财务会计制度与税收调整政策汇编nbo.docx

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1、财务会计制度与与相关税收调调整政策汇编编对财务会计处理理方法进行摘摘要汇编，供供查阅，具体体执行以正式式文件为准一、财务会计制制度有关问题题解答1. 企业支付的广告告费能否预提提或待摊？企业会计制度度规定，期期间费用应当当在发生时直直接计入当期期损益。企业业为扩大其产产品或劳务的的影响而在各各种媒体上作作广告宣传所所发生的广告告费，应于相相关广告见诸诸于媒体时，作作为期间费用用，直接计入入当期营业费费用，不得预预提和待摊。如果有确凿证据据表明（按照照合同或协议议约定等）企企业实际支付付的广告费，其其相对应的有有关广告服务务将在未来几几个会计年度度内获得，则则本期实际支支付的广告费费应作为预付付

2、账款，在接接受广告服务务的各会计年年度内，按照照双方合同或或协议约定的的各期接受广广告服务的比比例分期计入入损益。如果果没有确凿的的证据表明当当期发生的广广告费是为了了在以后会计计年度取得有有关广告服务务，则应将广广告费于相关关广告见诸于于媒体时计入入当期损益。2. 企业与关联方之之间能否相互互承担或分担担费用？如果果共同分担，应应当如何分摊摊？上市公司与关联联方之间相互互承担费用的的核算，应按按照关联方方之间出售资资产等有关会会计处理问题题暂行规定执执行。如果因因企业管理体体制等原因，企企业与关联方方之间共同发发生的期间费费用（以下简简称“共同费费用”），应应当于共同费费用发生前，与与其关联

3、方协协商确定共同同费用分摊的的比例和方法法，按管理权权限经双方股股东大会（或或股东会）或或董事会，或或类似机构批批准后执行（上上市公司在其其上市申报材材料中已包括括的综合服务务协议等所确确定的费用分分摊比例和方方法除外）。有有关分摊比例例和方法一经经确定，不得得随意变更。如如需变更，应应重新履行上上述有关程序序。上市公司司与其关联方方确定或变更更的共同费用用分摊比例和和方法，除应应当按照信息息披露的要求求对外公布外外，还应当报报公司上市地地交易所备案案。3. 企业取得的无形形资产，如何何确定摊销起起始和停止日日期？怎样核核算自用或出出租无形资产产的价值摊销销？无形资产的成本本，应当自取取得当月

4、起在在预计使用年年限内分期平平均摊销，处处置无形资产产的当月不再再摊销。即，无无形资产摊销销的起始和停停止日期为：当月增加的的无形资产，当当月开始摊销销；当月减少少的无形资产产当月不再摊摊销。企业自用的无形形资产，其摊摊销的无形资资产价值应当当计入当期管管理费用；出出租的无形资资产（即转让让无形资产使使用权），相相关的无形资资产摊销价值值应当计入其其他业务支出出。4. 企业在确定会计计政策和会计计估计及变更更时应当注意意哪些问题？企业在确定会计计政策和会计计估计及其变变更时，应当当履行如下程程序并注意相相关问题：（1）、企业在在执行企业业会计制度及及相关会计准准则时，应当当在企业会会计制度和和

5、相关会计准准则所规定的的会计政策范范围内，选择择适合本企业业的会计政策策，并对所确确定的各项会会计政策制定定会计政策目目录，经股东东大会（或股股东会）或董董事会，或类类似机构批准准后执行。（2）、企业经经批准执行的的各项会计政政策，只有在在满足以下条条件之一时，才才能变更：法律或会计制制度、会计准准则等行政法法规、规章的的要求；该变更能够提提供有关企业业财务状况、经经营成果和现现金流量等更更可靠、更相相关的会计信信息。除法律或会计制制度、会计准准则等行政法法规、规章要要求变更会计计政策应当按按照规定执行行和披露外，企企业因满足上上述第二条要要求变更会计计政策时，必必须有充分、合合理的证据表表明

6、其变更的的合理性，并并说明变更会会计政策后，能能够提供关于于企业财务状状况、经营成成果和现金流流量等更可靠靠、更相关的的会计信息的的理由。对会会计政策的变变更，企业仍仍应经股东大大会（或股东东会）或董事事会，或类似似机构批准。如如无充分、合合理的证据表表明会计政策策变更的合理理性，或者未未重新经股东东大会（或股股东会）或董董事会，或类类似机构批准准擅自变更会会计政策的，或或者连续、反反复地自行变变更会计政策策的，视为滥滥用会计政策策，按照重大大会计差错更更正的方法进进行处理。上市公司的会计计政策目录及及变更会计政政策后重新制制定的会计政政策目录，除除应当按照信信息披露的要要求对外公布布外，还应

