第三章会计科目和账户qvn.docx

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1、第三章会计科科目和账户第一节会计科科目一、会计科目的的概念 1.定义：会计计科目是指对对会计要素的的具体内容进进行分类核算算的项目。会会计要素是对对会计对象的的基本分类。2.意义：会计计科目是进行行各项会计记记录和提供各各项会计信息息的基础，在在会计核算中中具有重要意意义。（1）会计科目目是复式记账账的基础。（2）会计科目目是编制记账账凭证的基础础。（3）会计科目目为成本计算算与财产清查查提供了前提提条件。（4）会计科目目为编制会计计报表提供了了方便。二、会计科目的的分类（注意意分类标准） 1.会计科目按按其所提供信信息的详细程程度及其统驭驭关系不同，分分为总分类科科目和明细分分类科目。（教材

2、会3次提提到总分类与与明细分类：科目、账户户、账簿）总分类科目是对对会计要素具具体内容进行行总括分类、提提供总括信息息的会计科目目，如“应收收账款”、“应应付账款”、“原原材料”等。明明细分类科目目是对总分类类科目作进一一步分类、提提供更详细更更具体会计信信息的科目，如如“应收账款款”科目按债债务人名称或或姓名设置明明细科目，反反映应收账款款的具体对象象。对于明细细科目较多的的总账科目，可可在总分类科科目与明细科科目之间设置置二级或多级级科目。注意：并不是所所有的总分类类科目都有明明细科目，如如库存现金。2.会计科目按按其所归属的的会计要素不不同对于执行企业业会计准则的的企业，分为为资产类、负

3、负债类、共同同类、所有者者权益类、成成本类和损益益类六大类。对于未执行企企业会计准则则的企业，分分为资产类、负负债类、所有有者权益类、成成本类和损益益类五大类。共同类科目是指指可能具有资资产的性质，也也可能具有负负债的性质的的科目，其性性质取决于科科目核算的结结果：当核算算结果出现借借方余额，就就叫资产类科科目；如果核核算结果出现现贷方余额，则则作为负债类类科目。我国新发布的企企业会计准则则应用指南就就是按照上述述分类进行的的，根据企企业会计准则则应用指南，一一般工商企业业使用的会计计科目如下：（以标记记的为后边分分录用到的）会计科目参照表表（书）一般来说，含含“应收”等等字科目的为为资产类，

4、含含“应付”或或“应交”等等字的科目为为负债类。下面列举一些会会计科目的使使用原则：（一）资产类库存现金一、本科目核算算企业的库存存现金。二、企业增加库库存现金，借借记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目；减少库存存现金作相反反的会计分录录。三、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的库存现金金。银行存款一、本科目核算算企业存入银银行或其他金金融机构的各各种款项。二、企业增加银银行存款，借借记本科目，贷贷记“库存现现金”、“应应收账款”等等科目；减少少银行存款做做相反的会计计分录。三、本科目期末末借方余额，反反映企业存在在银行或其他他金融机构的的各种款项。交易性金融资产产一、本科目核算算企业为

5、交易易目的所持有有的债券投资资、股票投资资、基金投资资等交易性金金融资产的公公允价值。二、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的交易性金金融资产的公公允价值。应收票据一、本科目核算算企业因销售售商品、提供供劳务等而收收到的商业汇汇票，包括银银行承兑汇票票和商业承兑兑汇票。二、本科目期末末借方余额，反反映企业持有有的商业汇票票的票面金额额。预付账款一、本科目核算算企业按照合合同规定预付付的款项。二、企业因购货货而预付的款款项，借记本本科目，贷记记“银行存款款”等科目。三、本科目期末末借方余额，反反映企业预付付的款项；期期末如为贷方方余额，反映映企业尚未补补付的款项。其他应收款一、本科目核算算企

