长期股权投资笔记52107.docx

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1、长期股权投资准则笔记一、 基本概念1控制：能单方面决定另一企业的财务和经营政策。 投资方：母公司； 被投资方：子公司2共同控制：有没有共同同控制不看占占股比例，而而是看合同约约定。按合同同约定与其他他企业共同决决定另一企业业的财务经营营政策，形成合营企业业（被投资单单位）3重大影响：对另一企业业财务经营政政策有参与决决策的权力，被被投资的单位位就叫联营企企业。二、 企业合并将两个或两个以以上单独的企企业合并成一一个报告主体体的交易或事事项合并形成：1 吸收合并：A+B=AA 2 新设合并：A+B=CC 3 控股合并：A购买B公公司股权控制制B公司，以以AB集团为为报告主体甲公司按控制对象分为为

2、：1 同一一控制下合并并 22 非同一控控制下合并BA（B吸收C，或或对C控股，但但甲对C的控控制不变，原通过A控制CC，现通过BB控制C）C三、 同一控制下的合合并1 定义P29页2 会计处理的计量量特点：以被被合并企业的的帐面价入帐帐（权益结合合法）合并日：合并方方实际取得被被合并方控制制权的那一天天1） 如果是同一控制制下的吸收合合并，或新设设合并，被合合并企业注销销，对合并中中取得的资产产负债按原帐帐面价值计量量支付对价的帐面面价与合并中中取得净资产产的帐面价值值的差额调整整资本公积，资资本公积不足足冲减的，调调整留存收益益。合并过程中发生生的费用，记记入当期损益益，包括审计计费、评估

3、费费、律师费等等。2） 同一控制下控股股合并合并中取得的长长期股权投资资按被合并方方所有者权益益帐面价值的的份额为股权权的初始成本本，支付对价价的帐面价与与该成本之间间的差额调整整资本公积（溢溢价），不够够的调整留存存收益。合并并费用在发生生时计入当期期损益 例：某集集团内一子公公司A，以帐帐面价值10000万公允允价值万的无无形资产作为为对价，取得得另一子公司司B 60%的股权，合合并日，B公公司所有者权权益帐面价值值1500万万 解解： A公司司： 借：长长期股权投资资 11500万*60%=9900万 资本公积积（溢价） 1000万 贷：无形资资产 10000万 四、 非同一控制下的的合

4、并1 定义：参与合并并的各方在合合并前后，不不受同一方或或相同多方最最终控制2 会计处理：以公公允价为基础础1） 非同一控制下的的吸收合并，新新设合并例：D公司以公公允价值15500万，帐帐面价值9550万的无形形资产为对价价，对乙公司司进行吸收合合并，购买日日乙公司情况况如下：乙公司帐面价公允价固定资产600850流动资产550650长期借款350350净资产8001150解：分析如下A 先确定合并并方：D公司司B 确定合并成成本，付出资资产的公允价价+直接相关关费用 1500万万付出资产的公允允价与原帐面面价的差额，计计入当期损益益 15000-9500=550万万C 确定被合并并方可辨认

5、净净资产的公允允价 1150万万D 合并成本与与被合并方可可辨认净资产产的公允价的的差额 11500-11150=3350万 合并成本本大，差额确确认为商誉 合并成本本小，差额计计入当期损益益则D公司在合并并日 借：固定资产 850 流动资资产 6550 商誉 350 贷：长期期借款 350 无形资产 9500 营业外收入入 550 2） 非同一控制下的的控股合并合并中取得的长长期股权投资资，按合并成成本入帐这初初始投资成本本例： 甲公司于于2004年年3月取得乙乙公司80%股权，支付付对价为无形形资产，帐面面价900万万，公允价11000万，当当日乙公司可可辨认净资产产公允价12200万。1

6、000万中含商誉40万（1000-1200*80%），此差额平时不予体现，只在做合并报表中才会有体现。则：甲在合并日日 借： 长期期股权投资11000万 贷：无形资产 900万万 营业外外收入 1000万三、长期股权投投资准则（一）适用范围围1对子公司的的投资2对合营企业业的投资3对联营企业业的投资4不具有控制制，共同控制制或重大影响响 A 在活活跃市场无报报价，且公允允价值不能可可靠的计量，适适用长期股权权投资准则； B 在活活跃市场有报报价，公允价价值能可靠的的计量的，适适用可供出售售金融资产。（二）初始计量量取得时按初始投投资成本入帐帐1 合并中形成的股股权1） 同一控制下合并并形成的股