7、当当报公司上市市地交易所备备案。未报公公司上市地交交易所备案的的，视为滥用用会计政策，按按照重大会计计差错更正的的方法进行处处理。（3）、企业作作出的会计估估计及其变更更的程序、备备案、披露等等，比照上述述原则办理。5. 企业对应收款项项能否按不同同方法计提坏坏账准备？企业会计制度度规定，计计提坏账准备备的方法由企企业自行确定定。坏账准备备的计提方法法通常有账龄龄分析法、余余额百分比法法、个别认定定法等。企业业无论采用何何种方法，或或根据情况分分别采用不同同的方法，都都应当在制定定的有关会计计政策和会计计估计目录中中明确，不得得随意变更。如如需变更，应应按会计政策策、会计估计计变更的程序序和方

8、法进行行处理。在采用账龄分析析法、余额百百分比法等方方法的同时，能能否采用个别别认定法，应应当视具体情情况而定。如如果某项应收收款项的可收收回性与其他他各项应收款款项存在明显显的差别（例例如，债务单单位所处的特特定地区等），导导致该项应收收款项如果按按照与其他应应收款项同样样的方法计提提坏账准备，将将无法真实地地反映其可收收回金额的，可可对该项应收收款项采用个个别认定法计计提坏账准备备。企业应根根据所持应收收款项的实际际可收回情况况，合理计提提坏账准备，不不得多提或少少提，否则应应视为滥用会会计估计，按按照重大会计计差错更正的的方法进行会会计处理。在同一会计期间间内运用个别别认定法的应应收款项

9、应从从用其他方法法计提坏账准准备的应收款款项中剔除。6. 企业对与关联方方之间发生的的应收款项是是否应计提坏坏账准备？企业会计制度度规定：除除有确凿证据据表明该项应应收款项不能能够收回或收收回的可能性性不大以外，与与关联方之间间发生的应收收款项不能全全额计提坏账账准备。这一一规定并不意意味着企业对对与关联方之之间发生的应应收款项可以以不计提坏账账准备。企业业与关联方之之间发生的应应收款项与其其他应收款项项一样，也应应当在期末时时分析其可收收回性，并预预计可能发生生的坏账损失失。对预计可可能发生的坏坏账损失，计计提相应的坏坏账准备。企企业与关联方方之间发生的的应收款项一一般不能全额额计提坏账准准

10、备，但如果果有确凿证据据表明关联方方（债务单位位）已撤销、破破产、资不抵抵债、现金流流量严重不足足等，并且不不准备对应收收款项进行重重组或无其他他收回方式的的，则对预计计无法收回的的应收关联方方的款项也可可以全额计提提坏账准备。7. 企业计提坏账准准备采用账龄龄分析法时，对对于当期有变变动的应收款款项如何确定定账龄？采用账龄分析法法计提坏账准准备时，收到到债务单位当当期偿还的部部分债务后，剩剩余的应收款款项，不应改改变其账龄，仍仍应按原账龄龄加上本期应应增加的账龄龄确定；在存存在多笔应收收款项、且各各笔应收款项项账龄不同的的情况下，收收到债务单位位当期偿还的的部分债务，应应当逐笔认定定收到的是

11、哪哪一笔应收款款项；如果确确实无法认定定的，按照先先发生先收回回的原则确定定，剩余应收收款项的账龄龄按上述同一一原则确定。8. 因担保事项产生生的预计负债债应在何时确确认？根据企业会计计制度和相相关会计准则则规定，企业业对外提供担担保可能产生生的负债，如如果符合有关关确认条件，应应当确认为预预计负债。在涉及担保诉讼讼但未判决的的情况下，企企业应向其律律师或法律顾顾问等咨询，估估计胜诉或败败诉的可能性性，以及败诉诉后可能发生生的损失金额额，并取得有有关书面意见见。如果败诉诉的可能性大大于胜诉的可可能性，并且且损失金额能能够合理估计计的，应当将将损失金额确确认为预计负负债，并计入入当期营业外外支出

12、（不含含诉讼费，下下同）；在已已判决败诉，但但企业正在进进一步上诉，或或者经上一级级法院裁定暂暂缓执行，或或者由上一级级法院发回重重审等，企业业应当根据判判决结果合理理估计可能产产生的损失，并并确认预计负负债。担保损失实际发发生时，首先先，应将原该该项担保预计计的负债原渠渠道冲回，冲冲减预计负债债，并调整期期初留存收益益相关项目；其次，按实实际发生的损损失金额，调调整期初留存存收益及其他他相关项目。即即，实际发生生的担保损失失与原预计负负债的差额，调调整期初留存存收益各项目目。9. 企业应何时确认认股权转让收收益？企业转让股权收收益的确认，应应采用与转让让其他资产相相一致的原则则，即，以被被转