6、业除存出出保证金、买买入返售金融融资产、应收收票据、应收收账款、预付付账款、应收收股利、应收收利息、应收收代位追偿款款、应收分保保账款、应收收分保合同准准备金、长期期应收款等以以外的其他各各种应收及暂暂付款项。二、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未收回的其他他应收款项。材料采购一、本科目核算算企业采用计计划成本进行行材料日常核核算而购入材材料的采购成成本。采用实实际成本进行行材料日常核核算的，购入入材料的采购购成本，在“在在途物资”科科目核算。委委托外单位加加工材料、商商品的加工成成本，在“委委托加工物资资”科目核算算。二、本科目期末末借方余额，反反映企业在途途材料的采购购成本。在途物资一

7、、本科目核算算企业采用实实际成本（或或进价）进行行材料、商品品等物资的日日常核算、货货款已付尚未未验收入库的的在途物资的的采购成本。二、本科目期末末借方余额，反反映企业在途途材料、商品品等物资的采采购成本。库存商品一、本科目核算算企业库存的的各种商品的的实际成本（或或进价）或计计划成本（或或售价），包包括库存产成成品、外购商商品、存放在在门市部准备备出售的商品品、发出展览览的商品以及及寄存在外的的商品等。接受来料加工制制造的代制品品和为外单位位加工修理的的代修品，在在制造和修理理完成验收入入库后，视同同企业的产成成品，也通过过本科目核算算。二、本科目期末末借方余额，反反映企业库存存商品的实际际

8、成本（或进进价）或计划划成本（或售售价）。长期股权投资一、本科目核算算企业持有的的采用成本法法和权益法核核算的长期股股权投资。二、本科目期末末借方余额，反反映企业长期期股权投资的的价值。固定资产一、本科目核算算企业持有的的固定资产原原价。建造承承包商的临时时设施，以及及企业购置计计算机硬件所所附带的、未未单独计价的的软件，也通通过本科目核核算。二、本科目期末末借方余额，反反映企业固定定资产的原价价。累计折旧一、本科目核算算企业固定资资产的累计折折旧。二、本科目期末末贷方余额，反反映企业固定定资产的累计计折旧额。无形资产一、本科目核算算企业持有的的无形资产成成本，包括专专利权、非专专利技术、商商

9、标权、著作作权、土地使使用权等。二、企业外购的的无形资产，按按应计入无形形资产成本的的金额，借记记本科目，贷贷记“银行存存款”等科目目。三、本科目期末末借方余额，反反映企业无形形资产的成本本。（二）负债类短期借款一、本科目核算算企业向银行行或其他金融融机构等借入入的期限在11年以下（含含1年）的各各种借款。二、本科目期末末贷方余额，反反映企业尚未未到期的商业业汇票的票面面金额。应付账款一、本科目核算算企业因购买买材料、商品品和接受劳务务等经营活动动应支付的款款项。二、本科目期末末贷方余额，反反映企业尚未未支付的应付付账款余额。预收账款一、本科目核算算企业按照合合同规定预收收的款项。预预收账款情

10、况况不多的，也也可以不设置置本科目，将将预收的款项项直接记入“应应收账款”科科目。二、本科目期末末贷方余额，反反映企业预收收的款项；期期末如为借方方余额，反映映企业尚未转转销的款项。应付职工薪酬一、本科目核算算企业根据有有关规定应付付给职工的各各种薪酬。企企业（外商）按按规定从净利利润中提取的的职工奖励及及福利基金，也也在本科目核核算。二、本科目可按按“工资”、“职职工福利”、“社社会保险费”、“住住房公积金”、“工工会经费”、“职职工教育经费费”、“非货货币性福利”、“辞辞退福利”、“股股份支付”等等进行明细核核算。三、本科目期末末贷方余额，反反映企业应付付未付的职工工薪酬。应交税费一、本科

