定。总之，在在办案中既要要重视鉴定结结论，又不要要完全受之约约束，更不可可不加审查核实就盲盲目采信。6.证人证言的的审理证人证言是由有有思维能力的的人提供的。由由于证人感知知的涉税案件件事实会受各各种主观、客客观条件的影影响，从感知知到向稽查局局陈述又有一一个过程，还还有可能受到到他人的干扰扰，其所提供供的证言，既既可能

40、是真实实的，也可能能是虚假或部部分虚假的。因因此对于任何何证人证言，都都必须经过认认真审理，才才能对其可靠靠性和证明力力作出正确的的判断。证人证言在涉税税案件中的证证明作用很大大，尤其在缺缺乏完整的书书证、足够的的物证、当事事人又矢口否否认的情形下下，证人证言言能够帮助查查清案件的事实真真相。对证人人证言的审理理主要包括以以下几个方面面：（1）审查证人人与当事人之之间的关系证人证言按证人人的身份划分分，可分为三三类；与当事人经营营活动有联系系的利害关系系人的证言，如如与进货、销销货等经营业业务有关人员员的证言，财财会人员的证证言，纳税单单位和申请出出口退税单位位及其内部成成员提供的有有关经营、

41、纳纳税、退税情情况的证言等等。直接从事征管管工作的税务务人员所作的的证言，以及及从事代扣代代缴、代收代代缴税款业务务的人员所作作的证言。上述两类以外外的证人，如如虽与被查人人无利害或者者直接关系，但但对案件情况有所了了解的人，如如暴力抗税、妨妨碍征税公务务事件的现场场目击者所提提供的证言。前前面两类证人人证言的共同同特征是：证证人对被查人人的情况比较较熟悉，反映映问题的证言言一般可作为为佐证证据。但但因证人身份份及作证时间间不同，其证证言难免会有有差错或出入入，还要结合合其他证据进进行核实。如果证人与本案案当事人有亲亲属、近邻、恩恩怨等关系，就就有可能从维维护亲情、友友谊、报恩或或者泄愤等思思

42、想出发，提提供虚假的证证言。如果对此失失察，就容易易发生误判。证人证言言是否可靠，不不能依证人与与当事人的关关系而定，而而应取决于证证人是否如实实讲述了他所所了解的事实实情况。另外外，还要审查查是否有其他他不符合法律律法规规定的的证人资格要要求的情况存存在，如证人人是否同时又又是案件当事人或者者诉讼参与人人等。（2）审查证言言的内容和来来源证言是以证人叙叙述的内容来来发挥证明作作用的，审查查其内容应着着重分析其有有无矛盾和可可疑之处以及及它所反映的的事实。如果果证人有意作作伪证，无论论是捏造事实实，还是夸大大或者缩小涉涉税案件情节节，总难免露露出破绽。所所以，当发现现证言内容有有疑点和矛盾盾时

43、，必须深深入核查，求求得合理的判判断。要审明明是直接耳闻闻目睹案件事实的，还还是听他人讲讲述而间接得得知案件事实的。一一般来说，前前者较后者要要真实。对听听他人讲述间间接得知案件事实的证言言，应进一步步审查其有无失失实的可能。（3）审查证人人的民事责任任能力审查证人的民事事责任能力，就就是要审查证证人所作的证证人证言是否否具有证明力力。依照法律律法规的规定定，公民年龄龄不足14周周岁和精神病病人病发期间间不具有民事事责任能力，不不承担法律责责任。因此，在在审查证人证证言时，在确确认证人是否否具有民事责责任能力，对对不具有民事事责任能力的的证人所作的的证人证言，不不能作为定案案的证据。7.当事人

44、陈述述申辩材料的的审理陈述申辩是当事事人的法定权权利，应当保保障其正确行行使。但是应应当看到，当当事人作为税税收法律关系系的主体，其其陈述申辩具具有二重性：一方面，当当事人是案件的参与者者，从而有条条件提供案件的真实情情况；另一方方面，当事人又是案件的责任者者，与案件结局有着直直接的利害关关系，因此很很可能从自身身的利害得失失出发，在陈陈述申辩中夸夸大或者缩小小案件事实，甚至至可能歪曲事事实真相，故故意作虚假陈陈述。因此，对对当事人的陈陈述申辩的审审理必须从实实际出发，实实事求是，重重证据，不轻轻信，只有符合本本案实际情况况的，才能作作为认定和处处理案件的依据。审查陈述申辩的主要包包括以下内容

45、：（1）审查动机机与目的审查当事人是在在什么情况下下作陈述申辩辩的，其陈述述申辩的动机机与目的是什什么。对于当当事人在税务务稽查中所作作出的承认，也也要审查。因为，尽尽管当事人承承认对自己不不利的事实在在一般情况下下较为可靠，当当事人通常不不会甘愿说假假话来损害自自己的利益，但但在实践中也也有当事人所所作出的承认认是由于误解解，或者是受受到他人的威威胁、压制和和欺诈而作出出的情况。因此，必必须认真审查查当事人所作作的陈述申辩辩。（2）审查陈述述申辩内容审查当事人陈述述申辩的具体体内容，核实实其是否与案案情相符，即即是否符合本本案的发生、发发展、变化和和结果的来龙龙去脉，是否否合情合理，有有无可

46、疑和可可辩驳之处。（3）审查与其其他证据的关关系审查当事人的陈陈述申辩时，要结合其其他证据进行行综合分析，看它们们所反映的情情况是否一致致，有无矛盾盾。发现有矛矛盾时应进一一步补充证据据，或者通过过查证的方法法加以解决，以以确定其是否否真实可靠。六、审理期限审理期限是审理理部门实施案案件审理活动动的期限，即即审理人员在在接到审理任任务后，开始始进行的一系系列审理活动动，直到审审理报告制制作完毕的时时间。审理人人员接到稽查查人员提交的的税务稽查查报告及有有关资料后，应应当在10日日内审理完毕毕。但下列时时间不计算在在内：（一）稽查人员员增补证据资资料的时间；（二）因政策问问题书面请示示上级的时间

47、间；（三）重大疑难难案件报请上上级税务机关关审理定案的的时间。因特殊情况不能能在规定的期期限内完成审审理任务的，审审理人员应制制作稽查审审理延期审批批表（参考考表式见表55-1），在报报经稽查局长长批准后可予予延期。表5-1 税务局稽稽查局稽查审理延期审审批表（申请第 次延期）案件名称案件编号纳 税 人纳税人识别号案件性质稽查实施部门下达任务日期 年 月 日 规定完成日期 年 月 日 申请延至日期 年 月 日 申请延期理由 承办办人： 年 月 日日审理部门审核意见 年 月 日日局长批示年 月月 日第三节 税务务行政处罚听听证税务行政处罚听听证是指在税税务机关非本本案调查人员员的主持下，由由稽查人员、案案件当事人、第第三人以及当当事人、第三三人的委托代代理人等参加加，