7、权权初始投资成本本：合并日被被合并方所有有者权益帐面面价的份额 现金金支付对价： 非现金金资产 帐面价价 承担担债务 发行行股票 面值 和的差额，调调整资本公积积（溢价），不不够的再调整整留存收益。例：07年3月月1日，甲发发行股票300万股，购买买A持有B775%股权，甲甲A属同一控控制下的子公公司，在当日日，B公司所所有者权益的的帐面价值为为220万借：长期股权投投资B公司 2220*75%=165贷：股本 30万 资本公公积（溢价） 135万2） 非同一控制下合合并形成的股股权初始投资成本：合并日确认认合并成本，（付付出资产公允允价+直接投投资费用） 一次交易实现企企业合并初始投资成本：

8、合并成本=付出资产（股股票、承担债债务）的公允允价+直接相相关费用-不不包括发行股股票、债券的的手续费及佣佣金。 例：甲以以一专利权取取得非同一控控制下乙公司司60%股权权，专利权公公允价70万万，帐面价440万，无其其他相关税费费 借借：长期股权权投资乙 770 贷：无无形资产 40 营业外收收入 300 多次交易实现企企业合并合并成本：每一一单项交易成成本之和 例：（11）甲于077年3月购入入乙20%股股权，并且有有重大影响，支支付银行存款款1000万万，当日乙公公司可辩认净净资产的公允允价为40000万，甲、乙乙属非同一控控制下的企业业，甲采用权权益法，077年确认投资资收益80万万，

9、07年乙乙苯未发放现现金股利。 甲甲07年购入入时： 借：长长期股要投资资乙 10000 贷：银行存存款 10000 07年末末时： 借：长长期股权投资资-乙 80 贷贷：投资收益益 80 （2）甲甲于08年22月又以30000万购入入乙40%股股权（形成合合并）购买日日乙公司可辨辨认净资产的的公允价为77000万 A 对07年按按权益法核算算进行追溯调调整（设100%盈余公积积）改用成本本法 借：盈余公公积 8 利利润分配未分配利润润 772 贷：长期股权投投资-乙 880 B 购购入40%股股权 借：长期期股权投资-乙 3000 贷：银行存款 3000 对未来事项做出出约定如果购买日估计计

10、未来事项很很可能发生，且且金额能可靠靠计量，购买买方应计入合合并成本。例：07年1月月2日，甲与与乙股东签订订协议，购入入乙90%股股权，甲支付付银行存款33000万，同同时约定，一一年后，甲若若解雇现有员员工40名，每每人需付费用用1万假定未来事项很很可能发生甲方合并日： 借借：长期股权权投资 30400 贷：银银行存款 33000 预计负债债 400无论是同一控制制下还是非同同一控制下合合并形成的股股权，实际支支付的价款或或对价中包含含的已宣告未未发放的现金金股利均作为为应收项目。2 非合并形成的长长期股权投资资（1） 支付现金取得该股权的初始成成本：实际支支付价款已宣告未发发放的现金股股

11、利借：长期股梭投投资 应收股利利 贷：银行存存款（2） 以发行权益性证证券取得 初初始成本：权权益性证券的的公允价（3） 投资者投入的股股权 初初始成本：合合同或协议约约定的价格（约约定价不公允允的除外） 借：长长期股权投资资 贷：实收资资本（4） 非货币性资产交交换或债务重重组取得，按按非货币性资资产交换或债债务重组准则则执行。（三）成本法（成本法相当于于收付实现制制，权益法相相当于权责发发生制）1 适用范围1） 对子公司的投资资2） 不具有控制、共共同控制、重重大影响，且且活跃市场无无报价，公允允价不能可靠靠的计量2 核算方法1） 初始投资：按初初始投资成本本入帐借：长期股权投投资 贷：银

12、行存存款2） 被投资单位宣告告分派现金股股利 A投资当年分分得的冲投资资成本 B以后年度分分得的现金股股利属投资前前实现的利润润分回，冲成成本；投资后后实现的利润润分回，确认认收益 例： 077年1月1日日，甲购入乙乙10%股权权，成本300万，取得时：借：长长期股权投资资乙 330 贷：银行存款 33007年4月1日日宣告分派006年现金股股利10万 借：应收股股利 110*10%=1万 贷：长长期股权投资资 1万07年12月331日，乙公公司全年净利利润20万 成本法法下，不做分分录08年4月1日日，乙公司分分派07年现现金股利300万 08年应应冲的成本=（40-220）*100%-1=