11、目核算算企业按照税税法等规定计计算应交纳的的各种税费，包包括增值税、消消费税、营业业税、所得税税、资源税、土土地增值税、城城市维护建设设税、房产税税、土地使用用税、车船使使用税、教育育费附加、矿矿产资源补偿偿费等。二、本科目期末末贷方余额，反反映企业尚未未交纳的税费费；期末如为为借方余额，反反映企业多交交或尚未抵扣扣的税费。长期借款会计从从业考试一、本科目核算算企业向银行行或其他金融融机构借入的的期限在1年年以上（不含含1年）的各各项借款。二、本科目期末末贷方余额，反反映企业尚未未偿还的长期期借款。（三）共同类（四）所有者权权益类实收资本一、本科目核算算企业接受投投资者投入的的实收资本。股股份

12、有限公司司应将本科目目改为“40001 股本本”科目。二、本科目期末末贷方余额，反反映企业实收收资本或股本本总额。资本公积一、本科目核算算企业收到投投资者出资额额超出其在注注册资本或股股本中所占份份额的部分。直直接计入所有有者权益的利利得和损失，也也通过本科目目核算。二、本科目期末末贷方余额，反反映企业的资资本公积。盈余公积一、本科目核算算企业从净利利润中提取的的盈余公积。二、本科目期末末贷方余额，反反映企业的盈盈余公积。本年利润本科目核算企业业当期实现的的净利润（或或发生的净亏亏损）。利润分配一、本科目核算算企业利润的的分配（或亏亏损的弥补）和和历年分配（或或弥补）后的的余额。二、本科目年末

13、末余额，反映映企业的未分分配利润（或或未弥补亏损损）。五）成本类生产成本一、本科目核算算企业进行工工业性生产发发生的各项生生产成本，包包括生产各种种产品（产成成品、自制半半成品等）、自自制材料、自自制工具、自自制设备等。二、本科目期末末借方余额，反反映企业尚未未加工完成的的在产品成本本或尚未收获获的农产品成成本。制造费用本科目核算企业业生产车间（部部门）为生产产产品和提供供劳务而发生生的各项间接接费用。企业业行政管理部部门为组织和和管理生产经经营活动而发发生的管理费费用，在“管管理费用”科科目核算。（六）损益类主营业务收入一、本科目核算算企业确认的的销售商品、提提供劳务等主主营业务的收收入。二

14、、期末，应将将本科目的余余额转入“本本年利润”科科目，结转后后本科目应无无余额。其他业务收入一、本科目核算算企业确认的的除主营业务务活动以外的的其他经营活活动实现的收收入，包括出出租固定资产产、出租无形形资产、出租租包装物和商商品、销售材材料、用材料料进行非货币币性交换（非非货币性资产产交换具有商商业实质且公公允价值能够够可靠计量）或或债务重组等等实现的收入入。二、期末，应将将本科目余额额转入“本年年利润”科目目，结转后本本科目应无余余额。投资收益一、本科目核算算企业确认的的投资收益或或投资损失。二、期末，应将将本科目余额额转入“本年年利润”科目目，本科目结结转后应无余余额。营业外收入一、本科

15、目核算算企业发生的的各项营业外外收入，主要要包括非流动动资产处置利利得、非货币币性资产交换换利得、债务务重组利得、政政府补助、盘盘盈利得、捐捐赠利得等。二、期末，应将将本科目余额额转入“本年年利润”科目目，结转后本本科目无余额额。主营业务成本一、本科目核算算企业确认销销售商品、提提供劳务等主主营业务收入入时应结转的的成本。二、期末，应将将本科目的余余额转入“本本年利润”科科目，结转后后本科目无余余额。其他业务成本一、本科目核算算企业确认的的除主营业务务活动以外的的其他经营活活动所发生的的支出，包括括销售材料的的成本、出租租固定资产的的折旧额、出出租无形资产产的摊销额、出出租包装物的的成本或摊销

16、销额等。二、期末，应将将本科目余额额转入“本年年利润”科目目，结转后本本科目无余额额。营业税金及附加加一、本科目核算算企业经营活活动发生的营营业税、消费费税、城市维维护建设税、资资源税和教育育费附加等相相关税费。二、期末，应将将本科目余额额转入“本年年利润”科目目，结转后本本科目无余额额。销售费用一、本科目核算算企业销售商商品和材料、提提供劳务的过过程中发生的的各种费用，包包括保险费、包包装费、展览览费和广告费费、商品维修修费、预计产产品质量保证证损失、运输输费、装卸费费等以及为销销售本企业商商品而专设的的销售机构（含含销售网点、售售后服务网点点等）的职工工薪酬、业务务费、折旧费费等经营费用用