13、让的股权权的所有权上上的风险和报报酬实质上已已经转移给购购买方，并且且相关的经济济利益很可能能流入企业为为标志。在会会计实务中，只只有当保护相相关各方权益益的所有条件件均能满足时时，才能确认认股权转让收收益。这些条条件包括：出出售协议已获获股东大会（或或股东会）批批准通过；与与购买方已办办理必要的财财产交接手续续；已取得购购买价款的大大部分（一般般应超过500）；企业业已不能再从从所持的股权权中获得利益益和承担风险险等。值得注注意的是，如如果有关股权权转让需要经经过国家有关关部门批准，则则股权转让收收益只有在满满足上述条件件并且取得国国家有关部门门的批准文件件时才能确认认。10. 企业应何时确

14、认认违约补偿收收入？企业在经营过程程中应收有关关方面的违约约补偿收入，应应在有确凿证证据表明符合合收入的定义义，相关的经经济利益很可可能流入企业业并能可靠计计量时，才能能确认为其他他应收款和营营业外收入。在在会计实务中中，违约补偿偿收入应在得得到违约方的的确认或认可可，并且有足足够证据表明明经济利益很很可能流入企企业且能可靠靠计量时才能能予以确认。在在没有取得违违约方的认可可，也没有取取得相关证据据之前，不得得确认为一项项资产，也不不得确认为当当期营业外收收入。11. 企业对长期股权权投资应于何何时中止权益益法而改按成成本法核算？答：企业会计计制度和相相关会计准则则规定，企业业因减少投资资或被

15、投资单单位增资扩股股等原因对被被投资单位不不再具有控制制、共同控制制或重大影响响时，应当中中止采用权益益法，改按成成本法核算。包包括：（1）、企业由由于减少投资资而对被投资资单位不再具具有控制、共共同控制或重重大影响。（2）、被投资资单位已宣告告破产或依法法律程序进行行清理整顿。（3）、原采用用权益法核算算时被投资单单位的资金转转移能力等并并未受到限制制，但其后由由于各种原因因而使被投资资单位处于严严格的各种限限制性条件下下经营，从而而导致被投资资单位向投资资企业转移资资金的能力受受到限制。在具体实务中，企企业是否对被被投资单位具具有控制、共共同控制或能能否对被投资资单位施加重重大影响，应应根

16、据公司章章程、合同或或协议约定、被被投资单位所所在国家有关关外汇政策等等进行判断。企业不得随意将将其仍持有股股权并具有重重大影响、但但已发生亏损损的被投资单单位，或将尚尚未满足股权权转让条件（即即，未满足股股权转让收益益确认条件）仍仍对被投资单单位具有重大大影响的股权权投资，中止止采用权益法法核算。12. 长期股权投资采采用权益法核核算时，因被被投资单位会会计政策变更更或其他原因因进行追溯调调整的情况下下，长期股权权投资的账面面价值是否应应当调整？长期股权投资采采用权益法核核算时，因被被投资单位会会计政策变更更、发生重大大会计差错及及其他原因而而调整前期留留存收益的，投投资企业也应应按持股比例

17、例计算调整期期初留存收益益。如果被投投资单位调整整前期资本公公积的，投资资企业应当按按持股比例计计算调整前期期资本公积各各项目。13. 执行企业会计计准则-固定定资产时，对对未使用、不不需用固定资资产提取的折折旧是否应追追溯调整？企业会计准则则-固定资产产规定：除除已提足折旧旧仍继续使用用的固定资产产及按规定单单独估价作为为固定资产入入账的土地外外，企业应对对所有固定资资产计提折旧旧，包括企业业未使用、不不需用的固定定资产。对未未使用、不需需用固定资产产提取的折旧旧应计入当期期管理费用（不不含更新改造造和因大修理理停用的固定定资产）。企业因执行企企业会计准则则-固定资产产，而对未未使用、不需需

18、用固定资产产由原不计提提折旧改为计计提折旧，此此项会计政策策变更应当采采用追溯调整整法，调整期期初留存收益益和其他相关关项目。如果股份有限公公司在20001年度已对对未使用、不不需用固定资资产以计提减减值准备的方方法代替折旧旧的，应以未未计提减值准准备前的未使使用、不需用用固定资产账账面价值为基基础计提折旧旧，并对计提提折旧后的未未使用、不需需用固定资产产的账面净值值进行减值测测试，经过上上述调整后的的未使用、不不需用固定资资产账面价值值与现行账面面价值的差额额，调整期初初固定资产减减值准备、期期初留存收益益等相关项目目。20022年度对原未未使用、不需需用固定资产产计提折旧时时，以上述经经调