13、11万08年应确认的的收益=300*10%-1=2万 借：应应收股利 3万 贷贷：长期股权权投资 1万 投资资收益 2万万累积发放股利40万净利润20万（四）、权益法法1适用范围：1）对合营营企业投资 2）对联联营企业投资资2核算： 新设三个明明细科目： 长期股权权投资成本 损益调整 其他权益变变动（1）。初始投投资确定初始投投资成本A：初始投资成成本投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值的份份额：不调整整初始投资成成本 借：长期期股权投资成本 贷：银行存款B：初始投资成成本投资时时应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值的份份额差额计入入当期损益，并并调整长期股股权投资伯帐帐面

14、价值例：甲公司077年1月1日日以银行存款款25万购入入A公司200%股权，并并具有重大影影响，购入时时，A公司净净资产帐面价价值100万万，公允价1150万则： 借：长期股权投投资成本 25万 贷：银行存款 225万 1150*200%=30万万 借：长期股股梭投资成本 5万 贷：营业外收入入 55万（2）。期末被被投资单位实实现净损益投资企业应根据据调整后的净净损益计算应应享有份额借：长期股权投投资损益调整 贷：投资资收益 调整被投资资单位的净损损益时：A：投资双方会会计政策，会会计期间不一一致时，需调调整；B：以投资时，被被投资单位可可辨认资产的的公允价为基基础调整。例：07年A公公司净

15、利润110万（帐面面），A固定定资产分100年计提折旧旧，调整后的的净利润=110-50/10=5万万 应确认收益益=5*200%=1万 借借：长期股权权投资损益调整 1万万 贷：投资资收益 1万关注：无法取得得被投资单位位公允价或公公允价与原帐帐面价差额不不大的，可按按被投资单位位帐面净损益益计算，附注注中加以说明明即可。 被投资单位发生生净亏损，按按下列顺序确确认损失：A：首先冲减长长期股权投资资帐面价值，减减至零为限借：投资收益 贷：长期股股权投资损益调整 B：其次次，冲减其他他实质上构成成投资的长期期权益的帐面面价值减至零为限限 借：投资收收益 贷：长长期应收款 C：按合合同投资企业业

16、承担的额外外义务 借：投资收收益 贷：预预计负债 D：被投投资单位以后后实现净利润润，投资企业业按下列规定定处理 扣扣除未确认的的亏损分担额额 按按上述顺序的的反方向处理理 预计计负债 长长期应收款 长期股权权投资例： 甲：持有有A公司400%股权，006年12月月31日，长长期股权投资资帐面价值22000万，长长期应收款帐帐面价值4000万，按合合同规定，甲甲承担的额外外亏损义务为为200万106年A公公司亏损70000万 借：投资资收益 22600万 贷：长期股权投投资损益调整 20000万 长期应应收款 4400万 预计负负债 2200万 （备查帐帐薄中登记未未确认亏损额额 200万万）

17、207年A公公司盈利60000万弥补： （先先冲销掉未确确认亏损额2200万，可可确认收益66000*440%-2000=22000万） 借：预预计负债 200万 长期应收收款400万万 长期股权权投资损益调整 16000万 贷贷：投资收益益 22200万（3）。期内，被被投资单位宣宣告分派现金金股利，投资资企业计算应应分得的部分分 借：应收收股利 贷：长期股权投投资损益调整（4）。持股比比例不变的情情况下，被投投资单位除净净损益以外的的所有者权益益的其他变动动，投资企业业按应享有的的份额 借：长期期股权投资其他权益变变动 贷：资本公积其他资本公公积（五）、减值 1按成本本法核算，活活跃市场无报报价，公允价价不能可靠计计量的股权投投资减值按金金融工具准则则 2其他长长期股权投资资减值按资产产减值准则 计提时： 借：资产减减值损失 贷：长期期股权投资减值准备 计提后后，不能转回回（六）、处置 符合条件的的，确认收益益 借：银银行存款 长期股权权投资减值准备 贷贷：长期股权权投资成本 损益调整 其他权益变变动 投资资收益同时：借：资本本公积其他资本公公积 贷：投资资收益