17、。二、期末，应将将本科目余额额转入“本年年利润”科目目，结转后本本科目无余额额。管理费用一、本科目核算算企业为组织织和管理企业业生产经营所所发生的管理理费用，包括括企业在筹建建期间内发生生的开办费、董董事会和行政政管理部门在在企业的经营营管理中发生生的或者应由由企业统一负负担的公司经经费（包括行行政管理部门门职工工资及及福利费、物物料消耗、低低值易耗品摊摊销、办公费费和差旅费等等）、工会经经费、董事会会费（包括董董事会成员津津贴、会议费费和差旅费等等）、聘请中中介机构费、咨咨询费（含顾顾问费）、诉诉讼费、业务务招待费、房房产税、车船船使用税、土土地使用税、印印花税、技术术转让费、矿矿产资源补偿

18、偿费、研究费费用、排污费费等。二、期末，应将将本科目的余余额转入“本本年利润”科科目，结转后后本科目无余余额。财务费用一、本科目核算算企业为筹集集生产经营所所需资金等而而发生的筹资资费用，包括括利息支出（减减利息收入）、汇汇兑损益以及及相关的手续续费、企业发发生的现金折折扣或收到的的现金折扣等等。二、期末，应将将本科目余额额转入“本年年利润”科目目，结转后本本科目无余额额。营业外支出一、本科目核算算企业发生的的各项营业外外支出，包括括非流动资产产处置损失、非非货币性资产产交换损失、债债务重组损失失、公益性捐捐赠支出、非非常损失、盘盘亏损失等。二、期末，应将将本科目余额额转入“本年年利润”科目目

19、，结转后本本科目无余额额。所得税费用一、本科目核算算企业确认的的应从当期利利润总额中扣扣除的所得税税费用。二、期末，应将将本科目的余余额转入“本本年利润”科科目，结转后后本科目无余余额。三、会计科目的的设置原则在设置会计科目目过程中应努努力做到科学学、合理、适适用，应遵循循三个原则：1.合法性原则则：企业应当当按照国家财财政部门制定定的会计制度度法规中规定定的会计科目目来设置本企企业适用的会会计科目；企企业可以根据据自身的生产产经营特点，在在不影响会计计核算要求和和会计报表指指标汇总，以以及对外提供供统一的财务务会计报表的的前提下，自自行增设、减减少或合并某某些会计科目目。2.相关性原则则：设

20、置会计计科目，应当当提供各方所所需要的会计计信息服务，要要满足有关各各方对报告的的要求。3.实用性原则则：企业在合合法性的基础础上，应根据据自身的特点点，设置符合合企业实际情情况的会计科科目，对于本本企业重要的的业务，可以以按照重要性性原则要求对对会计科目进进行细分，设设置更为具体体的会计科目目；对于不重重要的经济业业务或者不经经常发生的业业务，可以对对某些会计科科目进行适当当的归并。另另外，对于会会计科目的名名称，在不违违背会计科目目使用原则的的基础上，可可以结合本企企业的实际情情况，确定适适合本企业特特有的会计科科目。一、账户的概念念账户是用于分类类反映会计要要素增减变动动情况及其结结果的

21、载体。账户是以会计科科目作为它的的名称，同时时它又具备自自己一定的格格式，即结构构。二、账户的分类类：账户的分类只比比会计科目的的分类多了第第三种，前两两种基本一致致。1.根据其所提提供信息的详详细程度及其其统驭关系，账账户分为总分分类账户和明明细分类账户户。（1）总分类账账户又叫（总总账账户），或或（一级账户户），简称（总总账），它是是根据总分类类科目设置的的。在总分类账户中中，只使用货货币计量单位位，它可以提提供概括的核核算资料和指指标，是对其其所属的明细细分类账户资资料的综合，总总账以下都统统称为明细账账户。（2）明细分类类账户又称（明明细账户），简简称（明细账账），是根据据明细分类科科