19、整后的账账面价值为基基础，并按预预计的尚可使使用年限重新新确定折旧率率和折旧额。如果此项会计政政策变更的累累计影响数较较小，或会计计政策变更的的累计影响数数不能合理确确定的，可以以采用未来适适用法。14. 企业对因更新改改造、大修理理而停止使用用的固定资产产是否需要计计提折旧？企业对固定资产产进行更新改改造时，应将将更新改造的的固定资产账账面价值转入入在建工程，并并在此基础上上核算经更新新改造后的固固定资产原价价。处于更新新改造过程而而停止使用的的固定资产，因因已转入在建建工程，因此此不计提折旧旧，待更新改改造项目达到到预定可使用用状态转为固固定资产后，再再按重新确定定的折旧方法法和该项固定定

20、资产尚可使使用年限计提提折旧。因进行大修理而而停用的固定定资产，应当当照提折旧，计计提的折旧应应计入相关成成本费用。15. 企业以赊购方式式取得的固定定资产以及其其他长期资产产，应支付的的价款应如何何核算？企业以赊购方式式取得的固定定资产以及其其他长期资产产，在增加固固定资产及其其他长期资产产的同时，对对于应支付的的购买价款，应应根据付款方方式分别在“应应付账款”、“应应付票据”、“长长期应付款”等等科目中单独独核算。16. 企业接受国家拨拨入的具有专专门用途的拨拨款，在拨款款项目完成后后应如何核算算？按照企业会计计制度规定定，企业收到到国家拨入的的具有专门用用途的资金，应应通过“专项项应付款

21、”科科目核算。企业接受国家拨拨入的具有专专门用途的拨拨款，如专项项用于技术改改造、技术研研究等，在为为完成承担的的国家专项拨拨款所指定的的研发活动所所发生的费用用实际发生时时，应按与企企业自己生产产的产品相同同的方法进行行归集，并在在“生产成本本”科目下单单列项目核算算。如能确定定有关支出最最终将形成固固定资产，则则应在“在建建工程”科目目下单列项目目归集所发生生的费用。待待有关拨款项项目完工后，对对于形成固定定资产并按规规定留给企业业的，应按实实际成本，借借记“固定资资产”等科目目，贷记“在在建工程”科科目，同时，借借记“专项应应付款”，贷贷记“资本公公积”。对形形成产品并按按规定将产品品留

22、归企业的的，应按实际际成本，借记记“库存商品品”等科目，贷贷记“生产成成本”科目，同同时，借记“专专项应付款”，贷贷记“资本公公积”；对未未形成资产，需需核销的拨款款部分，报经经批准后，借借记“专项应应付款”科目目，贷记“生生产成本”、“在在建工程”等等科目；对形形成的资产按按规定应上交交国家的，借借记“专项应应付款”科目目，贷记“生生产成本”、“在在建工程”等等科目；对按按规定应上交交结余的专项项拨款，应在在上交时，借借记“专项应应付款”科目目，贷记“银银行存款”科科目。17. 企业对于按期付付息、到期偿偿还本金的“长长期借款”和和“应付债券券”利息，应应当如何核算算，在资产负负债表中如何何

23、列示？按照企业会计计制度规定定，企业应当当按期计提长长期借款和应应付债券的利利息。企业按按期计提的利利息，借记“财财务费用”或或“在建工程程”科目，贷贷记“长期借借款”或“应应付债券”科科目。企业对于按期付付息、到期偿偿还本金的长长期借款和应应付债券，按按期计提的利利息可以在单单独设置的“22155应付付利息”科目目核算。企业业按期计提利利息时，借记记“财务费用用”或“在建建工程”科目目，贷记“应应付利息”科科目。在资产负债表中中，“应付利利息”科目的的余额在“应应付股利”项项目下单列项项目反映。18. 对涉及补价的非非货币性交易易，在考虑与与该非货币性性交易相关的的税金的情况况下，应如何何确

24、认收益？对于涉及补价的的非货币性交交易，收到补补价的一方由由于在资产交交换过程中部部分资产的盈盈利过程已经经完成，因此此应确认部分分收益。在确确定实现部分分的收益时，按按照换出资产产账面价值中中相当于补价价占换出资产产公允价值的的比例来确定定，确认的收收益计入当期期营业外收入入（非货币性性交易收益），在在考虑与非货货币性交易相相关的税金的的情况下，其其计算公式为为：应确认的收益补价（补补价换出资资产公允价值值）换出资资产账面价值值（补价换出资产公公允价值）应交的相关关税金及教育育费附加（11换出资产产账面价值换出资产公公允价值）补价（补补价换出资资产公允价值值）应交的的相关税金及及教育费附加加