22、目设置的。对于明细账的核核算，除了用用货币计量以以外，必要时时还需要用实实物计量、或或者用劳动量量单位来计量量。明细账是是提供明细核核算资料的指指标，它是对对总账账户的的具体化和补补充说明。（3）总账和所所属明细账核核算的内容相相同，都是核核算和反映同同一事物，只只不过反映内内容的详细程程度有所不同同。两者相互互补充，相互互制约，相互互核对。总账账统驭和控制制明细账，明明细账户从属属于总账，是是总账的从属属账户。2.根据所反映映的经济内容容，账户分为为资产类账户户、负债类账账户、所有者者权益类账户户、成本类账账户、损益类类账户五类（同同科目）。3.根据账户与与财务报表的的关系，账户户分为资产负

23、负债表账户和和利润表账户户。资产负债表账户户是为资产负负债表的编制制提供资料的的账户，包括括：资产类账账户、负债类类账户和所有有者权益类账账户；利润表表账户是为利利润表编制提提供资料的账账户，包括:收入类账户户和费用类账账户。三、账户的基本本结构1.账户的作用用账户作用有三方方面：（1）是用来分分门别类地记记载各项经济济业务；（2）是提供日日常会计核算算的资料和数数据；（3）是为编制制报表提供依依据。2.账户的结构构会计从业考考试账户分为左方、右右方两个方向向，一方登记记增加，另一一方登记减少少。在借贷记记账法下，其其左方一律称称为“借方”，其其右方一律称称为“贷方”。账户的基本结构构应同时具

24、备备以下内容：（1）账户的名名称，即会计计科目；（2）日期和摘摘要，即记载载经济业务的的日期和概括括说明经济业业务的内容；（3）增加方和和减少方的金金额及余额；（4）凭证号数数，即说明记记载账户记录录的依据。在会计实务中，账账户是根据以以上的基本内内容来设置登登记账簿的（即即第七章第三三节中的各种种账簿格式）。为为了说明上的的方便，上述述账户的基本本结构通常简简化为T字账账（丁字账），丁丁字型账户的的基本结构如如下：3.账户的四个个金额要素通过账户记录的的金额可以提提供期初余额额、本期增加加额、本期减减少额和期末末余额四个会会计核算指标标。本期增加额、本本期减少额均均为本期间的的发生额合计计数

25、。本期发发生额是一个个动态指标，它它说明的是某某一时期会计计要素的增减减变动情况；余额是一个个静态指标，它它说明的是资资产或权益在在某一时日增增减变动的结结果。本期的的期末余额就就是下期的期期初余额。本期期初余额本期增加发发生额本期期减少发生额额本期期末末余额本期期初余额本期增加发发生额=本期期期末余额+本期减少发发生额本期减少额本本期期初余额额本期增加加额本期期期末余额本期增加发生额额和本期减少少发生额是记记在账户左方方还是右方、账账户的余额反反映在左方还还是右方取决决于:账户的的性质和类型型。4.账户方向（1）“借方”和和“贷方”记记账符号与现现实生活中的的借贷并不具具有相同的含含义。在借

26、贷贷记账法下，对对不同性质的的账户，“借借”和“贷”的的含义各不相相同。以工业业企业为例，各各类性质账户户的“借”、“贷贷”含义可以以概括如表334所示。表34会会计账户借方贷方资产的增加资产的减少负债的减少负债的增加所有者权益的减减少所有者权益的增增加费用、成本的增增加费用、成本的减减少收入、利润的减减少收入、利润的增增加总结：各类类账户结构特特点资产、 成本本、 费用类类：增加记借借方，减少记记贷方；负债、所有者权权益、收入类类：增加记贷贷方，减少记记借方（资产中特例：如“累计折折旧”等抵减减性质账户正正好与资产类类特征相反：增加记贷方方，减少记借借方）资产、负债、所所有者权益类类：一般有