25、19. 企业在报告期内内出售、购买买子公司时，期期末如何编制制合并利润表表？合并资产产负债表的期期初数是否需需要调整？企业在报告期内内出售子公司司（包括减少少投资比例，以以及将所持股股份全部出售售），期末在在编制合并利利润表时，应应将子公司期期初至出售日日止的相关收收入、成本、利利润纳入合并并利润表。企业在报告期内内购买子公司司，应将购买买日起至报告告期末该子公公司的相关收收入、成本、利利润纳入合并并利润表。企业在报告期内内出售、购买买子公司，期期末在编制合合并资产负债债表时，不调调整合并资产产负债表的期期初数。但是是，应在会计计报表附注中中披露出售或或购买子公司司对企业报告告期（日）财财务状

26、况和经经营成果的影影响，以及对对前期相关金金额的影响。20. 企业对其他单位位的承诺事项项是否需要披披露？承诺，指由合同同或协议的要要求引起的义义务，在未来来的特定期间间内，只要特特定条件达到到，即发生现现金流出、其其他资产的减减少或负债的的增加。因此此，企业在正正常经营过程程中对其他单单位作出的具具有法律约束束力的重要承承诺事项，例例如，企业为为其联营企业业提供债务担担保，并承诺诺在未来期间间以一定的价价格从其联营营企业购入或或向其联营企企业出售某项项产品等，应应在会计报表表附注中予以以披露，包括括承诺事项的的性质、承诺诺的对象、承承诺的主要内内容、承诺的的时间期限、承承诺的金额、相相关的违

27、约责责任等。21. 对于行业主管部部门或地方财财政部门制定定的不同于国国家统一的会会计制度的会会计核算办法法、规定等，企企业是否可以以执行？中华人民共和和国会计法第第八条规定“国国家实行统一一的会计制度度。国家统一一的会计制度度由国务院财财政部门根据据本法制定并并公布。国务务院有关部门门可以依照本本法和国家统统一的会计制制度制定对会会计核算和会会计监督有特特殊要求的行行业实施国家家统一的会计计制度的具体体办法或者补补充规定，报报国务院财政政部门审核批批准”。因此此，企业必须须按照中华华人民共和国国会计法的的规定，严格格执行国家统统一的会计制制度，不得采采用与国家统统一的会计制制度规定相悖悖的会

28、计处理理方法。除国国务院财政部部门外，任何何部门制定的的会计制度都都是没有法定定效力的，企企业可以不执执行。22. 坏账准备采用备备抵法核算时时，对于由应应收款项余额额百分比法计计提坏账准备备改为按账龄龄分析法或其其他方法，应应作为会计政政策变更还是是作为会计估估计变更？在坏账准备采用用备抵法核算算的情况下，除除由原按应收收账款期末余余额的千分之之三至千分之之五计提坏账账准备改按根根据实际情况况由企业自行行确定作为会会计政策变更更处理外，企企业由按应收收款项余额百百分比法改按按账龄分析法法或其他合理理的方法计提提坏账准备，或或由账龄分析析法改按应收收款项余额百百分比法或其其他合理的方方法计提坏

29、账账准备的，均均作为会计估估计变更，采采用未来适用用法进行会计计处理。但是是，如属滥用用会计估计及及其变更的，应应作为重大会会计差错予以以更正。23. 新设立的企业是是否可以直接接执行企业业会计制度？除小企业和金融融企业以外，自自2003年年1月1日起起，新设立的的企业应当按按照企业会会计制度的的规定，进行行会计核算并并编制财务报报告。24. 已执行企业会会计制度的的企业是否应应同时执行企企业会计准则则固定资资产和企企业会计准则则存货？已执行企业会会计制度的的企业应同时时执行企业业会计准则固定资产产和企业业会计准则存货。如果企业会计计制度的规规定与企业业会计准则固定资产产或企业业会计准则存货的

30、的规定不一致致，企业应按按照企业会会计准则固定资产或或企业会计计准则存存货的规定定进行会计处处理。25. 企业集团是否必必须编制合并并会计报表？在对外提供会计计报表时，下下列企业集团团必须编制合合并会计报表表：1.国有资产授授权经营管理理的企业；2.股票上市的的企业；3.需要编制合合并会计报表表的外贸企业业；4.需要对外提提供合并会计计报表的其他他企业。除上述以外的企企业集团是否否编制合并会会计报表由企企业管理当局局自行确定，如如果企业管理理当局为管理理目的需要编编制合并会计计报表的，也也可以编制合合并会计报表表。26. 执行企业会计计制度的企企业是否必须须编制分部报报表？执行企业会计计制度的

31、企企业是否必须须编制分部报报表，应当根根据实际情况况分别确定：如果报表使用者者要求企业提提供分部报表表的，企业应应按规定编报报分部报表；除报表使用用者的要求外外，如果企业业管理当局为为管理目的需需要编制分部部报表的，也也可以编制分分部报表。27. 企业集团中的母母公司已执行行企业会计计制度，而而子公司尚未未执行企业业会计制度；或部分子公公司已执行企企业会计制度度，而母公公司尚未执行行企业会计计制度，在在编制合并会会计报表时，企企业集团应当当如何统一会会计政策？为了便于编制合合并会计报表表，纳入合并并会计报表范范围内的母子子公司，应当当采用相同的的会计政策。如果企业集团母母公司已经执执行了企业业

32、会计制度，其其子公司未执执行企业会会计制度，企企业集团母公公司在编制合合并会计报表表时，应当按按照母公司的的会计政策对对子公司的个个别会计报表表进行调整，并并按调整后的的数字编制合合并会计报表表。如果企业集团母母公司尚未执执行企业会会计制度，而而其部分子公公司已执行了了企业会计计制度，企企业集团母公公司在编制合合并会计报表表时，应当按按照已执行企企业会计制度度的子公司司的会计政策策调整母公司司及其未执行行企业会计计制度的其其他子公司的的个别会计报报表，并按照照调整后的数数字编制合并并会计报表。28. 企业集团的母公公司在编制合合并会计报表表时，对财务务状况恶化的的子公司所计计提的坏账准准备或资

33、产减减值准备是否否应予抵销？企业集团的母公公司在编制合合并会计报表表时，无论纳纳入合并会计计报表范围的的子公司的财财务状况是否否恶化，均应应对内部交易易形成的应收收款项计提的的坏账准备或或对其他资产产计提的减值值准备予以抵抵销。29. 企业在报告期内内出售、购买买子公司时，期期末是否需要要将出售或购购买的子公司司纳入编制合合并会计报表表的范围？对对企业报告期期（日）财务务状况和经营营成果的影响响和对前期相相关金额的影影响，应如何何进行披露？企业在报告期内内出售、购买买子公司，应应按下列规定定编制合并会会计报表，并并在会计报表表附注中作相相关披露：1.企业在报告告期内出售、购购买子公司，期期末在

34、编制合合并资产负债债表时，不调调整合并资产产负债表的期期初数。但为了提高会计计信息的可比比性，应在会会计报表附注注中披露出售售或购买子公公司对企业报报告期（日）财财务状况和经经营成果的影影响，以及对对前期相关金金额的影响。具体按以下情况况分别进行披披露：（1）被出售或或购买的子公公司在出售日日或购买日，以以及被出售的的子公司在上上年度末的资资产和负债金金额，包括流流动资产、长长期投资、固固定资产、无无形资产及其其他资产和流流动负债、长长期负债等。（2）被购买的的子公司自购购买日至报告告期末止的经经营成果，包包括主营业务务收入、主营营业务利润、利利润总额、所所得税费用和和净利润等；被出售的子子公

35、司自报告告期期初至出出售日止，以以及上年度的的经营成果，包包括主营业务务收入、主营营业务利润、利利润总额、所所得税费用和和净利润等。2.企业在报告告期内出售、购购买子公司，应应根据财政政部关于印发发关于执行行企业会计制制度和相关会会计准则有关关问题解答的通知（财财会2000218号号，作为问题题解答（一）的的规定编制合合并利润表。即，应将被出售售的子公司自自报告期期初初至出售日止止的相关收入入、成本、利利润纳入合并并利润表；将将被购买的子子公司自购买买日起至报告告期末止的相相关收入、成成本、利润纳纳入合并利润润表。3.企业在报告告期内出售、购购买子公司，期期末在编制合合并现金流量量表时，应将将

36、被出售的子子公司自报告告期期初至出出售日止的现现金流量的信信息纳入合并并现金流量表表，并将出售售子公司所收收到的现金，在在有关投资活活动类的“收收回投资所收收到的现金”项项目下单列“出出售子公司所所收到的现金金”项目反映映；将被购买买的子公司自自购买日起至至报告期末止止的现金流量量的信息纳入入合并现金流流量表，并将将购买子公司司所支付的现现金，在有关关投资活动类类的“投资所所支付的现金金”项目下单单列“购买子子公司所支付付的现金”项项目反映。30. 企业应如何披露露资产减值准准备减少的信信息？应按总总额披露还是是分项披露？根据企业会计计制度及相相关会计准则则的规定，企企业应在对外外提供的财务务