27、余余额，且余额额方向一般在在增加方；收入、成本、费费用类：期末末转销后一般般无余额。成成本、费用类类如有余额也也应在借方。其中：）期间间费用：一般般无余额。因因为期末要转转入“本年利利润”，转销销后无余额；）“制造费用用”：一般无无余额。因为为期末要转入入“生产成本本”，转销后后无余额；）“生产成本本”：可出现现借方余额，表表示尚未完工工产品成本。（2）运用借贷贷记账法在账账户中登记经经济业务时，凡凡是记入账户户借方的账项项称为借项；凡是记入账账户贷方的账账项称为贷项项，每一个账账户的借方和和贷方在一定定期间内所登登记的金额的的合计额称为为本期发生额额，账户借方方的金额合计计称为借方本本期发生

28、额，账账户贷方的金金额合计称为为贷方本期发发生额。每个个账户的借方方本期发生额额和贷方本期期发生额相抵抵后的差额称称为余额。总结：资产、负债、所所有者权益类类：）时点数；）一般有余额额；）考虑要素增增减变动及余余额；）为编制资产产负债表提供供依据。成本类按按产品或服务务对象归集其其费用。损益类：）时期数；）一般无余额额；）归集一定期期间的发生额额；）为编制利润润表提供依据据。各账户的基本结结构如表35、366、37、338所示。表35资产类类账户借方贷方期初余额本期增加数本期减少数本期发生额（增加加合计）本期发生额（减少少合计）期末余额资产类账户户的期末余额额期初余额额本期借方方发生额本本期贷

29、方发生生额表36负负债类或所有有者权益类账账户（二者基基本一致）借方贷方期初余额本期减少数本期增加数本期发生额（减少少合计）本期发生额（增加加合计）期末余额负债、所有有者权益类账账户的期末余余额期初余余额本期贷贷方发生额本期借方发发生额表37成本、费费用类账户借方贷方期初余额本期增加数本期减少额本期发生额（增加加合计）本期发生额（减少少合计）期末余额费用、成本本类账户期末末如有余额，可可参照资产类类账户期末余余额的计算公公式计算。表38 收入入类账户借方贷方期初余额本期减少数本期增加数本期发生额（减少少合计）本期发生额（增加加合计）期末余额收入类账户户期末有余额额，可参照负负债类、所有有者权益

30、类账账户期末余额额的计算公式式进行计算。四、账户与会计计科目的联系系和区别1.联系会计科目和账户户所反映的会会计对象的具具体内容是相相同的，两者者口径一致，性性质相同，都都是体现对会会计要素具体体内容的分类类。会计科目是账户户的名称，也也是设置账户户的依据；账账户则是根据据会计科目来来设置的，账账户是会计科科目的具体运运用。因此，会会计科目的性性质决定了账账户的性质，账账户的分类和和会计科目的的分类一样：按会计科目目提供核算资资料的详细程程度分类，相相应地分为总总分类账户和和明细分类账账户等；会计计科目和账户户按会计对象象的经济内容容分类的结果果是完全相同同的，可分为为资产类账户户、负债类账账户、所有者者权益类账户户、成本类账账户、损益类类账户等。没没有会计科目目，账户便失失去了设置的的依据；没有有账户，会计计科目就无法法发挥作用。2.区别会计科目仅仅是是账户的名称称，不存在结结构；而账户户则具有一定定的格式和结结构。会计科科目仅说明反反映的经济内内容是什么，而而账户不仅说说明反映的经经济内容是什什么，而且系系统反映和控控制其增减变变化及结余情情况。会计科科目的作用主主要是为了开开设账户，填填凭证所运用用；而账户的的作用主要是是提供某一具具体会计对象象的会计资料料，为编制账账务报表所运运用。在实际工作中，账账户和会计科科目这两个概概念已不加严严格区别，往往往是互相通通用。