37、报告中披露露有关资产减减值准备的信信息。企业在会计报表表附注中披露露资产减值准准备减少的信信息时，应区区分由于资产产价值回升而而产生的资产产减值准备转转回的金额和和由于其他原原因（如出售售该项资产、非非货币性交易易、债务重组组等）所转出出的资产减值值准备的金额额两类信息。有关资产减值准准备明细表改改按以下格式式编报：（略略）31. 企业根据企业业会计制度和和企业会计计准则存存货的规定定，计提了存存货跌价准备备，如果其中中有部分存货货已经销售或或用于债务重重组、非货币币性交易，是是否应结转对对其计提的存存货跌价准备备？如何进行行结转？企业根据企业业会计制度和和企业会计计准则存存货的规定定，计提了

38、存存货跌价准备备，如果其中中有部分存货货已经销售，则则企业在结转转销售成本的的同时，应结结转对其已计计提的存货跌跌价准备，结结转的存货跌跌价准备冲减减当期的管理理费用。对于因债务重组组、非货币性性交易转出的的存货，应同同时结转已计计提的存货跌跌价准备，但但不冲减当期期的管理费用用，按债务重重组和非货币币性交易的原原则进行会计计处理。如果按存货类别别计提存货跌跌价准备的，也也应按比例结结转相应的存存货跌价准备备。应结转的存货跌跌价准备金额额，可按照以以下公式进行行计算：因销售、债务重重组、非货币币性交易应结结转的存货跌跌价准备上上期末该类存存货所计提的的存货跌价准准备上期末末该类存货的的账面余额

39、因销售、债债务重组、非非货币性交易易而转出的存存货的账面余余额32. 企业根据企业业会计制度和和企业会计计准则存存货的规定定，期末对存存货进行计量量时，如果同同一类存货，其其中一部分是是有合同价格格约定的，另另一部分则不不存在合同价价格，在这种种情况下，企企业应如何对对该存货计提提存货跌价准准备？企业根据企业业会计制度和和企业会计计准则存存货的规定定，期末对存存货进行计量量时，如果同同一类存货，其其中一部分是是有合同价格格约定的，另另一部分则不不存在合同价价格，在这种种情况下，企企业应区分有有合同价格约约定的和没有有合同价格约约定的两个部部分，分别确确定其期末可可变现净值，并并与其相对应应的成

40、本进行行比较，从而而分别确定是是否需计提存存货跌价准备备，由此计提提的存货跌价价准备不得相相互抵销。因存货价值回升升而转回的存存货跌价准备备，按上述同同一原则确定定当期应转回回的金额。33. 企业以非现金资资产对外投资资时，长期股股权投资的初初始投资成本本与应享有被被投资单位所所有者权益份份额之间的差差额，应如何何进行会计处处理？企业以非现金资资产对外投资资，应按非货货币性交易的的原则确定长长期股权投资资的初始投资资成本。采用权益法核算算时，长期股股权投资的初初始投资成本本与应享有被被投资单位所所有者权益份份额之间的差差额，作为股股权投资差额额，分别情况况进行会计处处理：初始投资成本大大于应享

41、有被被投资单位所所有者权益份份额的差额，借借记“长期股股权投资单位（股股权投资差额额）”科目，贷贷记“长期股股权投资单位（投投资成本）”科科目，并按规规定的期限摊摊销计入损益益；初始投资资成本小于应应享有被投资资单位所有者者权益份额的差额，借借记“长期股股权投资单位（投投资成本）”科科目，贷记“资资本公积股权投资准准备”科目。企业以现金对外外投资，采用用权益法核算算时，长期股股权投资的初初始投资成本本与应享有被被投资单位所所有者权益份份额之间的差差额，也比照照上述原则处处理。本规定发布之前前，企业对外外投资已按原原规定进行会会计处理的，不不再做追溯调调整，对其余余额应继续采采用原有的会会计政策

42、，直直至摊销完毕毕为止；本规规定发布之后后，企业新发发生的对外投投资，按上述述规定进行会会计处理。34. 企业执行企业业会计准则固定资产产后，核算算固定资产后后续支出时应应注意哪些问问题？企业会计准则则固定资资产规定，与与固定资产有有关的后续支支出，如果使使可能流入企企业的经济利利益超过了原原先的估计，如如延长了固定定资产的使用用寿命，或者者使产品质量量实质性提高高，或者使产产品成本实质质性降低，则则应当计入固固定资产账面面价值，其增增计后的金额额不应超过该该固定资产的的可收回金额额。除此以外的后续续支出，应当当确认为当期期费用，不再再通过预提或或待摊的方式式核算。企业在日常核算算中应依据上上

43、述原则判断断固定资产后后续支出是应应当资本化，还还是费用化。在具体实务中，对对于固定资产产发生的下列列各项后续支支出，通常的的处理方法如如下：1.固定资产修修理费用，应应当直接计入入当期费用。2.固定资产改改良支出，应应当计入固定定资产账面价价值，其增计计后的金额不不应超过该固固定资产的可可收回金额。3.如果不能区区分是固定资资产修理还是是固定资产改改良，或固定定资产修理和和固定资产改改良结合在一一起，则企业业应按上述原原则进行判断断，其发生的的后续支出，分分别计入固定定资产价值或或计入当期费费用。4.固定资产装装修费用，符符合上述原则则可予资本化化的，应当在在“固定资产产”科目下单单设“固定

44、资资产装修”明明细科目核算算，并在两次次装修期间与与固定资产尚尚可使用年限限两者中较短短的期间内，采采用合理的方方法单独计提提折旧。如果在下次装修修时，该项固固定资产相关关的“固定资资产装修”明明细科目仍有有余额，应将将该余额一次次全部计入当当期营业外支支出。5.融资租赁方方式租入的固固定资产发生生的固定资产产后续支出，比比照上述原则则处理。发生的固定资产产装修费用，符符合上述原则则可予资本化化的，应在两两次装修期间间、剩余租赁赁期与固定资资产尚可使用用年限三者中中较短的期间间内，采用合合理的方法单单独计提折旧旧。6.经营租赁方方式租入的固固定资产发生生的改良支出出，应单设“11503经营营租

45、入固定资资产改良”科科目核算，并并在剩余租赁赁期与租赁资资产尚可使用用年限两者中中较短的期间间内，采用合合理的方法单单独计提折旧旧。企业因执行企企业会计准则则固定资资产，对固固定资产大修修理费用的核核算方法由原原采用预提或或待摊方式改改为一次性计计入发生当期期费用的，其其原为固定资资产大修理发发生的预提或或待摊费用余余额，应继续续采用原有的的会计政策，直直至冲减或摊摊销完毕为止止；自执行企企业会计准则则固定资资产后新发发生的固定资资产后续支出出，再按上述述原则处理。35. 企业执行企业业会计制度后后，根据企业业的实际情况况对固定资产产的折旧年限限、预计净残残值等进行调调整的，应作作为会计政策策

46、变更还是作作为会计估计计变更？企业执行企业业会计制度后后，应根据企企业会计制度度的规定，结结合本企业的的具体情况，制制定适合本企企业的固定资资产目录、分分类方法、每每类或每项固固定资产的折折旧年限、折折旧方法，作作为进行固定定资产核算的的依据。企业首次执行企企业会计制度度而对固定定资产的折旧旧年限、预计计净残值等所所做的变更，应应在首次执行行的当期作为为会计政策变变更，采用追追溯调整法进进行会计处理理；其后，企企业再对固定定资产折旧年年限、预计净净残值等进行行的调整，应应作为会计估估计变更进行行会计处理。36. 企业根据税收优优惠政策向税税务部门申请请获得退回的的所得税，如如果在资产负负债表日

47、以后后、财务报告告批准报出日日之前收到，是是否调整报告告期的所得税税费用？如果果在财务报告告批准报出日日之后收到，是是否应追溯调调整以前年度度的所得税费费用？企业根据税收优优惠政策向税税务部门申请请获得退回的的所得税，无无论是在资产产负债表日以以后财务报告告批准报出日日之前收到，还还是在财务报报告批准报出出日之后收到到一律应在实实际收到时冲冲减收到当期期的所得税费费用。37. 企业因偷税而按按规定应补交交以前年度的的所得税，应应如何进行会会计处理？由由此而支付的的罚款，应如如何进行会计计处理？企业因偷税而按按规定应补交交以前年度的的所得税，应应视同重大会会计差错，按按重大会计差差错的规定进进行

48、会计处理理。对于因偷税而支支付的罚款，应应计入支付当当期的营业外外支出，不得得追溯调整前前期损益。38. 企业在20011年1月1日日之前已发生生的租赁业务务，在20001年1月11日以后是否否应改按企企业会计准则则租赁的的规定进行会会计处理？企业会计准则则租赁（财财会200017号）第第39条规定定：“对于本本准则施行之之日以前企业业已经发生的的租赁业务，其其会计处理与与本准则第224条和第225条的规定定不同的，应应予追溯调整整，其余的不不作追溯调整整；对于本准准则施行之日日以后发生的的租赁业务，则则应当按照本本准则的规定定进行会计处处理”，并在在第40条规规定：“本准准则自20001年1月11日起施行。”根据以上规定，企企业在20001年1月11日之前已存存在的经营租租赁和融资租租赁的会计处处理，在20001年